Đang tải... (xem toàn văn)
Việc chuyển đổi BCTC được lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang IFRS luôn là một thách thức lớn đối với các DN, đặc biệt với những người làm công tác kế toán. Bài viết sau sẽ nghiên cứu lý thuyết của sự hội tụ (HT). kế toán, nghiên cứu những điểm khác biệt giữa VAS và IFRS, từ đó có những định hướng hoàn thiện hệ thống BCTC Việt Nam theo xu thế HT với kế toán quốc tế.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam TIẾN TRÌNH HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM THEO XU THẾ HỘI TỤ VỚI KẾ TOÁN QUỐC TẾ # Nguyễn Hồng Nga Bộ mơn Kế tốn tài - Đại học Thương mại Trong xu hội nhập kinh tế toàn cầu, việc lập Báo cáo tài (BCTC) theo Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ngày nhận ủng hộ quốc gia vùng lãnh thổ giới Tại Việt Nam, yêu cầu lập BCTC theo IFRS ngày trở nên phổ biến u cầu từ phía cơng ty mẹ, chủ nợ nhiều tập đồn kinh tế nước Có thể thấy rằng, việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) lập BCTC, giúp nâng cao tính công khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp (DN), đặc biệt DN niêm yết đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế việc thu hút nguồn vốn nước Tuy nhiên, việc chuyển đổi BCTC lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang IFRS thách thức lớn DN, đặc biệt với người làm cơng tác kế tốn Bài viết sau nghiên cứu lý thuyết hội tụ (HT) kế toán, nghiên cứu điểm khác biệt VAS IFRS, từ có định hướng hồn thiện hệ thống BCTC Việt Nam theo xu HT với kế toán quốc tế Lý thuyết hịa hợp kế tốn Dưới góc độ tổng qt nhất, “HH kế tốn” (thường gọi tắt “HH” (harmonization)), “CMH kế toán” (thường gọi tắt “CMH”(standardization)), “HT kế toán” (thường gọi tắt “HT” (convergence)) số nhà nghiên cứu phác họa sau: Hịa hợp (HH) tiến trình loại bỏ khác biệt hồn tồn thực tế Tiến trình HH khơng thể chia tách khỏi tiến trình chuẩn mực hóa (CMH) Nói cách khác, trạng thái HH điểm hoàn toàn khác biệt đồng (Tay & Parker, 1990) HH xem giai đoạn tiến trình thiết lập chuẩn mực Mục tiêu HH giảm khác biệt thực tế kế tốn, từ tăng tính so sánh CMH dẫn đến đồng hồn tồn, kết cịn nguyên tắc kế toán áp dụng phạm vi tồn cầu (Barbu, 2004) HT tiến trình chuyển động hướng điểm, đặc biệt chuyển động hướng đến đồng Tiến trình HT với IAS tiến trình CMH HH HT giai đoạn phát triển khác tiến trình tồn cầu hóa kế tốn (Qu & Zhang, 2008) Như vậy, chất, HH kế toán tiến trình loại bỏ khác biệt hồn tồn hai hay nhiều đối tượng (các đối tượng bao gồm: Các nguyên tắc luật lệ quy định luật, chuẩn mực kế toán (CMKT), văn khác có tính chất tương tự quốc gia; nguyên tắc quy định IAS/IFRS; Và nguyên tắc áp dụng thực tế kế toán DN) Trạng thái HH nhận biết, thông qua tập trung vào vài phương pháp lựa chọn đối tượng nghiên cứu HH, 167 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam HT/CMH giai đoạn khác tiến trình HH kế tốn Trạng thái HH đối tượng nghiên cứu điểm hoàn toàn khác biệt đồng HH kế toán chia thành HH CMKT (formal/de – jure harmonization) HH thực tế kế toán (material/de – facto harmonization) TheoVan der Tas (1988), Tay & Parker (1990), Qu & Zhang (2008): + HH CMKT HH nguyên tắc luật lệ quy định luật, CMKT, văn khác có tính chất tương tự + HH thực tế kế toán HH nguyên tắc lập trình bày BCTC tiến hành DN Từ năm 1960 đến nay, tiến trình HH kế tốn phạm vi tồn cầu chia thành ba giai đoạn: (1) Từ năm 1960 đến năm 1989 - Giai đoạn làm cho HH; (2) Từ năm 1989 đến năm 2001- Giai đoạn tiến tới HT; (3) Từ sau năm 2001 đến - Giai đoạn HT HT kế tốn địi hỏi mang tính tất yếu với tất quốc gia Mỗi quốc gia có q trình phương thức HT khác Song tựu chung lại, có phương thức HT kế tốn quốc tế chủ yếu: Mơ hình HT tồn bộ, mơ hình HT theo hướng tiệm cận mơ hình HT phần - Mơ hình HT tồn Đây mơ hình mà quốc gia chuyển hẳn sang sử dụng hệ thống IFRSvà chấp nhận hệ thống khn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày BCTC Mơ hình này, giúp tiết kiệm chi phí thời gian cho việc soạn thảo ban hành chuẩn mực, thơng tin tài cung cấp sử dụng phạm vi tồn cầu Từ đó, nâng cao chất lượng thông tin khả tiếp cận với thị trường quốc tế Tuy nhiên, mơ hình gây cản trở khác biệt ngơn ngữ mức độ phù hợp quốc gia khác khơng - Mơ hình HT theo hướng tiệm cận Đây mơ hình HT kế tốn mà quốc gia khơng vận dụng tồn IFRSmà tiến hành sửa đổi, bổ sung chuẩn mực BCTC cho phù hợp với quốc gia Mơ hình hạn chế nhược điểm mơ hình HT tồn phần, mức độ phù hợp với điều kiện thực tiễn quốc gia cao Tuy nhiên, áp dụng mô hình HT này, quốc gia phải khoảng thời gian dài tốn chi phí - Mơ hình HT phần Theo mơ hình này, việc vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế quy định áp dụng công ty niêm yết thị trường chứng khốn Các cơng ty có quy mơ lớn DN hoạt động lĩnh vực Tài chính, Bảo hiểm, Cịn lại DN có quy mô vừa nhỏ áp dụng hệ thống CMKT quốc gia áp dụng mơ hình này, hệ thống kế tốn quốc gia chịu 168 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam s nh hng Chuẩn mực BCTC quốc tế, song tồn hệ thống CMKT quốc gia, dẫn đến thực trạng HT kế tốn khơng đồng Tuy nhiên, mơ hình phù hợp với xu HT kế tốn quốc tế Những điểm khác biệt IFRS VAS Việt Nam ban hành 26 VAS thông tư hướng dẫn chuẩn mực xây dựng dựa IAS (IAS) theo nguyên tắc phù hợp với đặc điểm kinh tế tình hình DN Việt Nam Năm 2014, với việc ban hành TT200/2014/TT-BTC, chế độ kế toán DN thay QĐ15/2006, ngày 20/03/2006 đặc biệt TT202/2014/TT-BTC, hướng dẫn lập BCTC hợp đưa chế độ kế toán lập BCTC Việt Nam tiến lại gần với tiêu chuẩn quốc tế IAS IFRS Tuy nhiên, cho dù xây dựng dựa IAS/IFRS VAS có nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS chủ yếu sau: - Các chuẩn mực trình bày BCTC vấn đề liên quan: VAS chuẩn mực “Lần đầu áp dụng Chuẩn mực BCTC Quốc tế”, “Cơng cụ tài cơng bố” IAS quy định hệ thống BCTC DN bao gồm báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, VAS 21 lại không quy định báo cáo thành báo cáo riêng biệt mà yêu cầu trình bày phần thuyết minh BCTC - Các chuẩn mực khoản mục báo cáo kết kinh doanh báo cáo tình hình tài chính/ bảng cân đối kế tốn: VAS khơng có chuẩn mực “ Phúc lợi cho người lao động”, “Kế toán khoản trợ cấp phủ trình bày khoản hỗ trợ phủ”, “Cơng cụ tài trình bày”, “Cơng cụ tài chính:ghi nhận xác định giá trị”, “Các tài khoản hoãn lại theo luật định” IAS 16 cho phép DN đánh giá lại tài sản theo giá thị trường ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm Tuy nhiên, VAS cho phép đánh giá lại tài sản cố định bất động sản, nhà xưởng thiết bị trường hợp có định quan Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm - Các chuẩn mực ngành nghề hoạt động đặc thù: VAS khơng có chuẩn mực kế tốn báo cáo quỹ hưu trí, ngành nơng nghiệp, thăm dị đánh giá tài ngun khoáng sản - Các chuẩn mực kiện giao dịch cụ thể: VAS khơng có chuẩn mực BCTC điều kiện siêu lạm phát, tổn thất tài sản, toán sở cổ phiếu, hay tài sản nắm giữ để bán hoạt động không liên tục IFRS yêu cầu DN phải đánh giá giá trị lợi thương mại tổn thất VAS 11 cho rằng, lợi thương mại phân bổ dần không 10 năm kể từ ngày mua giao dịch hợp kinh doanh - Các chuẩn mực đo lường: VAS khơng có chuẩn mực đo lường giá trị hợp lý - Các chuẩn mực hợp nhất, công ty và/ hợp đơn vị khác: VAS khơng có chuẩn mực “BCTC riêng”, “ Thuyết minh lợi ích từ đơn vị khác” 169 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Có thể thấy rằng, VAS IAS/IFRS tồn khoảng cách đáng kể ảnh hưởng đến trình hội nhập quốc tế Việt Nam Việc thực lập BCTC theo IFRS thực thách thức mức độ phát triển thị trường, trình độ, lực kiểm tốn viên, kế toán viên nhà đầu tư thị trường Nguyên nhân khác biệt - Về mặt khách quan: IAS/IFRS ngày hướng tới đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý đối tượng sử dụng, giá gốc sở đo lường chủ yếu qui định VAS IAS/IFRS cho phép sử dụng xét đốn ước tính nhiều so với VAS, dẫn đến IAS/IFRS yêu cầu khai báo thông tin liên quan đến sử dụng xét đốn ước tính nhiều - Về mặt chủ quan: Việt Nam nước theo hướng điển chế luật (code law) hay luật thành văn (civil law), khác với nước theo hướng thông luật (common law) Trong nước theo hướng điển chế luật, nhìn chung, bảo vệ quyền cổ đơng u cầu tính minh bạch thơng tin thấp nước theo hướng thông luật Ngoài ra, Việt Nam quốc gia mà sở, nguyên tắc kế toán quy chiếu vào chế độ kế tốn quốc gia Theo đó, Nhà nước có vai trị kiểm sốt kế tốn phương pháp đo lường, đánh giá, soạn thảo trình bày báo cáo Việc soạn thảo, ban hành CMKT hướng dẫn thực phải quan nhà nước thực Trong đó, quốc gia phát triển IAS/IFRS, sở, ngun tắc kế tốn khơng quy chiếu vào chế độ kế toán quốc gia, hiệp hội hành nghề kế toán phép tham gia ban hành hệ thống kế toán phục vụ cho mục trường Định hướng hồn thiện hệ thống BCTC Việt Nam theo xu hướng HT với kế toán quốc tế - Định hướng chung Thứ nhất, Việt Nam nên lựa chọn mơ hình HT kế tốn quốc tế phần Đây mơ hình HT phù hợp với điều kiện kinh tế, khả ngoại ngữ, trình độ thị trường lao động phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam Với mơ hình này, Việt Nam có khả thực song song hệ thống chuẩn mực: IFRSvà CMKT quốc gia Đối với công ty niêm yết, công ty đại chúng, cơng ty bảo hiểm, tổ chức tín dụng, tổng công ty Nhà nước cần quy định bắt buộc áp dụng IFRStrong việc lập trình bày BCTC Thứ hai, Việt Nam cần nâng cao vai trò Hiệp Hội ngành nghề kế toán, kiểm toán Theo thông lệ quốc tế, việc ban hành CMKT chuyển giao cho tổ chức, hội hành nghề kế tốn, kiểm tốn Việc làm có hiệu hơn, người có kinh nghiệm thực tiễn người trực tiếp triển khai, vận dụng CMKT vào sống 170 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Th ba, Việt Nam cần không ngừng nâng cao chất lượng đào tạo kế tốn Để hội nhập với quốc tế kế tốn, yếu tố mà Việt Nam cần quan tâm đặc biệt tới nguồn nhân lực kế toán Một lý Việt Nam khơng phù hợp với mơ hình HT khác hạn chế lực đội ngũ kế toán viên Việc vận dụng IAS yêu cầu người lao động kế tốn phải có kiến thức tốt, trình độ tiếng Anh giỏi, có cấp trình độ chun mơn sâu - Định hướng cụ thể: Cần sớm ban hành CMKT như: Công cụ tài chính, Các khoản tài trợ Chính phủ, Tổn thất tài sản, Tài sản nắm giữ để bán hoạt động kinh doanh không liên tục; Phúc lợi cho người lao động; Nơng nghiệp; Thăm dị khai thác tài nguyên, Đo lường giá trị hợp lý Đây nhiệm vụ cấp thiết mơi trường hoạt động có, thơng tư hướng dẫn ghi chép ban hành lại chưa có CMKT chi phối gây khó khăn cho DN q trình nhận diện xử lý Cần nghiên cứu, xây dựng sở lý luận phương pháp vận dụng “Nguyên tắc giá trị hợp lý” để vừa phù hợp với điều kiện cụ thể vừa phù hợp với thông lệ quốc tế Kết luận Bài viết đóng góp cách nhìn tồn cảnh, dựa cần thiết phải hoàn thiện hệ thống BCTC theo IFRS Tuy nhiên, giai đoạn khó khăn tính đa dạng, phức tạp thơng tin tài kế tốn phản ánh BCTC, tuân thủ theo IFRS khối lượng khổng lồ khía cạnh có liên quan đến tình hình tài chính, kết kinh doanh, luồng tiền, sách kế tốn giả định phải phản ánh Hiện nay, CMKT Việt Nam chưa HH hoàn toàn với IAS Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản, dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thông tin Sự chưa HH VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam nên lựa chọn mơ hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống CMKT cho lựa chọn hợp lý -Tài liệu tham khảo Barbu, E., 2004 Tracing the Evolution of Research on International Accounting Harmonization.Working paper [pdf] No 2004 - Laboratoire Orléanais de Gestion - université d'Orléans Qu, X and Zhang, G., 2008 Measuring the convergence of nationalaccounting standards with international financial reporting standards Tay, J.S.W and Parker, R.H., 1990 Measuring International Harmonizationand Standardization.Abacus [ejournal] 26(1): 71-88 Deloitte, 2015, So sánh tóm tắt IFRS(IFRS) CMKT Việt Nam Phạm Hồi Hương, Mức độ hài hịa CMKT Việt Nam IAS, Tạp chí Khoa học công nghệ, ĐH Đà Nẳng số 5(40), 2010 PGS.TS Võ Văn Nhị & Ths Lê Hoàng Phúc, Sự hoà hợp CMKT Việt Nam IAS - Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát triển, Tạp chí Kiểm toán số 12/2011 171 ... thiện hệ thống BCTC Việt Nam theo xu hướng HT với kế toán quốc tế - Định hướng chung Thứ nhất, Việt Nam nên lựa chọn mơ hình HT kế tốn quốc tế phần Đây mơ hình HT phù hợp với điều kiện kinh tế, ... Chuẩn mực BCTC quốc tế, song tồn hệ thống CMKT quốc gia, dẫn đến thực trạng HT kế tốn khơng đồng Tuy nhiên, mơ hình phù hợp với xu HT kế toán quốc tế Những điểm khác biệt IFRS VAS Việt Nam ban hành... nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam Thứ ba, Việt Nam cần khơng ngừng nâng cao chất lượng đào tạo kế tốn Để hội nhập với quốc tế kế tốn, yếu tố mà Việt Nam cần quan tâm đặc biệt tới nguồn nhân lực kế