NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội, Năm 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số : 934.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Thị Thanh Hải PGS.TS Hà Thị Thúy Vân Hà Nội, Năm 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập cá nhân Các liệu sử dụng luận án có nguồn gốc rõ ràng trung thực Kết nghiên cứu trình bày luận án chưa cơng bố cơng trình khoa học khác Hà Nội, ngày ……tháng……….năm… Tác giả luận án Nguyễn Hồng Nga ii LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cám ơn chân thành tới Thầy, Cô Ban giám hiệu, Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán Kiểm tốn Trường ĐH Thương Mại ln động viên tạo điều kiện giúp em hoàn thành luận án Đặc biệt, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới hai giáo viên hướng dẫn PGS.TS Lê Thị Thanh Hải PGS.TS Hà Thị Thuý Vân Với hướng dẫn nhiệt tình đầy trách nhiệm, lời động viên quý báu cô giúp em vượt qua khó khăn để hồn thiện luận án Em xin cảm ơn quan, doanh nghiệp, cá nhân, nhà khoa học tạo điều kiện giúp đỡ để em có liệu phục vụ cho nghiên cứu luận án Cuối cùng, em xin cảm ơn gia đình, bạn bè đồng nghiệp ủng hộ, giúp đỡ, tạo điều kiện tốt cho em trình học tập, nghiên cứu hồn thành luận án Hà Nội, ngày ……tháng……….năm… Tác giả luận án Nguyễn Hồng Nga iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC HÌNH VẼ x PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Ý nghĩa khoa học thực tiễn 5 Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 1.1 Nghiên cứu sở tính giá mơ hình tính giá kế tốn 1.2 Nghiên cứu quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ 10 1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ 15 1.4 Xác định khoảng trống câu hỏi nghiên cứu 22 KẾT LUẬN CHƯƠNG 23 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 24 2.1 Khái quát chung tài sản cố định doanh nghiệp 24 2.1.1 Khái niệm tài sản cố định doanh nghiệp 24 2.1.2 Phân loại tài sản cố định 26 2.1.3 Đặc điểm TSCĐ DN 28 2.1.4 Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ 29 2.2 Khái qt chung mơ hình tính giá kế toán 30 2.2.1 Mơ hình tính giá yếu tố mơ hình tính giá kế tốn 30 2.2.2 Nghiên cứu mơ hình tính giá kế toán 33 2.3 Kế toán TSCĐ doanh nghiệp theo mơ hình tính giá 44 2.3.1 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 44 iv 2.3.2 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 46 2.3.3 Dừng ghi nhận tài sản cố định 52 2.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn tài sản cố định báo cáo tài 53 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng mô hình tính giá kế tốn TSCĐ 54 2.4.1 Cơ sở lý thuyết tảng 55 2.4.2 Khái quát yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ 58 2.4.3 Mô hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ 64 2.5 Nghiên cứu vận dụng mô hình tính giá quy định kế tốn TSCĐ số quốc gia giới học kinh nghiệm với Việt Nam 64 2.5.1 Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ số quốc gia giới 64 2.5.2 Bài học kinh nghiệm với Việt Nam 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71 3.1 Thiết kế nghiên cứu 71 3.1.1 Quy trình nghiên cứu 71 3.1.2 Thang đo nghiên cứu 72 3.1.3 Xây dựng bảng câu hỏi 75 3.2 Phương pháp thu thập liệu 76 3.2.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp 76 3.2.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp 81 3.3 Phương pháp xử lý phân tích liệu 82 KẾT LUẬN CHƯƠNG 84 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 85 4.1 Tổng quan tài sản cố định DN phi tài Việt Nam 85 4.1.1 Khái quát doanh nghiệp phi tài Việt Nam 85 4.1.2 Đặc điểm TSCĐ DN phi tài Việt Nam 89 4.2 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ Việt Nam 92 v 4.2.1 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ giai đoạn trước ban hành CMKT Việt Nam 92 4.2.2 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ giai đoạn sau ban hành CMKT Việt Nam 96 4.2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ Việt Nam 100 4.3 Kết khảo sát thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 104 4.3.1 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 105 4.3.2 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 108 4.3.3 Dừng ghi nhận TSCĐ 110 4.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ báo cáo tài 111 4.3.5 Đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 114 4.4 Kết khảo sát yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng mô hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài .118 4.4.1 Kết thống kê mô tả .118 4.4.2 Kết kiểm định chất lượng thang đo .118 4.4.3 Phân tích khám phá yếu tố 120 4.4.4 Phân tích mối quan hệ yếu tố .122 4.4.5 Kết phân tích hồi quy logistics 122 4.4.6 Kết kiểm định khác biệt 126 KẾT LUẬN CHƯƠNG 127 CHƯƠNG 5: ĐỊNH HƯỚNG, QUAN ĐIỂM VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 128 5.1 Định hướng quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 128 5.2 u cầu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam .131 5.3 Một số đề xuất nhằm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 133 5.3.1 Lộ trình vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 133 vi 5.3.2 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 135 5.3.3 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 135 5.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC 151 5.4 Các khuyến nghị 153 5.5 Đóng góp luận án 156 5.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai 156 KẾT LUẬN CHƯƠNG 157 KẾT LUẬN 158 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT STT Giải nghĩa đầy đủ Từ viết tắt BC Báo cáo BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài Chính BCĐKT Bảng cân đối kế toán CMKT Chuẩn mực kế toán CĐKT Chế độ kế toán CP Cổ phần DN Doanh nghiệp ĐGL Đánh giá lại 10 HMLK Hao mòn luỹ kế 11 GTCL Giá trị lại 12 GTHL Giá trị hợp lý 13 KMLT Khuôn mẫu lý thuyết 14 KQKD Kết kinh doanh 15 LN Lợi nhuận 16 SCL Sửa chữa lớn 17 SX Sản xuất 18 SXKD Sản xuất kinh doanh 19 QĐ Quyết định 20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 21 TS Tài sản 22 TSCĐ Tài sản cố định 23 TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình 24 TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình 25 TT Thơng tư 26 TK Tài khoản 27 VCSH Vốn chủ sở hữu 28 VN Việt Nam 29 XDCB Xây dựng viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH STT Từ viết tắt Tiếng Anh Giải nghĩa tiếng Việt ACCA The Association of Chartered Certified Accountants Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc ADB Asian Development Bank Ngân hàng phát triển châu Á Australia GAAP FASB G GAAP IAS IASB IFC IFRS Generally Accepted Accounting Principles in Australia Financial Accounting Standards Board Generally Accepted Accounting Principles in Germany International Accounting Standards International Accounting Standards Board International Finance Corporation International Financial Reporting Standards 10 IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ quốc tế UK GAAP US GAAP Generally Accepted Accounting Principles in United Kingdom Generally Accepted Accounting Principles in United States Vietnam Association of Accountants and Auditors Vietnam Association of Certified Public Accountants Vietnamese Accounting Standards Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Anh Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Hoa Kỳ Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 12 Chuẩn mực kế toán Úc Hội đồng tiêu chuẩn kế tốn tài Các ngun tắc kế toán thừa nhận chung Đức Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Cơng ty tài quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 13 VAA 14 VACPA 15 VAS 16 WB World Bank Ngân hàng giới 17 WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại giới