KHUÔN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (IFRS)

KHN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH (IFRS) Người trình bày: Ơng Yap Kok Wah Giảng viên chương trình ACCA Kuala Lumpur, Malaysia IFRS – Phương pháp dựa ngun tắc • Có nghĩa phương pháp tập trung vào việc xây dựng nguyên tắc chung từ khuôn khổ bản, phản ánh yêu cầu ghi nhận, đo lường báo cáo giao dịch Do đó, áp dụng hướng dẫn hạn chế cho nguyên tắc chung giao dịch tiêu biểu để khuyến khích sử dụng xét đốn chun mơn • Nói cách khác, dựa phần vào quy định phần vào nguyên tắc xét đoán Ban Giám đốc Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 IFRS – Phương pháp dựa nguyên tắc • Các ngun tắc định tính (ví dụ, hợp đồng thuê thuê tài thời hạn chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản), thay hướng dẫn định lượng (ví dụ, hợp đồng thuê thuê tài thời hạn chiếm từ 75% trở lên thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản cho thuê) phương pháp IASB sử dụng phương pháp dựa nguyên tắc có ví dụ áp dụng số liệu Thế Khn khổ? • Khn khổ IASB định nghĩa loại quy định chứng minh tài liệu tham khảo đáng tin cậy cho việc xây dựng chuẩn mực kế tốn • Nó mơ tả sở lý thuyết, tuyên bố nguyên tắc, triết lý đồ Bằng cách đặt lý thuyết kế tốn, Khn khổ hướng dẫn cách thức xây dựng chuẩn mực kế toán Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Thế khuôn khổ? • Lưu ý Khuôn khổ chuẩn mực kế tốn, có xung đột khuôn khổ điều khoản cụ thể chuẩn mực kế tốn chuẩn mực kế tốn có hiệu lực cao Mục tiêu Tóm lại, mục tiêu Khn khổ là: • Đảm bảo chuẩn mực kế tốn có phương pháp qn cho việc giải vấn đề loạt biện pháp không theo thể thức để xử lý phần vấn đề kế tốn; • Trợ giúp IASB xây dựng chuẩn mực kế toán chặt chẽ qn • Khơng phải chuẩn mực, mà đóng vai trị hướng dẫn cho người lập BCTC để giúp họ giải vấn đề kế tốn khơng quy định trực tiếp chuẩn mực; Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Mục tiêu • Là tài liệu vơ quan trọng có sức thuyết phục giúp cho người sử dụng hiểu mục đích hạn chế việc lập trình bày BCTC; • Trước gọi Khn khổ cho việc lập trình bày báo cáo tài chính; • Là vấn đề thời sửa đổi dự án phối hợp với đối tác Mỹ IASB, Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài (FASSB) Mục tiêu • BCTC lập với mục đích cung cấp thơng tin tài đơn vị báo cáo có ích cho nhà đầu tư tiềm năng, bên cho vay nhà đầu tư khác đưa định kinh tế việc cung cấp nguồn lực cho đơn vị • Do Khn khổ hình thành sở lý thuyết cho việc xác định kiện phải phải hạch toán, cách thức đo lường trao đổi kiện với người sử dụng Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Những lợi ích Khn khổ • Khi có Khn khổ, tổ chức soạn thảo chuẩn mực đóng vai trị kiến trúc sư nhà thiết kế, xây dựng nên quy định kế tốn móng ngun tắc hợp lý, thống nhất, nhờ tránh phương pháp bừa bãi mang tính chữa cháy • Với Khuôn khổ, nguyên tắc không nhắc đến nhiều lần chuẩn mực kế tốn khác nhau, nhờ tạo tính qn khái niệm tránh mâu thuẫn khái niệm thận trọng tính phù hợp • FASB Mỹ có số lượng lớn chuẩn mực chi tiết tạo mơi trường báo cáo tài chịu điều chỉnh quy định cụ thể thay nguyên tắc chung dẫn đến sụp đổ ENRON, Lehman Bros… • Một Khn khổ giúp cho tổ chức soạn thảo chuẩn mực chống chọi áp lực trị từ “nhóm hành lang” bên quan tâm xâm phạm đến lợi ích riêng họ Các đặc điểm • Để thơng tin hữu ích, phải có đặc điểm định tính sau: a) Tính phù hợp: có nghĩa khả tạo khác biệt định người sử dụng nâng cao giá trị dự đoán giá trị xác nhận b) Trung thực trình bày: có nghĩa thơng tin phải đầy đủ, trung lập khơng có sai sót Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Các đặc điểm nâng cao • Tính hữu ích thơng tin phải có đặc điểm nâng cao như: a) Có thể so sánh bao gồm tính qn; b) Có thể xác minh nghĩa người kiểm chứng khác thống báo cáo cụ thể trình bày trung thực; c) Kịp thời: có nghĩa thơng tin cung cấp kịp thời để ảnh hưởng đến định; d) Dễ hiểu: có nghĩa thơng tin phải phân loại, mơ tả trình bày rõ ràng xúc tích Các yếu tố báo cáo tài • Khuôn khổ xem xét chất đơn vị báo cáo cách xác định yếu tố mà từ BCTC xây dựng • yếu tố 1) Tài sản 2) Nợ phải trả 3) Vốn CSH 4) Thu nhập 5) Chi phí Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Tài sản (i) Tài sản định nghĩa nguồn lực kiểm soát đơn vị kết kiện khứ từ lợi ích kinh tế tương lai kỳ vòng chảy vào đơn vị Tài sản trình bày báo cáo tình hình tài mục tài sản dài hạn ngắn hạn bao gồm tài sản vơ lợi thương mại, sáng chế, quyền…và tài sản khác bao gồm bất động sản, nhà xưởng thiết bị, tài sản tài hàng tồn kho Tài sản • Phần lớn tài sản kiểm soát sở hữu hợp pháp đơn vị quyền sở hữu hợp pháp điều kiện tiên cho việc ghi nhân mà kiểm soát vấn đề then chốt • Ví dụ IAS 17, Th tài sản, liên quan đến bên thuê tài chính, quán với định nghĩa Khuôn khổ tài sản IAS 17 quy định rằng, bản, tất rủi ro lợi ích từ sở hữu chuyển sang cho bên thuê coi thuê tài bên thuê phải ghi nhận tài sản báo cáo tình hình tài mặt lợi ích mà kiểm sốt, tài sản thuê không sở hữu hợp pháp bên thuê Do điều phản ánh thực tế kinh tế thuê tài khoản vay để mua tài sản, dó kế tốn trình bày hợp lý Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Tài sản • Tuy nhiên, số IFRS mâu thuẫn với định nghĩa tài sản lợi thương mại không phù hợp với định nghĩa tài sản Khuôn khổ IFRS yêu cầu phải vốn hóa Nợ phải trả (ii) Nợ phải trả định nghĩa nghĩa vụ đơn vị phát sinh từ kiện khứ việc trả khoản nợ dự tính dẫn đến nguồn lực mang lại lợi ích kinh tế chảy khỏi đơn vị Nợ phải trả trình bày báo cáo tình hình tài mục nợ dài hạn ngắn hạn Ví dụ nợ phải trả bao gồm nợ phải trả cho người bán, nợ thuế nợ vay Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Nợ phải trả • Lưu ý để ghi nhận khoản nợ phải trả, khơng phải có nghĩa vụ phải trả yêu cầu mà phải có nghĩa vụ • Ví dụ, IAS 37, Các khoản dự phịng, nợ phải trả tiềm tàng tài sản tiềm tàng quán với phương pháp Khuôn khổ xem xét liệu có khoản nợ phải trả cho chi phí tương lai để tháo dỡ dàn khoan dầu hay khơng Nợ phải trả • Ngay cơng ty xây dựng dàn khoan dầu mà yêu cầu tháo dỡ kết thúc thời gian sử dụng dàn khoan, cơng ty có nghĩa vụ chi phí tháo dỡ Nghĩa vụ nợ ghi nhận toàn khoản nợ phải trả dài hạn đo lường giá trị để phản ánh giá trị tiền tệ theo thời gian Sự kiện khứ tạo nghĩa vụ việc xây dựng ban đầu dàn khoan dầu xây dựng cơng ty chịu trách nhiệm chi phí cho việc tháo dỡ Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 Nợ phải trả • Tuy nhiên, khoản trợ cấp phủ không phù hợp với định nghĩa nợ phải trả Khn khổ khơng có nghĩa vụ IAS yêu cầu phải xử lý nợ phải trả Vốn chủ sở hữu (iii) Vốn CSH định nghĩa lợi ích cịn dư tài sản đơn vị sau trừ tất khoản nợ phải trả, coi hàm số tài sản nợ phải trả, nghĩa số cân Vốn CSH bao gồm vốn gốc chủ sở hữu, nghĩa vốn cổ đông lãi cổ phiếu, lợi nhuận giữ lại, lợi nhuận từ tài sản chưa thực dạng lợi nhuận từ việc đánh giá lại tài sản quyền lợi vốn cổ đông chi nhánh không hưởng công ty mẹ, nghĩa cổ đơng khơng nắm quyền kiểm sốt (NCI) Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 10 Bước 3: Xác định giá giao dịch (1) a) Đơn vị phải xem xét điều khoản hợp đồng thông lệ kinh doanh để xác định giá giao dịch b) Giá giao dịch khoản tiền mà đơn vị kỳ vọng nhận cho việc cung cấp hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng ngoại trừ khoản thu thay mặt cho bên thứ ba (như thuế GTGT) c) Giá giao dịch giá trị mà đơn vị phân bổ cho nghĩa vụ thực xác định hợp đồng doanh thu ghi nhân d) Giá nêu hợp đồng hàng hóa dịch vụ khơng thể giá trị khoản toán mà đơn vị kỳ vọng nhận kết thông lệ kinh doanh cung cấp ưu đãi giảm giá cho khách hàng Bước 3: Xác định giá giao dịch (2) e) Ban Giám đốc phải bao gồm khoản tiền từ tất nguồn xác định giá giao dịch (cố định, thay đổi 2) tặng phiếu mua hàng cho khách hàng cuối f) Ban Giám đốc phải giả định hợp đồng thực theo thỏa thuận không bị hủy, thay sửa đổi xác định giá giao dịch g) Đơn vị phải ước tính giá trị khoản tốn thay đổi cách sử dụng phương pháp sau: i) Giá trị kỳ vọng: tổng khoản tốn nhận nhân với xác suất bình qn tính sở nhiều hợp đồng có đặc điểm tương tự ii) Khoảng giá trị dễ xảy – giá trị dễ xảy khoảng giá trị tốn (nghĩa kết dễ xảy nhất hợp đồng) Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 49 Ví dụ 10 • Contractor ký kết hợp đồng với Widget Inc để xây dựng tài sản trị giá $100.000 với khoản thưởng hiệu $50.000 trả dựa vào thời gian hoàn thành Giá trị khoản thưởng hiệu giảm 10% tuần cho tuần vượt ngày hoàn thành thỏa thuận Các yêu cầu hợp đồng tương tự hợp đồng mà Contractor thực trước Ban Giám đốc tin kinh nghiệm dự báo cho hợp đồng Contractor kết luận phương pháp giá trị kỳ vọng dễ dự báo trường hợp • Contractor ước tính có xác suất 60% hợp đồng hoàn thành ngày thỏa thuận, xác xuất 30% hoàn thành chậm tuần, xác suất 10% hồn thành chậm tuần • Contractor xác định giá giao dịch nào? Ví dụ 11 • Contractor ký kết hợp đồng để xây dựng nhà máy sản xuất cho Auto Manufacturer Giá hợp đồng $250 triệu cộng với khoản thưởng $25 triệu nhà máy hoàn thành vào ngày định Hợp đồng dự kiến năm để hồn thành Contractor có nhiều kinh nghiệm xây dựng nhà máy tương tự Chỉ có lựa chọn khoản thưởng trả toàn sau hồn thành nhà máy Contractor khơng nhận $25 triệu nhà máy khơng hồn thành vào ngày quy định • Contractor tin rằng, dựa vào kinh nghiệm 95% khả hợp đồng hồn thành thành cơng trước ngày quy định • Contractor phải xác định giá giao dịch nào? Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 50 Ví dụ 12 • Constrution Inc ký hợp đồng xây dựng nhà máy sản xuất cho Manufacturer trị giá $10 triệu Thỏa thuận bao gồm khoản thưởng hiệu sau: • Khoản thưởng 2: $2 triệu nhà máy hoàn thành vịng tháng • Khoảng thưởng B: $1 triệu nhà máy nhận chứng nhận môi trường quy định sau hồn thành • Construction Inc tin nhà máy tháng để hồn thành có xác suất (US GAAP) xác suất cao (IFRS) nhận chứng nhận mơi trường, nhận chứng nhận cần thiết dự án tương tự khác • Construction Inc phải xác định giá giao dịch nào? Giảm giá 1) Giảm giá điều chỉnh số tiền khách hàng phải toán lập điều khoản hợp đồng ban đầu cung cấp lý bên bán chấp nhận toán thấp từ khách hàng để khuyến khích khách hàng tốn cho hàng hóa, dịch vụ mua trước tiếp tục mua tương lai khách hàng nhận mức độ không hài lòng định dịch vụ BGĐ phải giảm giá giao dịch để phản ánh số tiền nhận có khả giảm giá cho khách hàng Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 51 Ví dụ 13 • Machine Co bán máy cho Customer với giá $2 triệu phải toán 90 ngày Machine Co biết bắt đầu hợp đồng Customer khơng tốn tồn giá trị hợp đồng Machine Co ước tính Customer tốn $1,75 triệu, đủ để bù đắp giá vốn hàng bán Machine Co ($1,5 triệu) Machine Co sẵn sàng chấp nhận muốn tăng diện thị trường Machine Co thực giảm giá tương tự cho hợp đồng tương tự • Machine Co kết luận có xác suất (US GAAP) có xác suất cao (IFRS) thu $1,75 triệu số tiền khơng bắt buộc theo hướng dẫn số tiền thay đổi • Giá giao dịch hợp đồng này? Chiết khấu toán nhanh/khối lượng 2) Chiết khấu toán nhanh xem xét xác định giá giao dịch không dựa vào kinh nghiệm với khách hàng tương tự giao dịch tương tự ) Chiết khấu khối lượng cung cấp để khuyến khích mua với khối lượng lớn khách hàng trung thành Nó thường dựa vào nguyên tắc khách hàng cần mua số lượng hàng hóa định sau giá hàng hóa cung cấp thêm giảm Chiết khấu khối lượng phải ước tính dựa vào kinh nghiệm khứ với hợp đồng tương tự để xác định giá giao dịch Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 52 Ví dụ 14 • Chemical Co có hợp đồng năm với Municipality để cung cấp hóa chất xử lý nước Hợp đồng quy định giá container giảm khối lượng bán tăng lên sau: Giá container Khối lượng bán $100 0-1000.000 container $90 1.000.000-3.000.000 container $85 3.000.001 container trở lên Khối lượng xác định dựa vào doanh số bán hàng năm dương lịch Chemical Co tin tổng khối lượng hàng bán năm 2,5 triệu container dựa vào kinh nghiệm với hợp đồng tương tự doanh số dự báo cho Municipality Chemical Co phải xác định giá giao dịch nào? Giá trị tiền tệ theo thời gian 4) Khi xác định giá giao dịch, đơn vị phải điều chỉnh giá trị toán cam kết ảnh hưởng giá trị tiền tệ theo thời gian thời gian toán bên tham gia hợp đồng thống cung cấp cho khách hàng đơn vị lợi ích tài đáng kể việc chuyển hàng hóa dịch vụ cho khách hàng 5) Thu nhập từ lãi chi phí trả lãi phải ghi nhận riêng với doanh thu trừ thể phần hoạt động bình thường đơn vị Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 53 Ví dụ 15 • Distiller Co sản xuất loại rượu whiskey bán lần năm trước kỳ nghỉ lễ Retailer đồng ý toán cho Distiller Co vào tháng 11/20X4 để đảm bảo nguồn hàng cung cấp vào tháng 12/20X5 Dis ller Co yêu cầu tốn thời điểm đặt hàng, khơng không sẵn sàng đảm bảo mức độ sản xuất Distiller Co khơng chiết khấu cho việc tốn sớm • Việc tốn trước cho phép Retailer thơng báo nguồn cung cho khách hàng Distiller Co quản lý mức độ sản xuất • Có thành phần tài đáng kể thỏa thuận Distiller Co Retailer khơng? Ví dụ 16 • Gym Inc ký hợp đồng với Customer để cung cấp thẻ hội viên tập gym năm Khoản tiền trả trước Customer $5000 trả hóa đơn hàng tháng $100 (tổng giá trị hợp đồng $6.000 cho thời hạn hội viên năm) Hội viên nghĩa vụ thực mà Gym Inc đáp ứng thời hạn hội viên năm • Gym Inc xác định chênh lệch giá bán tiền mặt kế hoạch toán hàng tháng (thanh toán suốt thời gian thực hiện) cho thấy thành phần tài đáng kể tồn hợp đồng với Customer Gym Inc kết luận tỷ lệ chiết khấu phản ánh giao dịch riêng hai bên vào thời điểm bắt đầu hợp đồng 5% • Giá giao dịch hợp đồng này? Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 54 Bước 4: Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực 1) Để phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực sở giá bán độc lập, đơn vị phải xác định giá bán độc lập bắt đầu hợp đồng hàng hóa hoăc dịch vụ riêng biệt sở nghĩa vụ thực hợp đồng phân bổ giá giao dịch tỷ lệ với giá bán độc lập 2) BGĐ phải xác định giá bán độc lậ cho khoản mục phân bổ giá giao dịch dựa vào giá trị tương đối khoản mục so với tổng giá trị hàng hóa dịch vụ 3) Bằng chứng tốt giá bán độc lập giá đơn vị bán riêng hàng hóa dịch vụ trường hợp tương tự với khách hàng tương tự Ví dụ 17 • Marine bán thuyền cung cấp địa điểm neo thuyền cho khách hàng Marine bán thuyền với giá $30.000 cung cấp dịch vụ neo thuyền với giá $5.000 năm Marine bán hàng hóa dịch vụ riêng, hàng hóa dịch vụ riêng biệt hạch toán nghĩa vụ thực riêng Marine ký hợp đồng bán thuyền dịch vụ neo thuyền năm cho khách hàng với giá $32.500 • Marine phải phân bổ giá giao dịch $32.500 cho nghĩa vụ thực Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 55 Ước tính giá bán độc lập 4) Nếu khơng thể xác định riêng giá bán độc lập, hàng hóa dịch vụ không bán riêng, IFRS 15 không quy định hay cấm phương pháp cụ thể miễn phương pháp phản ánh trung thực đơn vị bán Các phương pháp phù hợp là: a) Phương pháp đánh giá thị trường điều chỉnh: đơn vị tìm hiểu thị trường hàng hóa dịch vụ bán ước tính khách hàng sẵn sàng trả, ví dụ, giá đối thủ cạnh tranh b) Phương pháp chi phí cộng lợi nhuận kỳ vọng – tồn chi phí (trực tiếp gián tiếp) chi phí nội (nghiêm cứu phát triển) phải tính đến Cũng cần phải xem xét yếu tố điều kiện ảnh hưởng đến đơn vị bán thị trường cụ thể cần phải xét đoán để xác định lợi nhuận phù hợp c) Phương pháp số dư số trường hợp – tổng giá giao dịch trừ tổng giá bán độc lập kiểm chứng hàng hóa dịch vụ khác cam kết hợp đồng Phương pháp số dư • Phương pháp sử dụng đáp ứng tiêu chí sau: i) Đơn vị bán loại hàng hóa dịch vụ cho khách hàng khác (tại gần thời điểm) với giá trị khác (nghĩa giá bán thay đổi lớn xác định rõ giá bán độc lập tiêu biểu) ii) Đơn vị chưa thiết lập giá cho hàng hóa dịch vụ đó, hàng hóa dịch vụ chưa bán độc lập (nghĩa giá bán không chắn) Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 56 Ví dụ 18 • Seller ký hợp đồng với khách hàng để bán sản phẩm A, B, C với tổng giá giao dịch $100.0000 Seller thường bán độc lập sản phẩm A với giá $25.000 sản phẩm B với giá $45.000 Sản phẩm C sản phẩm chưa bán, khơng có giá xác định, không bán đối thủ cạnh tranh thị trường Sản phẩm A B không thường bán với giá chiết khấu Sản phẩm C giao vào ngày 1/3 sản phẩm A B giao vào ngày 1/4 • Seller phải xác định giá bán độc lập sản phẩm C nào? Ví dụ 19 • Retailer ký hợp đồng với khách hàng để bán ghế, văng, bàn với giá $5.400 Retailer thường bán sản phẩm độc lập: ghế giá $2.000, văng giá $3.000 bàn giá $1.000 Khách hàng chiết khấu $600 (tổng giá bán độc lập $6.000 trừ giá giao dịch $5.400) cho việc mua sản phẩm Ghế văng giao vào ngày 28/3 bàn ngày 3/4 Retailer thường bán chung ghế văng với giá $4.400 (nghĩa $600 khoản chiết khấu cho giá bán độc lập sản phẩm) Bàn thường khơng chiết khấu • Retailer phải phân bổ giá giao dịch cho sản phẩm? Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 57 Ví dụ 20 • Giả sử giống ví dụ 18, trừ việc sản phẩm A B thường bán với giá $60.000 (nghĩa chiết khấu $10.000) • Seller kết luận phương pháp số dư phù hợp để xác định giá bán độc lập cho sản phẩm C • Seller phải phân bổ giá giao dịch sản phẩm A, B C? Bước 5: Ghi nhận doanh thu Một đơn vị phải ghi nhận doanh thu đơn vị đáp ứng nghĩa vụ thực cách chuyển hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng, nghĩa khách hàng có quyền kiểm sốt họ có khả quản lý việc sử dụng có tồn lợi ích cịn lại Sự kiểm sốt theo thời gian thời điểm định doanh thu ghi nhận 2) Doanh thu ghi nhận theo thời gian đáp ứng tiêu chí sau: i) Khách hàng đồng thời nhận sử dụng lợi ích từ việc thực đơn vị đơn vị thực ii) Việc thực đơn vị tạo làm tăng tài sản (ví dụ, sản phẩm dở dang mà khách hàng kiểm soát tài sài tạo tăng lên iii) Việc thực đơn vị tạo tài sản với mục đích sử dụng thay cho đơn vị có nguyền nhận tốn cho cơng việc hồn thành đến thời điểm 1) Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 58 Ví dụ 21 • RailroadCo đơn vị vận chuyển đường sắt ký hợp đồng với Shipper để vận chuyển hàng hóa từ địa điểm A đến địa điểm B với giá $1.000 Shipper có nghĩa vụ khơng điều kiện phải tốn cho dịch vụ hàng hóa đến địa điểm B • Khi RailroadCo phải ghi nhận doanh thu từ hợp đồng này? Ví dụ 22 • Contractor ký hợp đồng với Refiner để xây dựng nhà máy lọc dầu đất mà Refiner sở hữu Hợp đồng có đặc điểm sau: - Nhà máy lọc dầu xây dựng theo thông số kỹ thuật Refiner Refiner thay đổi thông số thời hạn hợp đồng; - Các khoản toán theo tiến độ Refiner tốn suốt q trình xây dựng - Refiner hủy hợp đồng lúc (với phí phạt chấm dứt hợp đồng); sản phẩm dở dang tài sản Refiner Hàng hóa dịch vụ hợp đồng khơng riêng biệt, hợp đồng hạch tốn nghĩa vụ thực Khi Contractor phải ghi nhận doanh thu từ hợp đồng này? Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 59 Ví dụ 23: Khách hàng khơng kiểm sốt sản phẩm dở dang Carpenter ký hợp đồng để sản xuất số bàn làm việc cho OfficeCo Hợp đồng có đặc điểm sau: • OfficeCo hủy hợp đồng vào lúc (với phí phạt chấm dứt hợp đồng) sản phẩm dở dang tài sản Carpenter; • Sản phẩm dở dang hồn thiện bán cho khách hàng khác hợp đồng bị hủy; • Sư sở hữu vật chất quyền sơ hữu không chuyển sang hồn thành hợp đồng • Một khoản đặt cọc thu bắt đầu giao dịch, phần lớn khoản toán sau sản phẩm giao Khi Carpenter ghi nhận doanh thu từ hợp đồng này? Ví dụ 24: Tài sản chun dụng khơng sử dụng cho mục đích khác Cruise Builders ký hợp đồng sản xuất tàu du lịch cho Cruise Line Tàu thiết kế sản xuất theo thông số kỹ thuật Cruise Line Cruise Builders bán tàu cho khách hàng khác, với điều kiện Cruise Builders chịu phần lớn chi phí để xây dựng lại tàu Giả sử có thêm tình sau: • Cruise line không sở hữu vật chất tàu xây dựng • Hợp đồng chứa nghĩa vụ thực hàng hóa dịch vụ cung cấp khơng riêng biệt • Cruise Line có nghĩa vụ phải toán cho Cruise Builder khoản tương tương với chi phí phát sinh cộng với lãi Cruise Line hủy hợp đồng Cruise Builder phải ghi nhận doanh thu từ hợp đồng nào? Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 60 Ví dụ 25: Đánh giá tiến độ dựa vào phương pháp đầu • ConstructionCo xây dựng đường ray ký hợp đồng với Railroad để thay đoạn kéo dài đường ray với khoản phí cố định $100.000 Tồn sản phẩm dở dang tài sản Railroad • ConstructionCo thay 75 tổng số 100 đơn vị phải thay kết thúc năm Công việc ConstructionCo thực quán cho đơn vị đường ray thay • ConstructionCo xác định nghĩa vụ thực đáp ứng theo thời gian Railroad kiểm sốt sản phẩm dở dang tạo • ConstructionCo phải ghi nhận doanh thu nào? Thực IFRS 15 A) Xem hợp đồng đánh giá Việc báo cáo lợi nhuận bạn phụ thuộc vào điều khoản cụ thể hợp đồng Nếu công ty bạn có số loại hợp đồng khác nhau, bạn cần đánh giá riêng loại định cách thức xử lý loại phù hợp với IFRS 15 B) Thay đổi hệ thống kế tốn Cơng ty “trung bình” bạn có khách hàng? Có hợp đồng? Và bạn định cách thức ghi nhận doanh thu cho loại hợp đồng bạn có, bạn cần thực quy trình kế tốn phần mềm hệ thống kế tốn Cho dù bạn có nhận hay khơng, việc thực IFRS 15 tăng đáng kể chi phí công ty cho việc nâng cấp hệ thống, tư vấn, đào tạo nhân viên hoạt động liên quan khác Đó lý IFRS 15 phải thực 1/1/2017 – thời gian để thực thay đổi Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 61 Thực IFRS 15 C) Quay lại sửa lại hợp đồng Tất cơng ty cần quay lại tính toán lại lợi nhuận doanh thu báo cáo từ tất hợp đồng Khi bạn áp dụng IFRS 15, bạn cần áp dụng có quy định mới, tức áp dụng hồi tố Ví dụ Jimmy DIGI ký hợp đồng năm vào ngày 1/7/2015 IFRS 15 chưa áp dụng, DIGI ghi nhận doanh thu cho điện thoại di động doanh thu hàng tháng từ dịch vụ mạng theo hóa đơn Vào ngày 1/1/2017, IFRS có hiệu lực áp dụng bắt buộc hợp đồng với Jonny chưa kết thúc (hết hạn vào 30/6/2017) ABC cần thực tất tính tốn nêu điều chỉnh số dư đầu kỳ liên quan đến hợp đồng Do tất cơng ty cần tập hợp nhiều số liệu, giá trị hợp lý, ước tính giá bán độc lập thứ khác sau thực tính tốn lại điều chỉnh nhiều Chỉ hình dung bạn làm lĩnh vực xây dựng cơng trình chịu ảnh hưởng IFRS 15 Một số hợp đồng kéo dài 10 15 năm IAS 18 IFRS 15 Ví dụ 26 Jimmy ký hợp đồng viễn thơng 12 tháng với nhà mạng di động địa phương DIGI Điều khoản hợp đồng sau: - Phí thuê bao cố định hàng tháng Jimmy $200 - Jimmy nhận điện thoại di động miễn phí bắt đầu hợp đồng DIGI bán loại điện thoại với giá $600 phí trả trước hàng tháng để sử dụng dịch vụ mạng mà không tặng điện thoại di động $160 tháng DIGI phải ghi nhận doanh thu từ kế hoạch cho phù hợp với IAS 18 IFRS 15? Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 62 Ảnh hưởng IFRS 15 gì? • Ảnh hưởng lớn chuẩn mực công ty báo cáo lợi nhuận theo cách khác cách thức báo cáo lợi nhuận thay đổi • Trong ví dụ 1, DIGI báo lỗ vào đầu hợp đồng sau lợi nhuận đặn theo IAS 18, họ ghi nhận doanh thu theo hóa đơn cho khách hàng • Theo IFRS 15, tổng lợi nhuận báo cáo DIGI không đổi, cách thức báo cáo theo thời gian khác • Về lâu dài, số hợp đồng kéo dài kỳ kế tốn, hợp đồng dài hạn doanh thu báo cáo vào sai kỳ kế tốn gây tính thuế sai, báo cáo khác cho sở giao dịch chứng khoán so sánh hiệu sút Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 63 ... CNKT: số 03A-2015 Hà Nội, 15-16/10/2014 – số 03B-2014 Tp.HCM, 07-08/10/2014 33 Lợi ích chủ yếu i) Để giảm gánh nặng đơn vị quốc gia yêu cầu áp dụng IFRSs đầy đủ quy định quốc gia có đồng với IFRSs. .. cơng ty liên doanh 33 Thuyết minh bên liên quan 16 Bất động sản đầu tư 34 Hoạt động chuyên môn 17 Bất động sản, nhà xưởng thiết bị 35 Chuyển đổi sang IFRS cho SMEs Lớp CNKT: số 03A-2015 Hà Nội,... Thuế thu nhập 12 Các vấn đề bổ sung cơng cụ tài 30 Chuyển đổi tỷ giá hối đoái 13 Hàng tồn kho 31 Siêu lạm phát 14 Các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết 32 Sự kiện phát sịnh sau ngày kết thúc kỳ kế