Luận văn kinh tế các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực thương mại điện tử và home shopping tại TPHCM​

LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và Home-shopping tại Tp.HCM” do chính tác giả thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

-0o0 -

VÕ THỊ HỒNG NHUNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC LĨNH VỰC THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ VÀ

HOME-SHOPPING TẠI TP.HCM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

-0o0 -

VÕ THỊ HỒNG NHUNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC LĨNH VỰC THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ VÀ

LỜI CAM ĐOAN

Đề tài nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và Home-shopping tại Tp.HCM” do chính tác giả thực hiện, các kết quả nghiên cứu chính trong luận văn

là trung thực và chưa từng công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác Tất

cả những phần kế thừa, tham khảo cũng như tham chiếu đều được trích dẫn đầy đủ

và ghi nguồn cụ thể trong danh mục tài liệu tham khảo

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu 3

2.1 Mục tiêu nghiên cứu 3

2.1.1 Mục tiêu tổng quát 3

2.1.2 Mục tiêu cụ thể 3

2.2 Câu hỏi nghiên cứu 3

3 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 4

3.1 Đối tượng nghiên cứu 4

3.2 Phạm vi nghiên cứu 4

4 Phương pháp nghiên cứu 4

4.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 5

4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 5

5 Đóng góp mới của đề tài 6

6 Kết cấu luận văn 6

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 7

1.1 Tổng quan các nghiên cứu trước 7

1.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài 7

1.1.1.1 Các nghiên cứu về mức độ áp dụng KTQT tại các quốc gia trên thế giới 7 1.1.1.2 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT 9

1.1.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam 13

1.1.2.1 Các nghiên cứu về Tổ chức KTQT trong DN 13

1.1.2.2 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong doanh nghiệp 15

1.2 Nhận xét tổng quan kết quả các nghiên cứu và xác định khe hổng nghiên cứu 16 1.2.1 Nhận xét tổng quan các nghiên cứu 16

1.2.2 Khe hổng nghiên cứu 17

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 20

2.1 Kế toán quản trị 20

2.1.1 Các khái niệm kế toán quản trị 20

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển kế toán quản trị 21

2.1.3 Vai trò của kế toán quản trị 24

2.2 Nội dung của kế toán quản trị 26

2.2.1 Kế toán quản trị chi phí 26

2.2.2 Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh 29

2.2.3 Hệ thống đánh giá thành quả trong doanh nghiệp 31

2.2.4 Hệ thống hỗ trợ cho việc ra quyết định 32

2.2.5 Kế toán quản trị chiến lược 33

2.3 Doanh nghiệp TMĐT và Home-shopping 35

2.3.1 Doanh nghiệp TMĐT 35

2.3.2 Doanh nghiệp Home-shopping 36

2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT 37

2.4.1 Quy mô doanh nghiệp 37

2.4.2 Chiến lược cạnh tranh 38

2.4.3 Cam kết, hiểu biết của chủ sở hữu/người điều hành doanh nghiệp 40

2.4.4 Chi phí tổ chức công tác kế toán quản trị trong doanh nghiệp 41

2.4.5 Văn hóa doanh nghiệp 41

2.4.6 Trình độ của nhân viên kế toán 43

2.4.7 Công nghệ thông tin 43

2.5 Các lý thuyết nền có liên quan 45

2.5.1 Lý thuyết dự phòng (Contingency theory) 45

2.5.2 Lý thuyết hành vi dự định (Theory of Planned Behavior) 45

2.5.3 Lý thuyết ủy nhiệm ( Agency theory) 46

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 50

3.1 Quy trình nghiên cứu 50

3.2 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu 52

3.2.1 Mô hình nghiên cứu 52

3.2.2 Các giả thuyết nghiên cứu 52

3.3 Thiết kế nghiên cứu 53

3.3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 53

3.3.2 Thiết kế nghiên cứu định lượng 54

3.3.2.1 Xây dựng thang đo 54

3.3.2.2 Mẫu nghiên cứu 57

3.3.2.3 Đối tượng và phạm vi khảo sát 58

3.3.2.4 Phân tích dữ liệu 58

3.3.2.5 Công cụ phân tích dữ liệu 59

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 61

4.1 Nghiên cứu định tính 61

4.2 Nghiên cứu định lượng 61

4.2.1 Thống kê mô tả mẫu khảo sát 61

4.2.2 Thực trạng phát triển của DN TMĐT và việc áp dụng KTQT trong các DN tham gia khảo sát 63

4.2.3 Phân tích hệ số Cronbach’s alpha 64

4.2.4 Phân tích khám phá nhân tố 70

4.2.4.1 Phân tích khám phá thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng kế toán quản trị 71

4.2.4.2 Phân tích khám phá thang đo áp dụng kế toán quản trị 74

4.2.5 Phân tích hồi quy 74

4.2.5.1 Phân tích tương quan 75

4.2.5.2 Phân tích hồi quy 75

4.2.5.3 Kiểm định sự phù hợp của mô hình và hiện tượng đa cộng tuyến 77

4.2.5.4 Phương trình hồi quy tuyến tính bội 78

4.3 Bàn luận kết quả nghiên cứu 79

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI 85 5.1 Kết luận 85

5.2 Một số kiến nghị 87

5.2.1 Đối với nhân tố cam kết và hiểu biết của chủ sở hữu/người điều hành doanh nghiệp về kế toán quản trị: 88

5.2.2 Đối với nhân tố quy mô doanh nghiệp 89

5.2.3 Văn hóa doanh nghiệp 89

5.2.4 Đối với nhân tố chi phí cho việc tổ chức công tác KTQT 90

5.2.5 Đối với nhân tố công nghệ thông tin 91

5.3 Hạn chế của đề tài 94

TÀI LIỆU THAM KHẢO

“DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ABC: Chi phí dựa trên cơ sở hoạt động

IFAC: Liên đoàn kế toán quốc tế

IMA: Viện kế toán quản trị

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Các giai đoạn tiến hóa của KTQT 22

Bảng 2.2 Bảng tổng kết cơ sở ứng dụng của lý thuyết nền 47

Bảng 3.1 Giả thuyết nghiên cứu 53

Bảng 3.2 Mã hóa các thang đo 55

Bảng 4.1 Thống kê mẫu nghiên cứu 62

Bảng 4.2 Ma trận xoay nhân tố 71

Bảng 4.3 Ma trận xoay nhân tố (lần 2) 72

Bảng 4.4 Kết quả phân tích nhân tố AD 74

Bảng 4.5 Ma trận tương quan giữa các nhân tố 75

Bảng 4.6 Kết quả phân tích hồi quy bội 75

Bảng 4.7 Tổng hợp kết quả phân tích hồi quy bội 77

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 2.1 Hệ thống chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) 29

Hình 2.2 Hệ thống dự toán tổng thể và dự toán báo cáo tài chính (trong doanh nghiệp thương mại) 31

Hình 2.3 Bảng điểm cân bằng-BSC 34

Hình 2.4 Lý thuyết hành vi dự định (Theory of Planned Behavior) 46

Hình 3.1 Khung nghiên cứu của luận văn 51

Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu 52

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngày nay, thương mại điện tử phát triển mạnh mẽ bởi tốc độ sử dụng internet cùng với nhiều công nghệ hiện đại ra đời Con người ngày càng ưu chuộng giao dịch dưới hình thức này bởi những thuận lợi mà nó mang lại Lợi ích lớn nhất mà thương mại điện tử đem lại chính là sự tiết kiệm chi phí và tạo thuận lợi cho các bên giao dịch Nó cho phép khách hàng tiết kiệm chi phí đi lại và thời gian mua sắm

Tại khu vực châu Á - Thái Bình Dương, doanh thu từ thương mại điện tử của khu vực đóng góp 40% tổng doanh thu TMĐT trên thế giới trong quý I/2017, nhờ hoạt động mua sắm bùng nổ tại Trung Quốc, Nhật Bản, Australia, Hàn Quốc và Ấn

Độ Tại Việt nam Theo kết quả khảo sát do Hiệp Hội Thương mại điện tử Việt Nam (VECOM) khảo sát năm 2017 đạt tốc độ tăng trưởng của TMĐT đạt 25% so với năm trước, dự báo mức tăng trưởng này tiếp tục được duy trì trong năm 2018 (Nguồn: https://www.thesaigontimes.vn/270685/TMDT-Viet-Nam-khoi-sac-trong-tinh-lang.html) Thương mại điện tử đang phải đối mặt với cuộc đua khốc liệt từ tiềm lực về tài chính cho đến chiến lược cạnh tranh để trở thành người thắng cuộc trong cuộc sàng lọc mạnh mẽ nhất từ trước đến nay Giai đoạn năm 2016 đến

2018 hàng loạt các công ty thương mại điện tử có vốn đầu tư nước ngoài thâm nhập vào thị trường Việt Nam như năm 2016 thị trường dậy sóng khi mà Alibaba của Jack Ma mua lại Lazada toàn cầu với khoản đầu tư trị giá 1 tỉ USD Đến cuối năm

2016 Shopee một sản phẩm từ công ty Garena - nhà cung cấp nền tảng Internet hàng đầu tại Singapore gia nhập vào thị trường TMĐT Việt Nam với chiến lược cạnh tranh khác biệt là tổ chức các khóa huấn luyện bán hàng cho chủ cửa hàng trên ứng dụng, một hình thức kiến tạo cộng đồng độc đáo với sàn thương mại điện tử

Và tiếp đến năm 2018 gã khổng lồ Amazon gia nhập vào thị trường Việt Nam bằng một chương trình hỗ trợ xuất khẩu hàng hóa cho doanh nghiệp nhỏ và vừa Các công ty TMĐT trong nước như Tiki, Adayroi, Sendo…ở vị thế chủ nhà nhưng đang

phải gồng mình để cạnh tranh lại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài về cả nguồn vốn đầu tư lẫn công nghệ hiện đại

Trong thời kỳ bùng nổ mua sắm trực tuyến hiện nay các doanh nghiệp bán hàng trực tuyến và bán hàng qua truyền hình có nhiều cơ hội để phát triển nhưng cũng không ít thách thức phải vượt qua Để phát triển bền vững trong thị trường cạnh tranh ngày càng gay gắt đòi hỏi doanh nhiệp phải có những chính sách, chiến lược cạnh tranh tốt song song với việc hoàn thiện các công cụ quản lý kinh doanh

mà trong đó KTQT là một công cụ vô cùng hữu hiệu Các doanh nghiệp Việt Nam cần phải áp dụng các công cụ kỹ thuật quản trị để ứng phó với những thay đổi đồng thời tăng cường lợi thế cạnh tranh của doanh nghiệp mình Để có được thông tin kịp thời, phù hợp, hữu hiệu nhằm hỗ trợ cho quá trình ra quyết định các doanh nghiệp Việt Nam cần nhanh chóng áp dụng KTQT như là một công cụ hỗ trợ đắc lực cho mình

Qua khảo sát sơ bộ của tác giả cũng như những nghiên cứu trước đây của: Trần Anh Hoa, 200; Phạm Ngọc Toàn, 2010; Trần Ngọc Hùng, 2016 Cho thấy nhận thức và hiểu biết về kế toán quản trị vẫn còn nhiều hạn chế và chưa vận dụng hiệu quả vào thực tế doanh nghiệp Cho đến nay việc áp dụng KTQT vào hoạt động quản trị trong các DN vẫn còn nhiều vướng mắc, bỡ ngỡ hệ quả tất yếu là thực trạng

tỷ lệ vận dụng KTQT trong các DN TMĐT và Home-shopping nói chung còn rất thấp, các công cụ kỹ thuật KTQT được vận dụng hầu hết là công cụ kỹ thuật truyền thống và hiệu quả đóng góp cho công tác quản trị chưa cao

Việc áp dụng KTQT vào công tác quản lý trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và home-shopping tại Tp.HCM chịu sự tác động của nhiều nhân tố Do vậy, việc nghiên cứu nhận diện và lượng hóa mức độ tác động của từng nhân tố đến việc áp dụng KTQT các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và home-shopping tại Tp.HCM là chủ đề quan trọng và cấp thiết

Từ những lý do trên, tác giả đã lựa chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến

việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và Home-shopping tại Tp.HCM”

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

2.1 Mục tiêu nghiên cứu

2.1.1 Mục tiêu tổng quát

Nhân diện và đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và home-shopping tại Tp.HCM

Công trình nghiên cứu với mong muốn phục vụ cho cộng đồng, giúp cho những người quan tâm đến lĩnh vực này hiểu được mối quan hệ của các nhân tố đến việc vận dụng kế toán quản trị vào các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và home-shopping, đặc biệt là sinh viên ngành kế toán Các doanh nghiệp TMĐT và home-shopping có thêm cở sở để xem xét và cân nhắc việc nên hay không áp dụng công

cụ kế toán quản trị vào quản lý kinh doanh Góp phần là bằng chứng thực nghiệm vào kho tàng tri thức để các nhà nghiên cứu ứng dụng thiết kế các nghiên cứu cụ thể của họ

2.2 Câu hỏi nghiên cứu

“ Câu hỏi nghiên cứu 1: Những nhân tố nào đang ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp TMĐT và Home-shopping tại TP.HCM ?

Câu hỏi nghiên cứu 2: Mức độ tác động của từng nhân tố đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp TMĐT và Home-shopping tại TP.HCM như thế nào? ”

3 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

“Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và home-shopping ở TP.HCM đã, đang áp dụng KTQT Qua đối tượng nghiên cứu này, luận văn sẽ nhận diện các nhân tố nào tác động đến việc áp dụng KTQT tại các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và home-shopping ở TP.HCM, mức độ tác động của từng nhân tố và mối tương quan giữa chúng với nhau.”

3.2 Phạm vi nghiên cứu

 Thời gian: Từ tháng 4 đến tháng 8 năm 2018

 Không gian nghiên cứu:“Các doanh nghiệp TMĐT và home-shopping tại TP.HCM đã, đang và áp dụng KTQT.”

 Dữ liệu nghiên cứu được thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát phát trực tiếp đến đối tượng được khảo sát

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu của bài luận văn được tác giả sử dụng là phương pháp nghiên cứu định lượng kết hợp với định tính, mà định lượng là chủ yếu

 Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ nhất “Những nhân tố nào đang ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp TMĐT và Home-shopping tại TP.HCM ?” tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm: lược khảo kết quả từ các công trình nghiên cứu trước, phỏng vấn sâu và xin ý kiến chuyên gia, xây dựng các giả thuyết nghiên cứu và phương pháp định lượng để kiểm định lại các giả thuyết nghiên cứu này

 Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ hai “Mức độ tác động của từng nhân tố đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp TMĐT và Home-shopping tại TP.HCM như thế nào?” tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định

lượng bao gồm: xây dựng thang đo, thiết kế bảng câu hỏi và tiến hành khảo sát, thực hiện các kỹ thuật phân tích thống kê như đánh giá độ tin cậy của thang đo, kiểm định giá trị thang đo, phân tích tương quan, phân tích hồi quy tuyến tính bội

4.1 Phương pháp nghiên cứu định tính

“Trong nghiên cứu định tính của mình, tác giả tiến hành phỏng vấn sâu các

chuyên gia có kinh nghiệm trong lĩnh vực KTQT để tìm hiểu chi tiết các vấn đề liên quan việc xác định các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp TMĐT và home-shopping tại TP.HCM Thành phần tham dự các cuộc thảo luận và trao đổi trực tiếp gồm 5 chuyên gia: giám đốc tài chính, kế toán trưởng, và trưởng phòng kế toán và 2 giảng viên có nhiều năm kinh nghiệm giảng dạy về KTQT tại trường đại học Kinh Tế Tp.HCM.”

“Sau khi trao đổi bằng các kỹ thuật phỏng vấn sâu và xin ý kiến chuyên gia dựa trên mô hình đề xuất ban đầu về các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp TMĐT và home-shopping tại TP.HCM tác giả xây dựng được mô hình nghiên cứu chính thức thêm một biến so với mô hình ban đầu là biến công nghệ thông tin.”Đồng thời các chuyên gia cũng tiến hành thảo luận và xây dựng thang đo cho các nhân tố tác động đến khả năng áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp TMĐT và home-shopping tại TP.HCM

4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng

“Từ kết quả thảo luận chuyên gia, tác giả tiến hành xây dựng thang đo, bảng câu hỏi khảo sát, tiến hành khảo sát sau đó làm sạch dữ liệu và phân tích dữ liệu theo các mục tiêu và các giả thuyết đưa ra Tác giả sử dụng các kỹ thuật phân tích thống

kê với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS 22 để đưa ra được kết quả nghiên cứu bao gồm: thống kê tần số, đánh giá độ tin cậy Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám pháp EFA, phân tích tương quan, phân tích hồi quy tuyến tính bội.”

5 Đóng góp mới của đề tài

Một là, tác giả đã đưa vào mô hình nghiên cứu nhân tố công nghệ thông tin và chiến

lược cạnh tranh nhằm kiểm định lại mức độ ảnh hưởng của hai nhân tố này lên khả năng áp dụng KTQT, nghiên cứu thực nghiệm trong các DN TMĐT tại TPHCM, Việt Nam

Hai là, xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị tại các

doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và Home-Shopping tại khu vực TP.HCM gồm

5 nhân tố ảnh hưởng: (1) cam kết và hiểu biết của người chủ/người điều hành doanh nghiệp về KTQT, (2) quy mô doanh nghiệp, (3) văn hóa doanh nghiệp, (4) chi phí

tổ chức công tác kế toán quản trị, (5) công nghệ thông tin

Ba là, đưa ra những giải pháp tác động lên các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp

dụng kế toán quản trị nhằm tăng mức độ áp dụng KTQT tại các doanh nghiệp TMĐT và Home-Shopping Từ đó giúp cho các nhà điều hành doanh nghiệp có được một công cụ hỗ trợ đắc lực trong việc điều hành hoạt động, ra quyết định kinh doanh, làm tăng năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp vượt qua được những khó khăn trong thời đại cạnh tranh gay gắt như hiện nay để phát triển bền vững

6 Kết cấu luận văn

Phần mở đầu : Vấn đề nghiên cứu

 Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

 Chương 2: Cở sở lý thuyết

 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

 Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

 Chương 5: Kết luận và hướng nghiên cứu trong tương lai

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

Trong chương này, tác giả lược khảo lại các nghiên cứu trước có liên quan đến luận văn đặc biệt là các bài nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT tại các nước trên thế giới cũng như tại Việt Nam Để từ đó tác giả đưa ra được nhận xét về kết quả mà các nghiên cứu trước đã tìm được và xác định khe hổng nghiên cứu Kết cấu của chương này như sau:

- Các nghiên cứu nước ngoài

- Các nghiên cứu về mức độ áp dụng KTQT tại các quốc gia trên thế giới

- Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT

- Các nghiên cứu ở Việt Nam

- Các nghiên cứu về Tổ chức KTQT trong DN

- Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong

doanh nghiệp

1.1 Tổng quan các nghiên cứu trước

1.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài

1.1.1.1 Các nghiên cứu về mức độ áp dụng KTQT tại các quốc gia trên thế

giới

Tác giả Ghosh và Chan (1997) khi nghiên cứu về ứng dụng KTQT tại Singapore, đã nhận thấy các công ty áp dụng rất nhiều kỹ thuật khác nhau của KTQT Tuy nhiên, các kỹ thuật mới như quản lý chất lượng toàn diện (TQM), xác định chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC) được áp dụng khá hạn chế bởi các DN trong nước so với các công ty đa quốc gia đang hoạt động tại Singapore Kết quả bài nghiên cứu cho thấy mức độ áp dụng các kỹ thuật KTQT ở hai nhóm công ty là

khác nhau Như: kỹ thuật sử dụng dự toán để đánh giá thành quả (Using budget for

performance evaluation) các công ty đa quốc gia áp dụng 100%, trong khi các DN

trong nước chỉ áp dụng 93%; sử dụng lập kế hoạch dài hạn (Using of long-term

planning): các công ty đa quốc gia áp dụng 89% và DN nội địa áp dụng 55%; đối

với kỹ thuật xác định chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC) thì các công ty đa quốc

gia áp dụng 14%, còn các DN trong nước chỉ áp dụng 11% Mức độ hài lòng với hệ thống kế toán quản trị ở các công ty đa quốc gia và địa phương lần lượt là 71% và 66%

Nghiên cứu của Chenhall và Langfield-Smith (1998), trong một nghiên bài nghiên cứu với tựa đề việc áp dụng và lợi ích của thực hành kế toán quản trị: một

nghiên cứu tại Úc “Adoption and benefits of management accounting practices: an

Australian study” Hai nhà nghiên cứu thuộc trường đại học Monash của Úc đã tiến

hành khảo sát 140 nhà quản lý của các công ty sản xuất với một bảng câu hỏi khảo sát gồm 42 phần hành của KTQT để khảo sát về việc áp dụng KTQT truyền thống

và hiện đại trong các công ty sản xuất ở Úc Những phần hành này được chia thành

5 nhóm chính theo chức năng: Lập kế hoạch dài hạn, hệ thống dự toán chi tiết, chi phí sản xuất, đánh giá thành quả, hệ thống hỗ trợ ra quyết định Kết quả nghiên cứu cho thấy tỷ lệ áp dụng các kỹ thuật KTQT truyền thống cao hơn so với các kỹ thuật mới được phát triển Tuy nhiên, các kỹ thuật mới như chi phí dựa trên hoạt động (ABC) đã được áp dụng rộng rãi hơn so với các nghiên cứu trước đó, và nhiều công

ty sản xuất lớn có ý định chú trọng hơn vào các kỹ thuật mới trong tương lai Và hai tác giả này cũng đã đưa ra gợi ý hướng nghiên cứu trong tương lai là các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng của các kỹ thuật KTQT phát triển gần đây giữa các quốc gia

Nối tiếp nghiên cứu của Chenhall và Langfield-Smith (1998) vào năm 2005 Hyvonen đã sử dụng phương pháp tương tự để nghiên cứu về tổ chức áp dụng

KTQT tại Phần Lan“Adoption and benefits of management accounting systems:

evidence from Finland and Australia” Hyvonen nhận thấy rằng đa số các doanh

nghiệp Phần Lan áp dụng kỹ thuật KTQT truyền thống, chủ yếu là sử dụng lợi nhuận để đánh giá hiệu quả hoạt động; dự toán ngân sách để kiểm soát chi phí; phân chia chi phí thành biến phí và định phí; dự toán chi phí theo biến phí, định phí Kết quả nghiên cứu cũng cho thấy các doanh nghiệp ở Phần Lan áp dụng các kỹ thuật KTQT mới phát triển gần đây nhiều hơn các doanh nghiệp ở Úc

Trong khi đó, tại Châu Á vào năm 2001 Joshi đã tiến hành nghiên cứu về thực hành kế toán quản trị tại Ấn Độ bài nghiên cứu được đăng trên tạp chí Journal

of International Accounting, Auditing & Taxation 10 (2001) 85-109 với tựa đề

“The International diffusion of new management accounting practices: the case of India” Từ năm 1991, với sự tự do hóa nền kinh tế Ấn Độ đã tăng lên áp lực cạnh

tranh quốc tế và thay đổi nhu cầu thông tin Nghiên cứu đã tiến hành trên một mẫu gồm 60 công ty sản xuất lớn và vừa tại Ấn Độ Joshi cũng dựa trên mô hình nghiên cứu của Chenhall và Langfield-Smith (1998) nhưng thêm ba kỹ thuật của KTQT: Chi phí tiêu chuẩn, lập ngân sách trên cơ sở không (zero based budgeting) và dòng chi phí ngược (back flush costing) để khảo sát về mức độ áp dụng các kỹ thuật KTQT truyền thống và hiện đại kết quả thu thập từ 60 công ty sản xuất có quy mô lớn và vừa ở Ấn Độ đã chỉ ra tỷ lệ áp dụng các kỹ thuật truyền thống cao hơn các kỹ thuật phát triển gần đây Phát hiện này giống với phát hiện trong nghiên cứu tại Úc Đặc biệt, dự toán và đánh giá hiệu quả truyền thống được áp dụng rộng rãi, trong khi tỷ lệ áp dụng các kỹ thuật phát triển gần đây nói chung là thấp và chỉ tăng từ từ Hơn nữa, nhiều doanh nghiệp cho biết họ dự định tập trung vào thực hành truyền thống chứ không phải là kỹ thuật mới được phát triển Kết luận này đi ngược lại với phát hiện của Chenhall và Langfield-Smith (1998) khi nghiên cứu các công ty ở Úc

1.1.1.2 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT

Nghiên cứu của Magdy Abdel-Kader và Robert Luther được đăng trên tạp

chí British Accouting Review (2008) “The impact of firm characteristics on

management accounting practices: A UK-based empirical analysis” 2008 Dựa trên

mô hình phát triển của KTQT do IFAC (1998) đề xuất, cùng với việc sử dụng một danh sách 38 nội dung thực hành KTQT để điều tra thực trạng áp dụng KTQT trong ngành Công nghiệp thực phẩm và đồ uống ở Anh Hai nhà nghiên cứu này đã tập trung nghiên cứu mối quan hệ của đặc tính doanh nghiệp lên thực hành kế toán quản trị trong các doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp thực phẩm và đồ uống tại Anh, bởi lẽ đây là một ngành công nghiệp lớn nhất tại Anh lúc bấy giờ Trong bài

trong và bên ngoài doanh nghiệp lên thực hành kế toán quản trị trong các công ty riêng lẻ và chia làm ba nhóm đặc trung của doanh nghiệp Bao gồm:

Nhóm đặc điểm bên ngoài: [1] Tính không chắc chắn của môi trường; [2] quyền lực của khách hàng Nhóm đặc điểm của tổ chức: [3] Chiến lược cạnh tranh; [4] Cơ cấu tổ chức; [5] Quy mô doanh nghiệp Nhóm đặc điểm về quy trình: [6] Mức độ phức tạp của hệ thống xử lý; [7] Mức độ áp dụng kỹ thuật sản xuất tiên tiến; [8] Thực hiện quản trị chất lượng toàn diện; [9] Thực hiện hệ thống sản xuất tức thời-JIT; [10] Tính mau hỏng của sản phẩm

Và sau khi tiến hành gửi bảng câu hỏi khảo sát đến 650 công ty thuộc ngành công nghiệp thực phẩm và đồ uống họ đã thu về 245 bảng câu hỏi hoàn tất để sử dụng phân tích Bảng khảo sát được gửi đến hai nhóm đối tượng khảo sát khác nhau: kế toán quản trị và quản lý sản xuất làm cho kết quả nghiên cứu được khái quát hơn Kết quả nghiên cứu, tác giả nhận thấy 7 trong số 10 nhân tố này tác động tích cực đế thực hành kế toán quản trị; còn lại ba nhân tố không tác động đến thực hành kế toán quản trị trong các doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp thực phẩm

và đồ uống tại Anh gồm:[H4] Mức độ phức tạp của hệ thống xử lý; [H8] Chiến lược cạnh tranh; [H10] tính mau hỏng của sản phẩm Trong đó đáng chú ý là biến tính mau hỏng của sản phẩm, biến này chưa được các nhà nghiên cứu trước đây đề cập đến nên tác giả cho rằng đây sẽ là biến tiềm năng ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng kế toán quản trị, nhưng dữ liệu phân tích cho kết quả trái với kỳ vọng ban đầu

Các kết quả có được từ phân tích dữ liệu của 122 câu hỏi cho thấy các kỹ thuật của KTQT truyền thống đã được sử dụng thường xuyên hơn so với các kỹ thuật gần đây Chẳng hạn như chi phí trực tiếp được sử dụng rộng rãi hơn chi phí theo hoạt động (ABC) Nghiên cứu cũng chỉ ra các DN trong ngành Công nghiệp thực phẩm và đồ uống ở Anh đang ở giai đoạn 2 và đầu giai đoạn 3 trong mô hình phát triển KTQT theo đề xuất của IFAC (1998)

Điểm mới của nghiên cứu này so với các nghiên cứu trước đó là tác giả đã đưa ra hai biến chưa được đề cập đến trong các nghiên cứu trước đây: quyền lực khách hàng và tính mau hỏng của sản phẩm

Nghiên cứu của Alper Erserim (2012) “The impacts of organizational

culture, firm’s characteristics and external environment of firms on management accounting practices: an empirical research on industrial firms in Turkey” Mô

hình nghiên cứu của Alper Erserim đưa ra năm nhân tố có thể ảnh hưởng đến việc

áp dụng kế toán quản trị Trong đó có hai nhân tố thuộc đặc điểm bên ngoài doanh nghiệp: [1] sự cạnh tranh; [2] mức độ không chắc chắn của môi trường, và ba nhân

tố bên trong doanh nghiệp: [3] văn hóa; [4] mức độ tập trung; [5] mức độ chính thức của doanh nghiệp Điểm mới của bài nghiên cứu là tác giả đã tập trung vào nghiên cứu biến văn hóa tổ chức trong doanh nghiệp ở Thổ Nhĩ Kỳ, đã tiến hành nghiên cứu theo cách khác với các nghiên cứu trước trong việc xác định sự ảnh hưởng của nhân tố văn hóa được đại diện thông qua bốn biến …đặc trưng cụ thể trong các doanh nghiệp: văn hóa sáng tạo, văn hóa hỗ trợ, văn hóa dựa trên nguyên tắc; văn hóa định hướng mục tiêu

Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ có hai nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị là văn hóa tổ chức và mức độ chính thức của doanh nghiệp Trong đó biến nhân tố văn hóa thì có một đặc trưng không ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị: văn hóa sáng tạo, còn ba đặc trưng kia đều ảnh hưởng tích cực Còn biến mức độ chính thức của doanh nghiệp đã được tác giả đo lường bằng các thông tin, kế hoạch hoạt động và chiến lược kinh doanh đều được công khai và thông báo đến tất cả bộ phận liên quan nhằm tạo nên sự đồng bộ trong nắm bắt thông tin của toàn doanh nghiệp, hỗ trợ các bộ phận xây dựng kế hoạch kinh doanh phù hợp

Điểm mới của nghiên cứu này so với nghiên cứu của Magdy Abdel Kader và Robert Luther (2008) là đã xác định thêm được hai biến: văn hóa tổ chức và mức độ chính thức của doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị

Nghiên cứu của Kamilah Ahmad (2012) “Factors Explaining the Extent of

Use of Management Accounting Practices in Malaysian Medium Firms” Mẫu

nghiên cứu của tác giả là 500 doanh nghiệp sản xuất có quy mô vừa ở Malaysia, để xác định các nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến mức độ áp dụng kế toán quản trị

Áp dụng kế toán quản trị trong bài viết được đề cập cụ thể ở năm nội dung: hệ

thống kế toán chi phí, lập dự toán ngân sách, hệ thống đánh giá hiệu suất (trách nhiệm quản lý), hệ thống hỗ trợ ra quyết định và kế toán quản trị chiến lược Năm nhân tố đề xuất mà Kamilah Ahmad đã đưa ra: [1] quy mô doanh nghiệp, [2] mức

độ cạnh tranh trên thị trường, [3] cam kết của chủ sở hữu/người quản lý doanh nghiệp; [4] áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến; [5] trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán, sẽ tác động đến áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Tác giả đưa ra giả thuyết cả năm nhân tố trên đều có tác động đồng biến đến việc áp dụng kế toán quản trị Sau khi tiến hành xử lý số liệu thu thập được, tác giả tiến hành phân tích mô tả, thử nghiệm chi-bình phương và thử nghiệm phi tham số

để kiểm tra các giả thuyết đã đưa ra Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ có bốn nhân

tố đầu tiên là tác động tích cực đến việc áp dụng kế toán quản trị Nhân tố còn lại [5] Trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán thì không ảnh hưởng Kết quả nghiên cứu này tương đối phù hợp với giả thuyết đưa ra cũng như nghiên cứu của Magdy Abdel-Kader và Robert Luther (2008) Tuy nhiên lại cho kết quả trái ngược với nghiên cứu của Alper Erserim (2012) khi thu được kết quả biến “Mức độ cạnh tranh trên thị trường” có ảnh hưởng đồng biến lên việc áp dụng kế toán quản trị tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Malaysia Nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc áp dụng

kế toán quản trị trong các doanh nghiệp có quy mô vừa tại một đất nước đang phát triển có thể bị ảnh hưởng bởi cả nhân tố bên trong lẫn nhân tố bên ngoài doanh nghiệp

Phát hiện mới của nghiên cứu so với các nghiên cứu trước đây là nhận diện thêm được nhân tố “Cam kết của chủ sở hữu/người quản lý doanh nghiệp” có ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu cũng tồn tại những hạn chế nhất định, mức độ phản hồi thấp từ các doanh nghiệp được khảo sát tỷ lệ bảng câu hỏi khảo sát thu về chỉ đạt 23% (115/500), dẫn đến mẫu nghiên cứu tương đối nhỏ, ảnh hưởng lớn đến kết quả nghiên cứu Hơn nữa, nghiên cứu chưa cho thấy sự khác biệt trong từng lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp, tác giả đang tiến hành dựa trên nhiều doanh nghiệp trong nhiều lĩnh vực

khác nhau Trong thực tế, chắc chắn sẽ có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp dịch vụ

1.1.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam

1.1.2.1 Các nghiên cứu về Tổ chức KTQT trong DN

Theo nghiên cứu của Phạm Văn Dược Luận án tiến sĩ (1997) “Phương

hướng xây dựng nội dung và tổ chức áp dụng KTQT vào các DN Việt Nam” Trong

bài nghiên cứu của mình, nhằm giúp cho các doanh nghiệp Việt Nam có cái nhìn toàn diện hơn trong công tác tổ chức áp dụng KTQT, tác giả đã đề xuất các biện pháp ứng dụng KTQT vào doanh nghiệp một cách cụ thể và chi tiết Các đề xuất này phần lớn liên quan đến việc phân tích chi phí phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn mà chưa cho thấy được tầm ảnh hưởng của các chỉ tiêu đánh giá đến hành

vi của nhà quản trị và chưa gắn vào một môi trường kinh doanh cụ thể Trong khi KTQT có tính linh hoạt cao nó phụ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp cũng như môi trường hoạt động kinh doanh của từng ngành cụ thể

Theo nghiên cứu của Trần Anh Hoa luận án tiến sĩ Đại học Kinh Tế

TPHCM (2003) “Xác lập nội dung và áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp

Việt Nam” Tác giả đã phân tích sự cần thiết phải thực hiện kế toán quản trị tại các

doanh nghiệp Việt Nam như sau: Tác giả cho rằng đa số các quốc gia đều có một nhận định chung là kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc xác định chi phí, tính toán giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin cho việc ra quyết định về giá bán sản phẩm hợp lý, tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động và cải tiến chất lượng sản phẩm, góp phần làm tăng khả năng về doanh lợi Ngoài ra, kế toán quản trị còn có vai trò quyết định trong quá trình phân tích thẩm định dự án đầu tư, hoạch định chiến lược kinh doanh và là nhân tố góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Việc tổ chức thực hiện kế toán quản trị vào quá trình quản lý doanh nghiệp là một yêu cầu cấp thiết và mang tính tất yếu vì điều này sẽ góp phần:

- Tăng cường khả năng hoạch định của các nhà quản trị doanh nghiệp trong

việc xác định các mục tiêu hoạt động thiết thực và xây dựng các phương thức

để đạt được mục tiêu một cách hiệu quả

- Nâng cao khả năng của nhà quản trị trong việc kiểm soát thực hiện kế hoạch

đã đề ra nhằm điều chỉnh kịp thời cho phù hợp với tình hình thực tế và hướng các hoạt động sản xuất kinh doanh đi theo đúng mục tiêu đã được xác định trước

- Tăng cường khả năng cạnh tranh để doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong

một nền kinh tế ngày càng mang tính cạnh tranh khốc liệt

Nghiên cứu của Phạm Ngọc Toàn (2010) “Xây dựng nội dung và tổ chức kế toán quản trị cho các DNNVV ở Việt Nam” Tác giả đã tổng hợp các phạm vi của

kế toán quản trị như sau:

01 Nhận diện và phân loại chi phí phí kinh doanh

02 Lập ngân sách, lập kế hoạch và dự báo

03 Tính toán lợi nhuận của sản phẩm, dịch vụ và hoạt động

04 Đo lường thành quả thực hiện của tổ chức, lĩnh vực kinh doanh và bộ

phận

05 So sánh kết quả và hiệu suất trong tổ chức và giữa các tổ chức

06 Hỗ trợ trong quá trình gia tăng hiệu quả và hữu hiệu

07 Đánh giá thành quả thực hiện trong quá khứ và tương lai của vốn đầu tư

08 Tư vấn về các quyết định liên quan đến cấu trúc sản phẩm, thị trường và

giá bán

09 Tư vấn về các quyết định thuê ngoài hay tự sản xuất các sản phẩm, bán

thành phẩm, hoạt động và dịch vụ

10 Tư vấn về các quyết định liên quan đến việc đầu tư nguồn lực có giới hạn

giữa một loạt các lựa chọn thay thế có thể

11 Hỗ trợ trong việc tạo ra một loạt các quyết định chiến lược

1.1.2.2 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT

trong doanh nghiệp

Tại Việt Nam hiện nay chưa có nghiên cứu chính thống nào về các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và Home-shopping Tuy nhiên, cũng đã có nhiều nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến khả năng áp dụng kế toán quản trị nói chung

Trần Ngọc Hùng, luận văn Tiến sĩ Đại học Kinh Tế TP.HCM (2016) “Các nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam” Qua nghiên cứu định tính và tổng quan từ các nghiên cứu trong

và ngoài nước, tác giả đưa vào nghiên cứu các nhân tố có ảnh hưởng như sau: quy

mô doanh nghiệp; chi phí tổ chức KTQT; văn hóa doanh nghiệp; trình độ của nhân viên kế toán; chiếc lược doanh nghiệp; tỷ lệ sở hữu nhà nước; mức độ cạnh tranh của thị trường; nhận thức về KTQT của người chủ/người điều hành DN Sau đó tác giả tiến hành nghiên cứu định lượng dựa trên 290 mẫu hợp lệ thu thập được sau khảo sát đưa ra kết quả nghiên cứu gồm 7 nhân tố tác động tích cực đến khả năng

áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp bao gồm: : quy mô doanh nghiệp; chi phí tổ chức KTQT; văn hóa doanh nghiệp; chiếc lược doanh nghiệp; tỷ lệ sở hữu nhà nước; mức độ cạnh tranh của thị trường; nhận thức về KTQT của người chủ/người điều hành DN

Bùi Thị Nhân, luận văn thạc sĩ Đại học Công Nghệ TPHCM (2015) “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp lĩnh vực công nghệ thông tin khu vực Tp.HCM” Bài nghiên cứu đưa vào tìm hiểu

đo lường và kiểm định 3 nhân tố: Quy mô doanh nghiệp, trình độ chuyên môn, kỹ thuật sản xuất tiên tiến Kết quả bài nghiên cứu cho thấy cả 3 nhân tố đều ảnh hưởng trực tiếp đến việc áp dụng KTQT trong doanh nghiệp

Theo nghiên cứu của Đào Khánh Trí, luận văn thạc sĩ Đại học Công Nghệ TPHCM (2015) “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM” tác giả đưa vào nghiên cứu các nhân tố: trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán, mức độ quan tâm đến KTQT của chủ

doanh nghiệp, chi phí để tổ chức một hệ thống KTQT trong doanh nghiệp, áp lực canh tranh thị trường Kết quả nghiên cứu có ba nhân tố tác động cùng chiều đến việc vận dụng KTQT trong doanh nghiệp , đó là: trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán, mức độ quan tâm đến KTQT của chủ doanh nghiệp, chi phí để tổ chức một hệ thống KTQT trong doanh nghiệp Trong đó yếu tố mức độ quan tâm đến KTQT của chủ doanh nghiệp là tác động mạnh nhất

Nguyễn Ngọc Vũ, luận văn thạc sĩ Đại học Kinh Tế TPHCM (2017) “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa thuộc lĩnh vực phi tài chính ở TP.HCM” Tác giả đưa vào nghiên cứu các nhân tố: quy mô doanh nghiệp, mức độ cạnh tranh trong ngành, cam kết của chủ sở hữu/nhà quản lý, áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến, trình độ của nhân viên kế toán Kết quả nghiên cứu cho thấy có 4 nhân tố ảnh hưởng cùng chiều đến việc áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp trừ biến cam kết của chủ sở hữu/nhà quản lý

Như vậy các nhà nghiên cứu Việt Nam cũng bắt đầu quan tâm đến việc áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp và các nhân tố ảnh hưởng

1.2 Nhận xét tổng quan kết quả các nghiên cứu và xác định khe hổng nghiên

cứu

1.2.1 Nhận xét tổng quan các nghiên cứu

Qua việc tổng quan các công trình nghiên cứu được thực hiện trên thế giới có liên quan đến luận văn, có thể nói rằng, áp dụng kế toán quản trị và các nhân tố ảnh hưởng là một trong những chủ đề được nhiều nhà nghiên cứu của nhiều quốc gia trên thế giới đặc biệt quan tâm Ở Việt Nam, trong những năm gần đây các nhà nghiên cứu mới tập trung nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT như bài nghiên cứu của Bùi Thị Nhân và Đào Khánh Trí (2015); Trần Ngọc Hùng (2016); Nguyễn Ngọc Vũ (2017)

Áp dụng kế toán quản trị đã được nhiều nhà nghiên cứu thực hiện, việc đánh giá và tiếp cận mức độ áp dụng KTQT ở nhiều góc độ khác nhau Chủ yếu các

nghiên cứu đánh giá mức độ áp dụng KTQT dựa trên mô hình phát triển của KTQT

do IFAC (1998) đề xuất và bài nghiên cứu của Magdy Abdel-Kader và Robert Luther (2006&2008)

Từ tổng quan các nghiên cứu cho thấy, có hai nhóm nhân tố chính tác động đến việc áp dụng KTQT, đó là nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài của DN Việc áp dụng KTQT bị tác động bởi nhiều nhân tố, và mức độ tác động của từng nhân tố là khác nhau đến khả năng áp dụng KTQT vào quản lý doanh nghiệp Trong đó nhiều nghiên cứu tập trung vào các nhân tố như: quy mô doanh nghiệp, mức độ cạnh tranh, chi phí tổ chức KTQT, văn hóa doanh nghiệp, … chưa có

nghiên cứu chính thống nào nghiên cứu về nhân tố công nghệ thông tin, đồng thời tác giả tiến hành kiểm định lại biến chiến lược cạnh tranh tại Việt Nam để đánh

giá mức độ ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong doanh nghiệp

1.2.2 Khe hổng nghiên cứu

Từ việc tổng quan các nghiên cứu trước trên thế giới và ở Việt Nam, đồng thời nhận ra là chưa có nghiên cứu nào tại Việt Nam nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT ở các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực TMĐT và Home-shopping đây là một lĩnh vực kinh doanh đang phát triển rầm rộ hiện nay Hơn nữa việc áp dụng kế toán quản trị chắc chắn sẽ có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp sản xuất với doanh nghiệp thương mại/dịch vụ KTQT có tính linh hoạt cao

nó phụ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp cũng như môi trường hoạt động kinh doanh của từng ngành cụ thể Việc áp dụng kế toán quản trị bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, tuy nhiên các bài nghiên cứu trước đây chỉ chú trọng nghiên cứu vào các nhân tố như quy mô doanh nghiệp, trình độ nhân viên kế toán, cam kết của chủ sở hữu, áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến… mà thiếu đi một nhân tố vô cùng quan

trọng trong thời đại hiện nay đó là công nghệ thông tin, chiến lược cạnh tranh

Ứng dụng công nghệ tin học vào hệ thống kế toán nhằm mục đích đáp ứng nhanh các nhu cầu về thông tin phục vụ cho mục đích ra quyết định đang là vấn đề cấp thiết trong thời đại cạnh tranh gay gắt như hiện nay Công nghệ thông tin là nền tảng cho dữ liệu kế toán và nó sẽ cho phép một số truy vấn phức tạp nhất định được

thực hiện Càng ngày công nghệ thông tin càng chứng minh vai trò hỗ trợ kiểm soát quản lý toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Như hệ thống ERP được coi như là nền tảng đề quản lý toàn bộ doanh nghiệp hơn là chỉ đơn thuần là quản lý một số bộ phận của doanh nghiệp

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Trong chương này, tác giả sẽ trình bày một số khái niệm cơ bản như: doanh nghiệp TMĐT, doanh nghiệp Home-shopping, kế toán quản trị, các lý thuyết nền liên quan nhằm giúp người đọc thấy được cơ sở lý thuyết của đề tài nghiên cứu Đồng thời tác giả cũng xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong doanh nghiệp Kết cấu của chương này như sau:

- Doanh nghiệp TMĐT

- Doanh nghiệp Home-shopping

- Kế toán quản trị

- Nội dung của kế toán quản trị

- Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT

- Các lý thuyết nền có liên quan

2.1 Kế toán quản trị

2.1.1 Các khái niệm kế toán quản trị

Các định nghĩa về kế toán quản trị được chia thành hai góc độ là thực hành

và nghiên cứu khoa học do các tổ chức nghề nghiệp cũng như các nhà nghiên cứu khoa học đưa ra Sau đây là một số các định nghĩa phổ biến

Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) năm 1989 đã đưa ra định nghĩa về kế

toán quản trị trong bảng báo cáo về các khái niệm kế toán quản trị như sau: “Kế

toán quản trị là quá trình xác định, đo lường, tích lũy, phân tích, chuẩn bị, giải thích và truyền đạt thông tin (cả tài chính và hoạt động) được sử dụng bởi nhà quản

lý để lập kế hoạch, đánh giá và kiểm soát trong một tổ chức đảm bảo nhà quản lý

sử dụng một cách phù hợp và có trách nhiệm giải trình đối với các nguồn lực của tổ chức” Và mãi đến năm 1998 tổ chức này tiếp tục khẳng định vai trò quan trọng của

kế toán quản trị bằng việc tu chỉnh lại khái niệm về kế toán quản trị Theo khái niệm này vài trò của kế toán quản trị đóng một vai trò quản trị quan trọng trong tổ chức

và tạo ra giá trị tăng thêm cho tổ chức với việc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực trong tổ chức Gần đây nhất năm 2002 IFAC đã đưa ra khái niệm “KTQT hướng về

các quá trình xử lý và kỹ thuật, tập trung vào việc sử dụng một cách có hiệu quả và hiệu suất những nguồn lực của tổ chức, giúp hỗ trợ các nhà quản lý hoàn thành nhiệm vụ gia tăng giá trị cho khách hàng cũng như cổ đông” (Langfield-Smith & ctg., 2006,6)

Theo Proctor, 2002 cho rằng“kế toán quản trị định hướng về tương lai, nó chủ yếu liên quan đến việc cung cấp các thông tin cho các nhà quản lý nhằm giúp

họ lập kế hoạch, đánh giá và kiểm soát các hoạt động Về cơ bản nó là một chức năng hỗ trợ, một phương tiện để đạt đến kết quả…”

Năm 2008, IMA đã đưa ra khái niệm về công việc của KTQT là: “…một công việc chuyên nghiệp có liên quan đến việc tham gia vào quá trình ra quyết định,

đề ra kế hoạch và hệ thống thực hiện, đồng thời cung cấp những báo cáo tài chính chuyên nghiệp, giúp các nhà quản trị kiểm soát trong việc tạo lập và thực hiện chiến lược của tổ chức”

Theo khoản 3, điều 4 của Luật kế toán Việt Nam được Quốc hội khóa 11 thông qua ngày 17 tháng 6 năm 2003: “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh

tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán”

Mặc dù có rất nhiều định nghĩa về kế toán quản trị nhưng hầu hết đều cho rằng KTQT là một lĩnh vực chuyên môn liên quan đến việc thiết kế, sử dụng thông tin nhằm hỗ trợ cho việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định trong nội bộ doanh nghiệp

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển kế toán quản trị

Sự ra đời của kế toán quản trị có nhiều ý kiến khác nhau Có ý kiến cho rằng

kế toán quản trị ra đời từ những năm đầu của thế kỷ 19, nhưng cũng có ý kiến cho rằng kế toán quản trị mới ra đời từ những năm 50 của thế kỷ 20

Trong bài nghiên cứu của Abdel-Kader, M and Luther, R (2006) “Quan

niệm của IFAC về sự phát triển của kế toán quản trị-IFAC’s Conception of the

Evolution of Management Accounting” Theo Liên Đoàn Kế Toán Quốc Tế (IFAC),

sự tiến hóa của KTQT bao gồm 4 giai đoạn chính Các giai đoạn không loại trừ lẫn

nhau mà những giai đoạn sau bao hàm, bổ sung và kết hợp với các giai đoạn trước

để tiếp thu cái mới và phản ánh được sự thay đổi trong môi trường kinh doanh Các

xu hướng của kế toán quản trị từ trước năm 1950 đến năm 1995 được nhóm lại như bảng 2.1 sau:

Bảng 2.1 Các giai đoạn tiến hóa của KTQT

Giai đoạn 1: Xác

định chi phí và kiểm soát tài chính

Giai đoạn 2:

Thông tin cho việc lập kế hoạch quản lý và kiểm soát

Giai đoạn 3: Giảm

sự lãng phí nguồn lực doanh nghiệp

Giai đoạn 4:

Tạo ra giá trị thông qua sử dụng nguồn lực hiệu quả

Từ 1985 đến nay

Vị trí trong

tổ chức

Như là người thư

ký của doanh nghiệp

Một nhân viên quản lý hoạt động

Nhà quản lý/chủ sở hữu

Nhà quản lý/chủ

sở hữu

Vai trò Như là một hoạt

động cần thiết trong việc điều hành một tổ chức

Cung cấp thông tin hỗ trợ cho hoạt động quản lý

Quản lý nguồn lực (bao gồm cả quản lý thông tin) để nâng cao lợi nhuận bẳng cách giảm nguồn lực đầu vào

Trực tiếp nâng cao kết quả đầu

ra tạo giá trị tăng thêm thông qua tận dụng nguồn lực (đặc biệt là thông tin)

Nội dung tập

trung chủ

yếu

Xác định và kiểm soát chi phí

Thông tin dành cho lập kế hoạch quản lý, kiểm soát và ra quyết định Bao gồm cả việc xây dựng mô hình cơ bản

Giảm sự lãng phí của nguồn lực doanh nghiệp thông qua việc phân tích quy trình và kỹ thuật quản lý chi phí

Tạo ra giá trị thông qua việc

sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả để làm tăng giá trị khách hàng, giá trị cổ đông và

sự đổi mới

Nguồn: Abdel-Kader, M and Luther, R (2006)

Giai đoạn thứ nhất: Xác định chi phí và kiểm soát tài chính (trước năm 1950)

Hướng tới việc xác định giá thành sản phẩm là trọng tâm của giai đoạn này Với công nghệ sản xuất đơn giản, các công đoạn sản xuất tách biệt nhau không có

sự gắn kết, quá trình sản xuất được vận hành một cách thủ công Chi phí chủ yếu: chi phí nhân công lao động và nguyên vật liệu dễ xác định và tập hợp chi phí Việc phân bổ chi phí cho từng sản phẩm dựa vào số giờ lao động trực tiếp Việc áp dụng

kế toán quản trị trong giai đoạn này là lập dự toán ngân sách và kiểm soát tài chính trong quá trình sản xuất

Giai đoạn thứ hai: Thông tin cho việc lập kế hoạch quản lý và kiểm soát (từ năm

1951 đến năm 1964):

Cung cấp thông tin cho mục đích lập kế hoạch và kiểm soát là trọng tâm của

kế toán quản trị trong giai đoạn này Sử dụng kỹ thuật phân tích để đưa ra quyết định và xác định trách nhiệm của kế toán Kế toán quản trị như là một phần của một

hệ thống kiểm soát và quản lý, nhằm xác định những sai lệch xảy ra trong quá trình sản xuất

Giai đoạn thứ ba: Giảm sự lãng phí nguồn lực doanh nghiệp (từ năm 1965 đến

năm 1984)

Cạnh tranh ngày càng gay gắt và sự phát triển của công nghệ là một trong những nguyên nhân làm giảm đáng kể chi phí nhân công khi mà con người được dần thay thế bởi máy móc, thiết bị hiện đại trong quá trình sản xuất Máy tính cá nhân xuất hiện làm thay đổi đáng kể về bản chất và số lượng dữ liệu mà các nhà quản lý có thể truy cập Do đó, việc thiết kế và duy trì và truyền tải hệ thống thông tin trở nên một vấn đề quan trọng cần cân nhắc để mà quản lý hiệu quả (Ashton et al., 1995)

Thử thách của kế toán quản trị trong giai đoạn này như là những người cung cấp chính các thông tin liên quan đến việc “giảm lãng phí các nguồn lực được sử dụng trong các hoạt động kinh doanh” Thông qua việc sử dụng kỹ thuật phân tích quy

trình và kỹ thuật quản lý chi phí để đưa ra những thông tin phù hợp và sẵn sàng để

hỗ trợ các nhà quản lý và nhân viên ở mọi cấp bậc

Giai đoạn thứ tư: Tạo ra giá trị thông qua sử dụng nguồn lực hiệu quả (từ năm

1985 đến nay)

Sự phát triển của mạng lưới toàn cầu và các công nghệ liên quan đã dẫn đến

sự xuất hiện của thương mại điện tử Mục tiêu của kế toán quản trị chuyển dịch

đến việc tập trung hoặc tạo ra giá trị thông qua việc sử dụng hiệu quả nguồn lực Để đạt được điều này thông qua việc sử dụng kỹ thuật để xem xét các tiêu thức về giá trị khách hàng, giá trị cổ đông, và đổi mới trong tổ chức

Sự khác biệt chủ yếu giữa giai đoạn 2, giai đoạn 3 và giai đoạn 4 là sự thay đổi mục tiêu từ việc cung cấp thông tin và hướng tới quản trị nguồn lực đến việc giảm sự lãng phí ở giai đoạn 3 và tạo ra giá trị ở giai đoạn 4

Như vậy theo quan điểm của IFAC thì quá trình phát triển của kế toán quản trị được phân ra theo bốn giai đoạn như trên Tuy nhiên, việc phân chia này chỉ mang tính chất tương đối, trong mỗi giai đoạn phát triển của kế toán quản trị đều có

sự chuyển hóa và hoàn thiện dần để chuyển qua giai đoạn cao hơn Quá trình phát triển này thể hiện sự đáp ứng của kế toán đối với yêu cầu quản trị trong những môi trường kinh doanh khác nhau

2.1.3 Vai trò của kế toán quản trị

Theo Ray H.Garrison và các cộng sự (2010) kế toán quản trị có các vai trò chính như sau:

Cung cấp thông tin cho quá trình lập dự toán ngân sách: Lập dự toán ngân sách

được sử dụng cho hai mục đích chính đó là lập kế hoạch và kiểm soát Lập kế hoạch bao gồm phát triển mục tiêu và chuẩn bị ngân sách để đạt được những mục tiêu đó Trong khi đó, kiểm soát bao gồm việc kiểm tra, giám sát tăng sự liên kết giữa các

bộ phận để đạt được mục tiêu đặt ra trong giai đoạn lập kế hoạch

Cung cấp thông tin cho quá trình đánh giá hiệu quả hoạt động: Cung cấp cho

doanh nghiệp những thông tin hữu ích trong việc đánh giá mức độ hiệu quả của các mục tiêu đã đạt được Những mục tiêu đạt được phải đảm bao mang lại lợi ích bằng

hoặc cao hơn mức kỳ vọng ban đầu Từ đó đánh giá được hiệu quả công việc của từng thành viên, từng phòng ban và cả trong hoạt động chung của doanh nghiệp

Cung cấp thông tin cho quá trình ra quyết định: Cũng như các nghiên cứu trước,

thông tin cho quá trình ra quyết định luôn là cần thiết và quan trọng đối với mọi doanh nghiệp, vì vậy có thể xem đây là vai trò quan trọng nhất của kế toán quản trị đối với doanh nghiệp Thông tin hiện nay ngày càng nhiều, nhưng độ tin cậy không cao, cần tốn kém thời gian và chi phí cho việc phân tích Do đó, thông tin từ kế toán quản trị cho quá trình ra quyết định luôn là những thông tin hữu ích và có độ tin cậy cao

Theo tác giả Trần Anh Hoa (2003) thì “kế toán quản trị là kế toán theo chức năng quản lý, vì thế vai trò của nó là cung cấp thông tin hữu ích liên quan đến việc lập kế hoạch; tổ chức, điều hành hoạt động; kiểm tra và ra quyết định”

Theo đó, kế toán quản trị gồm các vai trò sau đây:

Cung cấp thông tin cho quá trình lập kế hoạch: Lập kế hoạch trong doanh

nghiệp liên quan đến hai mục tiêu chính: xác định mục tiêu và xây dựng cách thức

để đạt được mục tiêu đó Dự toán ngân sách cũng là một công cụ đắc lực hỗ trợ cho ban quản trị trong quá trình lập kế hoạch và kiểm soát quá trình thực hiện kế hoạch

Vì vậy, kế toán quản trị cung cấp thông tin cần thiết cho quá trình lập kế hoạch tương lai dựa trên cơ sở ghi chép, phân tích, tính toán kết quả từng hoạt động, từng sản phẩm, từng mặt hàng cụ thể…

Cung cấp thông tin cho quá trình tổ chức điều hành hoạt động: Kế toán quản trị

cần phải cung cấp các thông tin trong nhiều trường hợp khác nhau với các phương

án khác nhau để các nhà quản trị xem xét và đưa ra quyết định đúng đắn nhất trong quá trình tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp sao cho phù hợp với mục tiêu đã đặt ra Do đó, phải thực hiện ghi chép, xử lý thông tin đã thu thập được và hệ thống hóa các số liệu theo hướng đã đề ra

Cung cấp thông tin cho quá trình kiểm soát: Chức năng này nhằm cung cấp cho

nhà quản trị các báo cáo về so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch hay số liệu dự đoán, đưa ra sự khác biệt và đánh giá việc thực hiện Các thông tin trong những báo cáo này là các thông tin phản hồi để nhà quản trị biết được kế hoạch đang thực hiện như thế nào, tồn tại những hạn chế nào cần khắc phục và đưa ra giải pháp để điều chỉnh hợp lý nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra

Cung cấp thông tin cho quá trình ra quyết định: Quyết định của nhà quản trị sẽ

có ảnh hưởng đến doanh nghiệp trong ngắn hạn hoặc dài hạn Các quyết định này phần lớn dựa trên thông tin được cung cấp từ kế toán quản trị cho việc ra quyết định Do đó, kế toán quản trị phải cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, mang thính

hệ thống, trên cơ sở lựa chọn phương án tối ưu nhất trong tất cả các phương án có thể thực hiện được

2.2 Nội dung của kế toán quản trị

2.2.1 Kế toán quản trị chi phí

Theo Kaplan và Atkinson (1998) Thông tin kế toán quản trị đóng một vai trò quan trọng trong tổ chức Nó hỗ trợ cho việc ra quyết định, chỉ dẫn phát triển chiến lược và đánh giá các chiến lược hiện tại, và tập trung nỗ lực liên quan đến việc nâng cao thành quả của tổ chức và để đánh giá việc đóng góp vào thành quả này theo từng phòng ban, từng cá nhân

Một trong những thông tin kế toán quản trị quan trọng nhất là thông tin về chi phí Tổ chức sử dụng những thông tin về chi phí để đưa ra các quyết định quan trọng về tính năng sản phẩm hay là hỗn hợp sản phẩm Tổ chức cũng sử dụng thông tin về chi phí để phát triển chiến lược cạnh tranh của mình Hơn nữa, tổ chức sử dụng thông tin về chi phí phù hợp để điều hành và cải tiến các hoạt động của họ

Đối với nhà quản trị, chi phí là mối quan tâm hàng đầu vì chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Do đó, vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát và đưa chi phí xuống mức thấp nhất có thể Để làm được điều này thì nhà quản trị phải xác định được các phương pháp phân loại chi phí (như: chi phí sản xuất, chi phí ngoài sản

xuất, chi phí thời kỳ, chi phí sản phẩm, chi phí khả biến, chi phí bất biến, chi phí hỗn hợp…), các phương pháp tập hợp chi phí (như: phương pháp trực tiếp, phương pháp phân bổ) , cách xác định các trung tâm chi phí (trung tâm mua hàng, trung tâm sản xuất…) để có thể đưa ra quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chức điều hành hoạt động của nhà quản trị

Hệ thống chi phí truyền thống

Tất cả các hệ thống chi phí đều bắt đầu từ việc phân bổ chi phí nguồn lực đến các đối tượng chịu chi phí Dữ liệu từ hệ thống tài chính của doanh nghiệp, ví dụ như hệ thống thông tin kế toán hay hệ thống dự toán ngân sách, được phân loại theo từng nhóm chi phí nguồn lực như: lương, phụ cấp lương, lương ngoài giờ, chi phí tiện ích, nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí đi lại, chi phí viễn thông, chi phí sử dụng máy tính, chi phí bảo trì, chi phí khấu hao tài sản cố định…Thông tin về chi phí trên

hệ thống sổ sách kế toán được sử dụng để phân bổ chi phí nguồn lực sử dụng thực

tế trong kỳ đến các bộ phận hoạt động và sau đó phân bổ chi phí ở các bộ phận hoạt động đến các sản phẩm

Việc phân bổ chi phí nguồn lực theo chi phí thực tế được sử dụng để đánh giá tính hiệu quả và khả năng sinh lời của hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Thông tin về chi phí từ hệ thống dự toán ngân sách được sử dụng để phân bổ chi phí nguồn lực đến trung tâm hoạt động nhằm xây dựng những định mức chi phí Những định mức chi phí này sau đó sẽ được sử dụng để phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản trị, ví dụ như quyết định về giá, quyết định về tiếp tục sản xuất hay mua ngoài…Tuy nhiên, việc thiết kế và cấu trúc của hệ thống chi phí là không thay đổi cho dù chi phí nguồn lực dự toán hay chi phí nguồn lực thực tế được phân bổ

Trong giai đoạn thứ nhất, chi phí bộ phận phục vụ được phân bổ đến các bộ phận hoạt động Bên cạnh đó, chi phí trực tiếp phát sinh ở các bộ phận hoạt động cũng phải được tập hợp cho những bộ phận này Vì vậy, sau giai đoạn thứ nhất, tất

cả chi phí phát sinh đã được phân bổ và tập hợp Trong giai đoạn thứ hai, chi phí bộ

phận hoạt động được tính cho từng loại sản phẩm Giai đoạn phân bổ đầu tiên của

hệ thống chi phí dựa trên hoạt động (ABC) cũng có cấu trúc tương tự như hệ thống chi phí truyền thống, tuy nhiên thay vì phân bổ chi phí nguồn lực từ bộ phận phục

vụ đến bộ phận hoạt động, ABC phân bổ chi phí nguồn lực của cả bộ phận hoạt động và bộ phận phục vụ đến các hoạt động sử dụng các nguồn lực đó

Hệ thống chi phí dựa trên cở sở hoạt động (ABC)

Hệ thống chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) được phát triển để tăng cường tính chính xác trong việc phân bổ chi phí của các nguồn lực đến các hoạt động, quy trình kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng Theo quan điểm của hệ thống ABC, nhiều nguồn lực của doanh nghiệp không những chỉ được sử dụng để sản xuất sản phẩm mà còn được sử dụng cho những hoạt động phục vụ sản xuất Mục tiêu của ABC không phải là phân bổ chi phí chung đến sản phẩm mà là

đo lường và phân bổ chi phí nguồn lực đến các hoạt động hỗ trợ cho việc sản xuất

và phân phối sản phẩm

Trước tiên ABC nhận dạng các hoạt động đang được thực hiện và đang tiêu tốn các nguồn lực của doanh nghiệp Sau đó hệ thống này tập hợp chi phí nguồn lực đến những hoạt động để tính chi phí của một đơn vị hoạt động Tiếp theo, ABC tính chi phí hoạt động cho những sản phẩm qua việc xác định những tiêu thức phân bổ chi phí gắn liền với hoạt động đó (gọi là tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động), tính

hệ số phân bổ chi phí hoạt động, và sử dụng hệ số này để tính chi phí hoạt động cho từng sản phẩm Hệ thống chi phí dựa trên cơ sở hoạt động mở rộng khái niệm

“trung tâm chi phí” được sử dụng để tập hợp chi phí ABC tập trung vào các hoạt động được thực hiện mà những hoạt động này làm tiêu tốn các nguồn lực của doanh nghiệp ABC còn quan tâm đến những nguồn lực sử dụng để thực hiện những hoạt động như chuẩn bị máy móc, lập kế hoạch sản xuất, kiểm định chất lượng sản phẩm, phát triển sản phẩm hay vận chuyển nguyên vật liệu Hình vẽ tóm tắt hệ thống chi phí dựa trên cơ sở hoạt động như hình 2.1 sau:

Hình 2.1 Hệ thống chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)

Dòng di chuyển của chi phí từ nguồn lực đến sản phẩm, dịch vụ, khách hàng

2.2.2 Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh

Dự toán ngân sách là kế hoạch cho tương lai Do đó, dự toán ngân sách là các công cụ để lập kế hoạch, và nó thường được lập trước khi bắt đầu một giai đoạn hay một kỳ ngân sách Tuy nhiên, so sánh giữa dự toán ngân sách với các kết quả thực tế sẽ cung cấp được nhiều thông tin có giá trị về các hoạt động Do đó, dự toán ngân sách là cả hai công cụ lập kế hoạch và công cụ đánh giá thực hiện kế hoạch

Mục đích của dự toán ngân sách

- Dự toán ngân sách cụ thể hóa các mục tiêu, nhiệm vụ và kế hoạch của doanh

nghiệp bằng những số liệu cụ thể Cụ thể hóa các nguồn lực, các biện pháp

để thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ bằng những số liệu những bản tính toán chi tiết và cụ thể

Tiêu thức phân bổ chi phí

nguồn lực

Nhân công gián tiếp

Kiểm tra NVL đầu vào

Vận chuyển NVL

Bảo trì máy móc

Chuẩn

bị máy móc

Chuẩn bị dụng cụ

Số lần vận chuyển NVL

Số giờ bảo trì

Số lần chuẩn bị máy móc

Số lần chuẩn bị dụng cụ

Sản phẩm/dịch

vụ/khách hàng

$/ 1 lần nhận NVL

$/ 1 lần vận chuyển NVL

$/ 1 giờ bảo trì

$/ 1 lần chuẩn

bị máy móc

$/ 1 lần chuẩn

bị dụng cụ

- Dự toán ngân sách cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp toàn bộ thông tin

về kế hoạch sản xuất, kinh doanh trong từng thời gian cụ thể và cả quá trình sản xuất kinh doanh Dự toán ngân sách chỉ rõ nhiệm vụ của từng bộ phận và đánh giá trách nhiệm quản lý của từng bộ phận trong việc thực hiện mục tiêu của doanh nghiệp

Vai trò của dự toán ngân sách

Dự toán ngân sách có vai trò quan trọng trong việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị, cụ thể như sau:

Chức năng lập kế hoạch:“Dự toán ngân sách xác định mục tiêu mà doanh nghiệp đạt được trong kỳ hoạt động, đồng thời dự kiến nguồn lực để thực hiện mục tiêu

đó.”

Chức năng kiểm soát:“Dự toán ngân sách được xem là cơ sở, là thước đo chuẩn để

so sánh, đối chiếu với số liệu thực tế đạt được của doanh nghiệp thông qua các báo cáo kế toán quản trị Thông tin trên dự toán ngân sách là cơ sở để kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch”

Chức năng tổ chức và điều hành: “Vai trò này của dự toán ngân sách thể hiện ở việc huy động và phân phối các nguồn lực để thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp, thể hiện ở dự toán ngân sách là văn bản cụ thể, súc tích truyền đạt các mục tiêu, chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp đến các nhà quản lý các bộ phận, phòng ban.”