Luận án tiến sĩ tài chính ngân hàng quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn thành phố hồ chí minh

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập riêng Các số liệu, tư liệu luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng ghi danh mục tài liệu tham khảo Nếu có vi phạm nào, xin chịu hoàn toàn trách nhiệm Hà Nội, ngày … tháng … năm 2020 Bùi Thị Thu Thảo MỤC LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .I Tiếng Việt I Tiếng Anh IV DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI .XIV PHỤ LỤC XV Phụ lục – Bảng câu hỏi Chuyên gia XV Phụ lục – Bảng câu hỏi khảo sát Doanh nghiệp XIX Phụ lục – Thực trạng quản lý thuế Thành phố Hồ Chí Minh XXIII Phụ lục – Thống kê mô tả kết vấn chuyên gia .XXXIV Phụ lục – Thống kê mô tả kết khảo sát doanh nghiệp XXXV Phụ lục – Kết kiểm định thang đo XLV Phụ lục – Kết phân tích nhân tố khám phá (EFA) .L Phụ lục – Kết phân tích Hồi quy đa biến LII DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ATO CLDV CNTT DDHD DDTL EFA GDP GTGT KMO KNTC NNT NSNN OECD : Cơ quan thuế Úc (Australian Taxation Office) : Chất lượng dịch vụ thuế : Ứng dụng công nghệ quản lý : Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp : Đặc điểm tâm lý chủ/người quản lý doanh nghiệp : Phân tích nhân tố khám phá (Exploratary Factor Analysis) : Tổng sản phẩm quốc nội (Gross Domestic Product) : Giá trị gia tăng : Hệ số KMO (Kaiser – Meyer – Olkin) : Giải khiếu nại tố cáo thuế : Người nộp thuế : Ngân sách nhà nước : Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Organization for Economic QLT TNCN TNDN TTHC TTHT TTKT XLVP Co-operation and Development) : Quản lý đăng ký, kê khai thu thuế : Thu nhập cá nhân : Thu nhập doanh nghiệp : Thủ tục hành : Tuyên truyền hỗ trợ : Thanh tra, kiểm tra thuế : Xử lý vi phạm pháp luật thuế DANH MỤC BẢNG BIỂU TRONG LUẬN ÁN DANH MỤC HÌNH VẼ TRONG LUẬN ÁN PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Quản lý thuế nội dung quản lý nhà nước kinh tế, đóng vai trị trọng yếu việc xác định hiệu hệ thống thuế, đảm bảo việc tuân thủ thực thi sách thuế cách hiệu Một nhiệm vụ quan trọng quản lý thuế đảm bảo mức tuân thủ tối đa nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế Các quan quản lý thuế nước gặp nhiều khó khăn, hạn chế việc đảm bảo mức tuân thủ nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, đối tượng doanh nghiệp, đối tượng đóng góp với tỷ trọng nhiều nhất, để hồn thành nghĩa vụ thu NSNN Trong nhiều năm qua, Thành phố Hồ Chí Minh ln dẫn đầu thu – nộp NSNN, chủ yếu thu thuế với mức đóng góp hàng năm khoảng 1/3 tổng thu NSNN nước Cơ quan thuế Thành phố Hồ Chí Minh ước thực thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2016 – 2020 đạt 101,46% tăng 63,23% so với giai đoạn 2011 – 2015, tốc độ tăng thu bình quân 9,2% [6], [7], [8], [9], [10], [11], [12], [13], [39] Trong đó, đối tượng doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh đóng góp NSNN chiếm khoảng ¼ số thu từ doanh nghiệp toàn quốc đóng góp khoảng 1/10 tổng số thu NSNN nước [1] Bên cạnh kết đạt thu NSNN, quan thuế Thành phố Hồ Chí Minh (cục thuế chi cục thuế) phải đối mặt nhiều vấn đề khó khăn tình trạng trốn thuế, né thuế, chuyển giá, chuyển lợi nhuận phức tạp, số nợ thuế lớn chưa thu hồi được, … Quản lý thuế để nâng cao mức tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh mối quan tâm hàng đầu quan quản lý nói chung, quan quản lý thuế nói riêng, Thành phố Hồ Chí Minh để đảm bảo nguồn thu NSNN Để tăng cường quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp, cần tìm hiểu yếu tố quản lý thuế có tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp, từ tìm giải pháp nâng cao mức tuân thủ doanh nghiệp Về mặt lý luận, đề tài nghiên cứu quản lý thuế tuân thủ thuế nhiều nhà nghiên cứu khai thác theo nhiều phương pháp khía cạnh khác nhau, đồng thời xây dựng nên nhiều mơ hình hành vi tuân thủ/ không tuân thủ đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, chưa có mơ hình phát họa toàn diện tranh quản lý thuế tuân thủ thuế nước Việt Nam Do đó, tác giả lựa chọn đề tài “Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh” đề tài nghiên cứu, chuyên ngành Tài – Ngân Hàng Câu hỏi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm giải câu hỏi nghiên cứu sau: Thứ nhất, nghiên cứu quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp khoảng trống chưa nghiên cứu? Thứ hai, thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp thực trạng tuân thủ theo pháp luật thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh nào? Thành tựu hạn chế thực trạng quản lý thuế tuân thủ thuế doanh nghiệp, nguyên nhân hạn chế gì? Thứ ba, nhân tố quản lý thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh? Các nhân tố có mức độ ảnh hưởng (có ý nghĩa thơng kê) thông qua mẫu khảo sát? Thứ tư, giải pháp để tăng cường quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh thời gian tới dựa kết nghiên cứu định tính định lượng? Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung Phân tích đánh giá mối quan hệ ảnh hưởng tác động quản lý thuế hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp, khám phá đo lường mức độ ảnh hưởng tác động nhân tố quản lý thuế đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp, sở gợi ý giải pháp tăng cường quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh 2.2 Mục tiêu cụ thể Mục tiêu cụ thể nghiên cứu bao gồm: Thứ nhất, hệ thống hóa lý thuyết quản lý thuế, hành vi tuân thủ thuế, nhân tố quản lý thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Thứ hai, xác định nhân tố quản lý thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp, kiểm định đo lường mức độ tác động nhân tố đến tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Đồng thời, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế, mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Thứ ba, đề xuất giải pháp tăng cường quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài lý thuyết thực trạng quản lý thuế tuân thủ thuế doanh nghiệp, nhân tố quản lý thuế có tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh 3.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án thực thiện phạm vi nghiên cứu sau: Về nội dung: Thứ nhất, Quản lý thuế theo nghĩa hẹp, tức quản lý hành thuế quan thuế với hoạt động bao gồm tổ chức, điều hành, quản lý thu nộp thuế, đối tượng nộp thuế doanh nghiệp Trong đó, nghiên cứu đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế quan thuế doanh nghiệp thực trạng tuân thủ theo pháp luật thuế doanh nghiệp Thứ hai, Xác định nhân tố quản lý thuế có tác động đến hành vi tuân thủ theo pháp luật thuế doanh nghiệp? Nghiên cứu kiểm định mức độ ảnh hưởng nhân tố quản lý thuế đến hành vi tuân thủ theo pháp luật thuế doanh nghiệp Thứ ba, Đề xuất giải pháp tăng cường quản lý thuế để nâng cao mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp Về không gian: doanh nghiệp kê khai nộp thuế địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, Cục thuế Chi cục thuế trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh quản lý Về thời gian: liệu thống kê năm gần (2015 – 2019) liệu tác giả khảo sát, thu thập năm 2018 2019 Điểm đóng góp luận án 5.1 Về mặt khoa học Về mặt khoa học, luận án đóng góp nội dung sau: Thứ nhất, luận án bổ sung thêm chứng tác động nhân tố quản lý thuế đặc điểm doanh nghiệp đến tuân thủ thuế doanh nghiệp, có nhân tố kế thừa từ nghiên cứu trước đó, nhân tố thêm vào mơ hình nghiên cứu dựa sở pháp lý quản lý thuế Việt Nam Thứ hai, luận án xây dựng, phát triển thang đo nhân tố quản lý thuế tác động đến tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế doanh nghiệp 10 Thứ ba, luận án đóng góp thêm phần sở lý thuyết nhân tố quản lý thuế tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp, giải khía cạnh khoảng trống nghiên cứu liên quan đến đề tài 5.2 Về mặt thực tiễn Luận án đóng góp mặt thực tiễn sau: Thứ nhất, luận án đề xuất giải pháp liên quan đến quản lý thuế nhằm nâng cao mức tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Những hàm ý sách dựa kết nghiên cứu định tính định lượng, kiểm định mơ hình nghiên cứu thơng qua khảo sát doanh nghiệp địa bàn Thứ hai, luận án cung cấp luận khoa học cho giải pháp tăng cường quản lý thuế nhằm nâng cao tuân thủ thuế doanh nghiệp; cung cấp sở khoa học cho nhà hoạch định sách Việt Nam hồn thiện sách quản lý thuế; Thứ ba, luận án cung cấp nguồn tài liệu tham khảo hữu ích cho nhà nghiên cứu, nghiên cứu sinh học viên cao học quan tâm lĩnh vực quản lý thuế tuân thủ thuế Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu quản lý thuế tuân thủ thuế Chương 2: Cơ sở lý luận quản lý thuế tuân thủ thuế Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Thực trạng quản lý thuế tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Chương 5: Giải pháp tăng cường quản lý thuế để thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh 183 Thứ hai, thơng tin doanh nghiệp cung cấp cho quan thuế nhằm mục đích hồn thành nghĩa vụ thuế cần bảo mật theo quy định pháp luật thuế Cục thuế chi cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh cần quản lý sát sao, nghiêm khắc quy tắc bảo mật Cán bộ, công chức thuế không lợi dụng quyền hạn truy cập vào hệ thống để sử dụng thơng tin doanh nghiệp nộp thuế mục đích riêng Thứ ba, thơng tin thay đổi doanh nghiệp nộp thuế cần Cục thuế chi cục thuế cập nhật kịp thời lên hệ thống, nhằm đảm bảo tính đắn kịp thời thông tin Thứ tư, Cục thuế chi cục thuế nên có văn hướng dẫn cụ thể, rõ ràng quy trình quản lý thơng tin doanh nghiệp nộp thuế, nhằm giúp cho cán bộ, công chức thuế nắm quy trình làm việc, doanh nghiệp nhận biết yêu cầu, thủ tục đăng ký, thông báo thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế 5.2.2.8 Tăng cường quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Theo kết đánh giá chun gia mức trung bình 3,66/5, cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Thành phố Hồ Chí Minh kỳ vọng cải thiện Cục thuế chi cục thuế Thành phố Hồ Chi Minh cần nâng cao chất lượng hiệu công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế theo hướng hoàn thiện thể chế quản lý nợ thuế theo thơng lệ quốc tế hồn thiện quy trình quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế đáp ứng yêu cầu theo chuẩn mực quốc tế; Triển khai áp dụng phương pháp quản lý rủi ro công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Ứng dụng công nghệ thông tin tất khâu công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế đảm bảo khoản nợ thuế phân loại, theo dõi đầy đủ, xác, kịp thời xử lý phù hợp theo tính chất khoản nợ 184 Để công tác quản lý nợ thuế đạt hiệu cao, quan thuế Thành Phố Hồ Chí Minh cần thực thi nhiều nhiệm vụ phối hợp phận để đảm bảo thu nợ, sau: Cục thuế chi cục thuế cần đảm bảo hệ tống đối chiếu nợ thuế cập nhật đầy đủ xác thơng tin doanh nghiệp nộp thuế địa bàn Các phận có liên quan cần giải việc đối chiếu nợ/ điều chỉnh sai số (nếu có) để doanh nghiệp hồn thành nghĩa vụ thuế dễ dàng Cục thuế cần giao tiêu thu nợ cho phòng liên quan chi cục thuế trực thuộc từ đầu năm; đồng thời thực giám sát, đôn đốc triển khai cơng tác thu nợ quy trình, quy định Các đơn vị cần triển khai đồng biện pháp phát hành 100% thông báo tiền thuế nợ tiền chậm nộp; rà soát 100% khoản nợ thuế, phân loại nợ thuế, thường xuyên đối chiếu nợ nhằm xác định số nợ; công bố phương tiện thông tin đại chúng người nộp thuế cố tình dây dưa nợ thuế, nợ thuế lớn, thời gian nợ thuế kéo dài Phân loại đối tượng doanh nghiệp loại nợ để có biện pháp xử lý hợp lý hiệu Đối với khoản nợ 90 ngày, quan thuế đôn đốc thu nợ nhiều biện pháp như: gọi điện thoại, gửi tin qua SMS, ban hành thông báo tiền thuế nợ, tiền chậm nộp Còn với khoản nợ 90 ngày, quan thuế có biện pháp cưỡng chế theo quy định pháp luật như: có biện pháp phong tỏa tài khoản ngân hàng để trích tiền nộp ngân sách; ngăn chặn việc sử dụng hóa đơn, đề nghị quan chức thu hồi giấy phép kinh doanh Cục thuế chi cục thuế thường xun rà sốt, hồn thiện đầy đủ hồ sơ phân loại nợ khó thu khơng cịn khả nộp NSNN để thực khoanh tiền thuế, xóa nợ tiền phạt chậm nộp, tiền chậm nộp theo Nghị 94/2019/QH14; phối hợp chặt chẽ với UBND quận, huyện, sở, ban, ngành liên quan việc đôn đốc thu, cưỡng chế nợ thuế khoản thu liên quan đến đất theo thủ tục, trình tự quy định pháp luật để thu hồi nợ thuế 185 5.2.3 Giải pháp doanh nghiệp Theo kết nghiên cứu, hai nhân tố đặc điểm doanh nghiệp có tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Thứ nhất, đặc điểm hoạt động doanh nghiệp đóng góp 6,86% ảnh hưởng đến tuân thủ thuế doanh nghiệp Trong đó, đặc điểm hoạt động doanh nghiệp bao gồm cấu tổ chức doanh nghiệp, loại hình sở hữu doanh nghiệp, quy mô hoạt động doanh nghiệp, thời gian hoạt động doanh nghiệp hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Về phía doanh nghiệp, doanh nghiệp có nhiệm vụ báo cáo trung thực đầy đủ thơng tin hoạt động, kế tốn – thuế cần thiết theo luật định Việc báo cáo thông tin tuân thủ doanh nghiệp mặt giúp quan quản lý thuế quản lý cách hiệu quả, mặt khác giúp bảo vệ thân doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp hoạt động thuận lợi theo pháp luật Thứ hai, nhân tố Đặc điểm tâm lý chủ/người quản lý doanh nghiệp đóng góp 4,46% ảnh hưởng đến tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Đây nhân tố có ảnh hưởng chiều với mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp mơ hình nghiên cứu Khi Đặc điểm tâm lý chủ/người quản lý doanh nghiệp cải thiện, mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp nâng lên Tuy mức ảnh hưởng nhân tố nhỏ so với nhân tố khác mơ hình, nhân tố quan trọng cần xem xét nghiên cứu Trong mơ hình nghiên cứu này, Đặc điểm tâm lý chủ/người quản lý doanh nghiệp bao gồm kiến thức thuế, nhận thức công quản lý thuế, hài lòng quản lý thuế hội né, tránh thuế Về phía thân doanh nghiệp, doanh nghiệp cần hiểu rõ vai trị, vị trí, quyền nghĩa vụ, quy định có liên quan đến hệ thống thuế để tuân thủ quy định 186 Để hiểu rõ nắm vững luật thuế hành để tránh làm sai gây thất thoát cho doanh nghiệp, thân người làm kế tốn doanh nghiệp phải ln chủ động tìm kiếm cập nhật quy định, thơng tư nhà nước Việc cập nhật nâng cao kiến thức thuế doanh nghiệp cần thực nghiêm túc liên tục: - Việc cập nhật kiến thức quy định thuế nên đưa vào quy định, quy chế yêu cầu công việc người làm kế toán người lãnh đạo doanh nghiệp - Doanh nghiệp nên tham gia đầy đủ buổi cập nhật, hướng dẫn quy định thuế quan thuế tổ chức - Doanh nghiệp yêu cầu người làm kế tốn thuế phải chủ động tìm kiếm, nghiên cứu quy định trang web quan thuế, diễn đàn thuế Mặt khác, công điều kiện quan trọng đánh giá hệ thống thuế (Brooks, 2001) [55] OECD (2010) đưa ba loại nhận thức công thuế: công phân phối (nhận thức phủ chi tiêu ngân sách thuế hợp lý), cơng quy trình thủ tục (nhận thức quản lý thuế tn theo quy trình thủ tục cơng tương tác với đối tượng nộp thuế), công xử phạt (nhận thức quản lý thuế công xử phạt hành vi vi phạm tuân thủ thuế) [110] Để đánh giá hệ thống thuế quản lý thuế có cơng hay không, doanh nghiệp cần phải nắm rõ quy định, sở pháp lý thuế Song song đó, quan quản lý thuế cần tăng cường tuyên truyền, cập nhật, giải thích quy định liên quan thuế cho doanh nghiệp, đồng thời thực công tác quản lý thuế đắn công theo quy định pháp luật Như vậy, doanh nghiệp hiểu rõ công quản lý thuế, để nâng cao tính tuân thủ họ 187 5.3 CÁC ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 5.3.1 Hoàn thiện hệ thống pháp lý thuế Hệ thống sách, pháp luật thuế sở để doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế mình, sở để quan quản lý nhà nước xác định doanh nghiệp có tuân thủ với quy định hay không Hệ thống quản lý thuế cần cập nhật để phù hợp với thực tế phù hợp với thay đổi thông lệ chuẩn mực quốc tế nhằm mục tiêu đơn giản hóa thủ tục hành thuế đảm bảo đồng bộ, cơng khai, minh bạch tạo điều kiện thuận lợi cho NNT nắm vững quy định pháp luật tham gia vào trình giám sát công chức thuế thực thi pháp luật thuế; quy trình quản lý thuế chuẩn hóa phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam sở ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo thống nhất, có tính liên kết cao Tuy nhiên, hệ thống pháp lý thuế nên giữ tính ổn định sách để đối tượng nộp thuế chủ động việc đầu tư, sản xuất, kinh doanh Cải cách thủ tục hành thuế nên không ngừng thực để nhằm giảm chi phí tuân thủ thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, dễ thực hiện, giúp cho NNT thấy Nhà nước sẵn sàng chia sẻ khó khăn với doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Hoàn thiện quy định để đảm bảo sở pháp lý cho việc áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế: Xây dựng thường xuyên cập nhật tiêu chí, số đánh giá phục vụ quản lý rủi ro quản lý thuế; xây dựng, rà soát, hoàn thiện quy định quản lý thuế giao dịch xuyên biên giới, giao dịch doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết … Hệ thống pháp lý thuế cần hoàn thiện theo hướng minh bạch, công khai, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện, đảm bảo tính khả thi sách thuế Bên cạnh đó, cơng khai tài liệu hướng dẫn, giải thích điểm chưa rõ, khó hiểu quy định thủ tục hành liên quan đến kinh doanh 188 Cổng thông tin điện tử; trường hợp pháp luật khơng rõ, khơng giải thích theo hướng bất lợi cho doanh nghiệp; thống áp dụng pháp luật cho trường hợp tương tự, không phân biệt đối xử Đáng ý năm 2019, Luật Quản lý thuế sửa đổi số 38/2019/QH14 thông qua, có hiệu lực từ ngày 01/07/2020 với nhiều nội dung quy định xuất phát từ yêu cầu cải cách hành chính, nhằm tạo mơi trường đầu tư kinh doanh lành mạnh, tạo điều kiện phát triển thành phần kinh tế; tiếp cận tới chuẩn mực thông lệ quốc tế; tạo hành lang pháp lý cho việc ứng dụng công nghệ thông tin đại cho công tác quản lý thuế Để Luật Quản lý thuế thực thi cách hiệu quả, quan thuế cần thiết cập nhật cho thân cán thuế hiểu rõ điểm Luật Đồng thời, quan thuế cần tuyên truyền, giảng giải cho doanh nghiệp điểm sửa đổi, bổ sung Luật doanh nghiệp nắm bắt kịp thời, có chuẩn bị áp dụng đắn theo luật định 5.3.2 Nâng cao lực nguồn nhân lực quản lý thuế Nguồn nhân lực quản lý thuế, chủ yếu công chức thuế, đóng vai trị quan trọng việc thực công tác quản lý thuế quan hệ trực tiếp với doanh nghiệp Công chức thuế không vững chun mơn nghiệp vụ mà cịn phải hiểu rõ quan điểm mới, xem doanh nghiệp khách hàng thực công tác Ưu tiên điều chỉnh dần cấu công chức theo địa bàn, chức đối tượng quản lý, tập trung nguồn lực để quản lý thuế doanh nghiệp lớn, đặc thù, giảm dần tỷ trọng nguồn nhân lực quản lý doanh nghiệp nhỏ, hộ kinh doanh cá thể tương ứng với mức độ đại hóa quản lý thuế; Chuẩn hóa chức năng, nhiệm vụ sở xây dựng Bản mơ tả cơng việc cho vị trí theo cấp quan thuế; 189 Tăng cường đào tạo kỹ (nghiệp vụ, tin học, ngoại ngữ ) cho công chức thuộc phận quản lý thuế trực tiếp đáp ứng yêu cầu ngày cao nhiệm vụ giao Xây dựng tiêu chuẩn công chức thuế lĩnh vực công tác gắn mô tả cơng việc vị trí cơng việc để thực thi cơng việc đạt hiệu hơn, mang tính chuẩn hóa; xây dựng tiêu chuẩn chất lượng đội ngũ cán nguồn, cán lãnh đạo Nâng cao chất lượng đối tượng tuyển dụng: Nâng dần tiêu tuyển dụng cơng chức thí sinh có tốt nghiệp từ Đại học trở lên; Thực chủ trương tuyển dụng đặc biệt không qua thi tuyển dành cho đối tượng tốt nghiệp thủ khoa đại học nước người tốt nghiệp đại học, sau đại học loại giỏi, xuất sắc nước để thu hút người tài Đổi công tác thi tuyển đảm bảo đại, hiệu quả, tiết kiệm chi phí: Nghiên cứu xây dựng kế hoạch tuyển dụng áp dụng hình thức thi trắc nghiệm máy tính nộp hồ sơ trực tuyến qua mạng Triển khai thực kế hoạch chiến lược quốc gia phòng, chống tham nhũng ngành Thuế: Xây dựng kế hoạch kiểm tra, giám sát hàng năm để phòng ngừa ngăn chặn hành vi gây phiền hà, nhũng nhiễu công chức thuế doanh nghiệp biện pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tra nội Kiện tồn chức năng, nhiệm vụ phận kiểm tra nội bộ; Thực đào tạo công chức làm công tác kiểm tra nội đảm bảo thực tốt chức trách nhiệm vụ giao Xây dựng quy tắc đạo đức công vụ cán bộ, công chức phục vụ công dân, doanh nghiệp; tổ chức tập huấn cho cán bộ, công chức trực thuộc Cần công khai minh bạch, chống tham nhũng, đặc biệt nạn đưa hối lộ nhận hối lộ cán công chức, cấp quyền 190 5.3.3 Phối hợp chặt chẽ quan quản lý Quản lý thuế nhiệm vụ quan trọng nhà nước Công tác quản lý thuế không nhiệm vụ riêng quan thuế mà cần phối hợp chặt chẽ quan quản lý nhà nước bên liên quan để đạt hiệu quản lý Thứ nhất, Chính phủ thống quản lý nhà nước quản lý thuế, bảo đảm phối hợp chặt chẽ quan quản lý ngành địa phương quản lý thuế Đồng thời, Chính phủ báo cáo Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chủ tịch nước tình hình quản lý thuế theo u cầu Văn phịng Chính phủ tham mưu giúp Chính phủ kiểm tra, đơn đốc việc tiếp nhận phản ánh, kiến nghị, tố cáo doanh nghiệp hành vi nhũng nhiễu cán bộ, công chức cấp; xây dựng công cụ đại tiếp nhận phản ánh, kiến nghị, tố cáo doanh nghiệp người dân hành vi nhũng nhiễu cán bộ, cơng chức (ví dụ phần mềm điện thoại thông minh, diễn đàn truyền thông xã hội) Thứ hai, Bộ Tài quan chủ trì giúp Chính phủ thống quản lý nhà nước quản lý thuế, với nhiệm vụ bao gồm: ban hành theo thẩm quyền trình cấp có thẩm quyền ban hành văn quy phạm pháp luật quản lý thuế; tổ chức việc thực quản lý thuế theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan; tổ chức việc lập thực dự toán thu NSNN; tổ chức kiểm tra, tra việc thực pháp luật thuế quy định khác pháp luật có liên quan; xử lý vi phạm pháp luật giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền; tổ chức thực hợp tác quốc tế thuế; phối hợp với Bộ khác có liên quan Thứ ba, Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ có trách nhiệm phối hợp với Bộ Tài thực nhiệm vụ quản lý nhà nước quản lý thuế theo quy định Chính phủ Trong đó, quan trọng (1) Bộ Cơng an có trách nhiệm tổ chức tiếp nhận, xử lý, giải tin báo, tố giác tội phạm kiến nghị khởi tố, tiếp nhận hồ sơ quan quản lý 191 thuế phát hành vi vi phạm có dấu hiệu tội phạm lĩnh vực thuế chuyển đến, tiến hành điều tra, xử lý tội phạm lĩnh vực thuế theo quy định pháp luật; (2) Bộ Cơng Thương có trách nhiệm đạo, hướng dẫn quan chức việc kết nối, cung cấp thông tin liên quan để phối hợp với Bộ Tài quan quản lý thuế quản lý thuế tổ chức, cá nhân hoạt động thương mại điện tử, nhượng quyền thương mại hoạt động liên quan; (3) Bộ Thơng tin Truyền thơng có trách nhiệm đạo, hướng dẫn quan chức phối hợp với quan quản lý thuế để quản lý thuế hoạt động cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet, thơng tin mạng, trị chơi điện tử mạng; (4) Ngân hàng Nhà nước Việt Nam có trách nhiệm đạo, hướng dẫn tổ chức tín dụng việc kết nối, cung cấp thông tin với quan quản lý thuế liên quan đến giao dịch qua ngân hàng tổ chức, cá nhân phối hợp với quan quản lý thuế thực biện pháp cưỡng chế theo quy định Luật Quản lý thuế; thiết lập chế quản lý, giám sát giao dịch tốn hỗ trợ cơng tác quản lý thuế hoạt động cung cấp dịch vụ xuyên biên giới thương mại điện tử; (5) Bộ Kế hoạch Đầu tư có trách nhiệm đạo, hướng dẫn quan chức phối hợp với quan quản lý thuế việc cấp, thu hồi giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký thuế giấy chứng nhận đăng ký khác người nộp thuế theo chế cửa liên thông Thứ tư, Hội đồng nhân dân cấp, phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn mình, định nhiệm vụ thu ngân sách năm giám sát việc thực pháp luật thuế địa phương 192 Thứ năm, Kiểm toán nhà nước thực kiểm toán hoạt động quan quản lý thuế đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật kiểm toán nhà nước, pháp luật thuế quy định khác pháp luật có liên quan Thứ sáu, Thanh tra nhà nước thực tra hoạt động quan quản lý thuế đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật tra, pháp luật thuế quy định khác pháp luật có liên quan Bên cạnh đó, Thanh tra xây dựng chế bảo vệ, hỗ trợ đặc biệt doanh nghiệp tố cáo hành vi nhũng nhiễu thời gian xử lý vụ việc năm sau doanh nghiệp tố cáo để ngăn ngừa hành vi trù dập doanh nghiệp (nếu có) Trực tiếp tra kết luận tiêu cực, nhũng nhiễu, xử lý quy định pháp luật vụ việc tiêu cực, tham nhũng Thứ bảy, Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Tòa án, phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn mình, có trách nhiệm tiếp nhận, xử lý, giải tin báo, tố giác tội phạm kiến nghị khởi tố, khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm minh tội phạm lĩnh vực thuế theo quy định pháp luật thông báo kết xử lý cho quan quản lý thuế Thứ tám, Tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp phối hợp với quan quản lý thuế việc tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế đến hội viên, đồng thời cung cấp thông tin liên quan đến việc quản lý thuế Thứ chín, Cơ quan thơng tin, báo chí tuyên truyền, phổ biến sách, pháp luật thuế, nêu gương tổ chức, cá nhân thực tốt pháp luật thuế, phản ánh phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế, đồng thời phối hợp với quan quản lý thuế việc đăng tải, cung cấp thông tin theo quy định pháp luật Thứ mười, Ngân hàng thương mại tham gia phối hợp thu thuế thu khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước có trách nhiệm sau đây: phối hợp với quan quản lý thuế, Kho bạc Nhà nước việc thực nộp thuế điện 193 tử, hoàn thuế điện tử cho người nộp thuế; xử lý, đối soát liệu nộp thuế điện tử, hoàn thuế điện tử; hỗ trợ người nộp thuế trình thực nộp thuế điện tử; trích tiền để nộp thuế từ tài khoản người nộp thuế, phong tỏa tài khoản người nộp thuế bị cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế theo đề nghị quan quản lý thuế Ngoài ra, tổ chức nhân khác có nhiệm vụ cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo đề nghị quan quản lý thuế; phối hợp với quan quản lý thuế việc thực định xử phạt vi phạm hành quản lý thuế; tố giác hành vi vi phạm pháp luật thuế đến quan quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền; yêu cầu người bán hàng, người cung cấp dịch vụ phải giao hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ số lượng, chủng loại, giá trị thực toán mua hàng hóa, dịch vụ Như vậy, quản lý thuế nhiệm vụ quan trọng nhà nước Thực tốt nhiệm vụ quản lý thuế không đảm bảo vận hành thông suốt hệ thống quan nhà nước, mà cịn có tác động tích cực tới q trình thu, nộp thuế NSNN Do đó, ngồi quan thuế đảm nhiệm vai trị công tác quản lý thuế, quan quản lý nhà nước tổ chức, cá nhân khác có liên quan cần thể nhiệm vụ phối hợp hiệu với quan quản lý thuế, để giúp quan thuế thực quản lý ngày hiệu 5.3.4 Nguồn lực tài để thực thi giải pháp Để thực thi giải pháp tăng cường quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp, quan thuế Thành phố Hồ Chí Minh cần đảm bảo nguồn lực tài đầy đủ Cục thuế chi cục thuế cần có đề án, kế hoạch, dự toán chi tiết cho giải pháp tăng cường quản lý thuế để cấp nguồn kinh phí chi cho giải pháp Đồng thời, quan thuế cần đảm bảo thu NSNN để hưởng phần trăm trích lại phần thu NSNN, đóng góp vào nguồn lực tài quan thuế 194 5.4 NHỮNG HẠN CHẾ CỦA LUẬN ÁN VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 5.4.1 Hạn chế luận án Luận án hoàn thành mục tiêu câu hỏi nghiên cứu đề ban đầu “Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh” Tuy nhiên, so sánh với đề tài nghiên cứu lớn “quản lý thuế” “tuân thủ thuế”, luận án hạn chế sau: Về đối tượng nghiên cứu, luận án tập trung vào nghiên cứu hành vi mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp, chưa đề cập đến tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế khác Về nội dung, nghiên cứu tập trung vào nhân tố thuộc phạm vi quản lý thuế chịu ảnh hưởng quản lý thuế, nhân tố đặc điểm doanh nghiệp, mà có ảnh hưởng tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp, mà không đề cập đến nhân tố khía cạnh khác quản lý thuế tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế khác Đồng thời, nhân tố mơ hình nghiên cứu xây dựng dựa sở lý thuyết, kế thừa nghiên cứu trước đây, xây dựng dựa Luật quản lý thuế Việt Nam Trong đó, nhân tố sàn lọc, điều chỉnh thông qua vấn, thảo luận với chuyên gia, đồng thời suy xét đến điều kiện thu thập số liệu nghiên cứu thực tiễn Về góc độ nghiên cứu, luận án nghiên cứu góc độ tham khảo ý kiến vấn thảo luận chuyên gia (cán quản lý thuế, tư vấn thuế) khảo sát ý kiến đối tượng nộp thuế doanh nghiệp Về tính khái quát, điều kiện thời gian ngân sách thực nghiên cứu có hạn nên số mẫu nghiên cứu thực địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, chưa đảm bảo đại diện cho tổng thể chưa so sánh với khu vực, địa bàn khác 195 5.4.2 Hướng nghiên cứu đề xuất Từ hạn chế luận án nêu trên, tác giả đề xuất định hướng nghiên cứu nhằm mở rộng nội dung hạn chế khai thác sâu nội dung mà luận án chưa tập trung khai thác, sau: Về đối tượng nghiên cứu, khảo sát: doanh nghiệp, đối tượng nghiên cứu khảo sát đối tượng nộp thuế nói chung, cá nhân, … Về nhân tố tác động đến tuân thủ thuế: Mơ hình đưa giải thích 55,7%, có nhiều nhân tố khác tác động đến tuân thủ thuế đối tượng nộp thuế chưa kiểm định như: nhân tố xã hội, nhân tố kinh tế, nhân tố pháp luật, sách thuế, đặc điểm ngành kinh doanh, … Về góc độ nghiên cứu, đề tài nghiên cứu khai thác góc độ người làm cơng tác quản lý thuế, sách thuế, … Về phạm vi nghiên cứu, nghiên cứu thực phạm vi nước, phạm vi vùng kinh tế Đông Nam Bộ, Tây Nam Bộ, vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, … để tăng tính khái quát đề tài nghiên cứu 196 KẾT LUẬN CHƯƠNG Dựa phân tích thực trạng quản lý quan thuế doanh nghiệp thực trạng tuân thủ thuế doanh nghiệp, kết nghiên cứu Mơ hình quản lý thuế nhằm thúc đẩy tn thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, tác giả đề xuất số kiến nghị, giải pháp quản lý thuế, bao gồm Xử lý vi phạm pháp luật thuế, Chất lượng dịch vụ thuế, Tuyên truyền hỗ trợ, Thanh tra kiểm tra thuế, Ứng dụng công nghệ quản lý thuế, Quản lý đăng ký, xác định, thu thuế giải khiếu nại tố cáo thuế, Quản lý thông tin doanh nghiệp nộp thuế, Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, Đặc điểm tâm lý chủ/người quản lý doanh nghiệp Đồng thời, giải pháp liên quan đến doanh nghiệp cần quan tâm thực khuyến khích doanh nghiệp cập nhật kiến thức thuế, tuyên truyền, giải thích để doanh nghiệp nhận thức đắn tính công hệ thống thuế quản lý thuế Các kiến nghị giải pháp tăng cường quản lý thuế để nâng cao tính tuân thủ thuế doanh nghiệp cần phối hợp nhịp nhàng bên liên quan thực điều kiện sở pháp lý khơng ngừng hồn thiện theo hướng minh bạch, rõ ràng, theo thông lệ chuẩn mực quốc tế Đồng thời, nguồn nhân lực quan thuế đóng vai trị vơ quan trọng thành công thực giải pháp Cuối cùng, luận án ghi nhận hạn chế nghiên cứu đề xuất hướng nghiên cứu liên quan đến đề tài quản lý thuế tuân thủ thuế 197 KẾT LUẬN Trong chương luận án, mục tiêu câu hỏi nghiên cứu đề ban đầu “Quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh” hồn thành Thứ nhất, luận án hệ thống hóa lý thuyết quản lý thuế, hành vi tuân thủ thuế, nhân tố quản lý thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp Thứ hai, luận án phân tích thực trạng quản lý thuế tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Đồng thời luận án xác định nhân tố quản lý thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp, kiểm định đo lường mức độ tác động nhân tố đến tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Từ thực trạng rút nhận xét hạn chế, tồn quản lý thuế Thứ ba, luận án đề xuất số giải pháp tăng cường quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Bên cạnh kết nghiên cứu đạt được, luận án không tránh khỏi hạn chế điều kiện thời gian chi phí hạn chế tập trung vào đối tượng nộp thuế doanh nghiệp, phương pháp khảo sát, chuyên gia mẫu nghiên cứu Thành phố Hồ Chí Minh, … Luận án đề xuất hướng nghiên cứu nội dung chưa nghiên cứu sâu ... nhân tố đến tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Đồng thời, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thuế, mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Thứ ba,... 4: Thực trạng quản lý thuế tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Chương 5: Giải pháp tăng cường quản lý thuế để thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh 11 CHƯƠNG... quản lý thuế nhằm thúc đẩy tuân thủ thuế doanh nghiệp, cần tìm hiểu yếu tố quản lý thuế có tác động đến tuân thủ thuế doanh nghiệp, từ tìm giải pháp nâng cao mức tuân thủ doanh nghiệp Về mặt lý luận,