Kế toán tập hợp chi phí sản xuất (Báo cáo thực tập tốt nghiệp)

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP X18 Năm 2010 2017 LỜI MỞ ĐẦU Trong xu phát triển giới, mà kinh tế chuyển đổi hoàn toàn sang kinh tế mở, việc sản xuất kinh doanh trở nên khó khăn Để doanh nghiệp tồn phát triển được,thì yêu cầu đặt cho doanh nghiệp phải cạnh tranh với cạnh tranh trở nên gay gắt khốc liệt kinh tế phát triển Trong xu doanh nghiệp sản xuất khơng ngoại lệ,để tồn phát triển yêu cầu đặt cho doanh nghiệp sản xuất sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất phải đẹp, chất lượng tốt, phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng có uy tín thị trường.Nhưng yếu tố chưa đủ để doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có lãi mà cịn kết hợp với giá thành.Doanh nghiệp phải sản xuất sản phẩm với giá thành hợp lý,chất lượng tốt,mẫu mã đẹp,phù hợp thị hiếu người tiêu dùng.Nhưng muốn có giá hợp lý doanh nghiệp phải tính tốn cho tạo sản phẩm với giá thấp nhất,muốn Doanh nghiệp phải hạ chi phí xuống cịn thấp nhất.Được doanh nghiệp ngày lên phát triển Xuất phát từ xí nghiệp X18-cơng ty Hà Thành-Bộ Quốc Phịng thuộc Qn khu thủ xí nghiệp nhỏ,với số lượng hàng sản xuất hàng năm không nhiều chủ yếu phục vụ nhu cầu nước.Để sản xuất nhiều sản phẩm tiêu thụ sản phẩm ngày nhiều việc tính tốn hạ giá thành yếu tố để sản xuất kinh doanh phát triển.Là kế tốn xí nghiệp việc tính tốn cho giá thành hạ đến mức thấp yêu cầu mang tính định cho tồn phát triển xí nghiệp Qua q trình thực tập tìm hiểu xí nghiệp quan tâm giúp đỡ thầy giáo mơn kế tốn Thuỷ,cùng giúp đỡ tận tình cán cơng nhân viên xí nghiệp,nên em mạnh dạn chọn cho đề tài mang tên: "Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp X18” Mục tiêu đề tài là:khảo sát tình hình thực tế cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành xí nghiệp X18 thơng qua giúp em hồn thiện kiến thức học kế tốn chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm Bài viết phần mở đầu kết luận bao gồm phần sau: Phần I:Lý luận chung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Phần II:Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành xí nghiệp X18 Phần III:Một số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành xí nghiệp X18 Do khả có hạn nên báo cáo khơng tránh khỏi thiếu xót,vì em mong giúp đỡ thầy giáo q trình thực tập hồn thành báo cáo MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU Mục lục Phần I: Lý luận kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản Phẩm doanh nghiệp sản xuất I.Đặc điểm tổ chức sản xuất ngành sản xuất công nghiệp II.Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất 1.1.Khái niệm chi phí sản xuất 1.2.Phân loại chi phí sản xuất 1.3.ý nghĩa cơng tác quản lý chi phí sản xuất q trình hoạt động sản xuất kinh doanh 2.Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 2.1.Khái niệm giá thành sản phẩm 2.2.Phân loại giá thành sản phẩm 3.Mối quan hệ chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm 4.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm 4.1.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 4.2.Đối tượng tính giá thành sản phẩm 4.3.Mối quan hệ đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm 5.Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 6.Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 6.1.Tài khoản kế toán chủ yếu sử dụng 6.2.Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 6.3.Kế tốn tập hợp phân bổ chi phí sản xuất 6.3.1.Kế tốn tập hợp phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 6.3.2.Kế tốn tập hợp phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp 6.3.3.Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung 6.4.Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp 7.Các phương pháp đánh giá sản phẩm chế tạo dở dang 7.1.Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 7.2.Đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương 7.3.Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức 8.Các phương pháp tính giá thành sản phẩm ứng dụng loại hình doanh nghiệp chủ yếu 8.1.Các phương pháp tính giá thành sản phẩm 8.1.1.Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp) 8.1.2.Phương pháp tính giá thành theo hệ số 4 4 8 10 10 10 11 11 12 12 14 14 14 17 19 21 24 25 25 26 27 27 27 28 28 8.1.3 Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ 8.1.4.Phương pháp loại trừ chi phí 8.1.5.Phương pháp tổng cộng chi phí 8.1.6.Phương pháp liên hợp 8.1.7.Phương pháp tính giỏ thnh theo nh mc 8.2.ng dụng phương pháp tính giá thành loại hình doanh nghiệp chủ yếu 8.2.1.Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng 8.2.2.Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục Phần II.Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp X18 I.Đặc điểm tình hình chung xí nghiệp X18 1.Quá trình hình thành phát triển xí nghiệp X18 1.1.Giới thiệu công ty Hà Thành 1.2.Giới thiệu xí nghiệp X18 1.2.1 Quá trình hình thành phát triển 1.2.2.Chức năng, nhiệm vụ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2.3.Công tác tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất tổ chức máy kế toán II.Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp X18 1.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành 1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 1.2 Đối tượng tính giá thành 2.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh xí nghiệp X18 2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 2.3.Kế toán chi phí sản xuất chung 2.3.1.Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng 2.3.2.Chi phí công cụ dụng cụ 2.3.3.Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ 2.3.4.Kế toán dịch vụ mua chi phí khác tiền 2.4.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 2.5.Công tác đánh giá sản phẩm dở dang 2.6.Công tác tính giá thành sản phẩm xí nghiệp 29 31 31 31 32 32 36 36 36 36 37 37 38 39 43 43 43 43 43 43 X18 2.6.1.Kú tÝnh giá thành đơn vị tính giá thành 2.6.2.Phương pháp tính giá thành Phần III.Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành xí nghiệp X18 1.Ưu điểm 2.Hạn chế 3.Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành t¹i xÝ nghiƯp X18 KÕt ln PHẦN I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I.ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT CỦA NGÀNH SẢN XUẤT CƠNG NGHIỆP Trong doang nghiệp sản xuất cơng nghiệp, việc tổ chức cơng tác kế tốn, vận dụng phương pháp kỹ thuật hạch toán, đặc biệt vận dụng phương pháp kế tốn tập hợp, phân bổ chi phí sản xuất phương pháp tính giá thành sản phẩm phạm vi ngành sản xuất công nghiệp bắt nguồn từ đặc điểm quy trình cơng nghệ kỹ thuật tổ chức sản xuất, từ tính đa dạng khối lượng sản phẩm sản xuất ra, nói cách khác bắt nguồn từ loại hình sản xuất doanh nghiệp Như vậy, nghiên cứu loại hình sản xuất doanh nghiệp giúp cho việc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp hợp lý, vận dụng phương pháp kỹ thuật hạch toán doanh nghiệp hợp lý, đắn phát huy chức năng, vai trị vị trí kế tốn cơng tác kế tốn, quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp nói chung quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng II.CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất : 1.1.Khái niệm chi phí sản xuất : Trong q trình sản xuất sản phẩm,doanh nghiệp thường phải bỏ chi phí loại đối tượng lao động,tư liệu lao động sức lao động người.Đây yếu tố để tiến hành hoạt động sản xuất,song tham gia yếu tố khác dẫn đến hình thành chi phí tương ứng : chi phí nguyên liệu,vật liệu (gọi hao phí lao động vật hố), chi phí nhân cơng (chi phí lao động sống), chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền… Chi phí sản xuất hay chi phí chế tạo sản phẩm : Đây tồn khoản chi phí liên quan tới việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh q trình sản xuất.Tồn chi phí tính vào giá thành sản phẩm.Chỉ chi phí để tiến hành hoạt động sản xuất coi chi phí sản xuất phận quan trọng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản mục khác nhau.Thơng thường chi phí sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Theo chế độ kế toán hành nước ta: chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp sản xuất chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ.Trong chi phí lao động sống như: tiền lương, tiền bảo hiểm…chi phí lao động vật hố bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, động lực, khấu hao tài sản cố định…Trong doanh nghiệp sản xuất, tất khoản chi phí chi chi phí sản xuất Ngồi chi phí sản xuất có tính chất sản xuất cịn phát sinh chi phí khơng có tính chất sản xuất chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm, cho hoạt động mang tính chất nghiệp…Chi phí thời kỳ hay cịn gọi chi phí ngồi sản xuất khoản chi phí phát sinh kỳ kinh doanh khơng tính vào giá thành sản phẩm Các khoản chi phí bù đắp doanh thu Hay nói cách khác chi phí thời kỳ làm giảm doanh thu bán hàng kỳ doanh nghiệp Chi phí thời kỳ gồm: chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.Phân loại chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích cơng dụng q trình sản xuất khác Để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất kế tốn tập hợp chi phí sản xuất nhằm nhận biết động viên khả tiềm tàng hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất doanh nghiệp, tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức khác 1.2.1_Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí (phân loại theo yếu tố chi phí) : Căn vào nội dung, tính chất kinh tế ban đầu chi phí sản xuất để xếp chi phí phát sinh có nội dung, tính chất kinh tế ban đầu vào yếu tố chi phí,khơng phân biệt cơng dụng kinh tế chi phí phát sinh Căn vào tiêu thức trên, chi phí sản xuất phân chia thành yếu tố chi phí sau: Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn giá trị (gồm giá mua,chi phí mua) loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo Chi phí nhân cơng: Là khoản chi phí tiền lương phải trả cho người lao động,các khoản trích Bảo hiểm xã hội,Bảo hiểm y tế,Kinh phi cơng đồn theo tiền lương người lao động Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm chi phí khấu hao tồn tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ đoanh nghiệp Chi phí dịch vụ mua ngồi: Bao gồm tồn chi phí đoanh nghiệp chi trả loại dịch vụ mua từ bên tiền điện, nước, điện thoại, vệ sinh dịch vụ khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đoanh nghiệp kỳ báo cáo Chi phí khác tiền: Bao gồm tồn chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chưa dược phản ánh tiêu trên, chi tiền kỳ báo cáo như: tiếp khách, hội họp, thuê quảng cáo… Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung, tính chất kinh tế có ý nghĩa quan trọng quản lý vi mô quản lý vĩ mô 1.2.2.Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng kinh tế Căn vào tiêu thức phân loại này, chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất công nghiệp chia thành ba khoản mục chi phí sau: Khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ như: lương, khoản phụ cấp lương, tiền ăn ca khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) Khoản mục chi phí sản xuất chung: Gồm chi phí phát sinh phận sản xuất (phân xưởng, đội, trại sản xuất…), hai khoản mục +Theo mối quan hệ với sản lượng sản xuất, khoản mục Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí sản xuất chung (CPSXC) cố định chi phí sản xuất chung biến đổi : *CPSXC cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường khơng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao theo phương pháp bình qn, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng,…và chi phí hành phân xưởng sản xuất *CPSXC biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuât chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp +Theo nội dung kinh tế,khoản mục CPSXC bao gồm nội dung sau : *Chi phí nhân viên phân xưởng : Gồm khoản tiền lương, khoản phụ cấp, khoản trích theo lương, tiền ăn ca nhân viên quản lý phân xưởng, đội, phận sản xuất *Chi phí vật liệu: Gồm chi phí vật liệu dùng cho phân xưởng, vật liệu dùng để sửa chữa,bảo dưỡng tài sản cố định (TSCĐ), vật liệu văn phòng phân xưởng vật liệu dùng cho nhu cầu quản lý chung phân xưởng *Chi phí dụng cụ sản xuất: Gồm chi phí cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý phân xưởng khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động… *Chi phí khấu hao TSCĐ: Gồm tồn số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng phân xưởng máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, truyền dẫn, nhà xưởng… *Chi phí dịch vụ mua ngồi: Gồm chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, chi phí điện nước, điện thoại, khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại…không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ *Chi phí tiền khác: Gồm chi phí tiền ngồi chi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xưởng Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng kinh tế chi phí có tác dụng phục vụ cho việc quản lý CPSX theo định mức, dự tốn chi phí, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, tài liệu tham khảo để lập định mức CPSX lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau 1.2.3-Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lượng sản phẩm, lao vụ sản xuất kỳ Theo cách phân loại toàn CPSX chia làm loại : Chi phí biến đổi (biến phí): Là chi phí có thay đổi lượng tương quan tỉ lệ thuận với thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ như: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp… Chi phí cố định (định phí): Là chi phí khơng thay đổi tổng số có thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất mức độ định chi phí khấu hao TSCĐ theo phương pháp bình qn, chi phí điện thắp sáng… Cách phân loại có tác dụng lớn cơng tác quản trị kinh doanh, phân tích điểm hồ vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh 1.2.4-Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: Theo cách phân loại CPSX chia làm loại : Chi phí trực tiếp :Là khoản chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất loại sản phẩm, dịch vụ định Kế tốn vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí Chi phí gián tiếp: Là khoản chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ Kế tốn phải tập hợp chung sau tiến hành phân bổ cho đối tượng có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp Phân loại chi phí sản xuất theo cách có tác dụng việc xác định phương pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí cách đắn, hợp lý 1.2.5-Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành chi phí : Theo cách phân loại chi phí sản xuất chia làm loại : Chi phí đơn nhất: Là chi phí yếu tố chi phí cấu thành chi phí nguyên vật liệu (NVL) dùng sản xuất, tiền lương cơng nhân sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí tổng hợp: Là chi phí bao gồm nhiều yếu tố khác có cơng dụng chi phí sản xuất chung Cách phân loại có tác dụng giúp cho việc nhận thức loại chi phí việc hình thành sản phẩm, để tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp CPSX thích hợp với loại 1.3-Ý nghĩa công tác quản lý chi phí sản xuất q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Hiện đất nước ta giai đoạn mở cửa kinh tế thị trường.Để tồn kinh tế giới phát triển mạnh mẽ đòi hỏi quy luật cạnh tranh luôn diễn gay gắt liệt.Bởi vậy,một doanh nghiệp hay đơn vị sản xuất muốn đứng vững thị trường sản phẩm họ sản xuất phải đạt hai yêu cầu chiến lược chất lượng sản phẩm giá thành hợp lí.Để làm điều phận lãnh đạo doanh nghiệp ln cần phải có thơng tin xác,đầy đủ đáp ứng kịp thời thức tế trình sản xuất sản phẩm từ khâu đầu vào đến xuất xưởng tiêu thụ.Từ đưa biện pháp,chính sách,chiến lược điều chỉnh phù hợp nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất.Vì vậy,tổ chức tốt cơng tác quản lí chi phí sản xuất q trình hoạt động sản xuất kinh doanh có ý nghĩa lớn khơng doanh nghiệp sản xuất mà nhà nước tổ chức liên quan.Cụ thể: *Với doanh nghiệp: cung cấp thơng tin xác, đầy đủ kịp thời giúp nhà quản lí nhìn nhận đắn thực trạng sản xuất, từ có biện pháp phù hợp nhằm nâng cao chất lượng hạ giá thành sản xuất mà tiết kiệm chi phí sản xuất *Với nhà nước: giúp nhà nước nhìn nhận cách tổng thể khách quan phát triển kinh tế đất nước, từ đưa sách, đường lối đắn thúc đẩy phát triển kinh tế Nó cịn có ý nghĩa quan thuế, với bạn hàng đối tác làm ăn 2-Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 2.1.Khái niệm giá thành sản phẩm: Gía thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ: chi phí sản xuất tính cho khối lượng đơn vị sản phẩm (công việc,lao vụ) doanh nghiệp sản xuất hồn thành điều kiện cơng suất bình thường Gía thành sản phẩm: tiêu chất lượng quan trọng đoanh nghiệp sản xuất toàn kinh tế quốc dân Giá thành sản phẩm: tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất quản lý sản xuất, phản ánh kết sử dụng tài sản, vật tư, lao động, tiền vốn trình sản xuất, quan trọng để xác định giá bán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất 2.2.Phân loại giá thành sản phẩm : Có nhiều loại giá thành khác nhau, tuỳ theo yêu cầu quản lý tiêu thức phân loại khác mà giá thành chia thành loại tương ứng 2.2.1-Phân loại giá thành theo thời gian sở số liệu tính giá thành Căn vào sở số liệu thời điểm tính giá thành,giá thành sản phẩm chia thành loại: Giá thành kế hoạch: giá thành sản phẩm tinh sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lượng kế hoạch.Việc tính toán xác định giá thành kế hoạch tiến hành trước trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phận kế hoạch thực Gía thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu đoanh nghiệp, để so sánh, phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ giá thành đoanh nghiệp Gía thành định mức: giá thành sản phẩm tính sở chi phí định mức chi phí sản xuất hành tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức thực trước tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Gía thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, xem thước đo xác để đánh giá kết sử dụng tài sản,vật tư, tiền vốn, lao động sản xuất, giúp cho đánh giá đắn giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà đoanh nghiệp áp dụng nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Gía thành thực tế: giá thành sản phẩm tinh dựa sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp kỳ sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất kỳ Gía thành thực tế sản phẩm tính tốn q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hoàn thành Giá thành thực tế tiêu kinh tế tổng hợp để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.2.2-Phân loại giá thành theo phạm vi tính tốn : Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm chia thành loại : Gía thành sản xuất (cịn gọi giá thành cơng xưởng) : Gía thành sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân cơng trực tiếp; chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm, cơng việc hay lao vụ hồn thành, dịch vụ cung cấp Giá thành sản xuất sử dụng để ghi sổ kế toán thành phẩm nhập kho giao cho khách hàng để tính tốn giá vốn hàng bán, tính lợi nhuận gộp hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ đoanh nghiệp sản xuất Gía thành tồn sản phẩm tiêu thụ: Bao gồm giá thành sản xuất chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm bán Gía thành tồn sản phẩm tiêu thụ để tính tốn,xác định mức lợi nhuận trước thuế đoanh nghiệp Giá thành _ Giá thành Chi phí Chi phí + + tồn ˉ sản xuất bán hàng QLDN 3-Mối quan hệ chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm: Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt biểu q trình sản xuất có mối quan hệ chặt chẽ với Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có chất tương tự, hao phí lao động mà doanh nghiệp bỏ cho hoạt động sản xuất Tuy nhiên, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khơng 10 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Từ sổ chi tiết TK 153, kế toán tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ XÍ NGHIỆP X18 PXCK Số 02 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 02 tháng 03 năm 2004 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 03 01/03 Xuất đá mài 627 153 360000 Xuất đá cắt 627 153 750000 Xuất phớt giáp 627 153 300000 Cộng 1410000 Ghi Từ chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào sổ TK 627 2.3.3.Kế tốn chi phí khâu hao TSCĐ Hiện xí nghiệp X18 thực trích khấu hao theo phương pháp tuyến tính Chi phí khấu hao TSCĐ tập hợp trực tiếp cho đối tượng sử dụng ( phân xưởng ) Trong nội phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp loại hàng Việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ tiến hành kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành cho loại sản phẩm kỳ hạch toán Để phục vụ cơng tác kế tốn chi phí khâu hao TSCĐ, xí nghiệp dùng sổ TSCĐ theo xưởng, sổ mở hàng năm ghi vào thời điểm cuối tháng sở phiêu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ TSCĐ…Sang tháng sau, cừ vào sổ TSCĐ, số năm trích khâu hao quy định, kế tốn TSCĐ tiến hành trích khấu hao cho xưởng vào sổ TK 627 Thực tế tháng 02/2004, phân xưởng khí mua máy mài trị giá 10000000đ, chi phí vận chuyển 500000đ, sử dụng 10 năm Thanh lý máy cắt trị giá 8160000đ với thời gian sử dụng năm Đến tháng 03/2004 vào sổ TSCĐ kế toán TSCĐ thực trích khấu hao: 10500000 số khấu hao tháng =  : 12 = 87500đ 10 8160000 số khấu hao giảm tháng =  : 12 = 85000đ Số khấu hao tháng trước : 597500đ Số khấu hao tháng : 597500 + 87500 – 85000 = 600000đ Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 46 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Căn vào “ bảng phân bổ khấu hao TSCĐ’’ kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ XÍ NGHIỆP X18 PXCK BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng 03 năm 2004 TT Chỉ tiêu Tỷ lệ Nơi sử TK 627 khấu hao dụng (năm sử dụng) Nguyên Số khấu pxck … Cộng giá hao … I Số khấu hao 23532000 597500 13149347 trích II Số khấu hao tăng tháng III - máy mài 10 năm 10500000 87500 87500 87500 Số khấu hao giảm tháng - máy cắt năm 8160000 85000 85000 85000 IV Số khấu hao 23534500 600000 13146847 phải trích tháng XÍ NGHIỆP X18 PXCK Chứng từ Số Ngày Số 43 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 03 năm 2004 Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Trích khấu hao TSCĐ 627 214 Cộng Số tiền Ghi 600000 600000 Từ chứng từ ghi sổ kế toán tiếp tục vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ TK 627 Do trình sử dụng, máy móc bị hao mịn nhiều bị hư hỏng nên xí nghiệp tiến hành bảo dưỡng, nâng cấp sửa chữa TSCĐ Những khoản chi phí tập hợp TK 241 “ chi phí xây dựng dở dang’’ chi tiết công tác sửa chữa lớn Khi việc sửa chữa hoàn thành giá trị thực tế cơng trình sửa chữa kết chuyển vào TK 335 “chi phí phải trả’’ Hàng tháng, xí nghiệp Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 47 … … … … Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Báo cáo thực tập thực trích khấu hao TSCĐ vào kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ chi phí kinh doanh kỳ 2.3.4.Kế tốn chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền Để phục vụ công việc sản xuất kinh doanh, xí nghiệp X18 phải mua ngồi số dịch vụ để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh mà điển hình nước điện Ngồi ra, q trình sản xuất xí nghiệp cịn phát sinh chi phí khác tiền như: chi phí bồi dưỡng cơng nhân viên ngồi giờ, chi phí mua chổi vệ sinh tồn doanh nghiệp, chi phí sửa chữa nhỏ… Những khoản chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng phận kế toán toán vả quản lý Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành tập hợp chứng từ hợp lệ liên quan đến chi phí sản xuất chung để tính giá thành Thực tế, tháng 03/2004 phân xưởng khí vào phiếu chi, giầy báo nợ, kế toán viên tiến hành ghi “chứng từ ghi sổ’’ XÍ NGHIỆP X18 PXCK Số 249 PHIẾU CHI Ngày 30 tháng 03 năm 2004 Họ tên người nhận: Nguyễn Văn Hưng Địa chỉ: Lý chi: trả tiền điện Kèm theo… Chứng từ gốc Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập Đã nhận đủ số tiền : hai trăm nghìn đồng Thủ quỹ XÍ NGHIỆP X18 PXCK Chứng từ Số Ngày 249 30/03 Ngày 30 tháng 03 năm 2004 Người nhận tiền Số 40 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 03 năm 2004 Diễn giải Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Trả tiền điện 627 111 200000 Cộng 200000 Ghi Từ chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào sổ TK 627 2.4.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 48 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Tất chi phí sản xuất có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh dù hạch toán vào tài khoản nào, tập hợp vào bên Nợ TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang’’ Cuối kỳ, vào sổ TK 621, sổ TK 622, sổ TK 627 kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất, kết chuyển sang bên Nợ TK 154 Thực tế tháng 03/2004, phân xưởng khí từ sổ TK 621, TK 622, TK 627 kế toán lập “bảng tổng hợp chi phí sản xuất’’ XÍ NGHIỆP X18 PXCK BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Tháng 03 năm 2004 STT Khoản mục Thành tiền Ghi Khấu hao TSCĐ 600000 Nguyên vật liệu 23276000 Vật liệu phụ 6016800 Công cụ dụng cụ 1410000 Tiền điện 200000 BHXH 760000 Nhân viên quản lý 2000000 Lương công nhân sản xuất 3600000 Chi phí khác 540000 Cộng 38402800 Từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất kế tốn ghi “ chứng từ ghi sổ’’ XÍ NGHIỆP X18 PXCK Số 44 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 03 năm 2004 Chứng từ Trích yếu Số hiêu TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Kết chuyển chi phí nguyên vật 154 621 29292800 liệu trực tiếp 154 622 4075000 Kết chuyển chi phí nhân cơng 154 627 5035000 trực tiếp Kết chuyển chi phí sản xuất chung Cộng 38402800 Ghi 2.5.Công tác đánh giá sản phẩm dở dang Trong trình sản xuất nguyên vật liệu phải trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, nên cuối tháng, xí nghiệp ln có sản phẩm dở dang Xí nghiệp X18 sản xuất theo đơn đặt hàng cuối tháng có sản phẩm dở dang, xí nghiệp tính giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 49 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội tương đương Theo phương pháp giá trị sản phẩm dở dang tính vào mức độ hoàn thành sản phẩm số lượng sản phẩm hoàn thành Theo phương pháp chi phí nguyên vật liệu tính sau: DĐK + Cn DCK =  x QD QSP + QD DCK: trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ DĐK: trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ Cn :  chi phí nguyên liệu, vật liệu phát sinh kỳ QSP: sản lượng sản phẩm thực tế hoàn thành kỳ QD: sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tính sau: DĐK + CCB DCK =  x QTĐ QSP + QTĐ CCB : chi phí chế biến phát sinh kỳ gồm chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung QTĐ : sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Q TĐ = QD x %HT %HT : tỉ lệ chế biến hoàn thành Nhưng tháng 03 năm 2004 nhờ đôn đốc kịp thời ban lãnh đạo xí nghiệp nên xưởng khí khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ 2.6.Cơng tác tính giá thành sản phẩm xí nghiệp X18 2.6.1.Kỳ tính giá thành đơn vị tính giá thành Do đăc điểm sản xuất xí nghiệp nên đơn vị tính giá thành “cái’’, “chiếc’’ Kỳ tính giá thành theo tháng cuối tháng kế tốn tiến hành tính giá thành 2.6.2.Phương pháp tính giá thành Xuất phát từ việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, nói trên, cuối tháng, kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành phân xưởng Cuối tháng vào sổ sách có liên quan để tính tổng giá thành giá thành đơn vị cho loại hàng theo phương pháp giản đơn Mặc dù sản phẩm xí nghiệp trải qua nhiều giai đoạn xí nghiệp khơng phân bước để tính giá thành Đối với sản phẩm gia cơng chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tập hợp kỳ phân bổ trực tiếp cho loại hàng Tuy nhiên để tiện cho việc tính giá thành khoản chi phí kế tốn tập hợp chi tiết thành khoản mục như: nguyên liệu, phụ liệu, tiền lương, BHXH, khấu hao TSCĐ chi phí khác Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 50 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Xí nghiệp X18 áp dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp giản đơn xí nghiệp khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ mà có Cụ thể cơng thức tính sau: Tổng giá Chi phí dở Tổng chi phí Chi phí dở thành thực tế = dang đầu + phát sinh dang cuối kỳ sản phẩm kỳ kỳ Tổng giá thành thực tế Giá thành đơn vị =  Số lượng sản phẩm hoàn thành Thực tế tháng 03 năm 2004 phân xưởng khí tồn phân xưởng sản xuất 20 tụ đIện kế toán tập hợp chi phí tính giá thành tụ điện Căn vào chứng từ ghi sổ số 44 kế toán tiến hành vào sổ TK 154, sau kế tốn vào sổ TK 155 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 51 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 52 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội XÍ NGHIỆP X18 PXCK Ngày ghi sổ 31/03 SỔ CÁI TK 154: chi phí sản xuât kinh doanh dở dang Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số Ngày Dư đầu kỳ 44 31/03 Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Kết chuyển chi phí sản xuất chung Dư cuối kỳ Cộng Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm TK đối ứng 621 622 627 47 292 407 503 384 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 46 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội XÍ NGHIỆP X18 PXCK Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Ngày SỔ CÁI TK 155: thành phẩm Dư đầu kỳ: 71205132 Diễn giảI TK đối ứng Số tiền Nợ Có 31/03 Thành phẩm nhập 154 kho Cộng Dư cuối kỳ: 10960793 38402800 38402800 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 47 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Tổng chi phí: 38402800đ Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: Tổng giá thành sản phẩm = + 38402800 – = 38402800đ 38402800 Giá thành đơn vị =  = 1920140đ 20 Kết trình kế tốn thể “ bảng tính giá thành’’ XÍ NGHIỆP X18 PXCK BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM SẢN XUẤT Tháng 03 năm 2004 Tên sản phẩm: Tụ điện Số lượng sản phẩm hoàn thành: 20 Khoản mục Chi phí Chi phí Chi phí Tổng giá Giá chi phí sản phẩm sản xuất sản phẩm thành thành dở dang kỳ dở dang đơn vị đầu kỳ cuối kỳ Chi phí NL,VL 29292800 29292800 1464640 trực tiếp Chi phí nhân 4075000 4075000 203750 cơng trực tiếp Chi phí sản 5035000 5035000 251750 xuất chung Cộng 38402800 38402800 1920140 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 46 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội PHẦN III MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI XÍ NGHIỆP X18 1.Ưu điểm Xí nghiệp X18 hình thành cách năm, với đạo ban lãnh đạo xí nghiệp tinh thần làm việc cơng nhân mà xí nghiệp làm ăn ngày phát triển Mà tiêu biểu lượng đơn đặt hàng ngày nhiều Xí nghiệp X18 xí nghiệp thuộc cơng ty nhà nước nên việc coi trọng trữ tín ln ban lãnh đạo xí nghiệp đặt lên hàng đầu Vì quy mơ sản xuất xí nghiệp ngày mở rộng, xí nghiệp tạo cho chỗ đứng thị trường Sự phát triển xí nghiệp, bên cạnh đạo tốt ban lãnh đạo xí nghiệp cịn phải nói đến cơng tác kế tốn xí nghiệp Cơng tác kế tốn xí nghiệp giúp ích nhiều lên xí nghiệp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 2.Hạn chế Cùng với ưu điểm xí nghiệp cịn tồn hạn chế mà cụ thể công tác tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cơng tác tính giá thành Tồn doanh nghiệp có 105 nhân viên, với số lượng khơng nhiều xí nghiệp khơng trích trước lương nghỉ phép cho cơng nhân viên Điều gây khó khăn cho xí nghiệp cơng nhân nghỉ phép ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất ảnh hưởng đến chi phí nhân cơng để tính giá thành kỳ Khi ký kết hợp đồng, xí nghiệp nên thoả thuận trước mẫu mã, hình thức giá Trên sở xí nghiệp xây dựng định mức nguyên liệu, vật liệu đơn giá cho sản phẩm 3.Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành xí nghiệp X18 Đối với cơng tác tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn nên trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân viên để tránh việc công nhân nghỉ ảnh hưởng đến chi phí nhân cơng trực tiếp Cần xác định đối tượng tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp, xí nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng nên việc xác định chi phí nhân công trực tiếp phải vào giá trị sản lượng phân xưởng đơn đặt hàng để tính khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp Việc tính giá thành, xí nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng nên xí nghiệp nên tính giá thành theo đơn đặt hàng việc tính giá thành xác Do có đơn đặt hàng kéo dài từ đến tháng nên đơn đặt hàng sản xuất xong tính giá thành Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 47 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội KẾT LUẬN Để trở thành cơng cụ quản lý có hiệu lực, kế tốn nói chung đặc biệt kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng phải ln cải tiến hồn thiện nhằm đáp ứng công tác quản lý kinh tế thị trường Chi phí sản xuất tiêu kinh tế tổng hợp, gương phản chiếu tồn chi phí sản xuất lãng phí hay tiết kiệm trình sản xuất sản phẩm Việc hạch tốn xác, đầy đủ chi phí sản xuất vấn đề mà nhà quản lý coi trọng, điều kiện cần thiết để cung cấp nhanh chóng kịp thời thơng tin nội bên doanh nghiệp giúp cho nhà quản lý sáng suốt đưa định đắn, mang lại hiệu kinh tế cao Là học viên thực tập xí nghiệp X18, sở kiến thức, phương pháp học nhà trường kết hợp với tìm hiểu tình hình thức tế xí nghiệp thời gian qua, em sâu vào nghiên cứu đề tài “Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp X18’’ Đề tài ln vấn đề thời doanh nghiệp quan tâm vấn đề quan trọng, thiết thực có liên quan đến tồn phát triển doanh nghiệp Trên sở tồn tình hình cụ thể, em mạnh dạn đề suất số ý kiến nhằm khắc phục hạn chế hoàn thiện hệ thống kế tốn nói chung cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng xí nghiệp Vì thời gian thực tập có hạn mà vận dụng lý thuyết nhà trường vào thực tế trình, chuyên đề tránh khỏi sai sót, hạn chế định Em mong giúp đỡ góp ý thầy giáo, cán phịng tài chính, kế tốn xí nghiệp Để có kết em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thuỷ cán phịng tài – kế tốn xí nghiệp X18 tận tình hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Học sinh Nguyễn Thị Mai Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 48 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Ý KIẾN CỦA XÍ NGHIỆP Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 49 Báo cáo thực tập Trường Trung Học Kinh Tế Hà Nội Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 50 ... cộng chi phí Trước hết kế tốn vào chi phí sản xuất tập hợp kỳ theo giai đoạn sản xuất để tính chi phí sản xuất giai đoạn sản Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 34 Báo cáo thực. .. tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành 1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 1.2 Đối tượng tính giá thành 2 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh xí nghiệp X18 2.1 Kế toán tập hợp chi. .. 6.3.3 .Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung : Chi phí sản xuất chung chi phí quản lý, phục vụ sản xuất chi phí sản xuất khác ngồi hai khoản chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí