TIEU LUAN THUE GTGT (Thuý)

Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên LỜI NÓI ĐẦU Trong lịch sử đời phát triển Nhà nước, Thuế xuất tồn Nó ln gắn liền với nhà nước Thuế đóng góp bắt buộc tổ chức kinh tế tầng lớp dân cư vào Nhà nước để Nhà nước chi tiêu Ở xã hội phải có thuế Bản chất thuế phụ thuộc vào chất Nhà nước, chế độ xã hội Thuế đóng vai trị cơng cụ để phục vụ cho hoạt động Nhà nước Xã hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nước lớn, địi hỏi cơng tác thuế phải trọng, khơng ngừng hồn thiện nâng cao sách thuế phương pháp quản lý thu thuế Từ sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI kinh tế nước ta bước sang giai đoạn Đó q trình chuyển đổi từ kinh tế hành bao cấp sang kinh tế thị trường nhiều thành phần có định hướng xã hội chủ nghĩa, bước hoà nhập vào kinh tế khu vực giới Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước mà cịn cơng cụ kinh tế quan trọng có hiệu lực để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Công tác thuế năm qua có bước cải cách lớn nhằm theo kịp phát triển kinh tế Việc cải cách tiến hành hai phương diện Đó là: sách thuế phương pháp quản lý thu thuế Ngày 10 tháng năm 1997 Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) để thay Luật thuế Doanh thu trước Luật thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Việc ban hành luật thuế GTGT nhằm mục đích sau: - Khắc phục việc thu trùng lắp thuế Doanh thu, góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất, lưu thơng hàng hố, nâng cao khả cạnh tranh thị trường quốc tế, khuyến khích đầu tư phát triển - Thuế GTGT thu tập trung từ khâu đầu thu thuế khâu sau cịn kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế việc thất thu Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên thuế, đảm bảo động viên số thu quan trọng tương đối ổn định vào ngân sách nhà nước - Góp phần thúc đẩy sở kinh doanh mua, bán hàng hoá thực tốt chế độ hố đơn chứng từ nhằm tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn - Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường Luật thuế GTGT từ thực đến vào sống phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xã hội, : khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất đầu tư; thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN; tạo điều kiện cho Việt nam tham gia hội nhập quốc tế; góp phần tăng cường quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp nói chung quản lý thuế nói riêng Trong trình thực luật thuế GTGT Uỷ ban thường vụ quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài sửa đổi bổ xung số quy định nhằm khác phục tồn tại, đảm bảo Luật thuế GTGT phù hợp với thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên, làm phát huy tối đa tác dụng luật thuế GTGT, đảm bảo thực đựơc mục tiêu đề thách thức lớn ngành thuế Đối với thuế GTGT thời gian gần có nhiều sửa đổi, bổ xung nhằm hồn thiện cho phù hợp với thực tế, xong cịn có nhiều vấn đề cần quan tâm giải sách nghiệp vụ quản lý thu Trong phạm vi tiểu luận, xin đề cập đến tình xử lý việc kiểm tra việc chấp hành Luật thuế GTGT Công ty TNHH Đại Tiến tỉnh Lạng Sơn năm 2008 số ý kiến, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên Tên đề tài tình huống: XỬ LÝ VIỆC CHẤP HÀNH LUẬT THUẾ GTGT CỦA CÔNG TY TNHH TIẾN ĐẠT TỈNH ĐIỆN BIÊN NĂM 2009 Kết cấu tình ngồi lời nói đầu, kiến nghị kết luận cịn bao gồm: Phần thứ nhất: Nội dung tình Hồn cảnh đời tình Mục tiêu giải tình Phân tích ngun nhân, hậu tình Phần thứ hai: Phướng án giải Phương án Phương án LỜI CẢM ƠN Trong thời gian học tập làm tìểu luận, Tơi lĩnh hội nhiều kiến thức quản lý nhà nước mà thày, cô giáo Học viện hành Quốc gia truyền đạt lớp, quan tâm tạo điều kiện hướng dẫn, bảo ân cần thầy, cô giáo giúp Tôi thực tiểu luận Song với thời gian không nhiều, nhận thức kinh nghiệm thực tế thân hạn chế tiểu luận thực tế có thật lấy giả thiết tơi khơng tránh khỏi thiếu sót tồn Rất mong nhận đươc đóng góp quý báu thầy, cô giáo anh chị học viên Xin chân thàh cảm ơn thầy, cô giáo Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chun viên Phần I : MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Đầu tiên tìm hiểu sơ thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình ln chuyển từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế quy định luật) Đối tượng phải nộp thuế GTGT bao gồm tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế GTGT Thuế GTGT có hai phương pháp tính phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Công ty TNHH Tiến Đạt thuộc đối tượng áp dụng theo phương pháp khấu trừ thuế, cách tính theo phương pháp sau: Số thuế = GTGT phải nộp Số thuế GTGT đầu _ Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Theo quy định Điều 14 luật thuế GTGT Công ty TNHH Tiến Đạt phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế, ngày 28/2/2009 Cục thuế nhận báo cáo tốn thuế GTGT năm 2008 Cơng ty Sau nhận báo cáo toán thuế GTGT Cơng ty TNHH Tiến Đạt, Phịng kê khai kế toán xem xét đối chiếu với Tờ khai thuế GTGT hàng tháng đề xuất với lãnh đạo cục thuế cho kiểm tra toán đơn vị phát số điểm chưa phù hợp Ngày 18/4/2009 Cục thuế định giao cho Nguyễn Thị Phương Th – Lớp QLNN chương trình chun viên Phịng kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra toán thuế GTGT Công ty TNHH Tiến Đạt từ ngày 26/4/2009 đến ngày 29/4/2009 Như trình bày thuế GTGT phải nộp thuế GTGT đầu vào trừ thuế GTGT đầu ra, kiểm tra tốn tập trung vào hai vấn đề kiểm tra xác định số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu Qua kiểm tra phát sinh tình xảy sau : I/ Thuế GTGT đầu Theo quy định Mục II Phần C Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT đơn vị phải thực lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định, thuế GTGT đầu phải kê khai hoá đơn GTGT bán hàng theo mẫu số 02/ GTGT Khi kiểm tra hoá đơn GTGT đầu đơn vị phát có 03 số hố đơn GTGT ghi ngày 3/3 ngày 17/3/2008 với tổng số tiền thuế GTGT hoá đơn 50.000.000 đồng đơn vị chưa kê khai nộp thuế với quan thuế, lý hoá đơn hoá đơn xuất hàng thảm len uỷ thác cho Công ty XNK Quảng Ninh xuất Đối chiếu với quy định luật thuế GTGT đơn vị viết hố đơn GTGT với thuế suất 0%, hợp đồng Công ty XNK Quảng Ninh với Công ty TNHH Tiến Đạt không đề cập đến phần thuế GTGT, Luật, Nghị định, Thông tư hướng dẫn thuế GTGT quy định thuế suất 0% áp dụng cho trường hợp này, đơn vị nghiên cứu không kỹ luật thuế GTGT nên viết hoá đơn với thuế suất 10% giá chưa có thuế GTGT, theo quy định Điểm 1, Mục II, Phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài hàng hố uỷ thác xuất nhập hưởng thuế suất 0% Khi đơn vị phát bị nhầm đơn vị khơng kê khai thuế GTGT 03 số hố đơn với quan thuế Theo quy định Mục m, Điểm 3, Điều Luật thuế GTGT mức thuế suất 10% áp dụng hàng hoá dịch vụ: Cho thuê nhà, kho tàng, bến bãi, nhà Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải Khi kiểm tra hố đơn GTGT bán có số hoá đơn từ ngày 15/3/2008 đến ngày 17/7/2008 Cơng ty tổng số tiền cho th phương tiện vận tải (giá chưa có thuế) ghi hố đơn 200.000.000 đồng, tổng số thuế GTGT tính theo thuế suất 5% là: 10.000.000 đồng, thấp so với quy định luật thuế 10.000.000 đồng Trong năm đơn vị có dùng số lượng sản phẩm trị gíá 330.000.000 đồng để thưởng cho cán cơng nhân viên Công ty Theo quy định Điểm 5.4, Mục IV, Phần B Thông tư 120/2003/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 158/2003/NĐ-CP Chính phủ quy định: “ Đối với sản phẩm, hàng hoá dùng để trao đổi, thưởng trả thay tiền lương cho người lao động, tiêu dùng nội không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT sở phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), hoá đơn ghi đầy dủ tiêu tính thuế GTGT xuất bán hàng hoá cho khách hàng.’’ Như đơn vị khơng tính kê khai thuế GTGT trường hợp xuất hàng để thưởng cho cán bộ, cơng nhân Cơng ty Giá tính thuế GTGT hoạt động là: 300.000.000 đồng, thuế GTGT đầu là: 30.000.000 đồng II/ Thuế GTGT đầu vào Trong năm 2008 Cơng ty TNHH Tiến Đạt có phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh hải sản Do đơn vị không cập nhật kịp thời hướng dẫn văn thuế đơn vị lập bảng kê 04/GTGT gửi cho quan thuế sau: Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản người trực tiếp sản xuất ( Tháng năm ) - Tên sở sản xuất, chế biến: .……………………………… - Địa : Mã số : - Địa nơi tổ chức thu mua : Công ty TNHH Đại Tiến - Người phụ trách thu mua : Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên Ngày tháng mua hàng Người bán Hàng hoá mua vào Tên Họ tên Địa mặt Tổng giá Số lượng Đơn giá hàng toán Ngày tháng năm Ngày tháng năm Người lập bảng kê Giám đốc sở (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Đơn vị xin kê khai khấu trừ thuế theo tỷ lệ 1% doanh số mua hải sản 100.000.000 đồng, tiền thuế 1.000.000 đồng theo hướng dẫn Thông tư 122/2002/TT-BTC ngày 11/11/2002 Bộ Tài Tuy nhiên Thơng tư 116/2002/TT-BTC ngày 25/12/2002 hướng dẫn thi hành Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002 Chính phủ quy định bãi bỏ khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % số hàng hoá dịch vụ sau: - Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mua sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT có sử dụng hố đơn bán hàng (nay hố đơn thơng thường) - Hàng hố nơng sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến mua sở sản xuất không chịu thuế GTGT khâu sản xuất sử dụng hoá đơn GTGT - Hàng hố nơng, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến; đất, đá, cát, sỏi, phế liệu mua người bán khơng có hố đơn, có bảng kê (nay hóa đơn thu mua hàng nơng, lâm, thuỷ sản hàng hóa nơng, lâm, thuỷ sản) - Tiền bồi thường kinh doanh bảo hiểm nghiệp vụ bảo hiểm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (tính giá trị bồi thường bảo hiểm) thuộc trách nhiệm bồi thường sở kinh doanh bảo hiểm Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên Như đơn vị kê khai khấu trừ thuế đầu vào hoạt động kinh doanh hải sản 1.000.000 đồng không quy định Trong năm 2008 đơn vị có kê khai khấu trừ thuế số hố đơn GTGT đầu vào, Cơng ty TNHH Tiến Đạt mua hàng Công ty Cổ phần Hưng Thịnh tỉnh Nam Định, tiền hàng 700.000.000 đồng, tiền thuế 70.000.000 đồng qua phiếu trả lời xác minh Cục thuế Nam Định gửi Cục thuế Điện Biên ngày 15/3/2008 trả lời: số hoá đơn Công ty Cổ phần Hưng Thịnh kê khai nộp thuế bảng kê 02/GTGT lưu Cục thuế Nam Định tiền thuế 5.000.000 đồng, chênh lệch so với số thuế GTGT Công ty TNHH Tiến Đạt xin khấu trừ thuế 65.000.000 đồng Vậy làm để xác định số thuế GTGT phải nộp đơn vị có phương án xử lý thích hợp, từ đảm bảo quản lý thu thuế đơn vị đựơc tốt hơn, tơi xin trình bày phần xác định mục tiêu xử lý tình huống, phân tích nguyên hậu quả, xây dựng phương án giải tình lực chọn phương án, cuối kết luận số kiến nghị Phần II : XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG - X¸c định đợc mức độ sai phạm việc kê khai nộp thuế Công ty TNHH Đại Tiến doanh nghiệp có liên quan so với qui định Pháp luật thuế - Qua sai phạm Công ty TNHH Tin t để thấy đợc trách nhiệm quan thuế cấp, địa phơng việc kiểm tra, giám sát, tuyên truyền ngời nộp thuế, trớc sai phạm ú - Xác định số thuế thất thu cho ngân sách Công ty TNHH Tin t số doanh nghiệp địa phơng khác có liên quan, kê khai nộp thuế sai qui định Pháp luật thuế - Thông qua việc xử phạt hành chímh lĩnh vực thuế Công ty TNHH Tin t học công tác quản lý thu Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyờn viờn thuế quan thuế đồng thời học cho doanh nghiệp để nâng cao ý thức chấp hành Pháp luật thuế đợc tốt Phần III: PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ Nguyên nhân: Những sai phạm Công ty TNHH Tin t có c nguyên nhân khách quan chủ quan Nguyên nhân chủ quan: Một là, quan thuế đà không kiểm tra thờng xuyên, nên không phát sai phạm kịp thời, để kéo dài thời gian kiểm tra báo cáo năm phát Hai là, doanh nghiệp: Đà không nghiên cứu kỹ qui định Pháp luật thuế GTGT, nên dẫn đến sai phạm Nguyên nhân khách quan: Đối với sách thuế, ban hành cha đợc đồng bộ, cha bao quát đợc hết, tạo kẽ hở cho doanh nghiệp lợi dụng khai man trốn lậu thuế thông qua sách hoàn thuế để rút tiền từ ngân sách Nhà nớc Đối với doanh nghiệp: Do sách thuế thay đổi bổ sung thờng xuyên, cha kịp cập nhật qui định Pháp luật thuế, nên dẫn đến kê khai thuế sai so với qui định Phân tích nguyên nhân: Nh đà trình bày trên, đẫn đến sai phạm nguyên nhân khách quan chủ quan Đối với quan thuế, cụ thể phòng kê khai kế toán thuế, cán thuế phụ trách lĩnh vực này, đà thiếu tinh thần trách nhiệm, không kiểm tra thờng xuyên, phát từ ®Çu Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chun viên míi tiÕp nhËn tê khai, th× sai sót cần điều chỉnh uốn nắn, dẫn đến mức độ phải truy thu xử phạt thuế Đối với doanh nghiệp, cán kế toán làm không hoàn thành trách nhiệm tham mu cho giám đốc, không chịu cập nhật nghiêm cứu kỹ văn bản, sách thuế dẫn đến sai phạm khụng ỏng cú Hậu quả: Qua vụ việc sai phạm qui định sách thuế Công ty TNHH Tin t đà gây hậu nh sau: Thứ nhất: Làm cho quan thuế nhiều thời gian, chi phí tốn không đáng có, trình kiểm tra, xác minh hoá đơn đầu vào, đầu liên quan đến quan thuế địa phơng khác Thứ hai: Thông qua truy thu xử phạt thuế đà ảnh hởng đến tài hoạt động sản xuất kinh doanh danh dự doanh nghiệp Thứ ba: Qua vụ việc vi phạm Phát luật thuế Công ty TNHH Tin t cho thấy, nguy dẫn đến quan liêu, tham nhũng, làm giảm lòng tin nhân dân Đảng Nhà nớc Phn IV: XY DNG PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN I/ Xử lý thuế GTGT đầu Đối với trường hợp viết nhầm 03 số hoá đơn GTGT đầu theo quy định luật thuế tơi xin trình bày hai phương án xử lý sau : Phương án : Vì số thuế GTGT đầu đơn vị bán số thuế GTGT đầu vào đơn vị mua, làm văn đề nghị Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh 10 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên xác minh giúp 03 số hoá đơn Cơng ty XNK Quảng Ninh có kê khai thuế GTGT đầu vào để tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào khơng ? Nếu Cục thuế Tỉnh Thanh Hố trả lời Công ty XNK Quảng Ninh kê khai thuế GTGT đầu vào 50.000.000 đồng định tính tăng số thuế GTGT đầu cơng ty TNHH Tiến Đạt 50.000.000 đồng Nếu Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh trả lời Công ty XNK Quảng Ninh không kê khai thuế GTGT đầu vào 03 số hố đơn tiến hành thu hồi liên 03 số hố đơn giao cho Cơng ty XNK Quảng Ninh tiến hành xử lý huỷ hoá đơn viết hỏng yêu cầu Công ty TNHH Tiến Đạt viết trả Công ty XNK Quảng Ninh 03 số hoá đơn khác với thuế suất 0% Đối với hai trường hợp tiến hành xử lý phạt vi phạm hành thuế Ưu điểm phương án là: biết diễn biến thực việc để xử lý xác, thuận tiện cho Cơng ty TNHH Tiến Đạt, trường hợp Công ty XNK Quảng Ninh khơng kê khai thuế GTGT đầu vào việc xử lý hồn tất thủ tục khơng gây phiền hà, ảnh hưởng đến tình hình tài Cơng ty Nhược điểm phương án việc làm văn xác minh làm cho việc kết luận kiểm tra kéo dài ảnh hưởng đến kế hoạch công tác quan thuế Công ty TNHH Tiến Đạt, mặt khác gây ảnh hưởng tới hoạt động Cục thuế Quảng Ninh Việc xác minh gây kẽ hở để đối tượng nộp thuế cán thuế lợi dụng thông đồng vi phạm pháp luật Phương án : Trước hết phải xác định việc tính tốn, kê khai sai trách nhiệm hồn tồn thuộc phía Cơng ty TNHH Tiến Đạt, theo quy định điều 13 Chương III, Luật thuế GTGT sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT tháng tự chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai Khi Cơng ty TNHH Tiến Đạt viết hố đơn GTGT với thuế suất 10% cho Công ty XNK Quảng Ninh hiển nhiên hố đơn Cơng ty XNK Quảng Ninh khấu trừ thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào Công ty XNK Quảng Ninh mà âm cơng ty xét hồn thuế Do định truy thu tồn số thuế GTGT 50.000.000 đồng 11 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chun viên mà Cơng ty TNHH Tiến Đạt lẽ nộp, Công ty TNHH Tiến Đạt tự chịu trách nhiệm điều đình với Công ty XNK Quảng Ninh số tiền tốn mà giá tốn giá có thuế GTGT lấy lại số tiền thuế GTGT 50.000.000 đồng mà Công ty nộp từ Công ty XNK Quảng Ninh công ty Cục thuế Quảng Ninh xét hoàn lại số thuế 03 hố đơn nêu Ngồi việc xử lý truy thu tiến hành xử lý phạt vi phạm hành thuế Cơng ty TNHH Tiến Đạt đơn vị không kê khai thuế GTGT 03 số hố đơn Ưu điểm phương án tránh phức tạp công tác xử lý, đảm bảo việc xử lý theo quy định pháp luật, xử lý theo phương án bảo đảm thời gian kiểm tra đoàn kiểm tra Việc xử lý cách cương mang tính uốn nắm đơn vị vào việc chấp hành luật cách tự giác có nề nếp, địi hỏi đơn vị phải cân nhắc đối chiếu kỹ lưỡng sách thuế nhà nước trước ký hợp đồng mua bán hàng hoá Nhược điểm phương án gây khó khăn tài cho Cơng ty TNHH Tiến Đạt phải ứng trước số tiền lớn để nộp thuế, việc điều đình với Cơng ty XNK Quảng Ninh để lấy lại số tiền thuế gặp khó khăn hợp đồng khơng đề cập đến Trường hợp viết sai thuế suất thuế GTGT đầu hoạt động cho thuê phương tiện vận tải giống lý với trường hợp trên, lại ngược với truờng hợp thuế suất thuế GTGT lại ghi thấp thuế suất quy định, theo hướng dẫn công văn số 1027 TCT/NV1 nêu phương án xử lý tối ưu tính điều chỉnh lại cho theo thuế suất quy định 10%, số thuế GTGT đầu đơn vị phải tính tăng lên 10.000.000 đồng, ngồi đơn vị cịn bị xử phạt hành lĩnh vực thuế Trường hợp công ty dùng sản phẩm để thưởng cho cán cơng nhân viên khơng tính kê khai thuế GTGT phải truy thu thuế đầu 30.000.000 đồng Vì theo quy định Luật thuế GTGT Nghị định, Thông tư hướng dẫn hoạt động phải tính thuế bình thường Như đơn vị việc bị truy thu thuế cịn bị xử phạt hành lĩnh vực thuế theo quy 12 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên định Điểm 2, Mục IV thông tư số 41/2004/TT-BTC ngày 18/5/2004 Bộ Tài chính: “Bán hàng hố, cung ứng dịch vụ khơng lập hố đơn khơng kê khai nộp thuế đầy đủ.” II/ Xử lý thuế GTGT đầu vào Đối với trường hợp kê khai khấu trừ thuế GTGT theo tỷ lệ 1% doanh số mua hải sản loại trừ thuế đầu vào đơn vị 1.000.000 đồng đơn vị kê khai khấu trừ thuế không luật, theo Thông tư 116/2002/TT-BTC ngày 25/12/2002 Bộ Tài bãi bỏ khấu trừ thuế theo tỷ lệ trường hợp kể từ ngày 25/12/2002 Đối với trường hợp số hoá đơn GTGT xác minh có chênh lệch tiền thuế tơi xin trình bày hai phương án xử lý: Phương án 1: Qua phiếu trả lời xác minh hoá đơn Cục thuế Nam Định Cơng ty Cổ phần Hưng Thịnh kê khai nộp thuế số hoá đơn 5.000.000 đồng thấp so với số thuế xin khấu trừ thuế Công ty TNHH Tiến Đạt 70.000.000 đồng chênh lệch 65.000.000 đồng Để đảm bảo thời gian kiểm tra chấp nhận khấu trừ thuế đầu vào cho Công ty TNHH Tiến Đạt 5.000.000 đồng số thuế Công ty Cổ phần Hưng Thịnh kê khai nộp thuế Cục thuế Nam Định xử phạt hành Cơng ty TNHH Tiến Đạt vi phạm Mục IV Thơng tư 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 hướng dẫn thi hành Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 Chính Phủ việc in, phát hành, sử dụng hoá đơn Ưu điểm phương án khơng ảnh hưởng tới thời gian kiểm tra đồn kiểm tra Nhược điểm chưa xác định rõ sai phạm hoá đơn bên mua hay bên bán lỗi đơn vị bán mà đoàn kiểm tra không cho khấu trừ thuế đầu vào đủ 70.000.000 đồng làm ảnh hưởng đến trình kinh doanh, tình hình ln chuyển vốn Cơng ty TNHH Tiến Đạt Phương án 2: 13 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên Yêu cầu Công ty TNHH Tiến Đạt tới Công ty Cổ phần Hưng Thịnh đổi số hoá đơn đề nghị Cơng ty Cổ phần Hưng Thịnh làm giải trình Cục thuế Nam Định xin kê khai số hố đơn theo số đổi cho Cơng ty TNHH Tiến Đạt Như đoàn kiểm tra chấp nhận cho Công ty TNHH Tiến Đạt khấu trừ thuế đầu vào số hố đơn mà Cơng ty Cổ phần Hưng Thịnh đổi cho Công ty Trong trường hợp Công ty TNHH Tiến Đạt bị xử phạt hành lĩnh vực thuế Ưu điểm phương án tạo điều kiện sản xuất kinh doanh cho Công ty TNHH Tiến Đạt Nhược điểm làm kéo dài thời gian kiểm tra, đoàn kiểm tra không thực kế hoạch kiểm tra theo quy định nghị định số 61/1998/NĐ-CP Chính phủ ngày 15/8/1998.Về công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp , ảnh hưởng tới hoạt động Cục thuế Nam Định Để đảm bảo thời gian kiểm tra lựa chọn phương án thứ u cầu Cơng ty TNHH Tiến Đạt tiếp tục hồn tất biên làm việc với Công ty Cổ phần Hưng Thịnh, xác nhận Cục thuế Nam Định việc kê khai bổ xung thuế đầu số hoá đơn thay số hoá đơn cũ Công ty Cổ phần Hưng Thịnh sau Cơng ty TNHH Tiến Đạt có đầy đủ biên điều chỉnh lại biên kiểm tra, tạo điều kiện cho Công ty TNHH Tiến Đạt , lỗi lỗi đơn vị bán tạo điều kiện ổn định tình hình tài q trình sản xut kinh doanh * Lựa chọn phơng án: Qua phân tích u điểm, nhợc điểm phơng án phơng án đà trình bày trên, với cơng vị cán kiểm tra chọn phơng án thuế GTGT đầu phơng án thuế GTGT đầu vào, lý sau: - Đảm bảo đợc thời gian qui định định kiểm tra, mục tiêu lớn phấn đấu hớng dần cho 14 Nguyn Th Phng Thuý Lp QLNN chng trỡnh chuyờn viờn đối tợng nộp thuế tự kê khai, tự tính tự nộp tự chịu trách nhiệm việc kê khai - Tránh đợc phức tạp công tác xử lý, đảm bảo xử lý theo qui định Pháp luật, có tác dụng răn đe, giáo dục tổ chức, cá nhân nâng cao ý thức chấp hành Pháp luật - Truy thu đợc đầy đủ số tiền thuế vào ngân sách Nhà nớc, đồng thời tạo điều kiện ổn định tình hình tài trình sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Phần V: KẾ HOẠCH T CHC THC HIN PHNG N Những sai phạm Công ty TNHH Tin t đà đợc kiểm tra có kết luận, phải đợc tổ chức thực cách nghiêm túc, theo qui định Về thời gian thực hiện, phải đợc xử lý xong quí hai năm 2009 Cục thuế giao cho phòng kiểm tra thuế có trách nhiệm theo dõi, đôn đốc Công ty TNHH Tiến Đạt nép toµn bé sỉ tiỊn th truy thu tiền phạt vào ngân sách Nhà nớc theo thời gian qui định Đối với Công ty TNHH Tin t phải thực hiện: Thứ nhất, có trách nhiệm nộp đầy đủ số tiền thuế tiền phạt hành vào ngân sách Nhà nớc theo qui đinh đnh quan thuế Thứ hai, tự chịu trách nhiệm điều đình với Cơng ty XNK Quảng Ninh số tiền toán mà giá tốn giá có thuế GTGT lấy lại số tiền thuế GTGT 50.000.000 đồng mà Công ty nộp từ Công ty XNK Quảng Ninh công ty Cục thuế Quảng Ninh xét hon li s thu ca 03 s hoỏ n đầu Công ty Thứ ba là, Cụng ty TNHH Tiến Đạt tới Công ty Cổ phần Hưng Thịnh đổi số hố đơn đề nghị Cơng ty Cổ phần Hưng Thịnh làm giải trình Cục thuế Nam Định xin kê khai số hoá đơn theo số đổi cho Công ty 15 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên TNHH Tiến Đạt Như đoàn kiểm tra chấp nhận cho Công ty TNHH Tiến Đạt khấu trừ thuế đầu vào số hố đơn mà Cơng ty Cổ phần Hưng Thịnh đổi cho Công ty Phần VI: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 1/ Kết luận Từ tình nêu nhận thấy vấn đề lớn cịn tồn Cơng ty TNHH Tiến Đạt tình trạng chung tất đơn vị sản xuất, kinh doanh ý thức tự giác chấp hành luật chưa cao, đơn vị chưa tự giác nghiên cứu để hiểu hết quy định luật dẫn đến tình trạng đơn vị vi phạm quy định luật thuế khơng biết Ngun nhân cịn luật thuế thường xuyên sửa đổi, bổ xung dẫn đến ảnh hưởng tới việc kê khai, tính thuế đơn vị Tuy nhiên qua phải nhận định công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế đến đối tượng nộp thuế quan thuế cịn có mặt hạn chế Ngành thuế năm vừa qua xác định rõ vai trị quan trọng cơng tác tun truyền thuế, đến theo đạo Bộ Tài chính, Tổng cục thuế, Cục thuế thành lập Phòng tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế nhằm hướng dẫn, tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế thực việc kê khai, tính thuế cách luật Qua tình cho thấy cơng tác quản lý, giám sát phịng kê khai kế tốn chưa chặt chẽ thể chỗ việc diễn khoảng thời gian dài mà không phát chấn chỉnh kịp thời, theo định số 1683 TCT/QĐ-TCCB ngày 14/11/2003 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế quy định chức nhiệm vụ phịng thuộc cục thuế quan thuế bãi bỏ chế độ chuyên quản doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế tự giác tính kê khai nộp thuế nhiên thời gian đầu thực cịn nhiều vướng mắc quan thuế cần phải có biện pháp để hướng dẫn, giám sát, uốn nắm đối tượng nộp thuế thực luật Cơ quan thuế cần tăng cường kiểm tra phối hợp xác minh hoá đơn để phát chỉnh đốn tình hình sở dụng hố đơn Kiểm 16 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên tra tờ khai đơn vị quan thuế đơn vị để phát kịp thời trường hợp vi phạm luật thuế Một nguyên nhân cần xem xét việc luật thuế quy định có chỗ khơng rõ, khơng bao qt hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sách lại thay đổi nhiều lần làm cho đối tượng nộp thuế gặp khó khăn q trình thực 2/ Kiến nghị: Ngành thuế cần tăng công tác tuyên truyền thuế để người dân hiểu tự giác thi hành luật, biện pháp tổ chức thực công tác tuyên truyền cần phải tiến hành cách đồng từ trung ương tới địa phương, tiến tới việc đưa luật thuế vào môn giáo dục công dân để giảng dạy cho học sinh phổ thông học sinh trung học tạo tính tự giác chấp hành luật từ ngồi ghế nhà trường Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn, hội nghị đối thoại với đối tượng nộp thuế đặc biệt Doanh nghiệp nhằm phổ biến Luật thuế, sách thuế cách đầy đủ kịp thời Đẩy mạnh triền khai công nghệ tin học vào quản lý thuế Thực theo dõi số liệu kê khai nộp thuế, toán thuế, kiểm tra tờ khai đối chiếu hoá đơn chứng từ máy tính Kết nối tin học quan thuế, hải quan, kho bạc, doanh nghiệp tổ chức liên quan khác để phục vụ cho việc quản lý ngành thuế Tăng cường công tác tra, kiểm tra việc chấp hành sách thuế xử lý kịp thời hành vi vi phạm thuế đối tương nộp thuế Trên phần trình bày tơi tình vi phạm Luật thuế GTGT, biện pháp xử lý số ý kiến kiến nghị, qua thời gian tham dự lớp học bồi dưỡng kiến thức quản lý nhà nước với lượng kiến thức nâng cao thêm mong đóng góp số ý kiến nhỏ bé nhằm đưa cơng tác quản lý nhà nước ngày tốt Cuối lần xin chân thành cảm ơn giảng dạy nhiệt tình giảng viên Học viện hành Quốc gia trang bị cho kiến thức 17 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên công tác quản lý nhà nước, giúp cho tơi thực tốt cơng việc 18 Nguyễn Thị Phương Thuý – Lớp QLNN chương trình chuyên viên TÀI LIỆU THAM KHẢO - Luật thuế GTGT - Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT - Nghị định số 158/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT - Thông tư số 120/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định 158/2003/ NĐ-CP thông tư hướng dẫn bổ sung thuế GTGT - Nghị định số 61/1998/NĐ-CP công tác tra kiểm tra doanh nghiệp - Một số công văn hướng dẫn Bộ tài Tổng cục thuế - Một số tài liệu khác 19 ... thuế = GTGT phải nộp Số thuế GTGT đầu _ Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ - Thuế GTGT đầu... phải kê khai hoá đơn GTGT bán hàng theo mẫu số 02/ GTGT Khi kiểm tra hoá đơn GTGT đầu đơn vị phát có 03 số hố đơn GTGT ghi ngày 3/3 ngày 17/3/2008 với tổng số tiền thuế GTGT hoá đơn 50.000.000... số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Theo quy định Điều 14 luật thuế GTGT Công