Kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần xi măng hải vân

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế thị trường phát triển, hoạt động kinh doanh mang tính đa dạng, nhu cầu thơng tin cho trình đưa định kinh doanh ngày trở nên quan trọng Đặc biệt xu nay, xu hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam thành viên tổ chức thương mại giới, cạnh tranh thị trường trở nên khốc liệt hơn, đặt cho doanh nghiệp Việt Nam ngày nhiều thách thức Kế tốn với chức thơng tin kiểm tra hoạt động kinh tế - tài tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý đối tượng bên bên doanh nghiệp Hệ thống thơng tin kế tốn khơng dừng lại việc phản ảnh kiện kinh tế xảy doanh nghiệp mà hướng đến diễn biến tương lai nhằm giúp nhà quản lý lập kế hoạch kinh doanh thích hợp Xuất phát từ u cầu thực tế đó, kế tốn doanh nghiệp không dừng lại phận kế tốn tài mà với phát triển kinh tế thị trường; cịn hình thành thêm phận thứ hai kế toán quản trị Kế toán quản trị với chức cung cấp thơng tin mang tính tham mưu cho nhà quản lý lúc – nhà quản lý có nhu cầu nhằm đưa định kinh doanh, công cụ hỗ trợ tốt cho nhà quản lý việc điều hành doanh nghiệp Tuy nhiên Việt Nam nay, kế toán quản trị chưa trọng mức doanh nghiệp, giới sử dụng từ lâu Để theo kịp với tiến độ phát triển doanh nghiệp giới việc ứng dụng kế tốn quản trị vào q trình điều hành doanh nghiệp sản xu ất kinh doanh Việt Nam điều cần thiết Công ty cổ phần xi măng Hải Vân đơn vị chuyên sản xuất kinh doanh loại ximăng, vận dụng kế tốn quản trị vào cơng tác kế tốn Song, thực tế, kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí Cơng ty nói riêng chưa tổ chức khoa học, cịn mang nặng tính hình thức, đối phó mà chưa phát huy hết công dụng thực kế tốn quản trị Xuất phát từ u cầu mang tính khách quan lý luận thực tiễn nêu trên, tác giả xin chọn đề tài nghiên cứu: “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty c ổ phần Xi măng Hải Vân” làm luận văn tốt nghiệp cho Mục đích nghiên cứu Hệ thống hóa chất, vai trị đặc điểm kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Đồng thời có xem xét việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí số nước giới Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần ximăng Hải Vân, qua đề xuất số giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí Công ty cổ phần xi măng Hải Vân, tập trung chủ yếu vào cơng tác lập dự tốn, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí - Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, tác giả vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng Nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn liên quan cách logic đảm bảo tính hệ thống Bên cạnh đó, tác giả cịn sử dụng nhiều phương pháp cụ thể trình nghiên cứu như: phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh, phương pháp kế tốn,… nhằm phục vụ cơng tác nghiên cứu đạt kết tốt Những đóng góp luận văn - Về mặt lý luận: Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - Về thực tiễn: Thông qua kết nghiên cứu thấy rõ thực trạng vận dụng công tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất mà điển hình Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân Chỉ mặt hạn chế q trình vận dụng kế tốn quản trị chi phí vào tình hình thực tiễn Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân, từ đó, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục phụ lục, luận văn trình bày thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Xi măng Hải Vân Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Xi măng Hải Vân CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Khái niệm, chất kế tốn quản trị chi phí 1.1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế tốn góp phần quan trọng vào công tác quản lý hoạt động kinh tế, tài Việc thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin tình hình thu nhập, chi phí, so sánh thu nhập với chi phí để xác định kết yêu cầu kế tốn tài Song, doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ khác nhau, muốn biết chi phí, thu nhập kết loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhằm tổng hợp lại cấu hệ thống kế toán, phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp kế tốn tài khơng đáp ứng u cầu Do đó, doanh nghiệp tổ chức hệ thống kế toán quản trị để trước hết nhằm xây dựng dự toán chi phí, dự tốn thu nhập kết loại sản phẩm hàng hố, dịch vụ Sau phải tiến hành theo dõi, kiểm tra suốt trình chi phí sản xuất, mua bán hàng hố dịch vụ, tính toán giá thành sản phẩm, giá vốn hàng mua, hàng bán, doanh thu kết loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Xuất phát điểm kế tốn quản trị kế tốn chi phí, nghiên cứu chủ yếu giá phí sản xuất nhằm đề định cho phù hợp, xác định giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh theo hoạt động Dần dần, với phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế tốn có bước phát triển mạnh mẽ, đặc biệt từ năm 1957 trở lại đây, nhiều quốc gia có kinh tế phát triển giới sâu nghiên cứu, áp dụng sử dụng thơng tin kế tốn phục vụ cho u cầu quản lý Sự phát triển mạnh mẽ kế toán đặt hướng nghiên cứu công cụ kiểm soát lập kế hoạch, thu nhận xử lý thông tin phục vụ cho công việc định gọi kế toán quản trị Cho đến tồn nhiều quan điểm khác kế toán quản trị Theo Ronakd W Hiton, giáo sư Đại học Cornell (Mỹ): “Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức, mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức” Theo Ray H.Garrison: “Kế tốn quản trị có liên hệ với việc cung cấp tài liệu cho nhà quản lý người bên tổ chức kinh tế có trách nhiệm việc điều hành kiểm sốt hoạt động tổ chức đó” Theo giáo sư Đại học South Florida: “Kế toán quản trị hệ thống kế toán cung cấp cho nhà quản trị thông tin định lượng mà họ cần để hoạch định kiểm soát” Theo từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ: “Kế toán quản trị lĩnh vực kế toán liên quan đến thu thập xử lý thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ nhà quản lý việc đưa định tài đặc biệt hoạch định kế hoạch quản lý giá thành” Theo hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ năm 1982: “Kế toán quản trị quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập bảng biểu, giải thích thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá, theo dõi việc thực phạm vi nội doanh nghiệp để đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này” Theo luật Kế toán Việt Nam: “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Từ quan điểm trên, hiểu Kế tốn quản trị khoa học thu thập, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản lý trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm sốt đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị 1.1.1.2 Bản chất kế tốn quản trị chi phí - Kế tốn quản trị chi phí cơng việc doanh nghiệp, Nhà nước hướng dẫn nguyên tắc, cách thức tổ chức nội dung, phương pháp kế toán quản trị chủ yếu tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực - Kế toán quản trị chi phí nhằm cung cấp thơng tin hoạt động nội doanh nghiệp, như: Chi phí phận (trung tâm chi phí), cơng việc, sản phẩm; phân tích, đánh giá tình hình thực với kế hoạch doanh thu, chi phí, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, công nợ; phân tích mối quan hệ chi phí với khối lượng lợi nhuận; lựa chọn thơng tin thích hợp cho định đầu tư ngắn hạn dài hạn; lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh; nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra định kinh tế - Đối tượng nhận thông tin kế tốn quản trị chi phí Ban lãnh đạo doanh nghiệp người tham gia quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Đơn vị tính sử dụng Kế tốn quản trị chi phí, gồm: Đơn vị tiền tệ, đơn vị vật, thời gian lao động đơn vị tính khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Nguyên tắc tổ chức hệ thống thông tin kế tốn quản trị chi phí: Việc tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn quản trị khơng bắt buộc phải tuân thủ đầy đủ nguyên tắc kế toán thực theo quy định nội doanh nghiệp nhằm tạo lập hệ thống thơng tin quản lý thích hợp theo u cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Doanh nghiệp toàn quyền định việc vận dụng chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế toán, vận dụng chi tiết hoá tài khoản kế toán, thiết kế mẫu báo cáo kế toán quản trị cần thiết phục vụ cho kế toán quản trị đơn vị - Doanh nghiệp sử dụng thơng tin, số liệu phần kế tốn tài để phối hợp phục vụ cho kế tốn quản trị 1.1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 1.1.2.1 Kế tốn quản trị với chức quản lý Vai trò kế toán quản trị thể khâu trình quản lý, thể cụ thể sau: - Trong giai đoạn lập kế hoạch dự toán + Lập kế hoạch việc xây dựng mục tiêu phải đạt vạch bước thực để đạt mục tiêu + Dự toán loại kế hoạch nhằm liên kết mục tiêu rõ cách huy động, sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu đề Để chức lập kế hoạch dự toán quản lý thực tốt, để kế hoạch dự tốn lập đảm bảo tính khoa học tính khả thi cao địi hỏi phải dựa thơng tin đầy đủ, thích hợp có sở Các thơng tin kế tốn quản trị cung cấp - Trong giai đoạn thực Trong khâu tổ chức thực hiện, nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt yếu tố, tổ chức, người nguồn lực cho kế hoạch thực mức cao hiệu Để thực tốt chức này, nhà quản trị phải có nhu cầu lớn thơng tin kế tốn quản trị nhà quản trị cần kế toán cung cấp thông tin để định kinh doanh đắn trình điều hành, đạo việc thực định hàng ngày, chẳng hạn định tiếp tục kinh doanh hay loại phận, sản phẩm đó, định tự sản xuất hay mua ngoài, - Trong giai đoạn kiểm tra đánh giá Trong giai đoạn này, nhà quản trị cần kế toán viên quản trị cung cấp báo cáo thực để nhận diện vấn đề cịn tồn cần có tác động quản lý cách phân tích, so sánh số liệu thực với số liệu kế hoạch dự toán, xác định sai biệt kết đạt với kế hoạch đề - Trong khâu định Phần lớn thơng tin kế tốn quản trị cung cấp nhằm giúp nhà quản trị định, chức quan trọng, xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp Không thế, kế tốn quản trị cịn vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị lựa chọn định thích hợp Đối với doanh nghiệp, sau xác định mục tiêu chung, chúng thức hóa tiêu kinh tế cụ thể Các tiêu trở thành để lập kế hoạch thức Trên sở đó, kế tốn tiến hành soạn thảo triển khai dự toán chung dự toán chi tiết để làm tổ chức thực hiện, theo dõi, kiểm tra đánh giá trình thực kế hoạch Sau kế tốn thu thập kết thực soạn thảo báo cáo thực hiện, cung cấp cho nhà quản trị đánh giá, kịp thời phát khắc phục yếu Chu kỳ quản lý q trình kế tốn quản trị vận động liên tục lặp lặp lại không ngừng hoạt động doanh nghiệp 1.1.2.2 Sự cần thiết Kế toán quản trị Việt Nam Ở nước theo kinh tế thị trường, vai trị kế tốn quản trị ngày mở rộng Có lý chủ yếu dẫn đến hình thành phát triển lĩnh vực kế toán sau : - Q trình tự động hố sản xuất ngày phát triển nhanh chóng, cạnh tranh doanh nghiệp ngày gia tăng tồn cầu Do đó, nhà quản lý phải đương đầu với nhiều vấn đề định giá tính giá sản phẩm, dịch vụ - Các mơ hình quản lý mơ hình định thay đổi nhờ phát triển công nghệ thông tin công cụ phân tích định lượng, như: phân tích xác xuất, lý thuyết định, Những công cụ ngày áp dụng phổ biến định doanh nghiệp Những chuyển biến đặt nhu cầu thông tin ngày cao công tác quản lý Một doanh nghiệp tồn doanh nghiệp thích ứng, đối phó nhanh chóng kịp thời với thử thách thị trường Chính vậy, kế tốn quản trị ngày giữ vị trí quan trọng Ở nước ta, từ trước đến nay, khái niệm kế tốn quản trị hồn tồn mẻ Chuyển sang chế thị trường, với điều tiết Nhà nước, hình thành kế tốn quản trị phận kế toán cần thiết lý sau : - Các doanh nghiệp Việt Nam giao quyền tự chủ sản xuất kinh doanh Môi trường kinh doanh hình thành Việt Nam, doanh nghiệp nước với nhau, doanh nghiệp nhà nước với tư nhân với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, vậy, thơng tin nội hệ thống kế toán quản trị cung cấp tất yếu phải hình thành - Hệ thống kế tốn Việt Nam có thay đổi đáng kể để phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế, theo đó, hệ thống tài khoản kế tốn với chuẩn mực kế tốn hình thành Đây sở để bước xây dựng kế toán quản trị độc lập với kế tốn tài Những lý yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp Việt Nam phải đối phó với thay đổi liên tục thị trường để định kinh doanh đắn Chính thế, nhu cầu thông tin tiềm lực nội doanh nghiệp yếu tố thiếu kế tốn quản trị phương tiện, cơng cụ hỗ trợ quan trọng định chất lượng trình quản lý doanh nghiệp 1.2 Khái niệm phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Khái niệm chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm chi phí theo quan điểm kế tốn tài Hiện theo tài liệu giáo trình chi phí định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau, chi phí doanh nghiệp tổng hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác biểu tiền mà doanh nghiệp bỏ tính thời kỳ định 10 Theo chuẩn mực kế tốn số 01 Việt Nam, chi phí định nghĩa: “Chi phí tổng giá trị giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu” 1.2.1.2 Khái niệm chi phí theo quan điểm kế toán quản trị Theo quan điểm kế toán quản trị, chi phí khơng đơn giản nhận thức theo quan điểm kế tốn tài mà chi phí sử dụng theo nhiều chiều hướng khác để đáp ứng thơng tin cách tồn diện cho nhà quản trị việc hoạch định, kiểm sốt định Theo chi phí định nghĩa giá trị tiền tệ khoản hao phí bỏ nhằm tạo loại tài sản, hàng hóa dịch vụ 1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Chi phí phát sinh doanh nghiệp sản xuất, xét theo công dụng chúng, hay nói cách khác, xét theo hoạt động có chức khác trình sản xuất kinh doanh mà chúng phục vụ, chia thành hai loại lớn: chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất - Chi phí sản xuất Giai đoạn sản xuất giai đoạn chế biến nguyên vật liệu thành thành phẩm sức lao động cơng nhân với việc sử dụng máy móc thiết bị Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung * Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Khoản mục chi phí bao gồm khoản nguyên liệu vật liệu dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Trong ngun vật liêu liệu dùng để cấu tạo nên thực thể sản phẩm loại vật liệu phụ khác có tác dụng kết hợp với ngun vật liệu để hồn chỉnh sản phẩm mặt chất lượng hình dáng 79 - Khoản mục chi phí sản xuất chung: + Chi phí vật liệu phục vụ phân xưởng kẹp, loại sổ, đinh bấm, bì nhựa, bút bi, giấy A3, A4, hồ dán, xăng, dầu, … thay đổi theo mức độ hoạt động máy móc phí biến đổi + Chi phí cơng cụ dụng cụ thang tre 5m, bình CO2, dây cứu hỏa, phuy chứa cát, xẻng PCCC, áo quần bảo hộ lao động, kìm, búa,… loại ổn định tương đối nên xếp vào định phí + Chi phí khấu hao TSCĐ: Cơng ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng, khơng mở rộng sản xuất chi phí khấu hao tương đối ổn định nên xếp vào chi phí cố định + Chi phí sữa chữa TSCĐ Cơng ty lập kế hoạch chặt chẽ khoản mục phát sinh lớn nên Cơng ty có tính tốn trước nên xếp vào định phí + Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm chi phí nước uống, điện thoại, báo, fax, internet… giá trị phát sinh không lớn, giao động giới hạn cho phép nên xếp vào biến phí + Chi phí khác tiền vệ sinh công nghiệp, môi trường khoản chi khác phát sinh với giá trị khơng cao so với tổng chi phí sản xuất chung, cho giao động giới hạn nên xếp vào biến phí BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ Khoản mục chi phí Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Biến phí Định phí x Chi phí nhân cơng trực tiếp - Lương x - Các khoản trích theo lương x Chi phí sản xuất chung - Chi phí vật liệu x - Chi phí dụng cụ sản xuất x - Chi phí khấu hao TSCĐ x Chi phí hỗn hợp 80 - Chi phí sữa chữa TSCĐ x - Chi phí dịch vụ mua ngồi x - Chi phí tiền khác x Chi phí bán hàng - Chi phí nhân viên bán hàng x - Chi phí vật liệu bao bì x - Chi phí dụng cụ đồ dùng x - Chi phí khấu hao TSCĐ x - Chi phí dịch vụ mua ngồi x - Chi phí tiền khác x Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý x - Chi phí vật liệu quản lý x - Chi phí đồ dùng văn phịng x - Chi phí khấu hao TSCĐ x - Thuế, phí lệ phí x - Chi phí dự phịng x - Chi phí tiền khác x - Chi phí dịch vụ mua ngồi x Chi phí lãi vay x Kế tốn tài khơng phân chia chi phí theo tiêu thức lại cần thiết cho kế tốn quản trị, giúp nhà quản trị có cách nhìn nhận chi phí, sản lượng lợi nhuận để có định quản lý phù hợp số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ, giá bán sản phẩm giai đoạn cụ thể Xây dựng phương trình chi phí hỗn hợp: Y = A + bX Trong đó: A: Tổng định phí b: Biến phí đơn vị sản phẩm X: Mức độ hoạt động (biến độc lập) Y: Tổng chi phí hỗn hợp (biến phụ thuộc) 81 Để tách chi phí hỗn hợp thành định phí biến phí, ta sử dụng phương pháp: cực đại - cực tiểu, đồ thị phân tán phương pháp bình phương bé phương pháp hồi quy để tách chi phí hỗn hợp thành biến phí định phí Bảng 3.2: BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ Năm 2011 Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT Biến phí ĐVT: Đồng Định phí Cộng 378.393.128.375 378.393.128.375 Chi phí nhân cơng trực tiếp 15.881.197.710 15.881.197.710 - Lương 13.351.635.064 13.351.635.064 2.529.562.646 2.529.562.646 - Các khoản trích theo lương Chi phí sản xuất chung - Chi phí vật liệu 671.910.340 28.434.628.761 22.066.080 29.106.539.101 22.066.080 - Chi phí dụng cụ sản xuất 7.567.905.200 7.567.905.200 - Chi phí khấu hao TSCĐ 9.994.478.750 9.994.478.750 - Chi phí sữa chữa TSCĐ 10.872.244.811 10.872.244.811 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác 550.886.840 550.886.840 98.957.420 98.957.420 Chi phí bán hàng 5.086.964.622 - Chi phí nhân viên bán hàng 5.086.964.622 - Chi phí vật liệu bao bì 17.210.685.118 22.297.649.730 5.086.964.622 - - Chi phí dụng cụ đồ dùng 182.228.000 182.228.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ 329.204.906 329.204.906 1.354.920.000 1.354.920.000 15.640.632.202 15.640.632.202 9.153.719.081 19.929.006.573 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý 10.775.287.552 8.831.837.668 8.831.837.668 - Chi phí vật liệu quản lý 593.102.540 593.102.540 - Chi phí đồ dùng văn phịng 172.190.000 172.190.000 3.206.585.301 3.206.585.301 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Thuế, phí lệ phí - Chi phí dự phịng - Chi phí tiền khác 812.195.884 812.195.884 1.131.254.000 1.131.254.000 3.685.687.202 3.685.687.202 82 - Chi phí dịch vụ mua ngồi 1.496.153.978 1.496.153.978 Chi phí lãi vay 7.477.103.179 7.477.103.179 3.3.2.4 Lập dự tốn chi phí linh hoạt Trên sở phân loại chi phí theo cách ứng xử, Cơng ty lập dự tốn chi phí linh hoạt Dự tốn chi phí linh hoạt dự tốn chi phí lập cho quy mô hoạt động khác nhau, giúp nhà quản trị so sánh chi phí đơn vị sản phẩm tương ứng với mức sản lượng khác để từ có định giá bán sản phẩm nhằm đảm bảo Cơng ty có lãi đồng thời đáp ứng đơn đặt hàng gia tăng đột biến khách hàng Việc lập dự toán thể sau: Theo số liệu dự tốn khoản mục chi phí sản xuất sản xuất, kết hợp với việc phân loại chi phí theo cách ứng xử, ta xác định biến phí sản xuất đơn vị sản phẩm, biến phí tiêu thụ, biến phí quản lý tổng định phí Biến phí SXC = Biến phí tiêu thụ = Biến phí quản lý= 671.910.340 650.000 5.086.964.622 400.000 10.775.287.552 650.000 = 1.033,7 đ/tấn = 12.717,4 đ/tấn = 16.577,3 đ/tấn Tổng định phí: 62.276.136.139đồng Căn vào kết trên, ta lập bảng dự tốn biến phí cho loại xi măng 83 Bảng 3.3: BẢNG DỰ TOÁN BIẾN PHÍ SẢN XUẤT ĐƠN VỊ TT Loại xi măng SLdự toán CPNVL CPNC BPSXC BPSX đơn vị PCB30HV 100.000 865.559 24.432,6 1.033,7 891.025,3 PCB40HV 300.000 895.981 24.432,6 1.033,7 921.447,3 PCB40GC 250.000 96.155,4 24.432,6 1.033,7 121.621,7 Tổng 650.000 Trên sở biến phí sản xuất cho loại xi măng, ta tiến hành lập bảng dự toán chi phí linh hoạt Bảng 3.4: TT Chỉ tiêu BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ LINH HOẠT Loại xi măng PCB30HV PCB40HV PCB40GC BPSX đơn vị 891,025.3 921,447.3 121,621.7 BP tiêu thụ 12,717.4 12,717.4 - BP quản lý 16,577.3 16,577.3 16,577.3 Định phí Tổng 62.276.136.139 - ĐP SXC + QL 37.588.347.842 - ĐP bán hàng + Lvay 24.687.788.297 Sản lượng dự toán 100,000 300,000 250,000 Chi phí đơn vị (đ/tấn) 1.039.867,7 1.070.289,7 196.027,2 Sản lượng tăng 10% 110,000 330,000 275,000 Chi phí đơn vị (đ/tấn) 1.028.999,7 1.059.421,7 190,770.1 Sản lượng giảm 10% 90,000 270,000 225,000 Chi phí đơn vị (đ/tấn) 1.053.150,6 1.083.572,6 202,452.6 650,000 715,000 585,000 3.3.2.5 Xác định điểm hòa vốn Điểm hịa vốn điểm mà doanh thu vừa đủ để bù đắp chi phí, hay nói cách khác, điểm hồ vốn điểm mà Công ty không lãi không lỗ Xác định điểm hồ vốn giúp cho nhà quản trị Cơng ty xác định rõ mức sản xuất tiêu thụ đạt điểm hồ vốn, chủ động đề phương hướng sản xuất kinh doanh để không thua lỗ 84 Trong trường hợp Công ty sản xuất tiêu thụ nhiều loại mặt hàng việc xác định sản lượng hoà vốn doanh thu hoà vốn cho mặt hàng xác định theo bước sau: - Bước 1: Xác định tỷ lệ kết cấu cho mặt hàng Tỷ lệ kết cấu = mặt hàng Doanh thu mặt hàng * 100% Tổng doanh thu mặt hàng - Bước 2: Xác định tỷ suất lãi biến phí bình quân mặt hàng LB% = Tổng lãi biến phí mặt hàng Tổng doanh thu mặt hàng * 100% - Bước 3: Xác định doanh thu hịa vốn chung DThvc = Tổng định phí (ĐP) LB% - Bước 4: Xác định doanh thu hoà vốn sản lượng hoà vốn mặt hàng DThv mặt hàng = Sản lượng hoà vốn mặt hàng = DThvc * Tỷ lệ kết cấu mặt hàng Doanh thu hoà vốn mặt hàng Giá bán mặt hàng Căn vào số liệu chi phí phân loại theo cách ứng xử trên, ta có biến phí đơn vị sản phẩm, giá bán dự kiến sản phẩm, từ xác định lãi biến phí đơn vị sản phẩm Ta có sản lượng tiêu thụ dự kiến, từ xác định doanh thu dự kiến mặt hàng, tổng doanh thu mặt hàng; biến phí mặt hàng, tổng biến phí mặt hàng; lãi biến phí mặt hàng, tổng lãi biến phí mặt hàng, tổng định phí tập hợp được, vậy, ta xác định doanh thu hịa vốn sản lượng hòa vốn mặt hàng sau: Chỉ tiêu PCB30HV PCB40HV PCB40GC Tổng 85 SL tiêu thụ dự kiến Giá bán đơn vị (đ/tấn) Biến phí đơn vị (đ/tấn) Doanh thu (DT) Biến phí (BP) 100.000 300.000 250.000 1.041.666 920.320 1.125.000 950.742 203.077 138.199 104.166.666.000 92.032.000.00 337.500.000.000 285.222.600.000 650.000 50.769.230.770 34.549.750.00 Lãi biến phí (LB) Định phí Lợi nhuận Tỷ lệ kết cấu spi 22.3% 69.2% 8.5% 18.355.411.261 100% 16.3% 382.062.184.811 85.199.867.22 Sản lượng hịa vốn spi (tấn) 411.804.350.000 80.631.547.400 62.276.136.139 LB% bình quân DT hòa vốn chung DT hòa vốn spi 492.435.897.770 264.387.031.192 32.475.285.715 235.011 159.916 81.792 3.3.2.6 Hồn thiện cơng tác lập báo cáo phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí Các báo cáo phận cung cấp thơng tin hữu ích từ phân xưởng sản xuất, tổ sản xuất, phận kinh doanh, phận kế hoạch,… đến nhà quản trị, giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí, đánh giá trách nhiệm phận có liên quan Bằng cách kiểm tra khuynh hướng kết hoạt động phận nhà quản lý có khả nhìn nhận thấu đáo tình hình Cơng ty, từ đưa sách điều chỉnh nhằm kiểm sốt chi phí kịp thời phát hội, chiều hướng hoạt động cịn tiềm ẩn cơng ty để phát huy Công tác lập báo cáo Công ty cổ phần xi măng Hải Vân thực tế chưa trọng, chưa rõ chiều hướng biến động chi phí nguyên nhân biến động, chưa thực gắn trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm sốt chi phí Vì vậy, đứng góc độ khai thác kỹ thuật phân tích kế tốn quản trị để kiểm sốt chi phí, báo cáo kế tốn quản trị chi phí Cơng ty nên hồn thiện theo chức quản trị sau: Để thực chức kiểm soát nhà quản trị, kế tốn quản trị chi phí phải sử dụng số liệu chi tiết chi phí thực sổ, thẻ kế tốn chi phí để soạn thảo báo cáo thực 86 Trong báo cáo thực phải thể thông tin thực hiện, thông tin kế hoạch tương ứng để so sánh kết thực tế với số liệu dự toán, liệt kê khác biệt thực dự tốn nhằm giúp nhà quản lý đánh giá tình hình thực dự toán Thực tế, vấn đề kiểm soát khoản mục chi phí sản xuất chi phí sản xuất CTCP xi măng Hải Vân theo dõi, giám sát chặt chẽ Công tác lập dự toán thực báo cáo thực so với dự toán chưa rõ chiều hướng biến động khoản mục chi phí, chưa gắn trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm sốt chi phí Do vậy, hệ thống báo cáo KTQT chi phí sử dụng Cơng ty cần hoàn thiện theo hướng lập báo cáo theo chức quản lý báo cáo theo mức độ tổng hợp hay chi tiết Để đảm bảo cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị, báo cáo phải thiết kế đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo tính so sánh phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị Công ty, phải phù hợp với hoạt động sản xuất Công ty, phù hợp với phạm vi cung cấp thông tin kế toán, đồng thời đảm bảo phục vụ cho chức quản trị quản lý Công ty Sau số báo cáo chủ yếu lĩnh vực sản lượng, chi phí sản xuất giá thành sản phấm áp dụng cho Cơng ty: - Báo cáo tình hình hồn thành kế hoạch sản xuất: Qua bảng báo cáo ta có nhìn tổng quát tình hình sản xuất thực tế đạt Công ty năm thực dự tốn Từ đó, cho thấy rõ kết cấu sản phẩm mặt số lượng BÁO CÁO TÌNH HÌNH HỒN THÀNH KẾ HOẠCH SẢN XUẤT ĐVT: Tấn Loại sản phẩm Dự toán 2011 Thực tế 2011 Chênh lệch Tỷ lệ PCB30HV 100.000 89.068,8 -10.931,2 -10,9% PCB40HV 300.000 350.348 +50.348 +14,4% 87 PCB40GC 250.000 219.051 -30.949 -12,4% Tổng 650.000 658.467,8 +8.467,8 +1,3% - Báo cáo chi phí sản xuất: Báo cáo cung cấp cho nhà quản lý thông tin chi phí sản xuất theo sản phẩm, khoản mục chi phí thực tế phát sinh năm 2011 Căn vào số liệu sổ chi tiết Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để lập báo cáo BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT NĂM 2011 Khoản mục CP NVLTT Sp CP NCTT CP SXC PCB30HV 76.635.721.148 3.722.081.634 PCB40HV 301.755.209.123 14.686.072.514 PCB40GC 23.038.851.476 4.702.939.932 10.689.866.887 36.535.829.711 23.111.094.080 37.467.457.137 460.112.504.380 Tổng 401.429.781.74 4.560.056.827 Tổng cộng 84.917.859.609 22.217.533.423 338.658.815.060 - Báo cáo tình hình thực giá thành: Giúp cho nhà quản trị thấy tình hình thực giá thành đơn vị thực tế so với dự tốn Qua nắm mức độ tiết kiệm hay lãng phí chi phí cách khái quát trước tiếp tục tìm hiểu nguyên nhân cụ thể tăng, giảm giá thành BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH ĐVT: Đồng Loại sản phẩm Dự toán 2011 Thực tế 2011 Chênh lệch Tỷ lệ PCB30HV 935.821 953.369 +17,548 +1.88% PCB40HV 966.142 966.635 +493 +0.05% PCB40GC 166.317 166.791 +474 +0.28% 88 - Báo cáo tình hình thực chi phí + Báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp Báo cáo thể dạng bảng phân tích chi phí nguyên vật liệu thực tế so với dự tốn Qua đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm nguyên nhân nào, lượng hay giá Do giá phải xem lại tình hình giá bán nguyên vật liệu thị trường khâu thu mua, dự trữ hợp lý chưa; lượng cần xem lại mức độ lãng phí hay tiết kiệm Trong trường hợp tiết kiệm chi phí tiết kiệm lượng nhờ cải tiến kỹ thuật hay ý thức q trình làm việc cơng nhân quản trị Cơng ty cần có động viên khen thưởng, … PHÂN TÍCH CHI PHÍ NVL TRỰC TIÊP Sản phẩm: Xi măng PCB30HV NVL ĐVT Dự toán 2011 Lượng Đơn giá NVL Clinker 0,761 Thạch cao 0,044 Phụ gia Chất trợ ngiền kg 0,200 0,546 825.455 766.66 146.60 15.950 NVL phụ Điện Nhớt Mỡ Dầu Diezen Bi đạn + TL kwh Lít kg Lít kg 40,7 0,057 0,005 0,150 0,400 971 40.000 50.000 14.000 28.800 Vỏ bao Cái 20 5.500 Cộng Thực tế 2011 Thành tiền 69.993 628.171 Lượng Đơn giá 0,772 33.733 0,052 796.817 765.63 29.320 8.709 16.566 39.516 2.280 250 2.100 11.520 0,182 0,549 134.487 16.012 39,7 0,066 0,001 0,114 0,514 1.057 53.193 94.415 17.813 19.199 20 5.400 110.000 865.59 Thành tiền 61.898 615.143 Biến động, tăng (+), giảm (-) Thành Lượng Đơn giá tiền -11.709 0,011 -28.638 -13.028 39.813 0,008 -1.029 6.080 24.477 8.791 14.737 41.963 3.511 94 2.031 9.868 108.00 853.69 -0,018 0,003 12.113 62 -1 0,009 -0,004 -0,036 0,114 86 13.193 44.415 3.813 -9.601 -4.843 82 -199 2.447 1.231 -156 -69 -1.652 -100 -2.000 -11.908 + Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng Bảng 3.9: BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ NCTT Sản phẩm: Xi măng PCB30HV ĐVT: Đồng 89 Dự toán 2011 Đơn Thành tiền giá Chỉ tiêu CPNCTT - Tiền lương - BH, KPCĐ - Ăn ca + ĐH Thực tế 2011 Đơn Thành giá Chênh lệch Tỷ lệ Thành Đơn Tỷ lệ tiền giá (%) tiền (%) 24.432 2.443.261.186 41.789 3.722,081,634 12.561,54 42,9% 799.995.140 27,3% 20.540 2.054.097.702 37.368 3.328.350.254 11.666,37 45,4% 758.18.,083 29,5% 1.917 191.737.594 2.585 230.278.342 642,25 33,0% 36.002.711 18,5% 1.974 197.425.891 1.835 163.453.039 251,93 15,9% 5.145.711 3,2% Đơn giá tiền lương thực tế tăng cao so với dự toán, làm cho chi phí nhân cơng trực tiếp tăng 27% so với dự toán sản lượng thực tế sản xuất lại giảm so với dự tốn Điều giải thích việc tính lương dự tốn thực tế khơng có đồng Công ty cần đưa định mức lương/1 ximăng cho loại xi măng dựa vào số liệu năm trước để số liệu dự tốn xác với thực tế + Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ SXC Sản phẩm: Xi măng PCB30HV ĐVT: Đồng Dự toán 2011 Chỉ tiêu Đơn giá Chi phí chung Chi phí VL Chi phí CCDC Chi phí Khấu hao Chi phí sửa chũa TSCĐ Chi phí DV mua ngồi Chi phí khác 45.72 2.539 460 24.721 18.437 62 154 Thành tiền 4.572.900.00 253.927.250 46.076.550 2.472.094.600 1.843.737.800 6.244.350 15.469.850 Thực tế 2011 Đơn giá 51.197 2.122 680 11.686 34.462 1.600 646 Thành tiền 4.560.056.82 189.023.937 60.588.881 1.040.898.725 3.069.519.468 142.472.030 57.553.786 Chênh lệch Đơn giá Tỷ lệ Thành tiền (%) Tỷ lệ (%) +5.468 +11,9% -12.843.173 -0,28% -417 +220 -13.035 +16.025 +1.594 +492 -16,4% 47,8% -52,7% +86,9% +2.571% +319,5% -64.903.313 +14.512.331 -25,6% +31,5% -57,9% +66,5% -1.431.195.875 +1.225.781.668 +136.227.680 +42.083.936 +2.181,6% +272% Hoặc Cơng ty sử dụng mẫu báo cáo sau: BÁO CÁO GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Giá thành đơn vị Đối tượng Phân xưởng - Xi măng PCB30HV + Chi phí NVLTT Tổng giá thành Dự Thực Chênh Dự Thực Chênh tốn tế lệch tốn tế lệch 90 + Chi phí NCTT + Chi phí SXC Phân xưởng - Xi măng PCB40HV + Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Chi phí SXC - Xi măng PCB40GC + Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Chi phí SXC Cộng KẾT LUẬN CHƯƠNG III Trong chương này, luận văn đề cập đến cần thiết hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân Qua đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân kết hợp với sở lý luận kế toán quản trị, tác giả mạnh dạn đề xuất số giải pháp hoàn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Chương này, tác giả đưa mơ hình kế tốn quản trị lồng ghép với kế tốn tài máy kế tốn để phân cơng cơng tác kế tốn quản trị chi phí để khắc phục tình hình Cơng ty kế tốn quản trị nhân 91 viên kế tốn đảm nhận khơng trọng đến khâu phân tích, lập báo cáo kế tốn quản trị cách chi tiết, cụ thể Đồng thời đưa số giải pháp cụ thể nhằm thể liên kết, mối liên hệ cung cấp thông tin cho kế tốn tài kế tốn quản trị Cơng ty, tạo sở cho cơng tác so sánh, đánh giá, kiểm sốt khoản mục chi phí 92 KẾT LUẬN Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân doanh nghiệp lớn cổ phần hóa Mục tiêu Cơng ty sau cổ phần hóa nhà cung cấp xi măng chủ yếu cho khu vực Miền Trung Tây Nguyên Để làm điều cơng tác lập dự tốn chi phí phần khơng thể thiếu nhằm phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm, giúp nhà quản trị có hướng định hướng sản xuất kinh doanh Cơng ty Nhìn chung Cơng ty xây dựng cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh mình, đáp ứng yêu cầu phục vụ cho công tác quản lý tuân thủ theo quy định Chế độ kế tốn Tuy nhiên, cơng tác cịn nhiều mặt tồn tại, hạn chế cần phải điều chỉnh sửa đổi để kế tốn quản trị chi phí ngày xác, kịp thời hơn, phục vụ ngày đắc lực công tác quản lý Chuyên đề với đề tài “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân” cho ta thấy tổng quan thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty, sở đưa số đánh giá kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Mặc dù cố gắng nhiều luận văn khó tránh khỏi sai sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy nhằm hồn thiện luận văn Xin chân thành cảm ơn thầy PGS.TS Nguyễn Mạnh Tồn tồn thể cán lãnh đạo Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân cán nhân viên Công ty giúp đỡ em hoàn thành luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế tốn quản trị lý thuyết nguyên tắc ứng dụng định kinh doanh, NXB ĐHQG TP Hồ Chí Minh Nguyễn Tấn Bình (2004), Phân tích quản trị tài chính, NXB Thống kê PGS.TS Phạm Văn Dược (2008), LT & BT Kế toán quản trị, NXB Thống kê Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, NXB Tài PGS.TS Vương Đình Huệ (2002), Kế tốn quản trị, Học viện tài Hà Nội trang 90 - 91 Huỳnh Lợi (2007), Kế toán quản trị, NXB Thống Kê PGS.TS Võ Văn Nhị (2007), Kế toán quản trị, NXB Thống kê PGS.TS Võ Văn Nhị (2007), Báo cáo tài & Báo cáo kế tốn quản trị, NXB giao thông vận tải PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trính Kế tốn quản trị, NXB Giáo dục trang 28 - 29; trang 44 - 45 10 Quyết định số 206/2003-QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài 11 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp 12 Thư viện Trường ĐH Kinh tế Đà Nẵng, Các luận văn Thạc sỹ kinh tế 13 Tổng hợp ngân sách năm 2010, 2011, 2012 Công ty ximăng Hải Vân 14 Số liệu kế tốn thực tế năm 2011 Cơng ty cổ phần ximăng Hải Vân Website www.tapchiketoan.com www.ketoantruong.com ... số liệu phần kế tốn tài để phối hợp phục vụ cho kế tốn quản trị 1.1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 1.1.2.1 Kế toán quản trị với chức quản lý Vai trị kế tốn quản trị thể... tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty nói riêng cho cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất nói chung 32 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG... kế tốn quản trị chi phí Công ty cổ phần Xi măng Hải Vân 4 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí 1.1.1