ÔN TẬP TỔNG HỢP NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Chức kế toán:  Thu thập liệu: thu thập chứng từ kế tốn (phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn ), nhận diện có phải kiện kế tốn cần theo dõi hay không?  Xử lý liệu: cư vào liệu thu thập trên, kế toán sử dụng phương pháp kế toán để tiến hành tính tốn, ghi chép vào sổ sách kế tốn  Truyền đạt thơng tin: định kỳ kế tốn tổng hợp lại thông tin => lập công bố báo cáo tài lĩnh vực kế tốn:  Kế tốn tài  Kế tốn quản trị  Kế toán thuế: kê khai, theo dõi phát sinh liên quan đến thuế  Kiểm toán: kiểm tra lại cơng tác kế tốn Kế tốn tài chính: - Lập Báo cáo tài (BCTC) - Thơng tin mang tính lịch sử (nghĩa kế toán tổng hợp ghi chép kiện xảy ra) - Tuân thủ theo qui định nhà nước cách lập trình bày BCTC  Tính pháp lý cao - Cung cấp thơng tin chủ yếu cho người bên ngồi DN - Có BCTC Kế toán quản trị: - Lập Báo cáo quản trị - Thơng tin mang tính tương lai (mang tính kế hoạch, hoạch định để nhà quản lý sử dụng định tương lai) - Không tuân thủ theo qui định nhà nước mà lập theo yêu cầu nhà quản lý  Tính pháp lý thấp - Chỉ cung cấp thông tin cho người bên DN - Có vơ số Báo cáo quản trị Đối tượng theo dõi kế toán: Kế toán theo dõi kiện phát sinh doanh nghiệp có tác động đến tài sản nguồn vốn Tài sản:  Những nguồn lực thuộc quyền sở hữu quyền kiểm sốt DN mang lại lợi ích tương lai cho DN Ví dụ: Tiền, Hàng hóa, Công cụ dụng cụ, Tài sản cố định (tài sản có giá trị từ 30 triệu trở lên thời gian sử dụng năm) ☻Lưu ý nhỏ nhỏ☺ - Các khoản phải thu [Phải thu Khách hàng] tài sản (đây tài sản DN tương lai phải thu hồi về) - “Tạm ứng” tài sản (bản chất khoản phải thu) Nguồn vốn:  giải thích từ đâu mà có tài sản - vay, mượn (nợ phải trả) để mua sắm tài sản hay tự bỏ vốn (vốn chủ sở hữu) để mua Như vậy, nguồn vốn bao gồm: nợ phải trả vốn chủ sở hữu  Nợ phải trả: DN có nghĩa vụ phải hồn trả lại cho đối tượng mà DN nợ Ví dụ: Phải trả người bán, Phải trả NLĐ, Thuế phải nộp nhà nước, Vay  Vốn chủ sở hữu: vốn tự có DN, tùy ý sử dụng khơng cần hồn trả Ví dụ: Vốn góp chủ sở hữu, Lợi nhuận chưa phân phối ☻Lưu ý nhỏ nhỏ☺Các loại quỹ thuộc Vốn chủ sở hữu trừ Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ phải trả Phương trình kế tốn: Tài sản = Nguồn vốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp chủ sở hữu + Lợi nhuận Tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp chủ sở hữu + Doanh thu – Chi phí ☻Quan trọng☺ Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh có tác động đến phương trình kế tốn ảnh hưởng đối tượng kế toán  Nghiệp vụ tác động bên phương trình kế tốn (tức vừa ảnh hưởng đến tài sản vừa ảnh hưởng đến nguồn vốn) Ví dụ: Mua hàng hóa trị giá 10.000.000đ chưa trả tiền HÀNG HÓA (TS) PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN (Nợ phải trả/Nguồn vốn) + 10.000.000 +10.000.000  Nghiệp vụ làm bên phương trình kế tốn bên tăng 10 triệu đồng Ví dụ: Chi tiền mặt để Tiền mặt (TS) - 10.000.000  trả nợ cho người bán 10.000.000đ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN (Nợ phải trả/Nguồn vốn) -10.000.000 Nghiệp vụ làm bên phương trình kế tốn bên giảm10 triệu đồng ☺Như vậy, tác động bên phương trình kế tốn bên tăng giảm ( tổng tài sản tổng nguồn vốn THAY ĐỔI)  Nghiệp vụ tác động trình kế tốn Ví dụ *: Chi tiền mặt Tiền mặt (TS) - 10.000.000 tác động bên phương để mua hàng hóa trị giá 10.000.000đ HÀNG HÓA (TS) +10.000.000 Nghiệp vụ tác động đến phần tài sản (1 TS tăng TS  giảm) Ví dụ: Lương phải trả cho nhân viên bán hàng tháng chưa trả tiền 20.000.000đ CHI PHÍ BÁN HÀNG PHẢI TRẢ NGƯỜI LĐ (Nợ phải trả/Nguồn vốn) +20.000.000  +20.000.000 Nghiệp vụ tác động đến phần nguồn vốn, NV tăng NV giảm (lưu ý chi phí tăng đồng nghĩa với nguồn vốn giảm) ☺Như vậy, tác động bên phương trình kế tốn khoản mục tăng khoản mục cịn lại giảm Tổng Tài sản tổng Nguồn vốn KHÔNG ĐỔI NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG: lưu ý bán hàng phát sinh Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán TS SỬ DỤNG ĐỂ TẠO RA DOANH THU => TS TRỞ THÀNH CP ☺Bán lơ hàng hóa cho khách hàng A với giá bán 50.000.000đ thu tiền mặt☺ Tiền mặt +50.000.000đ +50.000.000đ Hàng hóa - 10.000.000đ +10.000.000đ TS tăng 40.000.000đ Doanh thu bán hàng: Giá vốn hàng bán (cp) NV tăng 40.000.000đ CHƯƠNG 2: BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN: a) Giả định thực thể kinh doanh : quyền lợi chủ sở hữu doanh nghiệp phải độc lập với Ví dụ 1: Anh Khánh, giám đốc công ty Khánh An thực hợp đồng vay ngân hàng để mở cửa hàng thời trang YAN Sau hoàn tất thủ tục vay, ngân hàng giải ngân chuyển tiền vào tài khoản anh Khánh Nếu bạn kế tốn cơng ty Khánh An, bạn theo dõi nghiệp vụ nào?  Trả lời: Khơng theo dõi Vì khoản vay cá nhân ông Khánh (tiền chuyển vào tài khoản cá nhân, khoản nợ cá nhân ông Khánh) không liên quan đến công ty Khánh An (công ty Khánh An có tư cách pháp nhân riêng, có tài khoản ngân hàng riêng độc lập với ông Khánh) b) Nguyên tắc giá gốc: dùng để ghi nhận giá trị tài sản, ghi theo giá phát sinh thời điểm ban đầu hình thành tài sản Vì: giá gốc có chứng từ (hóa đơn ) chứng minh cho giá trị tài sản Như vậy, cho dù giá thị trường có biến động tài sản báo cáo theo giá gốc c) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: dùng để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Khi giao hàng cho khách KH chấp nhận tốn ghi doanh thu Lưu ý: thời điểm ghi nhận doanh thu khác với thời điển thu tiền Ví dụ: Ngày 2: Khách hàng đặt hàng Ngày 5: Giao hàng cho khách chưa thu tiền Ngày 10: KH trả tiền  Doanh thu ghi vào ngày d) Nguyên tắc phù hợp: hướng dẫn ghi nhận chi phí để phù hợp với doanh thu mà tạo Chi phí, doanh thu kỳ kế toán ghi nhận kỳ kế tốn xác định kết kinh doanh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN: - Báo cáo thời điểm - Nội dung: TÀI SẢN: phân biệt Tài sản ngắn hạn, Tài sản dài hạn  Tài sản ngắn hạn: có tính khoản cao, ln chuyển liên tục hoạt động kinh doanh DN  Tài sản dài hạn: có tính khoản thấp, thời gian sử dụng lâu dài Lưu ý để dễ phân biệt:  Tài sản dài hạn bao gồm: TSCĐ, Hao mịn TSCĐ (lưu ý hao mịn trình bày số âm/ ghi ngoặc đơn) Còn lại TS ngắn hạn  Khoản phải thu, tạm ứng: TS ngắn hạn NGUỒN VỐN: phân biệt Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu Nguồn vốn (nguồn hình thành nên tài sản giải thích TS đâu mà có) Nếu khoản mục mà DN có nghĩa vụ phải hồn trả lại (ví dụ phải trả người bán, phải trả người lao động, thuế phải nộp, vay ngân hàng ) xếp vào NỢ PHẢI TRẢ Nếu khoản mục mà DN có khơng nghĩa vụ phải trả lại xếp vào VỐN CHỦ SỞ HỮU Các loại quỹ thuộc vốn chủ sở hữu trừ quỹ khen thưởng phúc lợi nợ phải trả BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - Báo cáo thời kỳ - Giải thích tiêu: (1) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: phát sinh DN bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, giá bán (2) Các khoản giảm trừ doanh thu: bao gồm khoản: chiết khấu thương mại (phát sinh KH mua số lượng lớn), Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (3) Doanh thu thuần=(1)-(2) (4) Giá vốn hàng bán: trị giá (giá gốc) lơ hàng hóa giao cho khách hàng (5) Lợi nhuận gộp =(3)-(4) (6) Doanh thu tài chính: Lãi từ việc cho vay, lãi từ tiền gửi ngân hàng, cổ tức nhận (7) Chi phí tài chính: lãi phải trả vay, cổ tức phải trả (8) Lợi nhuận tài = (6)-(7) (9) Chi phí bán hàng: chi phí phát sinh phận bán hàng (ví dụ điện nước sử dụng phòng bán hàng, lương trả cho nhân viên bán hàng, ) (10) Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí phát sinh phận QLDN (ví dụ điện nước sử dụng phòng, ban lại, lương trả cho phận QLDN, ) (11) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = (5)+(8)-(9)(10) (12) Thu nhập khác: thu từ lý tài sản cố định, nhận/thu bồi thường, nhận biếu tặng (những khoản thu nhập phát sinh bất thường) (13) Chi phí khác: chi phục vụ lý tài sản, chi bồi thường (14) Lợi nhuận khác = (12)-(13) (15) Lợi nhuận kế toán trước thuế =(11)+(14) (16) Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (17) Lợi nhuận ròng sau thuế =(15)-(16) CHƯƠNG 3:PHÂN TÍCH VÀ GHI NHẬN NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHÚNG TA HỌC GÌ? - Qui luật NỢ-CĨ loại Tài khoản kế tốn - Ghi vào sổ kép - Ghi vào sổ Cái (chữ T) CHÚNG TA CẦN NHỚ NHỮNG GÌ? Nợ Có TK TÀI SẢN SDĐK TĂNG (+) GIẢM (-) TỔNG TĂNG TỔNG GIẢM SDCK Nợ Có TK NỢ PHẢI TRẢ SDĐK Nợ HỮU TK VỐN CHỦ SỞ Có GIẢM (-) TĂNG (+) TỔNG GIẢM TỔNG TĂNG SDĐK GIẢM (-) TĂNG (+) SDCK TỔNG GIẢM TỔNG TĂNG Nợ Có TK DOANH THU SDCK Nợ Có TK CHI PHÍ TĂNG (+) GIẢM (-) TỔNG TĂNG TỔNG GIẢM GIẢM (-) Nợ Có TĂNG (+) TK Hao mòn TSCĐ TỔNG GIẢM SDĐK TỔNG TĂNG GIẢM (-) TĂNG (+) TỔNG GIẢM TỔNG TĂNG SDCK Lưu ý: Nguyên tắc ghi sổ kép/sổ nhật ký/định khoản: + Bất kỳ nghiệp vụ đồng thời xuất TK phát sinh bên Nợ TK phát sinh bên Có + Ln ghi Nợ trước, Có sau + Số tiền Nợ = số tiền Có + Nợ/Có, Số tiền Nợ/số tiền Có phải ghi so le + Không ghi đơn vị tính vào định khoản Nguyên tắc ghi sổ Cái: + tài khoản kẻ chữ T (sổ Cái) + sổ nhật ký tài khoản ghi bên (bên Nợ hay bên Có) chuyển vào sổ Cái tương ứng bên CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH ĐẶC ĐIỂM BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH: - Liên quan đến việc ghi nhận doanh thu, chi phí Bản chất khoản doanh thu, chi phí kỳ kế tốn (kỳ kế tốn tháng, quý năm) kỳ chưa đủ điều kiện để ghi nhận/ đến cuối kỳ thực đủ điều kiện ghi nhận => điều chỉnh Xem lại: điều kiện ghi nhận doanh thu (nguyên tắc ghi nhận doanh thu) chi phí (nguyên tắc phù hợp) - Chỉ dược thực vào cuối kỳ kế toán (cuối tháng, quý, năm) - Không dựa chứng từ dựa chất nghiệp vụ PHÂN BIỆT LOẠI BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH: Chi phí trả trước: tiền/ tài sản đưa vào sử dụng cho nhiều kỳ kế toán Một số trường hợp phát sinh: Trường hợp 1: Tiền chi trả trước cho khoản phí nhiều kỳ kế toán (tiền chi mua bảo hiểm cho nhiều kỳ, tiền chi thuê văn phòng cho nhiều kỳ, tiền chi trả phí quảng cáo nhiều kỳ ) Thời điểm chi tiền ghi nhật ký: Nợ TK 242 Có TK 111 TK 112 Cuối phát sinh chi phí => điều chỉnh Nợ TK 641 642 (=SỐ TIỀN TRẢ TRƯỚC/SỐ KỲ) Có TK 242 Trường hợp 2: Công cụ dụng cụ sử dụng nhiều kỳ Thời điểm đưa công cụ dụng cụ vào sử dụng nhiều kỳ, ghi nhật ký Nợ TK 242 Có TK 111/112/331 (nếu CCDC mua sử dụng ngay) TK 153 (nếu CCDC xuất kho) Cuối phát sinh chi phí => điều chỉnh Nợ TK 641 642 kỳ sử dụng) Có TK 242 (=giá trị CDCD : số  Lưu ý: CCDC thuộc loại phân bổ lần (1 KỲ) đưa vào sử dụng ghi: Nợ TK 641 642 Có TK 111/112/331 (nếu CCDC mua sử dụng ngay) TK 153 (nếu CCDC xuất kho) => KHƠNG CĨ ĐIỀU CHỈNH CUỐI KỲ Trường hợp 3: khấu hao TSCĐ (tuyệt đối KHÔNG sử dụng TK 242) Thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng : Nợ TK 211 Có TK 111,112,331, 411,711 Cuối kỳ, trích khấu hao TSCĐ (ghi nhận chi phí sử dung TSCĐ cho kỳ này) Nợ TK 641 TK 642 (=ngun giá: số kỳ sử dụng ước tính) Có TK 214 Doanh thu chưa thực hiện: Tiền nhận chưa hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng Thời điểm nhận trước tiền cung cấp dịch vụ nhiều kỳ, ghi nhật ký: Nợ TK 111 TK 112 Có TK 3387 Cuối kỳ, hồn thành dịch vụ cho khách hàng => đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nên điều chỉnh: Nợ TK 3387 (số tiền kỳ = tổng số tiền nhận trước: số kỳ nhận trước) Có TK 511, 515 Ví dụ: nhận trước tồn tiền dịch vụ (cho thuê văn phòng, cho thuê hàng, quảng cáo, cung cấp dịch vụ đào tạo(kỹ mềm, lái,…), lãi cho vay nhiều kì ) nhiều kỳ, nhận trước lãi từ việc cho vay nhiều kỳ Chi phí chưa tốn chưa ghi nhận Trong kỳ (hoặc thời điểm ký hợp đồng) khơng ghi Cuối kỳ ghi nhận chi phí (điều chỉnh): Nợ TK 641 642 TK 635 Có TK 331, 334, TK 335 Ví dụ: - Ký hợp đồng thuê dịch vụ (thuê văn phòng, thuê bãi gửi xe, quảng cáo ) nhiều kỳ hết hạn hợp dồng trả tiền - Áp dụng sách trả lương sau (ví dụ lương tháng tháng trả) - Tiền lãi từ việc vay đáo hạn trả Doanh thu chưa thu tiền chưa ghi nhận Trong kỳ (hoặc thời điểm ký hợp đồng) không ghi Cuối kỳ ghi nhận doanh thu (điều chỉnh): Nợ TK 131 TK 138 Có TK 511 TK 515(lãi từ cho vay) - Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ (cho thuê văn phòng, cho thuê bãi gửi xe ) nhiều kỳ hết hạn hợp dồng thu tiền - Tiền lãi từ việc cho vay đáo hạn thu - CHƯƠNG 5: HỒN THÀNH CHU TRÌNH KẾ TỐN - CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU  CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI (do khách hàng mua với số lượng lớn=> cho người ta hưởng chiết khấu=> làm giảm doanh thu),  GIẢM GIÁ HÀNG BÁN ( hàng lỡ có bị lỗi khách hàng yêu cầu giảm giá, giảm giá) ,  HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI – Xem lại chương 2)  TK 521 –là tài khoản điều chỉnh giảm doanh thu => qui luật Nợ Có ngược lại với TK 511 - Trong kỳ, phát sinh khoản giảm trừ doanh thu (phát sinh tăng) => ghi bên Nợ - Lưu ý: khóa sổ tài khoản tạm thời, kỳ phát sinh bên khóa sổ ghi vào bên ngược lại - CÁC BÚT TỐN KHĨA SỔ TÀI KHOẢN TẠM THỜI - Đặc điểm TK tạm thời bao gồm - TK 521: khoản giảm trừ doanh thu - TK 511: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - TK 515: doanh thu từ hoạt động tài (từ hoạt động huy động vốn, phát sinh lãi….) - TK 711: thu nhập khác ( thu nhập lí, bồi thường, …) - TK 632: giá vốn hàng bán - TK 635: chi phí tài - TK 641: chi phí bán hàng - TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 811: chi phí khác (chi phí bồi thường, thnah lí hàng hóa,…) - TK 911: xác định kết kinh doanh  số dư đầu kỳ cuối kỳ, thuộc báo cáo kết hoạt động kinh doanh khóa sổ sau - (K1- a) Khóa sổ TK 521 để xác định doanh thu (kết chuyển tài khoản 521 qua bên Nợ TK 511) - Nợ TK 511 - Có TK 521 - (K1-b) khóa sổ Doanh thu, thu nhập (TK 511 thuần, TK 515, TK 711) - Nợ TK 511 - Nợ TK 515 - Nợ TK 711 - Có TK 911 (tổng doanh thu, thu nhập) - (K2) Khóa sổ TK Chi phí kinh doanh (TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 811) - Nợ TK 911 (tổng chi phí kinh doanh) - Có TK 632 - Có TK 635 - Có TK 641 - Có TK 642 - Có TK 811 - (K3) Khóa sổ TK Xác định kết kinh doanh - Nếu tổng DT > tổng CP => lãi => tăng Lợi nhuận chưa phân phối - Nợ TK 911 - Có TK 421 (=DT-CP) - Nếu tổng DT < CP => Lỗ => Giảm Lợi nhuận chưa phân phối - Nợ TK 421 - (=CP-DT) Có TK 911 - KHÓA SỔ TÀI KHOẢN THƯỜNG XUYÊN (TK TÀI SẢN, TK NGUỒN VỐN) - Đặc điểm TK thường xuyên (TK Tài sản, Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu): - + Có số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ - + Thuộc bảng cân đối kế toán - + Khóa sổ cách tính - SỐ DƯ CUỐI KỲ = SỐ DƯ ĐẦU KỲ + TỔNG PHÁT SINH TĂNG – TỔNG PHÁT SINH GIẢM - LẬP BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH:  Đây báo cáo tài chính- Mà bảng nháp để ta đưa hết số liệu lên để kiểm tra thử (bảng cân đối thử)  Mục đích để kiểm tra số liệu kế tốn  Được lập sau khóa sổ trước lập báo cáo tài  Số liệu lấy từ chữ T, có tài khoản phát sinh đưa lên bảng cân đối phát sinh nhiêu - Lưu ý: - Phát sinh tăng bên nợ = phát sinh tăng bên có - Tổng Số dư đầu kì bên nợ = Tổng số dư đầu kì bên có - Tổng cố dư cuối kì bên nợ = Tổng số dư cuối kì bên có - LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH: - + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: dựa chữ T TK Doanh thu, Chi phí (TK loại 5,6,7,8) dựa Bảng cân đối số phát sinh (TK từ loại đến 8) - + Bảng cân đối kế toán: dựa chữ T TK Tài sản, Nguồn vốn (TK loại 1,2,3,4) dựa số dư cuối kỳ Bảng cân đối số phát sinh (từ loại đến loại 4) - ... vào ngày d) Nguyên tắc phù hợp: hướng dẫn ghi nhận chi phí để phù hợp với doanh thu mà tạo Chi phí, doanh thu kỳ kế toán ghi nhận kỳ kế toán xác định kết kinh doanh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN: - Báo... (+) TỔNG GIẢM TỔNG TĂNG SDĐK GIẢM (-) TĂNG (+) SDCK TỔNG GIẢM TỔNG TĂNG Nợ Có TK DOANH THU SDCK Nợ Có TK CHI PHÍ TĂNG (+) GIẢM (-) TỔNG TĂNG TỔNG GIẢM GIẢM (-) Nợ Có TĂNG (+) TK Hao mịn TSCĐ TỔNG... làm bên phương trình kế toán bên giảm10 triệu đồng ☺Như vậy, tác động bên phương trình kế tốn bên tăng giảm ( tổng tài sản tổng nguồn vốn THAY ĐỔI)  Nghiệp vụ tác động trình kế tốn Ví dụ *: Chi