(Luận văn thạc sĩ) quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế huyện minh hoá, tỉnh quảng bình

L ỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn “Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉ

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN MINH HOÁ,

TỈNH QUẢNG BÌNH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN VĂN TOÀN

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn “Quản lý

thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình” là trung thực, là kết quả nghiên cứu của

L ỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện đề tài: “Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình”,

tôi đã nhận được sự hướng dẫn, giúp đỡ, động viên của các cá nhân và tổ chức Tôi xin được bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả các cá nhân và tổ chức đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu

Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trường, Phòng Đào tạo Sau Đại học, các khoa của Trường Đại học kinh tế Huế đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi về

mọi mặt trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Tôi xin trân trọng cảm ơn giáo viên hướng dẫn PGS.TS Nguyễn Văn Toàn

đã giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Tôi xin cảm ơn sự giúp đỡ, đóng góp nhiều ý kiến quý báu của Ban lãnh đạo, đồng nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi còn được sự giúp đỡ của Chi cục thống

kê huyện Minh Hóa, sự cộng tác của doanh nghiệp trên địa bàn huyện

Tôi xin bày tỏ lời cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

TÓM LƯỢC LUẬN VĂN

Họ và tên học viên: Hoàng Anh Tuấn

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế; Định hướng đào tạo: Ứng dụng

Mã số: 8340410; Khóa: 2016-2018

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Văn Toàn

Tên đề tài: Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

t ại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa, tỉnh Quảng Bình

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, mỗi một quốc gia đều

nhận thức được tầm quan trọng của thuế Thuế không chỉ đáp ứng nhu cầu chi tiêu

của Nhà nước mà còn là công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Trong những năm qua, công tác quản lý thu thuế GTGT huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình đạt được nhiều kết quả tích cực góp phần hoàn thành nhiệm vụ của đơn

vị và của ngành Tuy nhiên, vẫn còn tình trạng vi phạm pháp luật thuế GTGT đặc biệt đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (DN NQD) vẫn còn xảy ra, vi phạm hóa đơn, ý thức tự khai thuế, tự nộp thuế còn thấp…Vì vậy, việc nghiên cứu công tác quản lý thuế GTGT và tìm ra những giải pháp thiết thực, cụ thể nhằm quản

lý chặt chẽ sắc thuế GTGT trên địa bàn là một yêu cầu cấp thiết

Bắt nguồn từ những lý do trên tôi chọn đề tài : “Quản lý thuế giá trị gia tăng

đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình” làm luận văn thạc sỹ của mình

2 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng các phương pháp sau: phương pháp luận, phương pháp thu

thập số liệu thứ cấp, sơ cấp, phương pháp tổng hợp và xử lý số liệu được tiến hành trên phần mềm Excel, phương pháp phân tích, so sánh và phương pháp chuyên gia

chuyên khảo

3 Kết quả nghiên cứu và những đóng góp khoa học của luận văn

Luận văn đi sâu phân tích cơ sở khoa học của vấn đề nghiên cứu; đánh giá

thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với DNNQD tại Chi cục thuế huyện

Minh Hóa, trong đó đi sâu phân tích từng công đoạn của cả quá trình quản lý thu thuế Ngoài ra, luận văn đã thực hiện khảo sát các doanh nghiệp, cán bộ công chức thuế nhằm đánh giá sự phù hợp của công tác quản lý thuế trên các mặt chủ yếu, Thuế suất thuế GTGT; Chính sách thuế GTGT; Các quy định về sử dụng hóa đơn GTGT; Hồ sơ, thủ tục, thời gian hoàn thuế GTGT và khai thuế qua mạng, nộp thuế GTGT điện tử Từ đó, rút ra những ưu điểm, tồn tại và vướng mắc cần phải tháo gỡ

để đề xuất các giải pháp đáp ứng yêu cầu quản lý thuế trong giai đoạn mới

Luận văn đã kiến nghị, đề xuất một số giải pháp vừa mang tính tổng thể, toàn

diện, đồng thời đã xác định những giải pháp có tính cấp bách nhằm nâng cao hiệu quả

quản lý thuế GTGT đối với DNNQD tại Chi cục thuế Minh Hóa, tỉnh Quảng Bình

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

STT Ký hiệu, chữ viết tắt Nguyên nghĩa

1 DN Doanh nghiệp

2 DN NQD Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

3 DNTN Doanh nghiệp tư nhân

4 GTGT Giá trị gia tăng

M ỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

TÓM LƯỢC LUẬN VĂN iii

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

MỤC LỤC vi

DANH MỤC CÁC BẢNG x

DANH MỤC HÌNH VẼ xi

PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2

4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2

PHẦN II- NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 6

1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế giá trị gia tăng 6

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế giá trị gia tăng 6

1.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăng 10

1.2 Khái niệm, đặc điểm vị trí và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế 12

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm về doanh nghiệp ngoài quốc doanh 12

1.2.2 Vị trí và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế 19

1.3 Nội dung cơ bản về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 20

1.3.1 Quản lý người nộp thuế (NNT) 20

1.3.2.Quản lý kê khai thuế GTGT 21

1.3.3 Quản lý thu nộp thuế và quản lý nợ thuế GTGT 21

1.3.4 Công tác kiểm tra thuế 22

NG

ĐẠ I

HỌ

C KINH

TẾ HU Ế

1.3.5 Quản lý hoàn thuế GTGT 23

1.4 Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng đối với Doanh nghiệp ngoài quốc doanh 24

1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 25

1.5.1 Cơ cấu, trình độ, năng lực quản lý thuế của các cơ quan quản lý thuế 25

1.5.2 Ý thức chấp hành của người nộp thuế 25

1.6 Kinh nghiệm thực tiễn quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 26

1.6.1 Kinh nghiệm quản lý thuế của Chi cục Thuế thị xã Ba Đồn tỉnh Quảng Bình 26

1.6.2 Kinh nghiệm quản lý thuế Chi cục Thuế huyện Hương Khê Hà Tỉnh 27

1.6.3 Những bài học kinh nghiệm rút ra tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa 28

CHƯƠNG 2.THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI 30

CHI CỤC THUẾ HUYỆN MINH HÓA 30

2.1 Khái quát sơ lược về Chi cục Thuế huyện Minh Hoá 30

2.1.1 Tình hình kinh tế xã hội huyện Minh Hóa 30

2.1.2 Khái quát về Chi cục Thuế huyện Minh Hoá 33

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức của Chi Cục Thuế 33

2.1.2.3 Biên chế cán bộ và chất lượng cán bộ 40

2.2 Khái quát tình hình phát triển kinh tế ở các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thuộc Chi cục Thuế huyện Minh Hóa quản lý 43

47

2.3.2 Kết quả nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp ngoài quốc doanh 50

2.3.3 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại bàn 55

2.3.4 Kết quả hoàn thuế của doanh nghiệp 57

2.3.5 Kết quả công tác kiểm tra thuế 59

NG

ĐẠ I

HỌ

C KINH

TẾ HU Ế

2.3.6 Tình hình quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 62

2.3.7 Công tác quản lý hóa đơn, chứng từ 66

2.3.8 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 68

2.4 Đánh giá của doanh nghiệp và cán bộ công chức thuế về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình 69

2.5 Đánh giá chung thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 72

2.5.1 Đánh giá chung 72

2.5.2 Những kết quả đạt được 73

2.5.3 Những tồn tại, hạn chế 74

2.5.4 Nguyên nhân hạn chế 75

CHƯƠNG 3.GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI 78

CHI CỤC THUẾ HUYỆN MINH HOÁ 78

3.1 Quan điểm và mục tiêu về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng tại Chi cục thuế huyện Minh Hóa 78

3.1.1 Quan điểm về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng 78

3.1.2 Mục tiêu của công tác quản lý thuế giá trị gia tăng 80

3.1.3 Nhiệm vụ triển khai công tác quản lý thuế giá trị gia tăng trong những năm tới 81

3.2 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa 83

3.2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 83

3.2.2 Về công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 84

3.2.3 Tăng cường công tác quản lý ấn chỉ, hoá đơn, chứng từ 86

3.2.4 Về công tác Quản lý kê khai thuế giá trị gia tăng 87

3.2.5 Tăng cường công tác kiểm tra 88

3.2.6 Tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 89

NG

ĐẠ I

HỌ

C KINH

TẾ HU Ế

3.2.7 Tăng cường công tác quản lý thu nộp thuế giá trị gia tăng 91

3.2.8 Thường xuyên phối hợp với các ngành chức năng 92

3.2.9 Ứng dụng tin học vào công tác quản lý thuế giá trị gia tăng 92

3.2.10 Kiện toàn bộ máy tổ chức và nâng cao trình độ cho đội ngũ cán bộ 93

PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 94

I KẾT LUẬN 94

II KIẾN NGHỊ 96

1 Đối với Tổng cục thuế 96

2 Đối với Cục thuế tỉnh Quảng Bình và Chi cục Thuế huyện Minh Hóa 96

3 Đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 97

TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 QUYẾT ĐỊNH HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VĂN

BIÊN BẢN CỦA HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VĂN

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1+2

BẢN GIẢI TRÌNH

XÁC NHẬN HOÀN THIỆN LUẬN VĂN

NG

ĐẠ I

HỌ

C KINH

TẾ HU Ế

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Biên chế cán bộ từng bộ phận chức năng 40

Bảng 2.2: Chất lượng cán bộ tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa 41

Bảng 2.3: Số lượng DN NQD đang hoạt động tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa tỉnh Quảng Bình giai đoạn 2014 – 2016 44

Bảng 2.4: Kế hoạch thu thuế GTGT từ DN NQD tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa giai đoạn 2014 - 2016 46

Bảng 2.5: Kết quả thu thuế giá trị gia tăng từ Doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa 48

Bảng 2.6: Phân loại DN NQD theo phương pháp tính thuế và kỳ kê khai thuế 52

Bảng 2.7: Kết quả nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng của DN NQD 53

Bảng 2.8: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại bàn đối với DN NQD 56

Bảng 2.9: So sánh kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại bàn 56

Bảng 2.10: Kết quả hoàn thuế GTGT đối với DN NQD 58

Bảng 2.11 : Kết quả thực hiện kiểm tra tại trụ sở đối với DN NQD 60

Bảng 2.12: Kiểm tra tình hình chấp hành pháp luật tại trụ sở DN NQD 61

Bảng 2.13: Kết quả thu nợ thuế GTGT các DN NQD 63

Bảng 2.14: Cơ cấu nợ thuế GTGT từ DN NQD 64

Bảng 2.15: Kết quả vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn của DN NQD 67

Bảng 2.16: Kết quả Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 68

NG

ĐẠ I

HỌ

C KINH

TẾ HU Ế

DANH MỤC BIỂU ĐỒ, HÌNH VẼ

Biểu đồ 2.1 Đánh giá của doanh nghiệp ngoài quốc doanh về công tác quản lý thuế

giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình 70

Biểu đồ 2.2 Đánh giá của cán bộ công chức thuế về công tác quản lý thuế giá trị

gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình 71 Hình 1.1: Quy trình quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai - tự tính - tự nộp 24 Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức của Chi cục Thuế huyện Minh Hóa 34 Hình 2.2 Số lượng DN NQD đang hoạt động tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa

tỉnh Quảng Bình giai đoạn 2014 – 2016 44 Hình 2.3 Kế hoạch thu thuế GTGT từ Doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi

cục Thuế huyện Minh Hóa giai đoạn 2014 – 2016 47 Hình 2.4: Thực hiện kế hoạch thu thuế GTGT từ DN NQD 49 Hình 2.5: Sơ đồ quy trình tiếp nhận và xữ lý tờ khai thuế GTGT 51

PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Cải cách hành chính là vấn đề mang tính toàn cầu Đa số các nước đều

xem cải cách hành chính như một động lực mạnh mẽ để thúc đẩy tăng trường kinh tế, phát triển dân chủ và các mặt khác của đời sống xã hội Để chủ động hội nhập kinh tế toàn cầu, Việt Nam đang nổ lực thực hiện cải cách hành chính, hoàn thiện thể chế, cơ chế, xây dựng chính sách chặt chẽ hướng đến quản lý nền kinh tế có hiệu quả và phù hợp với tiêu chuẩn và thông lệ của thế giới Trong đó, cải cách trong lĩnh vực thuế là một nhiệm vụ quan trọng, nhằm thực hiện phân phối thu nhập quốc dân, thực hiện điều tiết chính sách vĩ mô của nhà nước, từ đó làm tăng sức cạnh tranh của nền kinh tế và thu hút vốn đầu tư để thực hiện các mục tiêu kinh tế xã hội mà Đảng và Nhà nước đặt ra

Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) được Quốc hội khoá IX thông qua, có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Từ đó đến nay, Luật thuế GTGT liên tục thay thế, sửa đổi trên cơ sở kế thừa và đổi mới so với Luật thuế GTGT năm 1999 để phù hợp với thực tiễn và xu thế phát triển kinh tế theo từng thời kỳ Luật thuế GTGT đã thể hiện tính ưu việt, góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), thúc đẩy kinh tế xã hội phát triển và hội nhập quốc tế

Trong những năm qua, công tác quản lý thu thuế GTGT huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình đạt được nhiều kết quả tích cực góp phần hoàn thành nhiệm vụ của đơn

vị và của ngành Tuy nhiên, vẫn còn tình trạng vi phạm pháp luật thuế GTGT đặc biệt đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (DN NQD) vẫn còn xảy ra, vi phạm hóa đơn, ý thức tự khai thuế, tự nộp thuế còn thấp…Vì vậy, việc nghiên cứu công tác quản lý thuế GTGT và tìm ra những giải pháp thiết thực, cụ thể nhằm quản

lý chặt chẽ sắc thuế GTGT trên địa bàn là một yêu cầu cấp thiết

Bắt nguồn từ những lý do trên tôi chọn đề tài : “Quản lý thuế giá trị gia tăng

đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình” làm luận văn thạc sỹ của mình

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu chung của luận văn là phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế

GTGT đối với các DNNQD tại Chi cục thuế huyện Minh Hóa Trên cơ sở đó nhằm

đề xuất các giải pháp giúp các DNNQD và Chi cục Thuế Minh Hóa nâng cao hiệu

quả hoạt động và quản lý của mình

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Để đạt được mục tiêu chung trên đây , luận văn cần giải quyết các mục tiêu

cụ thể sau đây:

+ Hệ thống hóa những vấn đề cơ bản về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với

doanh nghiệp ngoài quốc doanh

+ Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế hyện Minh Hóa giai đoạn 2014-2016 + Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với DN NQD

tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá

3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

3 1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các vấn đề lý thuyết và thực tiễn của việc

quản lý thu thuế GTGT đối với các DNNQD tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa

3 2 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Đề tài nghiên cứu thực hiện tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá

- Về thời gian: Nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế GTGT đối với DN

NQD thuộc Chi cục Thuế huyện Minh Hoá từ năm 2014 - 2016, đề xuất giải pháp

quản lý thu thuế GTGT đối với DN NQD đến năm 2021

- Về nội dung: Đề tài chỉ đi sâu nghiên cứu, hệ thống pháp lý pháp luật thuế

GTGT trong phạm vi ở Việt Nam; phần đánh giá thực tiễn thực trạng ở địa bàn

huyện Minh Hoá

4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Để đánh giá một cách toàn diện và có hệ thống thực trạng công tác quản lý

thuế GTGT đối với DN NQD tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa, luận văn sử dụng các phương pháp sau:

4.1 Phương pháp thu nhập thông tin số liệu

- Thông tin số liệu thứ cấp:

Nghiên cứu sử dụng các tài liệu và thông tin đã công bố để phân tích, lựa chọn các quan điểm về phương pháp luận về quản lý thuế doanh nghiệp ngoài quốc doanh Số liệu và nguồn gốc của các số liệu đã công bố:

+ Thu thập thông tin, tài liệu phục vụ cho nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở sách, báo, tạp chí chuyên ngành, hội thảo, các báo cáo có liên quan, báo cáo khoa học đã được công bố, các trang web, các bài báo trên mạng internet,… có liên quan đến đề tài

+ Thu thập các thông tin, số liệu về đặc điểm tự nhiên, điều kiện kinh tế - xã hội của huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình tại Chi cục Thống kê, Văn phòng HĐND

- UBND huyên và các cơ quan, đơn vị cấp huyện

+ Thu thập thông tin về các vấn đề có liên quan đến giải pháp quản lý thuế ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình tại Chi Cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình và các ngành có liên quan

- Thông tin số liệu sơ cấp: Được tiến hành thu thập trên cơ sở các doanh

nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn và số lượng cán bộ công chức (CBCC) quản lý thu thuế thuộc Chi cục Thuế huyện Minh Hóa Cụ thể chọn 45 DN NQD trong tổng số 83 DN NQD đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn huyện Minh Hóa và 13 cán bộ công chức thuế trong tổng số 19 cán bộ công chức

của Chi cục thuế huyện Minh Hóa để tiến hành điều tra

Phương pháp điều tra bằng cách phát phiếu khảo sát đã được thiết kế sẳn,

nhằm lấy ý kiến của các DN NQD và của CBCC thuế về sự phù hợp của nội dung

chính sách thuế; thủ tục hành chính thuế

Để thực hiện đánh giá hiệu qủa về công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình tác giả tiến hành khảo sát 45 DN NQD trong tổng số 83 DN NQD đang hoạt động sản xuất

kinh doanh trên địa bàn huyện Minh Hóa và 13 cán bộ công chức thuế trong tổng số 19 cán bộ công chức của Chi cục thuế huyện Minh Hóa để tiến hành điều tra đánh giá về tình hình thực hiệncông tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài

quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình Tác giả thực hiện chọn

mẫu ngẫu nhiên

Với các yếu tố liên quan đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình tác giả sử dụng thang đó Likert 5 bậc được sử dụng với các mức độ hài lòng như sau:

Bậc 1: Rất không hài lòng

Bậc 2: Không hài lòng

Bậc 3: Được

Bậc 4: Hài lòng

Bậc 5: Hoàn toàn Hài lòng

Từ lý thuyết thống kê mô tả, ý nghĩa trị trung bình đối với mỗi mức độ của thang đo Likert 5 mức độ được đánh giá như sau:

Giá trị trung bình Ý nghĩa

1.00 – 1.80 Rất không đồng ý/ Rất không hài lòng/ Rất không quan trọng 1.81 – 2.60 Không đồng ý/ Không hài lòng/ Không quan trọng… 2.61 – 3.40 Không ý kiến/ Trung bình…

3.41 – 4.20 Đồng ý/ Hài lòng/ Quan trọng…

4.21 – 5.00 Rất đồng ý/ Rất hài lòng/ Rất quan trọng…

4.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu

Luận văn nặng về phân tích và đối chiếu so sánh dựa trên các số liệu thu thập được Phương pháp phân tích được sử dụng xuyên suốt trong quá trình nghiên cứu

chủ yếu là:

- Phương pháp thống kê mô tả

Phương pháp thống kê mô tả số tuyệt đối, tương đối để xác định sự biến động của các hiện tượng kinh tế - xã hội trong một thời gian và không gian nhất

định Sử dụng phương pháp này để phân tích, đánh giá tình hình hoạt động của Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình về quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Phương pháp so sánh

Đối chiếu các chỉ tiêu, các hiện tượng đã được lượng hóa có cùng nội dung, tính chất tương tự để đánh giá Trên cơ sở đó đánh giá mặt tích cực, mặt hạn chế,

hiệu quả hay không hiệu quả để tìm ra các giải pháp tối ưu trong từng trường hợp

So sánh gồm so sánh số tuyệt đối và so sánh số tương đối.So sánh số tuyệt đối là kết

quả của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc, kết quả so sánh này biểu

hiện khối lượng, quy mô của các hiện tượng So sánh số tương đối: là tỉ lệ phần trăm của chỉ tiêu kỳ phân tích với chỉ tiêu cơ sở, thể hiện tỉ lệ của số chênh lệch tuyệt đối so với chi tiêu gốc, để nói lên tốc độ tăng trưởng

Ngoài ra luận văn còn sử dụng phương pháp đồ thị và biểu đồ để từ đó phân tích mối quan hệ giữa đối tượng phân tích và các đối tượng khác

- Phương pháp phóng vấn chuyên gia

Tác giả sử dụng bảng hỏi để khảo sát ý kiến của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh và các cán bộ thuế tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình

để thu thấp ý kiến đánh giá của các chuyên gia về thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Minh Hoá, tỉnh Quảng Bình Sử dụng thang đo liker để đánh giá mức độ ảnh hưởng và sự hài lòng,

sử dụng bảng tính Excell để xử lý và phân tích dữ liệu

PHẦN II- NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

1.1 Khái ni ệm, đặc điểm và vai trò của thuế giá trị gia tăng

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

1.1.1.1 Khái niệm

Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của người chịu thuế đã sử dụng để mua hàng hóa và được cung cấp dịch vụ Đây là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi

là Value Added Tax (viết tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT bắt đầu áp dụng thí điểm trong một số ngành cá biệt từ

01/07/1954 và đến 01/01/1968 đưa vào áp dụng chính thức Ngay từ những năm đầu thuế GTGT được áp dụng ở Pháp đã đáp ứng được hai mục tiêu cơ bản là đảm

bảo số thu kịp thời vào NSNN và khắc phục tình trạng trùng lắp của thuế doanh thu trước đây Do có những ưu việt nổi trội, nên ngày càng có nhiều nước trên thế giới đưa thuế GTGT vào áp dụng Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các quốc gia khác cũng đang trong thời kỳ nghiên cứu loại thuế này Tính đến nay đã có khoảng 150 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng [21]

Ở nước ta, tại kỳ họp lần thứ 11, Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-

01-1999 Tiếp theo đó, để hoàn thiện luật thuế GTGT phù hợp với tình hình thực tế thì tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 đã thông qua Luật thuế GTGT mới thay thế luật trên và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009

và mới đây ngày 19/06/2013 Quốc Hội thông qua văn bản luật số 31/2013/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế GTGT năm 2008.[15]

Theo Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 của Việt Nam thì “Thuế GTGT là thuế tính trên giá tr ị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất,

l ưu thông đến tiêu dùng” [15]

Như vậy, có thể hiểu thuế GTGT là sắc thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ

Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa được tiêu dùng, dịch vụ được sử dụng trên lãnh thổ Việt Nam mà cụ thể là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ

đó Điều kiện để hàng hóa dịch vụ là đối tượng chịu thuế của thuế GTGT bao gồm: Thứ nhất, phải là hàng hóa, dịch vụ hợp pháp và được phép lưu thông trên thị trường Việt Nam

Thứ hai, các khâu của quá trình lưu thông hàng hóa, dịch vụ từ sản xuất đến tiêu dùng phải là những giao dịch hợp pháp (Phân tích giống như phần thuế xuất khẩu, nhập khẩu)

Căn cứ tính thuế GTGT là phần giá trị tăng thêm trong các khâu của quá trình lưu thông từ sản xuất đến tiêu dùng Như vậy, khác với thuế doanh thu, đặc điểm của thuế GTGT chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ trong quá trình lưu thông Trường hợp không có GTGT thì sẽ không phải nộp thuế GTGT hoặc nếu có GTGT âm thì được hoàn thuế GTGT Đây là điểm ưu việt vượt trội của thuế GTGT nhằm tạo ra tính công bằng, hợp lý cho đối tượng nộp thuế

Đặc điểm này yêu cầu các chủ thể là đối tượng nộp thuế phải tự kiểm soát lẫn nhau

về giá trị hàng hóa, dịch vụ nhằm bảo vệ lợi ích của mình

Hệ quả của căn cứ này là nhằm khuyến khích các chủ thể sản xuất, kinh doanh sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ nhằm chứng minh giá trị tăng thêm làm căn cứ tính thuế, góp phần làm lành mạnh hóa thị trường và nhà nước có thể kiểm soát được giá cả, số lượng hàng hóa, dịch vụ lưu thông trên thị trường nhằm kiểm soát lạm phát và cung cấp số liệu thống kê hợp lý cho các mục đích kinh tế khác

Để kiểm soát được số tiền thuế mà đối tượng nộp thuế phải nộp, cán bộ cơ quan thuế không chỉ căn cứ vào hóa đơn chứng từ do phía tổ chức kinh doanh xuất trình làm căn cứ tính thuế mà còn phải đối chiếu với hệ thống hóa đơn chứng từ của chủ thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ Nếu kiểm soát tốt hoạt động này sẽ hạn chế tình trạng trốn thuế GTGT nói riêng và tình trạng trốn thuế nói chung

Cùng với đặc điểm trên, thuế GTGT còn có một số đặc điểm khác như: Phát sinh nhiều lần, xuất hiện ở mỗi khâu của quá trình kinh doanh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, người tiêu dùng là người phải trả tiền thuế cho tất cả các khâu trước đó; Phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu như tất cả hàng hóa dịch vụ trên thị trường

Xét về mặt tính chất thì thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tiền thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ, người tiêu dùng là người cuối cùng chịu thuế, người nộp thuế chỉ là người thay thế người tiêu dùng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

Là một sắc thuế của hệ thống thuế, thuế GTGT cũng mang đặc điểm chung của hệ thống thuế:

- Tính cưỡng chế và tính pháp lý cao: Đặc điểm này được thể chế hoá trong pháp luật của mỗi quốc gia

- Thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp: Khác với các khoản vay, nhà nước thu thuế từ các tổ chức kinh tế và các cá nhân nhưng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế (NNT) sau một khoảng thời

gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào ngân sách Nhà nước

Ngoài đặc điểm chung của một hệ thống thuế, thuế GTGT còn mang những đặc điểm riêng:

- Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá nhằm động viên một phần thu nhập thông qua sự đóng góp của

người tiêu dùng; các nhà sản xuất, kinh doanh và cung ứng dịch vụ chỉ là người nộp hộ

- Thuế GTGT có phạm vi thu thuế rất rộng, đối tượng phải nộp thuế là toàn

bộ các cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh kể cả gia công, chế biến và hoạt động dich vụ có thu tiền, thuế GTGT được thu đối với các sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nước, kể cả hàng hoá nhập khẩu Tuy nhiên, một số hàng hoá và dịch vụ cũng có thể được miễn thuế GTGT Các hàng hoá, dịch vụ miễn thuế được quy định tuỳ thuộc vào mỗi nước trong từng thời kỳ cụ thể Vì vậy, bất kỳ một nước nào khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, đồng thời cũng phải rà soát lại phạm vi và thuế suất của các chính sách thuế khác

- Một đặc điểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm có trải qua bao nhiêu giai đoạn thì tổng số thuế phải nộp cũng không thay đổi Đó chính là

số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả

(Thuế GTGT trên 01 sản phẩm = Thuế Suất x Giá mua của người tiêu dùng cuối cùng)

Thuế GTGT ở mọi khâu nhiều hay ít tuỳ thuộc vào GTGT ở khâu đó, vì vậy thuế GTGT không làm tăng giá đột biến khi sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất, lưu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản xuất kinh doanh

- Thuế giá trị gia tăng đánh vào tất cả các giai đoạn sản xuất kinh doanh

nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm ở mỗi giai đoạn Vì vậy, tổng số thuế thu được ở giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng

thuế thuộc về quốc gia nơi hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng, bất kể nó được sản xuất ở đâu

- Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao, nó không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế

- Thuế giá trị gia tăng có khả năng đem lại số thu thường xuyên và ổn định

cho NSNN tuỳ theo quan điểm động viên của mỗi nước Thuế giá trị gia tăng phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội

1.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ thu ngân sách mà còn là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, kiểm soát, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Nó ảnh hưởng trực tiếp đến các hoạt động của hệ thống bộ máy quản lý Nhà nước Nhà nước sử dụng thuế nhằm hướng dẫn, điều tiết các lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng, thực hiện chính sách phân phối và phân phối lại, điều tiết thu nhập, giải quyết công bằng an sinh xã hội, Trong đó, thuế GTGT là một khoản thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu ngân sách của Nhà nước, do đó thuế GTGT có vai trò rất to lớn, tác động đến mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Cụ thể:

1.1.2.1 Thu ế giá trị gia tăng là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước

Thuế GTGT là công cụ tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu cho NSNN Thuế GTGT tập trung thu ngay từ khâu đầu (sản xuất hoặc nhập khẩu), nên đảm bảo nguồn thu cho NSNN, hạn chế thất thu Thuế GTGT được tính và thu

từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên làm tăng nguồn thu và đảm bảo huy động kịp thời NSNN Việc khấu trừ thuế GTGT được thực

hiện căn cứ trên hóa đơn mua hàng đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hóa đơn, ghi đúng doanh thu với giá trị của hoạt động mua bán, góp phần

khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn, gian

lận thuế, gây thất thu cho NSNN

1.1.2.2 Thuế giá trị gia tăng là công cụ điều tiết vĩ mô và vi mô

Thuế GTGT điều tiết sản xuất và tiêu dùng Luật thuế GTGT của mỗi nước

thường quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay

thấp tùy vào các mặt hàng cụ thể, thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, tác động tới việc lựa chọn những hàng

hóa, dịch vụ để sản xuất kinh doanh và tiêu dùng, nhằm góp phần thực tế điều tiết

tư đã làm giảm giá thành các công trình đầu tư Do đó, thuế GTGT đã góp phần khuyến khích đầu tư đổi mới công nghệ, thúc đẩy phát triển sản xuất, kinh doanh và

lưu thông hàng hóa

Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu Hàng hóa xuất khẩu được

áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%, số thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp đã

nộp thì sẽ được Nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại, vì vậy nó là động lực khuyến khích sản xuất các mặt hàng xuất khẩu, tăng cường sự hợp tác thương mại giữa các nước trên thế giới Thuế GTGT tạo điều kiện cho hàng hóa xuất khẩu có thể cạnh tranh dễ dàng hơn trên thị trường quốc tế do được hoàn thuế nên doanh nghiệp có thể bán ra nước ngoài với giá thấp hơn nhờ đó có lợi thế trong cạnh tranh

về giá Từ đó, giúp doanh nghiệp mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm, góp phần

giải quyết việc làm cho xã hội

Trong nền kinh tế thị trường, giá cả hàng hóa được bán ra phụ thuộc rất nhiều

yếu tố cung cầu, nó phải được người tiêu dùng chấp nhận, người sản xuất khó có

thể thay đổi giá cả theo ý mình Do đó, việc Nhà nước đánh thuế sẽ làm giảm doanh thu thuần của doanh nghiệp nếu doanh nghiệp không cố gắng nâng cao

hiệu quả sản xuất để giảm bớt chi phí Điều đó đã thúc đẩy các doanh nghiệp phải luôn cải tiến kỹ thuật, nâng cao năng suất, thúc đẩy nền sản xuất phát triển

Thuế GTGT thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán, kế toán,

phát triển quan hệ thanh toán Việc doanh nghiệp được phép khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào cùng với việc thực hiện hoàn thuế GTGT của Nhà nước đã khuyến khích các doanh nghiệp tự giác ghi chép, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ, thúc đẩy việc hoàn thiện công tác hạch toán, kế toán tại đơn vị Ngoài ra, thuế GTGT góp phần phát triển hệ thống thanh toán Việc thuế GTGT đòi hỏi những doanh nghiệp có hàng hóa xuất khẩu phải thanh toán không dùng tiền mặt thì mới được hoàn thuế và đòi hỏi doanh nghiệp nộp thuế theo

phương pháp khấu trừ phải thanh toán không dùng tiền mặt đối với những khoản mua hàng hóa, dịch vụ trên ngưỡng quy định góp phần thúc đẩy các doanh nghiệp

thực hiện thanh toán qua hệ thống ngân hàng

1.1.2.3 Thuế giá trị gia tăng là công cụ kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh

Vai trò này hình thành ngay trong quá trình tổ chức thực hiện luật thuế GTGT Để thu được thuế và đảm bảo thực hiện đúng luật thuế, cơ quan thuế và các cơ quan hữu quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững số lượng, quy mô và tình hình hoạt động của các cơ sở sản xuất, kinh doanh Từ đó, cơ quan thuế sẽ phát hiện ra những việc làm sai trái, vi phạm pháp luật của các cá nhân, tổ

chức sản xuất, kinh doanh, cũng như phát hiện ra những khó khăn mà các cơ sở gặp

phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Thuế GTGT còn thúc đẩy việc mua bán hàng hóa sử dụng đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, tạo điều kiện thuận lợi cho

việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh Như vậy, qua công

tác quản lý thuế có thể kiểm tra, kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của các

cơ sở kinh tế, đảm bảo thực hiện tốt công tác quản lý Nhà nước

1.2 Khái niệm, đặc điểm vị trí và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm về doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.2.1.1 Khái niệm về doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Kinh tế thị trường và sự tồn tại tất yếu của DNNQD cũng như khu vực kinh

tế ngoài quốc doanh

Nước ta quá độ lên CNXH từ một nước nông nghiệp lạc hậu, tiềm lực kinh

tế còn chưa mạnh, cơ sở vật chất còn nghèo, không đồng nhất giữa các ngành, các vùng, trình độ quản lý kinh tế còn thấp kém lại vừa qua khỏi chiến tranh Mâu thuẫn giữa nhu cầu cải thiện đời sống nhân dân với khả năng của sức sản xuất đang hết sức gay gắt, sự lựa chọn phát triển kinh tế nhiều thành phần trong

đó có kinh tế NQD có tính chất quyết định Tuy nhiên chấp nhận sự tồn tại của kinh tế NQD không có nghĩa là để quan hệ sản xuất TBCN xác lập thống trị xã hội mà chỉ để quan hệ sản xuất tồn tại phục vụ cho các mục đích phát triển kinh

tế, đẩy mạnh sự phát triển của các lực lượng sản xuất, tăng nhanh năng suất lao động, tăng trưởng kinh tế Sự tồn tại khách quan của khu vực kinh tế NQD trong thời kỳ quá độ đi lên CNXH đã được khẳng định và tiếp tục phát triển trong nền kinh tế thị trường, kinh tế NQD là thành phần không thể thiếu được và đóng vai trò ngày càng quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân Song từ khi Luật Doanh nghiệp (DN) có hiệu lực, môi trường kinh doanh đã bước đầu được cải thiện, các loại giấy phép bất hợp lý đã được xoá bỏ, nhiều doanh nghiệp đã phát huy được tính chủ động sáng tạo, tận dụng được năng lực vốn có và tăng vốn đầu tư, mở rộng địa bàn để phát triển sản xuất, kinh doanh

Khu vực kinh tế ngoài quốc doanh là toàn bộ các đơn vị sản xuất kinh doanh của tư nhân đứng ra thành lập, đầu tư kinh doanh và tổ chức quản lý Thành phần của các khu vực kinh tế ngoài quốc doanh:

Theo hình thức sở hữu tài sản có hai loại hình doanh nghiệp là doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh có thể hiểu là DN không có vốn đầu tư của Nhà nước Tuy không có vốn của Nhà nước nhưng những DN này phải hoạt động trong khuôn khổ pháp luật Việt Nam (hoặc nước khác nếu doanh nghiệp đó lập chi nhánh ở nước ngoài).[22]

Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm:

- Doanh nghiệp tư nhân

+ Công ty trách nhiệm hữu hạn:

+ Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên

+ Công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên

+ Công ty hợp doanh

+ Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài:

+ Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài

+ Doanh nghiệp liên doanh

+ Doanh nghiệp tập thể

+ Doanh nghiệp đoàn thể

1.2.1.2 Đặc điểm cơ bản của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Th ứ nhất, doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhìn chung có quy mô nhỏ và

v ừa, với mức độ đầu tư không lớn

DN NQD chủ yếu có quy mô nhỏ nhưng có tính năng động, nhạy bén, có thể lan toả vào mọi vùng miền, dễ dàng thích nghi với mọi biến động của nền kinh tế

thị trường, dễ điều chỉnh mặt hàng, ngành nghề sản xuất kinh doanh, luôn là khu

vực kinh tế có tốc độ tăng trưởng cao nhất

Khi khái niệm mới về DN NQD có hiệu lực về cơ bản khu vực ngoài quốc doanh sẽ có nhiều doanh nghiệp có quy mô lớn, tuy nhiên số doanh nghiệp lớn chiếm tỷ lệ nhỏ trong khu vực kinh tế năng động này

Theo thống kê của Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (VCCI), cả nước hiện có khoảng 600.000 doanh nghiệp với khoảng 500.000 doanh nghiệp tư nhân Trong số này có tới hơn 96% là doanh nghiệp nhỏ và vừa và hơn 96% là doanh nghiệp tư nhân có quy mô nhỏ và siêu nhỏ, chỉ có khoảng 2% doanh nghiệp quy mô vừa và 2% doanh nghiệp lớn.[13]

- Th ứ hai về sở hữu: Đây là điểm khác biệt cơ bản nhất giữa DN NQD với

doanh nghiệp Nhà nước Đối với doanh nghiệp Nhà nước thì toàn bộ vốn và tài sản thuộc 100% sở hữu Nhà nước Đối với DN NQD thì vốn, tài sản chủ yếu thuộc sở hữu tư nhân và một phần của Nhà nước Chủ DN NQD chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn

thành nghĩa vụ nộp thuế Đối với doanh nghiệp cổ phần có vốn nhà nước chiếm trên 50% các cổ đông tư nhân không bị lép vế trước các cổ đông nhà nước, cho dù tỷ lệ

cổ phần có thấp hơn Quyền lợi, lợi ích của các cổ đông, khách hàng, đối tác của DN NQD rõ ràng hơn, vì khi không còn là doanh nghiệp ngoài quốc doanh, các doanh nghiệp này sẽ phải đảm bảo quyền và nghĩa vụ của các cổ đông theo đúng quy định của Luật doanh nghiệp Cổ đông nhà nước cũng phải tuân thủ các quy định về quyền, nghĩa vụ của cổ đông theo quy định của Luật doanh nghiệp

- Th ứ ba về trình độ văn hoá, trình độ quản lý, chuyên môn nghiệp vụ: phần

lớn những người chủ các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có trình độ văn hoá chưa cao, chưa được đào tạo chính quy về các nghiệp vụ quản lý, trình độ chuyên môn

chủ yếu là tự phát hoặc theo kinh nghiệm Vì vậy, nhìn chung hiệu quả sản xuất

kinh doanh của DN NQD chưa cao, số đông các DN NQD hoạt động ở lĩnh vực tiểu thủ công nghiệp, thương mại, một bộ phận hoạt động ở lĩnh vực sản xuất thì đa số

sử dụng máy móc thiết bị cũ, trình độ công nghệ thấp, trình độ quản lý không cao

do đó năng suất lao động và chất lượng hàng hoá sản xuất hạn chế

Về nguyên tắc khi tiến hành sản xuất kinh doanh, cơ sở sản xuất kinh doanh

phải tự nghiên cứu tìm hiểu các quy định của pháp luật về kinh doanh, nghĩa vụ

thuế nhưng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì ngược lại, thành lập

cơ sở kinh doanh, tiến hành kinh doanh đến khi kiểm tra phát hiện mới thực hiện nghĩa vụ thuế Có một số DN NQD hiểu biết về pháp luật nhưng không những

chưa thực hiện nghiêm túc các chính sách chế độ mà lợi dụng những sơ hở của chính sách, chế độ để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế

- Th ứ tư về số lượng đối tượng:

Số lượng DN NQD chiếm tỷ trọng lớn, hoạt động sản xuất, kinh doanh

ở tất cả mọi lĩnh vực của nền kinh tế, từ sản xuất, gia công, chế biến, xây

dựng, vận tải đến các loại hình thương nghiệp, dịch vụ và được trải rộng trên khắp các địa bàn trong cả nước

1.2.1.3 Đặc điểm quản lý Thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Mục tiêu của quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng thường được (đo hoặc tính) bằng các chỉ tiêu cụ thể như số thuế thu trong một thời gian nhất định, tỷ lệ huy động nguồn thu từ thuế vào NSNN đồng thời nhà nước thực hiện được các mục tiêu vốn có của mỗi sắc thuế cụ thể, điều này được thể hiện ở các điểm sau:

Thứ nhất là huy động đầy đủ số thu cho NSNN, không ngừng phát triển nguồn thu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu của nhà nước

Mọi nhu cầu chi tiêu của nhà nước đều dựa vào NSNN trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu Do đó làm tốt công tác quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng sẽ đóng vai trò hết sức quan trọng trong việc thực hiện những chức năng nhiệm vụ quan trọng của nhà nước trên tất cả các lĩnh vực của xã hội như đầu tư cho cơ sở hạ tầng, giao thông đô thị, đảm bảo phúc lợi xã hội, giáo dục y tế Chính sách thuế GTGT có tác động điều tiết nền kinh tế, qua đó thúc đẩy hoặc kìm hãm sự phát triển của nền kinh tế

Thứ hai là tăng cường ý thức nghiêm chỉnh chấp hành luật thuế và ý thức pháp luật cho các thành phần trong nền kinh tế

Quản lý thuế GTGT tạo điều kiện hình thành thói quen tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp, các cá nhân trong hoạt động kinh tế - xã hội Đối với các DNNQD, chính sách thuế GTGT của nhà nước luôn là mối quan tâm sâu sắc nhất Nền kinh tế thị trường có thể phát huy mọi tiềm năng, giải phóng sức sản xuất nhưng cũng tạo ra những tiêu cực như trốn, lậu thuế, Quản lý thuế GTGT nếu được thực hiện tốt sẽ buộc các DNNQD tuân thủ luật thuế, từ đó tạo ra thói quen tự giác chấp hành pháp luật của nhà nước trong hoạt động sản xuất, kinh doanh

Thứ ba là phát huy tốt nhất vai trò của thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng trong nền kinh tế

Quản lý thuế có vai trò quan trọng trong thực hiện các chính sách kinh tế

vĩ mô của nhà nước, giúp nhà nước can thiệp có hiệu quả vào đời sống kinh tế -

xã hội của đất nước Có thể thấy tác dụng điều tiết kinh tế vĩ mô được thể hiện

rõ nét nhất qua chính sách thuế Chính sách thuế GTGT có ảnh hưởng tới giá cả

nguyên vật liệu đầu vào, từ đó tác động tới giá thành sản xuất Chính sách thuế GTGT lại có thể ảnh hưởng đến giá bán đầu ra, quyết định đến sự chấp nhận của người tiêu dùng đối với hàng hoá Tóm lại, thông qua thuế suất và đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, nhà nước có thể tác động một cách mạnh mẽ vào hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp

Tuy vậy sự can thiệp của nhà nước chỉ thực sự có hiệu quả khi thực hiện tốt quản lý thuế GTGT Bởi ở góc độ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, các mục tiêu của nhà nước và lợi ích của từng doanh nghiệp không phải bao giờ cũng thống nhất Trong khi đó, nhà nước với tư cách đại diện cho ý chí toàn bộ xã hội luôn phải được đặt lên vị trí hàng đầu

Thứ tư là quản lý thuế GTGT góp phần tạo ra một môi trường kinh doanh

ổn định, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh trong các hoạt động kinh tế

Trên góc độ quản lý nhà nước, tất cả các DNNQD phải bình đẳng và có trách nhiệm tuân thủ đầy đủ việc nộp thuế và các nguồn thu khác cho NSNN Tuy nhiên thực tế các DNNQD có thể thực hiện rất khác nhau về nghĩa vụ đóng góp, có DN thực hiện nghiêm chỉnh, song cũng có doanh nghiệp không thực hiện, hoặc thực hiện không đầy đủ các nghĩa vụ nộp thuế Điều đó dẫn tới sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp Trên nguyên tắc, nhà nước

có vai trò là người trọng tài, không được thiên vị Do vậy, quản lý thuế GTGT khi được thực hiện đầy đủ tới mọi NNT sẽ tạo ra sự công bằng bảo đảm cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp

Để đạt được những mục tiêu trên, yêu cầu đặt ra với quản lý thuế GTGT đối với DNNQD như sau:

Thứ nhất, phải chấp hành và thực hiện đúng Luật Thuế GTGT và pháp luật

có liên quan Trong việc quản lý thuế GTGT từ các DNNQD, hệ thống luật pháp vừa là căn cứ để thực hiện kiểm tra, đối chiếu, vừa là công cụ trong việc điều chỉnh, xử lý vi phạm của các doanh nghiệp này Do vậy, quản lý thuế GTGT phải bám sát vào các quy định pháp luật và phải thực hiện đúng theo các quy định đó

Thứ hai, phải tuân thủ quy trình quản lý thuế Việc quản lý nguồn thu thuế GTGT từ các DNNQD luôn được thực hiện theo quy trình cụ thể Quản lý thuế là một chức năng của quản lý và tham gia vào tất cả các giai đoạn của quản lý Do đó quản lý thuế GTGT từ các DNNQD phải tuân thủ theo quy trình quản lý thuế

Thứ ba, quản lý thuế GTGT phải bao quát hết tất cả các nghiệp vụ phát sinh từ doanh nghiệp NQD Cụ thể là bao quát về số lượng các DNNQD, các loại hoạt động, số doanh nghiệp trong diện điều tiết của thuế GTGT

Thứ tư, quản lý thuế GTGT phải bảo đảm tính công bằng cho các doanh nghiệp NQD vì nhà nước kiểm soát về thuế và các nguồn thu đối với DNNQD

là yêu cầu bắt buộc của pháp luật

Tuy vậy, quản lý thuế GTGT không phải vì vậy mà kiểm soát chặt chẽ

DNNQD này, buông lỏng với DNNQD khác làm mất tính công bằng của môi trường pháp luật

Việc quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đem lại ý nghĩa vô cùng quan trọng cho nền kinh tế, trước hết là tăng thu ngân sách Nhà nước

Tiếp đến là đảm bảo sự công bằng xã hội Đây là yêu cầu đặt ra với chính sách thuế.Tăng cường quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với DNNQD một cách chặt chẽ chính là biện pháp để đảm bảo tính công bằng xã hội, từ đó sẽ giảm tối

đa hiện tượng trốn lậu thuế, tạo ra sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế

Ngoài ra, thông qua quản lý thuế GTGT đối với DN NQD sẽ tạo điều kiện cho Nhà nước quản lý vĩ mô nền kinh tế thông qua việc kiểm tra, kiểm soát các ngành nghề, mặt hàng kinh doanh, từ đó giúp cho các cơ quan quản lý kinh tế có định hướng phát triển ngành nghề phù hợp Đổng thời nắm được mức độ tiêu dùng, cơ cấu tiêu dùng sản phẩm, dịch vụ, từ đó giúp định hướng tiêu dùng trong dân cư phù hợp với từng thời kỳ phát triển kinh tế cá thể

1.2.2 Vị trí và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế 1.2.2.1 Vị trí của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế

Từ Đại hội Đảng lần thứ VI (năm 1986), với chủ trương đổi mới nền kinh tế, Đảng và Nhà nước ta đã xác định phát triển nền kinh tế Việt Nam theo hướng kinh

tế thị trường, định hướng xã hội chủ nghĩa, với nhiều thành phần kinh tế cùng tồn

tại, trong đó có thành phần kinh tế ngoài quốc doanh

Kinh tế ngoài quốc doanh, đặc biệt là các loại hình doanh nghiệp phát triển

mạnh đã góp phần quan trọng trong việc thực hiện các chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước như chủ trương xoá đói, giảm nghèo, phân bố lại cơ cấu nền kinh tế [22]

Nghị quyết Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng, Đảng ta chủ trương thực hiện nhất quán chính sách phát triển nền kinh tế nhiều thành phần Các thành phần kinh tế kinh doanh theo pháp luật đều là bộ phận cấu thành quan trọng của nền kinh tế thị trường theo định hướng Xã hội Chủ nghĩa, phát

triển lâu dài, hợp tác và cạnh tranh lành mạnh.[22]

Dự thảo văn kiện Đại hội XII xác định vai trò kinh tế tư nhân là động lực quan trọng của nền kinh tế Đó cũng là một phần quan trọng trong đổi mới thể chế kinh tế đất nước Tư duy này sẽ mở ra nhiều cơ hội cho sự phát triển của các doanh nghiệp

có vốn góp tư nhân trong thời gian tới, nhất là trong điều kiện nước ta đang hội nhập ngày càng sâu rộng.[22]

Như vậy, bằng sự khẳng định trong đường lối nêu tại Nghị quyết Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX đến nay, khu vực kinh tế ngoài quốc doanh đã phát triển nhanh chóng và đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện mục tiêu dân giàu,

nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh.[24]

1.2.2.2 Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế

Thứ nhất, doanh nghiệp ngoài quốc doanh có vai trò quan trọng đối với việc

động viên nguồn lực và là doanh nghiệp mục tiêu để phát triển kinh tế của đất

nước Bởi DN NQD là loại hình doanh nghiệp phù hợp và hữu hiệu để huy động

nguồn lực từ dân cho phát triển kinh tế Trong thời kỳ đổi mới của đất nước giai

đoạn vừa qua (từ 1987 đến nay) khu vực ngoài quốc doanh là động lực phát triển cho nền kinh tế đất nước, DN NQD với quy mô nhỏ và vừa, với mức độ đầu tư không lớn, linh hoạt, rất phù hợp để chuyển hoá từ tiết kiệm sang đầu tư phát triển kinh tế

Th ứ hai, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là phương thức chủ yếu tạo

việc làm, thu nhập tại chỗ hữu hiệu cho người dân Hiện nay nước ta có khoảng 500.000 DN NQD tạo ra khoảng 1,2 triệu việc làm, với 51% lực lượng lao động cả nước, đóng góp trên 40% tổng sản phẩm quốc nội (GDP) [23]

Th ứ ba, DN NQD đã đang và ngày càng có những đóng góp to lớn cho

ngân sách nhà nước(NSNN) thông qua việc đóng thuế hoạt động kinh doanh Tạo nguồn lực cho phát triển kinh tế xã hội theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá

Nguồn thu ngân sách từ DN NQD ngày càng tăng, hiện nay chiếm tỷ trọng lớn

Thứ tư, trong vấn đề an sinh xã hội, giải quyết các vấn đề về phân hoá vùng miền,

chuyển dịch cơ cấu kinh tế DN NQD có vai trò quan trọng đặc biệt đối với người dân

ở nông thôn, góp phần thu hẹp khoảng cách phát triển giữa thành thị và nông thôn và

có vai trò quan trọng trong việc thay đổi cấu trúc của nền kinh tế, làm cho nền kinh tế trở nên linh hoạt, dễ thích ứng với những biến động của kinh tế toàn cầu

1.3 Nội dung cơ bản về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.3.1 Qu ản lý người nộp thuế (NNT)

Quản lý NNT chính là quản lý đăng ký thuế Việc kê khai đăng ký thuế là thủ

tục đầu tiên mà cơ sở kinh doanh phải thực hiện theo Luật Quản lý thuế Đăng ký

thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế

với Nhà nước theo các qui định của pháp luật Thông qua việc quản lý đăng ký thuế

mà cơ quan thuế (CQT) có thể thu thập và lưu giữ thông tin về NNT để có cách quản

lý phù hợp Khi DN được cấp đăng ký kinh doanh cùng với đăng ký thuế cũng là lúc CQT thực hiện phân cấp doanh nghiệp về cục hoặc chi cục quản lý Trong quá trình hoạt động nếu DN có thay đổi trạng thái thì CQT cũng sẽ phối hợp chặt

chẽ với cơ quan cấp đăng ký kinh doanh (DKKD), với chính quyền địa phương

để nắm bắt tình hình cụ thể về hoạt động của doanh nghiệp trên địa bàn, từ đó

sẽ xử lý trên dữ liệu tại CQT

1.3.2.Quản lý kê khai thuế GTGT

Hàng tháng, DN căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh (SXKD) hàng hóa

dịch vụ (HHDV) tự kê khai giá trị hàng hóa dịch vụ (HHDV) bán ra, giá trị HHDV mua vào và tự tính số thuế GTGT phải nộp theo mẫu quy định sau đó nộp tờ khai cho CQT trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo Trường hợp không phát sinh thuế đầu ra, đầu vào cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai đầy đủ và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai CQT cần kiểm tra những nội dung sau: Thời

hạn nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai thuế phải theo đúng biều mẫu quy định, khai đúng thuế suất và nội dung các nghiệp vụ phát sinh Trong trường hợp CQT kiểm tra phát

hiện việc kê khai chưa đúng thực tế thì có quyền ấn định số thuế GTGT phải nộp

Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế GTGT theo từng chuyến hàng với CQT nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

Cơ sở kinh doanh nhiều loại HHDV có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau thì phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng

loại HHDV Nếu Cơ sở kinh doanh không xác định được từng mức thuế suất thì

phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của HHDV mà cơ sở có SXKD

Điều quan trọng với việc quản lý khai thuế là NNT phải nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn cho CQT, NNT hiểu các quy định liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT và tính đúng số thuế phải nộp Muốn vậy, ngoài việc NNT chủ động,

tự giác khai báo và thực hiện đúng trách nhiệm của mình, vai trò của CQT cũng

hết sức quan trọng Thông qua công tác tuyên truyền hỗ trợ, CQT giúp NNT nắm

bắt cách quy định tốt hơn, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho NNT thực hiện khai đúng, khai đủ số thuế GTGT phải nộp

1.3.3 Qu ản lý thu nộp thuế và quản lý nợ thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, sau khi nộp tờ khai thuế GTGT cho CQT phải nộp thuế GTGT vào NSNN chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo.[6]

Thời hạn nộp thuế theo quy định gắn với thời hạn khai thuế vừa bảo đảm phù hợp với tính chất của từng loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho NNT dễ nhớ, dễ thực hiện và không thực hiện rải rác nhiều ngày, gây phiền hà cho NNT

Quản lý thu nộp thuế là việc kiểm tra, theo dõi số tiền thuế mà DN nộp vào NSNN Với các DN còn nợ đọng cố ý chiếm dụng tiền thuế thì CQT cần có các

biện pháp xử lý thích hợp để nguồn thu từ các DN vào NSNN được kịp thời và đầy

đủ CQT tích cực đôn đốc bằng nhiều biện pháp, nếu các DN vẫn chây ỳ cố tình

lảng tránh thì sẽ bị cưỡng chế theo quy định

1.3.4 Công tác ki ểm tra thuế

Kiểm tra là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình

chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của NNT, CQT thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm, giúp NNT nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời

phát hiện các hành vi vi phạm Công tác kiểm tra phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế để ngăn chặn, xử lý, răn đe nhằm chống thất thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo thực hiện nghiêm pháp luật về thuế

Việc kiểm tra thuế phải thực hiện theo các nguyên tắc sau:

M ột là, thực hiện các cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT,

đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Hai là, không cản trở hoạt động bình thường của NNT

Ba là, tuân thủ các quy định của Luật quản lý thuế và các quy định pháp luật khác có liên quan

Kiểm tra thuế là một khâu rất quan trọng trong quy trình quản lý thuế, được

thực hiện tại trụ sở cơ quan quản lý thuế và tại trụ sở người nộp thuế Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế

với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả

kiểm tra thực tế hàng hoá trong trường hợp cần thiết đối với hàng hoá xuất khẩu,

nhập khẩu

Khi kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, công chức được giao nhiệm vụ kiểm tra

tại trụ sở người nộp thuế phải đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế

toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra thuế, hóa đơn Kết thúc kiểm tra phải lập biên bản kiểm tra, kết luận các hành vi vi phạm và kiến nghị hình thức xử lý theo đúng qui định của

pháp luật về thuế

Các trường hợp kiểm tra thuế như sau:

M ột là, đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi

kinh doanh rộng thì kiểm tra định kỳ một năm không quá một lần

Hai là, khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế

Ba là, để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

1.3.5 Qu ản lý hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế là nguyên lý tất yếu của thuế GTGT khi số thuế đầu vào mà DN đã

trả lớn hơn số thuế đầu ra mà DN đã nộp vào NSNN Thông thường, trong một kỳ

tính thuế, CSKD có thuế GTGT đầu vào lớn hơn đầu ra do một số nguyên nhân sau:

Thứ nhất, hàng hóa, nguyên vật liệu mua vào, sản phẩm sản xuất ra còn

tồn kho

Th ứ hai, cơ sở SXKD đầu tư mua sắm tài sản lớn nhưng hoạt động SXKD,

hoặc chưa có sản phẩm hàng hóa bán ra hay bán ra ít

Th ứ ba, sản phẩm hàng hóa xuất khẩu chịu thuế suất 0%

Th ứ tư, thuế suất của nguyên vật liệu mua vào lớn hơn thuế suất sản phẩm bán ra

Th ứ năm, một số nguyên nhân đặc biệt khác như hàng hóa viện trợ, HHDV

cung cấp cho dự án sử dụng vốn ODA

Đối với Việt Nam hiện nay, Luật thuế GTGT quy định việc hoàn thuế GTGT được thực hiện với những điều kiện và đối tượng nhất định CQT phải có

trách nhiệm kiểm tra hồ sơ và hoàn thuế GTGT cho NNT theo đúng thời hạn quy định Hai phương pháp hoàn thuế được quy định là: Hoàn thuế trước kiểm tra sau

và kiểm tra trước hoàn thuế sau

Người nộp thuế

Kê khai và K ế toán thu ế

Quản lý hoàn thuế GTGT cần đảm bảo yêu cầu tạo điều kiện thuận lợi và giải quyết quyền lợi cho NNT thuộc các trường hợp được hoàn thuế, khuyến khích xuất

khẩu, giảm bớt khó khăn về vốn cho DN, nhưng cần có cơ chế kiểm tra, kiểm soát chặt

chẽ, hạn chế các trường hợp gian lận thông qua hoàn thuế

1.4 Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng đối với Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Nội dung cơ bản của việc quản lý Thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm những hoạt động như đăng kí thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, quản lý thông tin người nộp thuế, kiểm tra, thanh tra thuế, cưỡng chế, xử lý vi phạm, giải quyết khiếu nại

Thực hiện Luật quản lý thuế, tại các Cục thuế và Chi cục thuế tổ chức hoạt động

quản lý thu ngân sách nhà nước theo chức năng Theo đó, các chức năng cơ bản là tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; xử lý tờ khai thuế; quản lý nợ và cưỡng chế thuế; kiểm tra thuế Quy trình quản lý thu thuế hoàn toàn trên cơ sở các doanh nghiệp tự đăng ký, kê khai và nộp thuế, cụ thể quy trình quản lý thu thuế GTGT bao gồm: Quy trình kê khai- kế toán thuế; Quy trình đăng ký và quản lý mã số thuế; Quy trình tuyên truyền hỗ trợ người

nộp thuế; Quy trình quản lý và cưỡng chế nợ; Quy trình giảm thuế, miễn thuế; Quy trình hoàn thuế; Quy trình kiểm tra thuế; Quy trình kiểm tra thuế

Hình 1.1: Quy trình qu ản lý thuế theo cơ chế tự kê khai - tự tính - tự nộp

1.5 Các nhân t ố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.5 1 Cơ cấu, trình độ, năng lực quản lý thuế của các cơ quan quản lý thuế

- Về cơ cấu, hệ thống quản lý thuế: Cơ cấu có tác động lớn tới việc thực thi

thuế GTGT Cụ thể, việc thống nhất hệ thống tổ chức bộ máy quản lý về thuế không những cho phép Nhà nước quản lý thống nhất chế độ thuế trong cả nước, mà còn tạo cơ sở về mặt tổ chức bảo đảm thực hiện thành công đường lối đổi mới và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực thuế

- Về trình độ, năng lực quản lý thuế của cơ quan thuế: Nếu trình độ, năng lực

quản lý thuế cũng như đạo đức của cán bộ quản lý thuế tốt thì việc thực thi luật thuế GTGT sẽ đạt hiệu quả cao và ngược lại Cán bộ quản lý thuế năng lực phải cao, được đào tạo bài bản và chuyên sâu mới có thể giúp quản lý thuế tốt chống thất thu thuế

- Về cơ chế quản lý thuế: Nhà nước đang có công cuộc cải cách về cơ chế

quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp Đây là cơ chế quản lý thuế hiện đại, hiệu quả được hầu hết các nước trên thế giới áp dụng, nó cho phép cơ quan thuế phân bổ nguồn lực theo hướng chuyên môn hóa, chuyên sâu trong quản lý cải tiến các quy

trình quản lý rõ ràng làm tăng sự minh bạch trong quản lý thuế, đồng thời giảm bớt chi phí quản lý, thúc đẩy cải cách hành chính

- Về các phương tiện kỹ thuật hỗ trợ việc quản lý thuế

Hiện nay, tình hình gian lận thuế ngày càng xảy ra thường xuyên và tinh vi, một số doanh nghiệp gian lận số thuế phải nộp, mua bán hóa đơn, hoàn thuế… Để quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng đòi hỏi Nhà nước phải mua sắm trang thiết bị tiên tiến như máy tính, các phần mềm phân tích rủi ro, phần mềm đối chiếu hóa đơn…đây là công cụ hỗ trợ cán bộ thuế thực hiện nhiệm vụ thu đúng, thủ

đủ tiền thuế vào NSNN

1.5.2 Ý thức chấp hành của người nộp thuế

NNT có ý thức pháp luật tốt và chấp hành các qui định của pháp luật một cách nghiêm chỉnh thì việc thực thi pháp luật thuế GTGT được đảm bảo dễ dàng và hiệu quả hơn Điều này không những bảo vệ lợi ích cho chính bản thân những người nộp

thuế mà còn hạn chế được tình trạng các đối tượng xấu lợi dụng kẽ hở của pháp luật

để chiếm đoạt tài sản của Nhà nước, làm giảm đi hiệu quả điều chỉnh của pháp luật thuế GTGT Có tri thức và ý thức pháp luật thì nhân dân sẽ có niềm tin vào pháp luật, thấy được giá trị của việc tôn trọng và thực hiện chính xác, đầy đủ các qui định của pháp luật từ đó tuân theo pháp luật và vận động những người khác tuân theo pháp luật Bên cạnh đó, nếu có trình độ nhận thức sâu sắc về luật thuế, người dân có thể phản ảnh những bất cập trong các qui định của pháp luật thuế, giám sát được việc thực hiện luật thuế, chống tiêu cực từ các cán bộ thuế Ý thức pháp luật và ý thức chấp hành pháp luật là điều cơ bản quyết định quá trình thành công của quá trình thực thi pháp luật thuế GTGT Thuế GTGT là một loại thuế có tính phức tạp của kĩ thuật tính và thu thuế gắn liền với cơ chế khấu trừ thuế, hoàn thuế nên các đối tương nộp thuế phải có ý thức tự giác cao trọng việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, nếu không rất có thể xảy ra hiện tượng số thuế thu được ít nhưng Nhà nước phải khấu trừ thuế, hoàn thiện thuế nhiều lần do các hành vi gian lận, lợi dụng cơ chế khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT

1.6 Kinh nghiệm thực tiễn quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.6.1 Kinh nghi ệm quản lý thuế của Chi cục Thuế thị xã Ba Đồn tỉnh Quảng Bình

Năm 2016, Cục Thuế Quảng Bình giao chỉ tiêu thu NSNN trên địa bàn thị xã

Ba Đồn là 89 tỷ đồng (chỉ bao gồm các khoản thu trong cân đối ngân sách), kết quả tổng thu NSNN năm 2016 là 115 tỷ đồng, đạt 129% dự toán giao, tăng 35% so với cùng kỳ Trong đó, sắc thuế GTGT hoàn thành vượt mức kế hoạch đề ra Có được kết quả trên trong năm 2016, Chi cục Thuế thị xã Ba Đồn quyết liệt những giải pháp trọng tâm, trọng điểm sau:

Thường xuyên theo dõi diễn biến tình hình thu, nắm chắc các nguồn thu, số lượng người nộp thuế trên địa bàn; Theo dõi diễn biến nợ thuế, quyết liệt thu nợ thuế nhất là các doanh nghiệp có nợ thuế lớn và kéo dài; thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế có hiệu quả, đảm bảo thu 98% số thuế phát sinh trong năm và giảm nợ cũ năm trước

Tăng cường phối hợp với các ban, ngành, chính quyền địa phương trong công tác quản lý thuế như: rà soát nguồn thu, phối hợp thu nợ thuế, phối hợp chống trốn thuế…

Đẩy mạnh công tác tuyên truyền chính sách pháp luật thuế trên các phương tiện thông tin đại chúng, nhất là các thủ tục hành chính thuế để người nộp thuế (NNT) nắm bắt kịp thời về chính sách thuế, thủ tục hành chính thuế và giám sát việc thực thi pháp luật của công chức thuế Bên cạnh đó, tập trung tháo gỡ, giải quyết kịp thời khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp, tạo điều kiện để các doanh nghiệp phát triển, ổn định, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tạo nguồn thu vững chắc, lâu dài cho ngân sách nhà nước

Kiểm tra, rà soát đối tượng thuộc diện phải đăng ký, nộp thuế trên địa bàn Theo dõi chặt chẽ, đầy đủ việc kê khai thuế của doanh nghiệp để đảm bảo kê khai đúng và nộp đủ số thuế phải nộp vào NSNN Kiểm soát chặt chẽ việc hoàn thuế GTGT, miễn giảm thuế đảm bảo đúng đối tượng, đúng pháp luật

Bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho cán bộ thông qua các buổi tập huấn, các buổi đào tạo ngắn hạn; Phân cấp nhiệm vụ rõ ràng cho các phòng, cho từng cán bộ qua

đó để cá nhân nâng cao trách nhiệm trong thực thi nhiệm vụ quản lý thuế [11]

1.6.2 Kinh nghiệm quản lý thuế Chi cục Thuế huyện Hương Khê Hà Tỉnh

Năm 2016, tổng số thu trên địa bàn quận là 43,5 tỷ đồng, đạt 159,3% kế hoạch được giao (bằng 153,3% so với cùng kỳ năm trước), trong đó thu thuế GTGT từ khu vực doanh nghiệp thực hiện vượt dự toán Để đạt được kết quả đó Chi cục Thuế

huyện Hương Khê Hà Tỉnh đẩy mạnh thực hiện các nhiệm vụ sau:

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp: năm 2016 nhiều chính sách thuế thay đổi và có hiệu lực thi hành, do vậy ngay từ đầu năm, Chi cục Thuế đã chủ động phối hợp với phòng tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Cục Thuế Hà Tỉnh, Trung tâm Văn hoá huyện, UBND thị trấn và các xã tổ chức tốt việc tuyên truyền và hỗ trợ

các chính sách thuế, truyền tải thông tin đến người nộp thuế bằng nhiều hình thức như: niêm yết công khai tại bộ phận một cửa của cơ quan thuế, tuyên truyền trên hệ thống loa truyền thanh phường, gửi thông báo đến người nộp thuế, gửi qua thư điện

tử cho doanh nghiệp kê khai thuế qua mạng; tổ chức “Tháng hỗ trợ người nộp thuế thực hiện chính sách thuế mới 2016 và quyết toán thuế năm 2015”…

Công tác kê khai thuế: Công tác quản lý kê khai thuế ngày càng chặt chẽ và tạo được những chuyển biến tích cực Thường xuyên giám sát chặt chẽ việc kê khai, khấu

trừ, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, quyết toán thuế Kịp thời phát hiện và xử lý các trường

hợp kê khai chậm, kê khai thiếu, kê khai sai vừa để điều chỉnh tăng thu cho NSNN vừa nâng cao tính tuân thủ pháp luật về thuế của NNT Đã vận động các tổ chức, doanh nghiệp thực hiện nộp hồ sơ khai thuế, đăng ký nộp thuế điện tử đạt xấp xỉ 100% Công tác kiểm tra thuế được tăng cường, tăng cường chống thất thu, chống gian lận thuế Năm 2016 thực hiện kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế 763 lượt hồ sơ khai thuế, chấp nhận 728 hồ sơ, đề nghị doanh nghiệp kiểm tra lại 35 hồ sơ, đấu

tranh tăng số thuế phải nộp 480,5 triệu đồng; kiểm tra tại 27 doanh nghiệp đã giảm

số thuế GTGT được khấu trừ là 645 triệu đồng, giảm số lỗ là 1.350 triệu đồng, tổng

số thuế truy thu và phạt là 945 triệu đồng, đạt 85,4% kế hoạch được giao (bằng

245,5% so với cùng kỳ năm trước) [24]

1.6.3 Những bài học kinh nghiệm rút ra tại Chi cục Thuế huyện Minh Hóa

Qua khảo sát kinh nghiệm ở các địa phương với mục đích tìm hiểu những đổi mới trong phương thức quản lý thuế tạo nguồn thu cho Ngân sách đáp ứng yêu

cầu của địa phương trong phát triển kinh tế - xã hội cho thấy:

Thứ nhất, Để hoàn thành nhiệm vụ Chi cục Thuế cần phải tăng cường sự lãnh

đạo, chỉ đạo của Huyện ủy, Ủy ban nhân dân huyện và đảm bảo sự phối hợp đồng

bộ giữa các ngành liên quan trong công tác thuế, đặc biệt là sự chỉ đạo trực tiếp

của Cục Thuế

Thứ hai, Cần rà soát chống thất thu đảm bảo thu đúng, thu đủ vào ngân sách

ngoài ra cần phải đảm bảo nuôi dưỡng nguồn thu, đáp ứng yêu cầu phát triển bền

vững và cần linh hoạt trong từng trường hợp cụ thể

Th ứ ba,cần phải đặc biệt quan tâm đến chất lượng đội ngũ cán bộ, công chức

đáp ứng được yêu cầu của quá trình cải cách thuế Phân công các nhiệm vụ cụ thể đến từng cán bộ, nâng cao trách nhiệm cá nhân trong thực thi công vụ, thường xuyên đổi mới phương pháp thu và quản lý thu thuế