Thực trạng áp dụng pháp luật về đăng ký kinh doanh và quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh (luận văn thạc sỹ luật)

ĐẠI HỌC QUỐC GIA TP HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT VÕ THỊ MINH TRANG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT •••• VỀ ĐĂNG KÝ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC TP HỒ CHÍ MINH- NĂM 2019 ĐẠI HỌC QUỐC GIA TP HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT VÕ THỊ MINH TRANG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT •••• VỀ ĐĂNG KÝ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH Ngành: Luật Kinh Tế Mã số : 60.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC •••• NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN THỊ THỦY TP HỒ CHÍ MINH- NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi tên: VÕ THỊ MINH TRANG, sinh năm 1975, học viên Cao học Luật Kinh tế, khóa 2016-2018, Trường Đại học Kinh tế - Luật thuộc Đại học Quốc gia TP.HCM - Phân hiệu II Bến Tre, xin cam đoan: Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Luật Kinh tế định hướng ứng dụng với đề tài “Thực trạng áp dụng pháp luật Đăng ký kinh doanh Quản lý thu thuế hộ kinh doanh” cách trung thực, khoa học, khơng chép có kế thừa luận khoa học Luận văn nghiên cứu trước Các số liệu sử dụng phân tích luận văn có nguồn gốc rõ ràng, cơng bố theo quy định Nếu có khơng cam đoan, tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm TÁC GIẢ Võ Thị Minh Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Số TT Chữ viết tắt Diễn giải ĐKKD Đăng ký kinh doanh GTGT Giá trị gia tăng HKD Hộ kinh doanh MST Mã số thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TTĐB Tiêu thụ đặc biệt UBND Ủy ban nhân dân UNT Ủy nhiệm thu MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THU DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong kinh tế có tham gia nhiều thành phần kinh tế, có thành phần kinh tế cá thể Kinh tế cá thể bao gồm đơn vị kinh tế hoạt động sản xuất chủ yếu dựa vốn sức lao động hộ kinh doanh Tuy kinh tế hộ kinh doanh chiếm tỷ trọng nhỏ kinh tế quốc dân ngày phát triển có phù hợp với trình độ phát triển lực lượng sản xuất giai đoạn nay: điều kiện sản xuất nhỏ lẻ, phân cơng lao động trình độ thấp đặc biệt kinh tế cá thể có nhanh nhạy với thay đổi thị trường, dễ đổi theo thay đổi thị trường Trong Luật Doanh nghiệp vào năm 1999, 2005, 2014 có quy định cụ thể định danh loại hình tư cách tổ chức kinh doanh chuyên nghiệp, đồng nghĩa với việc hộ kinh doanh loại hình hoạt động hợp pháp, bình đẳng với loại hình khác doanh nghiệp tư nhân Có thể nói hộ kinh doanh coi doanh nghiệp tư nhân siêu nhỏ, tổ chức kinh doanh có quyền tự kinh doanh lại khơng có tư cách pháp nhân chịu trách nhiệm vô hạn nghĩa vụ tài sản Theo thống kê từ Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương, khu vực hộ kinh doanh cá thể có số lượng lớn với khoảng 4,671 triệu hộ kinh doanh, tổng tài sản ước tính 655 ngàn tỷ đồng, tạo 2,188 triệu tỷ đồng doanh thu, nộp 12.362 tỷ đồng tiền thuế, giải 7,945 triệu lao động Trong số đó, khoảng 80% hoạt động ngành cơng nghiệp - xây dựng; 20% ngành thương mại dịch vụ, tập trung vào bán bn, bán lẻ, sửa chữa ô tô, xe máy (45%), lưu trú, ăn uống (16%)1 Điều cho thấy vai trò hộ kinh doanh quan trọng, có tác động ảnh hưởng khơng so với khối công ty hay doanh nghiệp tư nhân, công tác quản lý nhà nước đối tượng vấn đề cần phải trọng Phạm Văn Hồng (2016), “Phát triển Hộ kinh doanh cá thể: Phân tích từ quản trị vốn tài chính”, Tạp chí Tài , kỳ 2, tr 26 Pháp luật đăng ký kinh doanh quy định đầy đủ, chi tiết, rõ ràng để áp dụng cho loại hình kinh doanh, có hộ kinh doanh Tuy nhiên, thực tế cho thấy hầu hết địa phương, vấn đề đăng ký kinh doanh hộ kinh doanh chưa nhận thức đầy đủ, có nơi, có lúc cịn thực chưa nghiêm Có nhiều nguyên nhân dẫn đến hạn chế trên: nguyên nhân khách quan đến từ vận động, phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường bối cảnh tồn cầu hóa; hiệu lực pháp luật nhà nước; ; nguyên nhân chủ quan đến từ hạn chế lực điều hành quan quản lý nhà nước; hạn chế trình độ chun mơn trách nhiệm thực thi nhiệm vụ cán công chức; ý thức chấp hành pháp luật chưa cao người dân; dẫn đến pháp luật đăng ký kinh doanh chưa thật sâu rộng vào người dân, chưa thực nghiêm minh, nên có nhiều trường hợp kinh doanh mà khơng đăng ký kinh doanh Trong lộ trình cải cách hệ thống thuế nước ta nay, hoạt động quản lý thuế có thay đổi bản, thực phương thức quản lý theo hướng chặt chẽ, hiệu thống nhất, bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp chủ thể có nghĩa vụ thuế Với đặc điểm đông đảo số lượng, phát sinh tăng giảm liên tục, hoạt động kinh doanh không ổn định, ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế cịn chưa cao.thì việc động viên khoản thu nhập từ hộ kinh doanh vào ngân sách nhà nước cịn nhiều khó khăn, cơng tác quản lý thuế cịn nhiều hạn chế, tình trạng thất thu có giảm cịn tình trạng quản lý khơng hết hộ kinh doanh, doanh thu tính thuế khơng sát thực tế, dây dưa nợ đọng thuế nhiều đặc biệt không khai thác hết tiềm lực thu để đạt mức thu thuế cao Việc quản lý tốt hộ kinh doanh có ý nghĩa quan trọng mục tiêu xây dựng môi trường quản lý thuế minh bạch, hiệu quả, đảm bảo công tầng lớp dân cư xã hội Chính vậy, việc nghiên cứu quy định pháp luật nhằm nâng cao chất lượng quản lý nhà nước hộ kinh doanh nộp thuế khoán trở thành yêu cầu cấp bách Xuất phát từ tình hình đó, tác giả chọn đề tài “Thực trạng áp dụng pháp luật đăng ký kinh doanh quản lý thu thuế hộ kinh doanh” để làm luận văn Thạc sĩ Luật học cho Tình hình nghiên cứu Khảo sát tình hình nghiên cứu đăng ký kinh doanh quản lý thu thuế hộ kinh doanh cho thấy thành phần kinh tế chiếm đông đảo số lượng, đóng góp khoản thuế đáng kể cho ngân sách nhà nước, giải công ăn việc làm cho lực lượng không nhỏ lao động phổ thông, loại hình chủ yếu điều chỉnh văn luật, cơng trình nghiên cứu để có giải pháp hoàn thiện chưa nhiều Một số đề tài nghiên cứu khoa học đề cập đến hệ thống pháp luật quản lý thuế Việt Nam sở áp dụng cho tất đối tượng nộp thuế như: Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn”, luận án Tiến sĩ, Đại học Luật Hà Nội Luận án nghiên cứu pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam, nêu vấn đề lý luận quản lý thuế thực trạng pháp luật quản lý thuế, đặc biệt luận án thiếu sót, bất cập quy định pháp luật quản lý thuế khó khăn, bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật Trên sở kết nghiên cứu lý luận thực tiễn, luận án đưa giải pháp để hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam, hồn thiện đổi mới”, Tạp chí phát triển hội nhập, số 7/2012 Bài viết phân tích bất cập cơng tác quản lý thuế trình bày số giải pháp nâng cao hiệu hoạt động ngành thuế Riêng hộ kinh doanh, có số viết đề cập đến pháp luật quản lý thuế nhóm đối tượng như: Minh Đức ( 2012),“Quản lý thuế hộ kinh doanh: Cần bước chuyển mới”, Tạp chí thuế nhà nước số 34/2012 Trung Kiên (2013), “Quản lý thuế hộ kinh doanh: chưa hết khó” Tạp chí thuế nhà nước, số 12/2013 Mai Hằng ( 2015),"6 giải pháp cải cách hành thuế hộ kinh doanh”, Tạp chí Tổ chức Nhà nước, số 7/2015 Các viết chủ yếu tập trung phân tích khó khăn, bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, nguyên nhân thực trạng đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế nhóm đối tượng thực tế Tuy nhiên bất cập nêu mang tính cá nhân, cục địa phương, cần thiết phải tiếp tục hệ thống, đánh giá phân tích thêm bất cập nêu để có kiến nghị, giải pháp tồn diện, mang tính ứng dụng cao, rộng rãi Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu luận văn nghiên cứu quy định pháp luật quản lý nhà nước hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật hoạt động quản lý đăng ký kinh doanh quản lý thu thuế nhóm đối tượng Trên sở kết nghiên cứu lý luận thực tiễn, tác giả đề xuất kiến nghị nhằm nâng cao hiệu pháp luật áp dụng hộ kinh doanh giai đoạn Riêng tỉnh Bến Tre, việc nghiên cứu đề tài nhằm tìm giải pháp tối ưu để góp phần thực Kế hoạch số 1537/KH-UBND ngày 17 tháng năm 2017 Ủy ban nhân dân tỉnh Bến Tre việc chuyển đổi hộ kinh doanh cá thể lên doanh nghiệp tỉnh Bến Tre giai đoạn 2017-2020 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài quy định pháp luật hành đăng ký kinh doanh quản lý thu thuế hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn Trong đó, tác giả tập trung phân tích bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật quan hành nhà nước cơng chức thực thi nhiệm vụ; đồng thời đưa kiến nghị hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, đặc biệt trước hết tìm giải pháp tối ưu để áp dụng phạm vi địa bàn tỉnh Bến Tre Số liệu nghiên cứu luận văn có nguồn gốc từ báo cáo 10 quan đăng ký kinh doanh quan quản lý thuế địa phương hai năm 2016 2017 Phương pháp nghiên cứu Để thực đề tài này, tác giả sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp phân tích sử dụng để nghiên cứu văn pháp luật, đề tài nghiên cứu có liên quan pháp luật quản lý hộ kinh doanh - Phương pháp chứng minh, so sánh, thống kê, đánh giá vấn đề sử dụng để đưa nhận định, đánh giá quy định pháp luật, thực tiễn áp dụng pháp luật số liệu phản ánh tình hình quản lý hộ kinh doanh - Phương pháp tổng hợp sử dụng xuyên suốt trình nghiên cứu hình thành luận văn để đưa kết luận kiến nghị hoàn thiện pháp luật quản lý hộ kinh doanh giai đoạn Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, tác giả dự kiến bố cục đề tài luận văn chia làm hai chương gồm: Chương 1: Thực trạng áp dụng pháp luật đăng ký kinh doanh hộ kinh doanh giải pháp hoàn thiện Chương 2: Thực trạng áp dụng pháp luật quản lý thu thuế hộ kinh doanh số kiến nghị I Ấ -> Ấ • r • 1 • 1 X ã 1ô thu i với hộ kinh doanh số kiến nghị Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Bộ Tài ban hành thay đổi sách thuế cá nhân kinh doanh có hoạt động kinh doanh, bước đầu đạt số kết như: tăng cường minh bạch xác định doanh thu khoán, số thuế phải nộp; cách xác định doanh thu chịu thuế khốn ngồi phần doanh thu sử dụng hóa đơn nhằm hướng tới quản lý chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn hạn chế tình trạng sử dụng hóa đơn để giúp doanh nghiệp trốn thuế, lậu thuế; phương pháp xác định số thuế phải nộp đơn giản cách lấy doanh thu chịu thuế nhân tỷ lệ % GTGT, TNCN theo ngành nghề giúp cá nhân kinh doanh dễ dàng biết số thuế phải nộp giảm thiểu chi phí để hoàn thành nghĩa vụ thuế với Nhà nước Số liệu tổng quan công tác quản lý thuế hộ kinh doanh đơn vị ( biểu số 3) Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Tổng thu thuế NQD 381.226.284.000 487.058.882.000 Trong đó: Thu từ HKD 109.890.596.000 102.437.464.000 28% 21% Tổng số HKD quan thuế quản lý 21.411 23.145 Trong đó: HKD có nộp thuế GTGT + TNCN 12.519 13.788 731.000 619.000 Tỷ lệ thuế HKD/thuế NQD Bình quân số thuế phải nộp HKD/tháng -■ TTT ’ ■— ■ 77—Ĩ -■ -Ĩ -Ĩ -Ĩ -■ -7T -■— ( Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế hộ kinh doanh Cục Thuế Bến Tre) Tuy nhiên trình nghiên cứu quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh thực tiễn áp dụng quản lý thuế địa phương, thân người nghiên cứu vần thấy bất cập, hạn chế cần khắc phục xóa bỏ kịp thời 2.3.1 Về quy định đối tượng miễn lệ phí mơn khơng phải nộp thuế GTGT, TNCN: Để khuyến khích phát triển hộ kinh doanh có thu nhập thấp, pháp luật có qui đinh miễn thuế mơn cho hộ kinh doanh có doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống hộ thuộc diện nộp thuế GTGT thuế TNCN Tuy nhiên, theo ý kiến người viết quy định Nhà nước có ảnh hưởng định đến cơng tác quản lý thuế hộ kinh doanh Cụ thể, hộ kinh doanh kê khai doanh thu hàng năm thấp 100 triệu đồng để xem xét miễn thuế Môn nộp thuế GTGT, TNCN hàng tháng; công tác điều tra doanh thu, lập sổ thuế khơng xác, việc xem xét, cân nhắc hộ kinh doanh thuộc diện nộp thuế hay thuộc diện nộp thuế theo hướng cảm tính, từ thiếu cơng hộ kinh doanh Do vậy, tác giả kiến nghị pháp luật nên có quy định tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh phải có nghĩa vụ thuế Nhà nước, mức độ đóng góp cho NSNN tùy theo qui mơ, doanh thu kinh doanh đối tượng, có Nhà nước vừa có thêm số thu vừa đảm bảo tính cơng khai, minh bạch, cơng quản lý thuế Số liệu thống kê hộ kinh doanh quản lý đơn vị ( biểu số 4) Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Tổng số HKD cấp chứng nhận ĐKKD 34.769 39.382 Tổng số HKD quan thuế quản lý 21.411 23.145 Chênh lệch chưa quản lý 13.358 16.237 HKD nộp Mơn 21.411 13.788 HKD có nộp thuế GTGT + TNCN 12.519 13.788 8.892 9.357 Tổng số HKD cấp MST 19.612 21.203 Tổng số HKD chưa cấp MST 1.799 1.942 HKD nộp thuế (Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế hộ kinh doanh Cục Thuế Bến Tre) Như vậy, với số liệu thống kê cho thấy số lượng hộ kinh doanh thuộc diện khơng phải nộp thuế cịn q nhiều, thời gian chờ quy định Nhà nước người viết kiến nghị quan thuế phải có cách thức quản lý chặt chẽ hộ để phát kịp thời hộ kinh doanh có doanh thu năm 100 triệu vào lập quản lý thuế Định tốt công tác luân phiên luân chuyển cán thuế quản lý địa bàn theo quy định, tránh tình trạng tiếp tay cho hộ kinh doanh trốn thuế 2.3.2 Đăng ký thuế, cấp mã số thuế Khác với việc đăng ký thuế doanh nghiệp đồng thời với đăng ký kinh doanh quan đăng ký kinh doanh, việc đăng ký thuế đăng ký kinh doanh hộ kinh doanh lại tách rời Tình trạng khiến số hộ kinh doanh đăng ký kinh doanh số hộ quản lý thuế có chênh lệch số lượng, cụ thể năm 2016 13.358 hộ, năm 2017 16.237 hộ, từ cho thấy cơng tác quản lý hộ kinh doanh chưa chặt chẽ, bỏ lọt đối tượng nộp thuế, làm thất thu cho NSNN Do vậy, người viết kiến nghị quan thuế cần chủ động đề xuất thực chế quản lý “ cửa liên thông” với quan đăng ký kinh doanh quản lý hộ kinh doanh quản lý doanh nghiệp, để đảm bảo số hộ kinh doanh cấp MST đồng thời với cấp chứng nhận ĐKKD Bên cạnh đó, cần tham mưu cho UBND tỉnh ban hành Quy chế phối hợp quan quản lý thuế - đăng ký kinh doanh - thống kê - quản lý thị trường - tài nguyên môi trường địa phương công tác quản lý hộ kinh doanh, quy định cụ thể trách nhiệm quản lý, chế tài xử lý vi phạm thực nhiệm vụ hàng q phải có tổng hợp báo cáo kết thực Công tác quản lý danh bạ hộ kinh doanh cấp mã số thuế đơn vị Cục Thuế tỉnh Bến Tre chưa thực tốt, số hộ kinh doanh chưa có MST nhiều, cụ thể năm 2016 1.799 hộ, năm 2017 1.942 hộ Hiện quan thuế thực chế quản lý thuế tập trung, hoạt động có liên quan đến luật thuế phải cập nhật đầy đủ vào hệ thống quản lý thuế từ Tổng cục Thuế đến Chi cục Thuế, để thực phương châm ngành Thuế “ Minh bạch, chuyên nghiệp, liêm chính, đổi mới”, để tạo điều kiện thực quyền giám sát người dân hoạt động quan thuế Qua số liệu phân tích trên, người viết kiến nghị đến Chi cục Thuế, cụ thể Đội Kê khai-Kế toán thuế thực cấp MST cho số hộ chênh lệch này, đảm bảo 100% hộ kinh doanh quan thuế quản lý có MST theo quy định Điều Thơng tư 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 Bộ Tài hướng dẫn Đăng ký thuế, đồng thời kiến nghị Ban lãnh đạo Cục Thuế xử lý trách nhiệm cá nhân thực chưa tốt nhiệm vụ giao, đưa tiêu vào xét thi đua hàng năm đơn vị 2.3.3 Kê khai thuế ấn định thuế Qua thực tế công tác, người viết nhận thấy việc kê khai thuế hộ kinh doanh khơng cần thiết khơng có hiệu quả, vừa tốn chi phí in ấn tờ khai vừa thời gian, nhân lực cho việc cấp phát, thu hồi lưu trữ tờ khai Trên thực tế hộ kinh doanh có xu hướng khai doanh thu thấp thực tế với suy nghĩ để có mức thuế phải nộp thấp Mặt khác, quan thuế xác định doanh thu khơng hồn tồn vào tờ khai hộ kinh doanh phải vào yếu tố khác Điều cho thấy việc có khơng có tờ khai thuế khốn khơng gây ảnh hưởng đến việc xác định doanh thu mức thuế phải nộp hộ kinh doanh Do đó, kiến nghị Tổng cục Thuế có điều chỉnh quy trình quản lý thuế nên bỏ quy định hộ kinh doanh phải kê tờ khai thuế, nhằm giảm bớt thủ tục hành tiết kiệm chi phí cho Nhà nước Theo quy định việc ấn định doanh thu mức thuế hộ kinh doanh dựa nhiều yếu tố, có dựa kết khảo sát doanh thu quan thuế Tuy nhiên, thực tế việc khảo sát doanh thu chủ yếu dựa vào kỹ năng, kinh nghiệm cán thuế, chưa có tiêu chí định việc lựa chọn đối tượng khảo sát nên khó tránh khỏi tính chủ quan, cảm tính Việc khảo sát doanh thu khó phân biệt với việc kiểm tra trụ sở người nộp thuế, quyền nghĩa vụ bên chưa quy định cụ thể, hộ kinh doanh thường bị động trước yêu cầu quan thuế Ngồi ra, khơng trường hợp cán thuế lợi dụng việc thiếu rõ ràng chuẩn mực pháp lý để nhũng nhiễu, gây phiền hà cho người nộp thuế Do đó, pháp luật cần có quy định cụ thể pháp lý để thực cho thống nhất, mặt khác ngành thuế bố trí hợp lý nhân lực, phương tiện vật chất để nâng cao hiệu công tác khảo doanh thu, thực nhiều cách, thực thơng qua ghi chép, quan sát hoạt động kinh tế phát sinh hộ kinh doanh, số lượng khách hàng, số lượng hàng hóa dịch vụ mua vào, bán khoảng thời gian định; thơng qua việc tìm hiểu, đánh giá chi phí cố định tối thiểu hoạt động kinh doanh chi phí điện, nước, tiền lương, thuê nhà; gián tiếp thông qua việc trao đổi với khách hàng, người làm cơng, có chế phát huy giám sát hộ kinh doanh địa ban Có việc ấn định doanh thu mức thuế phải nộp hộ kinh doanh đảm bảo công bằng, minh bạch Đồng thời, thường xuyên tổ chức phổ biến kiến thức pháp luật thuế xã, phường, đợt cao điểm đầu năm cuối năm để giúp hộ kinh doanh dự tính doanh thu tốn thuế xác Từ giúp cho hộ kinh doanh chủ động xác định doanh thu so sánh với mức doanh thu mà quan thuế đưa 2.3.4 Thu nộp thuế, cưỡng chế thu hồi nợ thuế * Công tác tổ chức thu thuế qua kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại ngành thuế trong, khuyến khích hộ kinh doanh thực Đây hình thức thu thuế đem lại nhiều lợi ích cho người nộp thuế quan thuế, vừa tập trung nhanh chóng, xác nguồn thu vào NSNN, vừa khắc phục tượng chậm nộp, xâm tiêu tiền thuế cán thuế; người nộp thuế bước tiếp cận sử dụng dịch vụ thu nộp NSNN văn minh, đại từ giảm thiểu thời gian nộp thuế Xuất phát từ mục tiêu cải cách thủ tục hành chính, Thơng tư số 119/2014/TTBTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài đơn giản hóa mẫu giấy nộp tiền vào NSNN, giảm thiểu sai sót tạo thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Tuy nhiên thực tế có hộ kinh doanh thực phương thức nộp thuế Sở dĩ có thực trạng hộ kinh doanh ảnh hưởng từ công tác thu thuế qua UNT trước đây; ý thức chấp hành pháp luật thuế không cao nên việc yêu cầu hộ kinh doanh tự giác nộp thuế qua ngân hàng cịn gặp nhiều khó khăn Do cán thuế bên cạnh việc đơn đốc nộp thuế cịn có hành vi thu tiền thuế trực tiếp hộ kinh doanh thay mặt họ nộp vào NSNN để nhằm thu đạt kế hoạch giảm tình trạng nợ thuế Vấn đề cán thuế trực tiếp thu thuế hộ kinh doanh vấn đề mang tính tiêu cực dư luận xã hội nay, có nhiều cán thuế bị xử lý kỷ luật vi phạm quy định Ngoài ra, việc cán thuế thường xuyên thực điều tạo cho hộ kinh doanh ỷ lại, không ý thức tự giác nộp thuế; tiềm ẩn nguy rủi ro cao cho cán thuế người nộp thuế, gây ảnh hưởng đến uy tín ngành thuế Trong chờ đợi Tổng cục Thuế mở rộng phương thức UNT thuế đối hộ kinh doanh nộp thuế khoán phạm vi nước Trước mắt, người viết kiến nghị quan thuế cần trang bị máy toán tự động chấp nhận thẻ toán hộ kinh doanh đặt Đội Thuế, Ban quản lý chợ quản lý thu thuế qua phương thức chuyển tiền điện thoại nhằm tạo điều kiện thuận tiện cho hộ kinh doanh Khi giảm tình trạng cán thuế thu thuế, khắc phục tình trạng xâm tiêu, chiếm đoạt tiền thuế quan trọng giảm thời gian chi phí việc quản lý thuế hộ kinh doanh * Công tác cưỡng chế thu hồi nợ thuế: Hiện nay, Tổng cục Thuế ban hành Quy trình thực cơng tác cưỡng chế thu hồi nợ thuế, quy định rõ ràng thứ tự biện pháp áp dụng để đôn đôc thu hồi nợ thuế Các biện pháp quan thuế thực doanh nghiệp có hạn nợ từ 91 ngày trở lên, biện pháp chưa phù hợp với đối tượng hộ kinh doanh Số liệu thống kê tình hình nợ thuế hộ kinh doanh đơn vị ( biểu số 5) Năm 2016 2017 N ợ có khả thu( triệu đồng) Tổng số tiền thuế nợ sổ theo dõi nợ thuế Tiền thuế nợ từ 01 30 ngày 23.767 34 32.170 137 Tiền thuế nợ từ 31 60 ngày Tiền thuế nợ từ 61-90 ngày Tiền thuế nợ từ 91-120 ngày Tiền thuế nợ từ 121 ngày trở lên 4.30 3.076 12.891 75 Tiền thuế nợ khó thu ( triệu đồng) Tổng Chết, tích Khơng cịn hoạt động KD 3.284 93 3.008 Mất khả toán 183 6.78 138 15.860 9.015 132 8.757 126 33 ' -* -777 ’ Ĩ—~ -■- - -77—Ĩ—— -Ĩ -1—Ĩ Ĩ z -77 ■— ( Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế hộ kinh doanh Cục Thuế Bến Tre) 7- Tình trạng nợ đọng thuế số liệu thống kê ảnh hưởng đến nguồn thu cho NSNN, gây thất thu thuế Những nguyên nhân chủ yếu gây tình trạng nợ đọng thuế quản lý hộ kinh doanh do: - Công tác phối hợp đối chiếu đội chức năng, phận việc rà sốt số nợ cịn rườm rà, cịn tình trạng nợ ảo, biện pháp cưỡng chế thu nợ chưa mang lại hiệu mong muốn - Việc phối hợp với ngành, cấp công tác quản lý nợ, thu hồi cưỡng chế nợ thuế chưa mang lại kết cao Hoạt động đôn đốc nợ thuế gặp nhiều hạn chế chế tài xử lý Vì số nợ khơng lớn số hộ kinh doanh nợ thuế đông, phần lớn bỏ kinh doanh nên việc thành lập tổ công tác để xử lý khoản nợ khó khăn - Mức xử phạt chậm nộp thấp (mức 0,03%/ngày tính số tiền chậm nộp) chưa đủ mạnh để răn đe trường hợp cố tình chây ỳ dây dưa không nộp thuế theo thời gian quy định Vì thế, hộ kinh doanh chây ỳ nợ thuế, quan thuế phối hợp với quyền địa phương, quan quản lý nhà nước để thực cưỡng chế thơng qua hình thức cắt nguồn cung cấp dịch vụ thiết yếu điện, nước, dịch vụ viễn thông thông báo đài truyền địa phương trụ sở UBND xã chợ 2.3.5 Công tác miễn, giảm thuế xử lý vi phạm Theo qui trình quản lý thuế hộ kinh doanh, hàng tháng, sở đơn xin nghỉ kinh doanh hộ kinh doanh, đội kiểm tra có trách nhiệm tiến hành kiểm tra lại xem thực tế, hộ kinh doanh có nghỉ đơn đề nghị hay không Đối với hộ kinh doanh cố tình kinh doanh có đơn xin nghỉ kinh doanh chấp nhận quan thuế định miễn giảm thuế, quan thuế tiến hành xử phạt vi phạm hộ kinh doanh theo hành vi trốn thuế quy định Điều 13 Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế Theo quy trình việc nhận đơn, kiểm tra việc nghỉ, bỏ kinh doanh công việc đội thuế, đội kiểm tra làm nhiệm vụ phúc tra theo xác suất, thực tế đội thuế xã, phường làm nhiệm vụ nhận đơn, việc kiểm tra thực tế giao toàn cho đội kiểm tra, theo mơ hình tổ chức cấp Chi cục Thuế có đội kiểm tra, cơng việc kiểm tra doanh nghiệp chiếm nhiều thời gian nhân lực nên việc kiểm tra hộ nghỉ, bỏ kinh doanh thời gian qua địa bàn cịn nhiều hạn chế Cơng tác quản lý thuế hộ kinh doanh nói chung hoạt động kiểm tra nói riêng phụ thuộc nhiều vào yếu tố người Trên thực tế, quan thuế khơng quản lý chặt chẽ q trình hoạt động hộ kinh doanh, mặt kinh doanh không ổn định hộ mặt khác quan thuế khơng thể kiểm sốt hết tất phát sinh thay đổi Hiện bình quân cán thuế quản lý 330 hộ kinh doanh nằm rải rác địa bàn nhiều xã, phường, chưa kể phải theo dõi hộ phát sinh hàng tháng Do tình trạng hộ kinh doanh thời gian xin tạm ngừng kinh doanh thực tế kinh doanh phổ biến, cán quản lý thuế khơng kiểm sốt hết tất hộ kinh doanh làm đơn xin tạm ngừng kinh doanh thời hạn tạm ngừng kinh doanh hộ, chí cán thuế người hướng dẫn hộ kinh doanh cách thức để giảm thuế trường hợp Do đó, quan thuế cần bố trí nhân lực hợp lý cho công tác kiểm tra thuế, tăng cường công tác kiểm tra nội bộ, đổi phương thức quản lý hộ ngưng/ nghỉ kinh doanh như: niêm yết cơng khai danh sách hộ có định miễm/giảm thuế ngưng/nghỉ kinh doanh Đội thuế, Ban quản lý chợ, trung tâm thương mại thông báo danh sách Đài phát địa bàn để hộ kinh doanh giám sát lẫn nhau, nhằm tránh tình trạng thơng đồng hộ kinh doanh cán thuế để trốn thuế, làm thất thu ngân sách nhà nước; tạo công bằng, minh bạch thực pháp luật thuế Ngồi ra, cơng tác phát xử lý vi phạm phải thực nghiêm, quy định Trường hợp phát hộ kinh doanh vi phạm, việc thu đủ số thuế miễn, giảm theo định, phải phạt hành vi trốn thuế đưa hộ kinh doanh vào diện quản lý rủi ro cao Nếu phát có thơng đồng cán thuế ngồi việc xử lý kỷ luật cán thuế vi phạm thực thi cơng vụ, cịn buộc trách nhiệm liên đới nộp đủ số tiền thuế miễn giảm, tiền phạt vào NSNN; tùy theo tính chất mức độ vi phạm mà xử lý cán thuế hành vi tham nhũng Công tác quản lý cán thuế cần trọng nữa, thực nghiêm quy định luân phiên, luân chuyển cán định kỳ, ý khơng bố trí cán có địa nhà địa bàn quản lý thu thuế Kết luận chương Qua phân tích trên, người viết nhận thấy công tác quản lý thuế hộ kinh doanh nước ta rườm rà, phức tạp chưa thực hiệu Khâu lập bộ, tính thuế, thơng báo thuế, công khai thuế đến thu thuế chiếm nhiều nguồn nhân lực thời gian cho quan thuế, phải vận động giám sát ban ngành, đoàn thể số thuế thu từ phận không cao, chiếm khoảng 3% số thu NSNN Đặc điểm chung hộ kinh doanh hoạt động quy mô nhỏ, chủ yếu phát triển kinh tế gia đình nhằm tăng thu nhập, việc ấn định doanh thu mức thuế cho đúng, cho đủ yêu cầu cần thiết, nhiên chi phí hành thu vấn đề cần phải trọng Thông tư 92/2015/TT-BTC đời tập trung sửa đổi, bổ sung cách sách thuế phương pháp quản lý thuế hộ kinh doanh cách tính thuế đơn giản, cơng khai thơng tin triệt để, vai trị giám sát quyền địa phương người dân tạo điều kiện thực nhiên chưa xem xét đến quan hệ kết chi phí, cụ thể chi phí hành thu cịn cao, chiếm nhiều nguồn nhân lực chi phí quan thuế KẾT LUẬN Hộ kinh doanh cá thể có tiềm to lớn vai trị quan trọng kinh tế Nhờ quan điểm đắn phát triển kinh tế nhiều thành phần Đảng Nhà nước, hộ kinh doanh có điều kiện thuận lợi để phát triển Với đặc điểm, tập quán tình hình phát triển kinh tế- xã hội đất nước, thời gian tới hộ kinh doanh tiếp tục tồn tại, phát triển thành phần thiếu kinh tế Hộ kinh doanh phát triển nhân tố thúc đẩy sản xuất kinh doanh, kích thích cạnh tranh thành phần kinh tế khác bên cạnh hộ kinh doanh cịn mang tính xã hội sâu sắc giải việc làm cho người lao động, góp phần cải thiện mức sống, ổn định kinh tế - xã hội đóng góp số thu ngày tăng cho NSNN Song với mặt tích cực, hộ kinh doanh phát triển tạo vấn đề kinh tế - xã hội cần phải giải Một vấn đề tình trạng phát triển tự phát, thất thu thuế tạo sức ép cho công tác quản lý Nhà nước, đặc biệt quản lý thuế Do việc nâng cao hiệu quản lý việc đăng ký kinh doanh quản lý thuế hộ kinh doanh yêu cầu cấp thiết để đảm bảo cho công tác quản lý thuế công minh bạch giai đoạn Qua nghiên cứu quy định pháp luật, rút số kết luận sau: Thứ nhất, đề tài hệ thống hóa vấn đề chung hộ kinh doanh, bao gồm khái niệm, đặc điểm, vai trò hộ kinh doanh; khái niệm, mục tiêu nội dung quản lý thuế hộ kinh doanh Những vấn đề làm tảng cho việc phân tích quy định pháp luật quản lý đăng ký kinh doanh quản lý thu thuế hộ kinh doanh Thứ hai, đề tài phân tích đánh giá thực trạng quy định pháp luật đăng ký kinh doanh quản lý thuế hộ kinh doanh; bất cập cần hoàn thiện để nâng cao hiệu quản lý đối tượng Thứ ba, sở phân tích thực trạng pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, đề tài đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh nhằm giúp cho công tác quản lý thuế hộ kinh doanh chặt chẽ hiệu hơn, cụ thể: - Hoàn thiện quy định pháp luật thủ tục hành thuế thơng qua việc cắt giảm tờ khai thuế khốn hộ kinh doanh tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào tất khâu quản lý thuế hộ kinh doanh ứng dụng công nghệ vào việc tuyên truyền, hướng dẫn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ hộ kinh doanh; ứng dụng tin học việc lập Sổ thuế, kiểm tra thuế, thu thuế hộ kinh doanh Thực tế cho thấy việc ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế nâng cao hiệu quản lý thuế tiết kiệm chi phí quản lý, nghiệp vụ quản lý thực cách xác, nhanh chóng, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, quan thuế, cán thuế - Hoàn thiện quy trình quản lý thuế hộ kinh doanh thông qua đề xuất phương pháp quản lý danh bạ hộ kinh doanh, điều tra khảo sát doanh thu việc vận dụng quy trình quản lý hộ kinh doanh vào công tác quản lý quan thuế./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Danh mục văn pháp luật Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Bộ luật Dân số 91/2015/QH13 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP việc quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Nghị định số 78/2015/NĐ-CP đăng ký doanh nghiệp Nghị định số 139/2016/NĐ-CP quy định lệ phí mơn Thơng tư số 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 11 Thông tư số 166/2013/TT-BTC quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế 12 Thơng tư số 92/2015/TT-BTC Hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế 13 Thông tư số 95/2016/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế 14 Quyết định số 2371/QĐ-TCT Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý thuế cá nhân kinh doanh B Danh mục tạp chí 15 Phan Ngọc Chính (2018), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ Kiểm tra viên thuế, Trường Nghiệp vụ thuế- Bộ Tài chính, Hà Nội, tr.492 16 Ngơ Huy Cương (2009), Phân tích pháp luật hộ kinh doanh để tìm bất cập, Tạp chí Khoa học Đại học quốc gia Hà Nội, tr 234-245 17 Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án Tiến sĩ, Đại học Luật Hà Nội 18 Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam, hồn thiện đổi mới”, Tạp chí Phát triển hội nhập, (7) 19 Minh Đức ( 2012),“Quản lý thuế hộ kinh doanh: Cần bước chuyển mới”, Tạp chí thuế nhà nước số 34/2012 20 Trần Văn Giao (2008), Giáo trình Quản lý Tài cơng đại cương, NXB Thanh niên- Hà Nội, tr.74 21 Ngô Thị Hà- Đinh Văn Linh ( 2016), “Hoàn thiện hành lang pháp lý thuế hộ kinh doanh Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, kỳ I, tháng 5/2016 22 Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, (19), tr.51 23 Mai Hằng ( 2015),"6 giải pháp cải cách hành thuế hộ kinh doanh”, Tạp chí Tổ chức Nhà nước, số 7/2015 24 Trung Kiên (2013), “Quản lý thuế hộ kinh doanh: Chưa hết khó”, Tạp chí Thuế nhà nước, (12), tr 6-7 25 Trần Trọng Khối ( 2014), Giáo trình Thuế Nhà nước, Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội, tr 14 26 Tạ Minh Ngọc - Minh Trí ( 2011), Từ điển tiếng Việt 165.000 từ, NXB Thanh niên- Hà Nội, tr.968 27 Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2016), Giáo trình Luật Thuế ( Tái có bổ sung), NXB Hồng Đức - Hội Luật gia Việt Nam 28 Cục Thuế tỉnh Bến Tre (2018), Báo cáo rà sốt tình hình quản lý hộ, cá nhân kinh doanh năm 2017 29 Cục Thuế tỉnh Bến Tre ( 2017), Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế địa bàn tỉnh Bến Tre năm 2016 30 Cục Thuế tỉnh Bến Tre ( 2018), Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế địa bàn tỉnh Bến Tre năm 2017 C Website 31 http://tax24.com.vn 32 http://thoibaotaichinhvietnam.vn 33 http://www.tapchithue com a ... hộ kinh doanh giải pháp hoàn thiện Chương 2: Thực trạng áp dụng pháp luật quản lý thu thuế hộ kinh doanh số kiến nghị CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ ĐĂNG KÝ KINH DOANH HỘ KINH DOANH VÀ... trả kết đăng ký kinh doanh đăng ký thu? ?? thực đầu mối quan đăng ký kinh doanh Khi hộ kinh doanh tiến hành thực thủ tục đăng ký thu? ?? quan thu? ?? mà hồ sơ đăng ký thu? ?? họ quan đăng ký kinh doanh chuyển... thu? ?? chấp hành tốt luật sách thu? ?? 2.2.1 Cơ quan quản lý thu thuế: Căn Luật quản lý thu? ?? quy định pháp luật thu? ??, hộ kinh doanh người nộp thu? ?? theo quy định pháp luật nên đối tượng chịu quản lý