Các loại thuế doanh nghiệp phải nộp

Tìm hiểu loại thuế doanh nghiệp phải nộp Mơn : Kế tốn tài Giảng viên: Cơ Mai Bích Ngọc Họ tên sv:PHẠM THỊ HẰNG STT: 12 Lớp: 02.1LT1 X TN DN Ế Ế TH U TH U N K Các loại thuế doanh nghiệp phải nộp I THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG II THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP III THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU IV THUẾ BẢO VỀ MÔI TRƯỜNG UẾ TH G GT T UẾ H T T M V B THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I KHÁI NIỆM CÁC LOẠI THẾ VÀ CÁC THÔNG TƯ NGHỊ ĐỊNH SỬA ĐỔI ÁP DỤNG 1.1 Thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm: Thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dung 1.1.2 Văn luật hành - Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/ 6/2008; - Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13, ngày 19/06/2013 - Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13, ngày 26/11/2014 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NGHỊ ĐỊNH VÀ THÔNG TƯ BAN HÀNH - NĐ 209/2013/NĐ-CP ngày 18/ 12/ 2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT NĐ 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/ 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định Thuế NĐ 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/ 2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật Thuế -TT 219/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP -TT 119/TT- BTC ngày 25/08/2014 sửa đổi bổ sung số điều Thông tư thuế -TT 151/TT-BTC ngày 10/10/2014 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế - TT 26/2015 ngày 27/2/2015 Hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP II Phương pháp tính Thuế GTGT 2.1 Phương pháp khấu trừ Đối tượng áp dụng: sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ, gồm: - Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ cá nhân kinh doanh - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế (trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp) CT : GTGT phải nộp = GTGT đầu – đầu vào khấu trừ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng PP khấu trừ thuế: - DN, HTX hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán HHDV chịu thuế GTGT tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ - DN thành lập từ dự án đầu tư sở KD hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - DN, HTX thành lập có thực đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn TSCĐ, MMTB, cơng cụ, dụng cụ có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh - Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước KD VN theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ - Tổ chức kinh tế khác hạch tốn thuế GTGT đầu vào, đầu ra, khơng bao gồm DN, HTX Ví dụ: Cơng ty K mua 10 HH A giá chưa thuế 8.000.000đ/ bộ, VAT 10% trả tiền gừi NH Công ty K bán 10 máy tính cho Cơng ty M đơn giá chưa thuế 9.000.000đ/bộ, thuế VAT 10% chư thu tiền ? Hạch toán theo phương pháp khấu trừ Đầu vào:                       Nợ TK 156: 80.000.000                Nợ TK 1331: 8.000.000                     Có TK 111: 88.000.000 Đầu ra: Giá vốn                    Nợ TK 632: 80.000.000                       Có TK 156: 80.000.000    Doanh thu                 Nợ TK 131: 99.000.000                       Có TK 511: 90.000.00                       Có TK 3331: 9.000.000 2.2 Phương pháp tính trực tiếp GTGT Phương pháp trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng: Hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý CT: Thuế GTGT phải nộp= GTGT * Thuế suất thuế GTGT Phương pháp trực tiếp doanh thu a) Đối tượng áp dụng: - DN, HTX hoạt động có doanh thu hàng năm tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - DN, HTX thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Hộ, cá nhân kinh doanh - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh VN khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí - Tổ chức kinh tế khác khơng phải DN hoặc/và HTX, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh VN khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí - Tổ chức kinh tế khác khơng phải DN hoặc/và HTX, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - CT: Thuế GTGT phải nộp= Tỉ lệ% * Doanh thu THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG mức thuế suất: • 5%: 14 nhóm HHDV • 10%: áp dụng HHDV không thuộc trường hợp áp dụng thuế suất 5%, 0% • 0%: áp dụng HHDV xuất khẩu; vận tải quốc tế; HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất % THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.2.2 Phương pháp khấu trừ Đối tượng áp dụng - NNT SX hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu NK trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở SX nước xác định số thuế TTĐB phải nộp - Người nộp thuế TTĐB HH chịu thuế TTĐB NK (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu NK xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước CT: Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB hàng hóa chịu = thuế TTĐB bán kỳ – Số thuế TTĐB nộp khâu nhập trả khâu mua vào tương ứng với số hàng hóa bán kỳ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT a/ KT Thuế TTĐB phải nộp bán hàng hóa, CCDV - TH tách thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh DTBH CCDV không bao gồm thuế TTĐB, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn)   Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3332- Thuế TTĐB - TH khơng tách Thuế TTĐB phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh DTBH CCDV bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt Định kỳ xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, Kế Toán ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3332- Thuế TTĐB b/ Phải nộp thuế TTĐB bán hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ sau giảm hồn thuế kế tốn phải hạch tốn thuế tiêu thụ đặc biệt sau: Nợ TK 3332 – Thuế TTĐB    Có TK 711 – Thu nhập khác c/ Nếu doanh nghiệp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Kế toán phải hạch toán Nợ TK 641, 642 Có TK 154, 155    Có TK 3332 – Thuế TTĐB VD: Bán cho công ty M 14.000 chai rượu 30 độ với giá chưa thuế GTGT 80.000/ chai đvt: 1000đ  Thuế TTĐB phải nộp = ( (14.000*80.000)/( 1+30%))*30%=258461538.5  Thuế GTGT = ((14.000*80.000)+ 258461538.5)*10%= 137846153.8 - Ghi nhận doanh thu Nợ TK lq (111,112,131) : 1516307692 Có TK 511: 1.120.000.000 Có tk 3331: 137846153.8 Có TK 3332: 258461538.5 - Phản ánh giá vốn : Nợ TK 632 : 1.120.000.000 Có TK 155: 1.120.000.000 - Khi nộp tiền thuế TTĐB, GTGT Nợ TK 1331 : 137846153.8 Nợ TK 3332 : 258461538.5 Có TK lq( 111,112) : 396307692.3 THUẾ XUẤT KHẨU 1.3.1 Khái niệm Thuế XK sắc thuế thuộc loại thuế gián thu đánh vào hàng hoá xuất qua biên giới quốc gia 1.3.2 Văn luật hành ● ● ● ● Luật thuế XKsố 45/2005/QH11 Luật Hải quan số 54/2014/ QH 13 ngày 23/6/2014 Nghị định 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015  quy định chi tiết Luật hải quan Nghị định 87/2010 /NĐ –CP ngày 13/08/2010 quy định chi tiết số điều Luật thuế XK ● Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/ 03 /2015 Quy định thủ tục hải quan, kiểm tra giám sát hải quan, thuế XK quản lý thuế hàng hóa XK ● Thơng tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/ 03 /2015 Quy định quy định trị giá hải quan hàng hóa XK THUẾ XUẤT KHẨU ● Đối tượng chịu thuế:        - Hàng hóa xuất qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước - Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất - HH vận chuyển cảnh chuyển - HH viện trợ nhân đạo, HH viện trợ khơng hồn lại HH từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài; HH nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; HH đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác HH phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất ● Đối tượng nộp thuế    - Chủ hàng hóa xuất - Tổ chức nhận ủy thác xuất - Cá nhân có hàng hóa xuất xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam THUẾ XUẤT KHẨU ●    Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế - Đại lý làm thủ tục hải quan - DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế - Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng CT: Hàng hoá áp dụng thuế %: Số thuế XK = Số lượng HH x Trị giá tính thuế x TS thuế phải nộp XK ĐVHH XK a Số lượng hàng hoá XK: số lượng mặt hàng thực tế XK ghi tờ khai hải quan b Trị giá tính thuế: Hàng XK: giá bán cửa xuất (giá FOB, giá DAF), khơng bao gồm phí bảo hiểm quốc tế (I) phí vận tải quốc tế (F) THUẾ XUẤT KHẨU Ví dụ: Cơng ty A nhập lô hàng 50 sp B, với giá CIF 200 USD/bộ = 10.000 USD, thuế NK 25%, thuế GTGT hàng nhập 10% : Thanh tốn trước tồn số tiền cho nhà cung cấp: - Ngày 1/10/2018 tốn tồn bộ: 10.000 USD (tỷ giá bán ngân hàng mà DN mở tải khoản giao dịch hơm 21.000đ) Nợ TK 331: 10.000 x 21.000 = 210.000.000 Có TK 112: 210.000.000 - Ngày 11/10/2018 hàng đến cảng Hải (tỷ giá tờ khai hải quan 21.500, tỷ giá để quan Hải quan tính thuế, khơng lấy tỷ giá để hạch tốn vào giá trị hàng hóa) Nợ TK 156: 10.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày ứng trước) Có TK 331: 210.000.000 - Hạch toán thuế nhập thuế GTGT theo tờ khai hải quan: Nợ TK 156: (Thuế nhập khẩu) - Là số tiền thuế NK tờ khai hải quan Có TK 3333: (Thuế nhập khẩu) - Khấu trừ thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 133: Có TK 33312: Số tiền thuế GTGT tờ khai hải quan - Khi nộp tiền thuế vào NSNN: Nợ TK 33312: Số tiền thuế GTGT tờ khai hải quan Nợ TK 3333: Số tiền thuế NK tờ khai hải quan Có TK: 111, 112: Tổng số tiền thuế phải nộp THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG ● Đối tượng chịu thuế: ● than đá, túi ni-lông, dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) nhóm chất gây suy giảm tầng dơn dùng làm môi chất lạnh, thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc khử trùng kho thuộc loại tái sử dụng Đối tượng nộp thuế: ● tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế, người nhận ủy thác nhập người nộp thuế, tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà khơng xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ mơi trường người nộp thuế, tổ chức, hộ gia đình cá nhân sản xuất, nhận gia cơng đồng thời nhận uỷ thác bán hàng hoá vào thị trường Việt Nam Ví dụ tổng hợp VD: Nhập 405 chai rượu 40 độ, giá mua cửa nhập 20$/chai, chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế cho lô hàng 300$ Hàng kho Cảng - Biết thuế suất thuế nhập rượu 40 độ 65%, thuế suất thuế TTĐB rượu 40 độ 65% - Thuế GTGT hàng nhập 10% - Tỉ giá 1$= 21.000đ a Cách tính thuế nhập khẩu: Thuế NK phải nộp = ((Số lượng x đơn giá) + Chi phí vận chuyển bảo hiểm) x thuế suất = ((405 x (20$ x 21.000))+ (300$ x 21.000) x 65% = ((405 x 420.000) + 6.300.000) x 65% = 176.400.000 x 65% = 114.660.000 Ví dụ tổng hợp b Cách tính thuế Tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu: Thuế TTĐB phải nộp = (Số lượng hàng hóa NK x Giá tính thuế NK) + Chi phí liên quan) + Thuế NK) x Thuế suất thuế TTĐB = ((405 x (20$ x 21.000))+ (300$ x 21.000) + 114.660.000) x 65% = (176.400.000 + 114.660.000) x 65% = 189.189.000 c Thuế GTGT hàng nhập Khẩu phải nộp = (((405 x (20$ x 21.000) + (300 x 21.000) + 114.660.000 + 189.189.000) x 10% = (176.400.000 + 114.660.000 + 189.189.000) x 10% = 48.024.900 d Cách hạch toán tiền thuế Nhập khẩu, TTĐB giá trị hàng: Nợ TK 151 = 176.400.000 + 114.660.000 + 189.189.000 = 480.249.000 Có TK 3333 = 114.660.000 (Thuế nhập khẩu) Có TK 3332 = 189.189.000 (Thuế TTĐB) Có TK 111, 112 = 176.400.000 Ví dụ tổng hợp ●- Hạch tốn thuế GTGT hàng nhập khẩu trừ: ●Nợ TK 1331 = 48.024.900 ●Có TK 33312 = 48.024.900 ●- Khi nộp tiền thuế Nhập khẩu, TTĐB, GTGT: ●Nợ TK 33312 48.024.900 ●Nợ TK 3333 = 114.660.000 Nợ TK 3332 = 189.189.000 ●Có TK: 111, 112: = 48.024.900 + 114.660.000 + 189.189.000 ●- Khi hàng đến kho Công ty bạn hạch tốn: ●Nợ TK 156 = 480.249.000 ●Có TK 151 = 480.249.000 Ví dụ tổng hợp VD2: Cơng ty sản xuất K áp dụng PP kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tháng 5/2021 có phát sinh nghiệp vụ sau (ĐVT: 1000VNĐ) Ngày 21/5, xuất bán lô thuốc diệt mối( loại hạn chế sử dụng) gồm 2000 lọ cho công ty H với tổng giá bao gồm thuế GTGT thuế BVMT 30.000, thuế GTGT 10%, thuế BVMT tính theo mức thuế tuyệt đối 2/lọ cơng ty H tốn tiền mặt( phiếu thu ngày 21/5) Biết giá vốn lơ hàng 20.000 u cầu: tính toán, định khoản trường hợp: thời điểm ghi nhận doanh thu không tách khoản thuê nêu Ví dụ tổng hợp thu nhập nợ TK 111(1) 30.000 Có TK 511 30.000 Chi phí Nợ TK 632 20.000 Có TK 155 20.000 ( SCT thuốc trừ mối SL 2000, ST 20.000) Cuối tháng tính số thuế phải tách ● Giá bán bao gồm thuế GTGT thuế BVMT = Gía bán chưa bao gồm thuê+ thuế GTGT+ thuế BVMT=30.000 ● Thuế GTGT= giá bán chưa bao gồm thuế*10% ● Thuế BVMT= SL lọ thuốc đem bán* 2= 2000*2= 4000 Ví dụ tổng hợp Giá bán * 1,1+4000= 30.000  Giá bán chưa có thuế = (30.000-4000)/ 1,1= 2363636  Thuế GTGT phải nộp=2363636 *10%=2363.63 ●  Định khoản ● Nợ TK 511 2363.63 ● CÓ TK 333 6363.63 ● ( SCT 3331: 2363.63; 33381: 4000) ... U TH U N K Các loại thuế doanh nghiệp phải nộp I THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG II THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP III THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU IV THUẾ BẢO VỀ MÔI TRƯỜNG UẾ TH G GT T UẾ H T T M V B THUẾ GIÁ TRỊ... số thuế TTĐB nộp nguyên liệu NK trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở SX nước xác định số thuế TTĐB phải nộp - Người nộp thuế TTĐB HH chịu thuế TTĐB NK (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế TTĐB nộp. .. định số thuế TTĐB phải nộp bán nước CT: Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB hàng hóa chịu = thuế TTĐB bán kỳ – Số thuế TTĐB nộp khâu nhập trả khâu mua vào tương ứng với số hàng hóa bán kỳ THUẾ TIÊU