Đang tải... (xem toàn văn)
Tài khoản này được dùng để phản ánh các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp x[r]
(1)KẾ TOÁN XÂY DỰNG
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất khâu cần thiết cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải vào đặc điểm phát sinh chi phí cơng dụng chi phí sản xuất Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ qunả lý kinh tế, yêu cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ hay giai đoạn, quy trình cơng nghệ riêng biệt Tuỳ theo quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu cơng tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, mặt hàng, sản phẩm, phận, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm
Trong sản xuất xây lắp, đặc điểm sản phẩm có tính đơn nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất thường theo đơn đặt hàng hạng mục cơng trình, phận hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình, ngơi nhà dãy nhà
Nội dung khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp
Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm khoản mục chi phí có liên quan đến việc thi cơng xây lắp cơng trình, nội dung khoản mục bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm:
Tất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp như: Vật liệu xây dựng:là giá thực tế cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng… Vật liệu khác:bột màu, dao, đinh, dây…
Nhiên liệu than củi dùng để nấu nhựa rải đường, oxy để hàn Vật kết cấu:bê tông đúc sẵn…
Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như:thiết bị vệ sinh, thông gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm…(kể cơng xi mạ, bảo quản thiết bị)
- Chi phí nhân công trực tiếp:
Gồm tiền lương, phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng lắp đặt thiết bị, bao gồm:
(2)+ Các khoản phụ cấp theo lương phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp công trường, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại…
+ Tiền lương phụ công nhân trực tiếp thi công xây lắp
Ngoài khoản tiền lương phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng, lắp đặt thiết bị thuộc biên chế quản lý DNXL, khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho lao động th ngồi theo loại cơng việc Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm tiền lương cơng nhân vận chuyển vật liệu ngồi cự ly công trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước đến kho công trường, lương công nhân tát nước vét bùn thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm tiền lương phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ, nhân viên bảo vệ, quản lý …)
Mặt khác, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính tiền lương phải trả cơng nhân trực tiếp thi cơng xây lắp
Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng tính tiền ăn ca công nhân viên trực tiếp xây lắp Các khoản tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung
Trong trường hợp DNXL có hoạt động khác mang tính chất cơng nghiệp cung cấp dịch vụ tính vào khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công:
Đối với trường hợp doanh nghiệp thực việc xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa kết hợp thi công máy, giá thành xây lắp cịn có khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại chi phí chi phí thường xuyên chi phí tạm thời - Chi phí thường xuyên gồm: chi phí xảy hàng ngày cách thường xun cho q trình sử dụng máy thi cơng chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, chi phí vật liệu phụ khác; tiền lương cơng nhân điều khiển công nhân phục vụ máy thi công; tiền khấu hao TSCĐ xe máy thi công; chi phí thuê máy, chi phí sửa chữa thường xun xe máy thi cơng
- Chi phí tạm thời chi phí phát sinh lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận chuyển, di chuyển máy khoản chi phí cơng trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy thi công lán che máy công trường, bệ để máy khu vực thi công
(3)Chi phí tạm thời tiến hành trích trước vào chi phí sử dụng máy thi cơng Khi sử dụng xong cơng trình tạm, số chênh lệch chi phí thực tế phát sinh với chi phí trích trước xử lý theo quy định
Chi phí sử dụng máy thi cơng khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tiền lương công nhân điều khiển máy thi công - khoản tính vào chi phí sản xuất chung Chi phí sử dụng máy thi cơng khơng bao gồm khoản sau: lương công nhân vận chuyển, phân phối vật liệu cho máy; vật liệu đối tượng chế biến máy, chi phí xảy q trình máy ngừng sản xuất, chi phí lắp đặt lần đầu cho máy móc thi cơng, chi phí sử dụng máy móc thiết bị khác chi phí có tính chất quản lý, phục vụ chung
Trường hợp doanh nghiệp thi cơng tồn thủ cơng thi cơng tồn máy, chi phí phát sinh khơng đưa vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công mà tập hợp vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung chi phí trực tiếp khác (ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sử dụng máy thi cơng) chi phí tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất xây lắp, chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với đơn vị thi công tổ, đội, công trường thi cơng Chi phí sản xuất chung gồm khoản chi phí sau:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn ca nhân viên quản lý đội xây dựng công nhân xây lắp; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính theo tỷ lệ quy định hành tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp Ngoài khoản chi phí nhân viên quản lý cơng trường, kế tốn, thống kê, kho, vệ sinh… cơng trường, chi phí nhân viên phân xưởng cịn bao gồm tiền cơng vận chuyển vật liệu ngồi cự ly thi cơng mặt thi công chật hẹp, công tát nước vét bùn trời mưa gặp mạch nước ngầm…
+ Chi phí vật liệu gồm chi phí vật liệu cho đội xây dựng vật liệudùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý sử dụng, chi phí lán trại tạm thời Trường hợp vật liệu mua xuất thẳng cho đội xây dựng, doanh nghiệp khấu trừ thuế chi phí vật liệu khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào
(4)cho sản xuất quản lý đội xây dựng Chi phí dụng cụ sản xuất xây lắp khơng bao gồm thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
+ Chi phí khấu hao TSCĐ gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội xây dựng
Trong trường hợp doanh nghiệp tổ chức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa máy, khoản chi phí khấu hao máy móc thi cơng tính vào chi phí sử dụng máy thi cơng khơng tính vào chi phí sản xuất chung
2/ Kế tốn Xây dựng (bài 2) Kế toán vật tư (NVL)
Như hướng dẫn xác định loại chi phí Kế tốn xây dựng, chia sẻ kế tốn vật tư cơng xây dựng
Hiện doanh nghiệp xây lắp đa số Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
* Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp xây lắp
Bên Nợ:Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ kỳ hạch tốn
Bên Có:
- Trị giá ngun liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho
- Kết chuyển tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang chi tiết cho đối tượng để tính giá thành cơng trình xây lắp, giá thành sản phẩm, dịch vụ lao vụ…
TK 621 khơng có số dư cuối kỳ
(5)- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, hoạt động dịch vụ kỳ ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (chi tiết cho đối tượng hoạt động) Có TK 152
- Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu đưa vào sử dụng (không qua kho) doanh nghiệp xây lắp thính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 621 – theo giá chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đượckhấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331…
- Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng ghi:
Nợ TK 621 – (giá gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331…
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội mà đơn vị nhận khốn khơng tổ chức kế toán riêng
+ Khi tạm ứng ghi:
Nợ TK 141 (1413) - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khốn nội Có TK 111, 112, 152, …
+ Khi toán tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao duyệt, ghi:
Nợ TK 621 – (phần chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp) Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 141 (1413)
- Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất xây lắp, cuối kỳ nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152 Có TK 621
(6)- Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
Tài khản dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ
Chi phí lao động trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý doanh nghiệp cho lao động th ngồi theo loại cơng việc
Nội dung kết cấu TK 622 sau: - Bên Nợ:
Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ bao gồm: tiền lương, tiền công lao động khoản trích tiền lương theo quy định
- Bên Có:
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK 622 khơng có số dư cuối kỳ * Phương pháp hạch toán
- Căn vào bảng tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp lao vụ, dịch vụ gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp lương khoản phải trả tiền công cho công nhân th ngồi:
Nợ TK 622
Có TK 334 (3341 - Phải trả cơng nhân viên) Có TK 334 (3342 - Phải trả lao động thuê ngoài)
- Khi thực việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp cung cấp dịch vụ
Nợ TK 622
Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
- Khi tạm ứng chi phí tiền cơng để thực giá trị khối lượng giao khốn xây lắp nội (đơn vị nhận khốn khơng tổ chức kế tốn riêng):
(7)Có TK 111, 112 …
Khi bảng toán tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao duyệt - phần giá trị nhân công ghi:
Nợ TK 622
Có TK 141 4/ Bài - Kế tốn XD (tiếp theo) Chi phí sử dụng máy thi cơng a Tài khoản kế tốn sử dụng.
Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xấy lắp cơng trình
Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi cơng trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực xây lắp công trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp - vừa thủ công, vừa kết hợp máy
Để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng, hàng ngày đội xe máy phải lập “Nhật trình xe máy” “Phiếu theo dõi hoạt động xe máy thi công” Định kỳ, kế toán thu hồi chứng từ để tổng hợp chi phí phục vụ cho xe máy thi công kết thực loại máy, nhóm máy máy Sau tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho đối tượng xây lắp
Kết cấu nội dung phản ánh TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công sau: - Bên Nợ:
Các chi phí liên quan đến máy thi cơng (chi phí nguyên liệu cho máy hoạt động,chi phí tiền lương khoản phụ cấp lương, tiền công công nhân trực tiếp điều khiển máy,chi phí bảo dưỡng, sữa chữa máy thi cơng…)
- Bên Có:
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ TK 623 chi phí sử dụng máy thi cơng có TK cấp 2:
(8)BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ tiền lương cơng nhân sử dụng xe, máy thi cơng Khoản tính trích phản ánh vào TK 627 - Chi phí sản xuất chung
+ TK 6232 - Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu xăng, dầu, mỡ … vật liệu khác phục vụ cho xe máy thi công
+ TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động xe, máy thi công
+ TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi cơng: Dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi cơng sử dụng vào hoạt động xây lắp cơng trình
+ TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi th ngồi sữa chữa xe, máy thi cơng, bảo hiểm xe, máy thi cơng, chi phí điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ …
+ TK 6238 - Chi phí tiền khác: Dùng để phản ánh chi phí tiền phục vụ cho hoạt động xe, máy thi công, khoản chi cho lao động nữ …
b Phương pháp hạch tốn
Hạch tốn chi phí sử máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực khối lượng thi công máy giao máy thi cơng cho đội, xí nghiệp xây lắp
- Nếu doanh nghiệp tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt có phân cấp quản lý để theo dõi riêng chi phí phận sản xuất độc lập Kế toán phản ánh sau:
+ Các chi phí liên quan tới hoạt động đội máy thi công: Nợ TK 621, 622, 627
Có TK có liên quan
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành thực tế ca máy Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
+ Căn vào giá thành ca máy tính tốn được, tính phân bổ cho đối tượng xây, lắp:
* Nếu doanh nghiệp thực theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn phận: Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng
Có TK 154
(9)** Giá thành ca máy chuyển giao cho phận xây lắp nội bộ: Nợ TK 632
Có TK 154
** Trị giá cung cấp lao vụ máy tính theo giá tiêu thụ, kể thuế GTGT: Nợ TK 623 – giá chưa có thuế
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào
Có TK 512 – Doanh thu tính theo giá chưa có thuế Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ghi: Nợ TK 623
Có TK 512
- Nếu doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, có tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt không phân cấp thành phận độc lập để theo dõi riêng chi phí chi phí phát sinh tập hợp vào TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi cơng
+ Đối với chi phí thường xuyên:
* Căn vào tiền lương (lương chính, lương phụ), tiền cơng, tiền ăn ca phải trả cho công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, ghi:
Nợ TK 623 (6231) Có TK 334
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân điều khiển máy thi công, kế tán ghi giống công nhân xấy lắp
* Xuất kho mua nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công: Nợ TK 623 (6232)
Nợ TK 133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK 152, 111, 112, 331…
* Chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho xe, máy thi công: Nợ TK 623 (6233)
(10)* Khấu hao xe, máy thi công sử dụng đội máy thi cơng: Nợ TK 623 (6234)
Có TK 214
* Chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh (chi phí sửa chữa máy thi cơng th ngồi, điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ…)
Nợ TK 623 (6237) – Giá hoá đơn chưa có thuế (nếu tính thuế GTGT khấu trừ) Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT (nếu khấu trừ thuế)
Có TK111, 112, 331…
* Các chi phí khác tiền phát sinh: Nợ TK 623 (6238)
Nợ TK 133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK 111, 112
+ Đối với chi phí tạm thời: Trường hợp khơng trích trước: * Khi phát sinh chi phí: Nợ TK 142 (1421), 242
Nợ TK 133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK 111, 112, 331…
* Khi phân bổ chi phí kỳ:
Nợ TK 623 (chi tiết yếu tố liên quan) Có TK 142 (1421), 242: Số phân bổ tháng Trường hợp có trích trước:
* Khi trích trước chi phí: Nợ TK 623
Có TK 335
* Chi phí thực tế phát sinh: Nợ TK 335
(11)*) Chi phí sản xuất chung a Tài khoản kế tốn sử dụng
Để tập hợp chi phí sản xuất chung doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung.Tài khoản dùng để phản ánh chi phí sản xuất đội xây dựng cơng trình gồm: lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định; khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác liên quan tới hoạt động đội
Nội dung kết cấu TK 627 - Chi phí sản xuất chung sau: Bên Nợ:
Các chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ bao gồm: lương nhân viên quản lý đội xâydựng; tiền ăn ca nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ (%) quy định hành lương phải trả nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác liên quan tới hoạt động đội
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang TK 627 khơng có số dư cuối kỳ
TK 627 có tài khoản cấp 2:
+ TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng + TK 6272- Chi phí vật liệu
+ TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6278- Chi phí tiền khác b Phương pháp hạch tốn
- Khi tính tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên đội xây dựng; tiền ăn ca nhân viên quản lý đội xây dựng ghi:
(12)- Khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định hành tiền lươngphải trả cho nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp), ghi:
Nợ TK 627 (6271)
Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
- Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu xuất dùng cho đội xây dựng: Nợ TK 627 (6272)
Có TK 152
- Khi xuất cơng cụ, dụng cụ sản xuất có giá trị nhỏ cho đội xây dựng, vào Phiếu xuất kho, ghi:
Nợ TK 627 (6273) Có TK 153
- Khi xuất cơng cụ, dụng cụ sản xuất lần có giá trị lớn cho đội xây dựng phải phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 242
Có TK 153
- Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung kỳ, ghi: Nợ TK 627 (6273)
Có TK 242
- Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất… thuộc đội xây dựng, ghi: Nợ TK 627 (6274)
Có TK 214
- Chi phí điện, nước, điên thoại… thuộc đội xây dựng, ghi: Nợ TK 627 (6277)
Nợ TK 133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK111, 112
- Các chi phí tiền khác phát sinh đội xây dựng, ghi: Nợ TK 627 (6278)
(13)- Khi trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ thuộc đội xây dựng tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 (6273)
Có TK 335
- Trường hợp phân bổ dần số chi chi phí sửa chữa TSCĐ thuộc đội xây dựng, ghi: Nợ TK 627 (6273)
Có TK 242
- Nếu phát sinh khoản giảm chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 111, 112, 138…
Có TK 627
Kế tốn khoản thiệt hại sản xuất xây lắp 1/ Thiệt hại phá làm lại
a Đặc điểm khoản thiệt hại phá làm lại sản xuất xây lắp
- Trong q trình thi cơng có khối lượng cơng trình phần công việc phải phá làm lại để đảm bảo chất lượng cơng trình Ngun nhân gây chủ quan, khách quan, lỗi bên giao thầu (bên A) sửa đổi thiết kế hay thay đổi phận thiết kế cơng trình; bên thi cơng (bên B) gây tổ chức sản xuất không hợp lý, đạo thi công không chặt chẽ, sai phạm kỹ thuật công nhân nguyên nhân khác từ bên Tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại nguyên nhân gây thiệt hại để có biện pháp xử lý thích hợp Giá trị thiệt hại phá làm lại số chênh lệch giá trị khối lượng phải phá làm lại với giá trị vật tư thu hồi
Giá trị khối lượng phá làm lại bao gồm phí tổn ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí sử dụng máy thi cơng chi phí sản xuất chung bỏ để xây dựng khối lượng xây lắp chi phí phát sinh dùng để phá khối lượng Các phí tổn để thực xây dựng khối lượng xây lắp bị phá thường xác định theo chi phí định mức khó xác định cách xác giá trị thực tế khối lượng phải phá làm lại
Trong trường hợp sai phạm kỹ thuật nhỏ, không cần thiết phải phá để làm lại mà cần sửa chữa, điều chỉnh chi phí thực tế phát sinh dùng để sửa chữa tập hợp vào chi phí phát sinh tài khoản có liên quan sản xuất
Giá trị thiệt hại phá làm lại xử lý sau:
(14)+ Nếu bên giao thầu gây bên giao thầu phải bồi thường thiệt hại, bên thi công coi thực xong khối lượng cơng trình bàn giao tiêu thụ
+ Nếu bên thi cơng gây tính vào giá thành, tính vào khoản thiệt hại bất thường sau trừ phần giá trị bắt người phạm lỗi phải bồi thường thiệt hại phần giá trị phế liệu thu hồi
b Phương pháp hạch toán
Tại thời điểm xác định giá thành cơng trình hồn thành bàn giao, vào giá trị khoản thiệt hại phá làm lại xác định theo chi phí định mức, kế toán xử lý sau:
- Giá trị phế liệu thu hồi, ghi giảm thiệt hại: Nợ TK 111, 152
Có TK 154
- Đối với trường hợp thiệt hại bên giao thầu (bên A) gây bên thi cơng khơng chịu trách nhiệm phần thiệt hại coi thực xong khối lượng cơng trình, xác định giá vốn cơng trình hồn thành bàn giao tiêu thụ:
Nợ TK 632
Có TK 154
- Đối với giá trị thiệt hại thiên tai gây ghi nhận vào chi phí bất thường: Nợ TK 811
Có TK 154
- Đối với khoản thiệt hại đựơc xác định bên thi công gây xử lý theo bước sau: + Xác định phần thiệt hại cá nhân phải bồi thường:
Nợ TK 1388, 334 Có TK 154
+ Xác định phần thiệt hại tính vào chi phí bất thường: Nợ TK 811
Có TK 154
+ Nếu trường hợp thiệt hại chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1381) - Tài sản thiếu chờ xử lý
(15)2 Thiệt hại ngừng sản xuất
a Đặc điểm khoản thiệt hại ngừng sản xuất donh nghiệp xây lắp
Thiệt hại ngừng sản xuất khoản thiệt hại xảy việc đình sản xuất trongmột thời gian định nguyên nhân khách quan hay chủ quan Ngừng sản xuất thời tiết, thời vụ tình hình cung cấp nguyên nhiên vật liệu, máy móc thi cơng ngun nhân khác
Các khoản thiệt hại phát sinh ngừng sản xuất bao gồm: tiền lương phải trả thời gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên vật liệu, động lực phát sinh thời gian ngừng sản xuất
- Trong trường hợp ngừng việc theo thời vụ ngừng việc theo kế hoạch, doanh nghiệp lập dự toán chi phí thời gian ngừng việc tiến hành trích trước chi phí ngừng sản xuất vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Khi kết thúc niên độ kế tốn cơng trình hồn thành bàn giao, kế toán xác định số chênh lệch số trích trước với chi phí thực tế phát sinh Nếu chi phí trích trước lớn chi phí thực tế phát sinh phải lập bút tốn hồn nhập số chênh lệch
b Phương pháp hạch toán
- Trường hợp khơng trích trước chi phí:
Khi phát sinh khoản thiệt hại ngừng sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 622, 623, 627,
Nợ TK 133 (1331)
Có TK liên quan - Trường hợp có trích trước chi phí:
+ Khi trích trước chi phí ngừng sản xuất: Nợ TK 622, 623, 627, 642…
Có TK 335 + Khi chi phí thực tế phát sinh:
Nợ TK 335 Nợ TK 133
(16)* Nếu chi phí ngừng sản xuất thực tế phát sinh lớn chi phí trích trước, tiến hành trích bổ sung chi phí:
Nợ TK 622, 623, 627, 642…(trích bổ sung theo số chênh lệch) Có TK 335
* Nếu chi phí ngừng sản xuất thực tế phát sinh nhỏ chi phí trích trước, tiến hành hồn nhập chi phí:
Nợ TK 335
Có TK 622, 623, 627, 642…(hồn nhập theo số chênh lệch) Kế tốn Xây Dựng (tiếp theo) - Quản lý quản trị Vật tư (NVL)
Bài trước nói phân tích vật tư (NVL) trongkế tốn XD, chia sẻ vềquản lývàquản trịvật tư kế tốn XD
Như bạn biết, đặc thù ngành XD là:
- Các cơng trình XD xa trụ sở Công ty, nằm rải rác tỉnh, thành phố, có xa trăm km == > Do quản lý vật tư không bị hao hụt, thất thốt…là vấn đề nan giải - Cơng trình XD có nhiều loại vật tư, số lượng vật tư lại lớn xi măng, sắt thép, gạch,
đá, cát sỏi, vật tư điện nước…== > Theo dõi nhập xuất quản lý cơng trình xa việc khó khăn cho Kế tốn
- Việc Kế toán nắm bắt tiến độ thi công, xem xét nhập xuất vật tư cho phù hợp với q trình thi cơng cần quan tâm để nhập xuất, hạch toán kế toán thời gian địi hỏi Kế tốn phải hiểu rõ nắm quy trình thi cơng
- Kế tốn khơng tham gia vào chất lượng, chủng loại vật tư tiến độ thi cơng, chất lượng cơng trình Kế toán tham gia vào quản lý số lượng, giá trị vật tư, chi phí liên quan đến cơng trình để nhanh chóng phát chi phí bất hợp lý thi cơng
- Q trình theo dõi chi phí kéo dài theo thời gian cơng trình khiến nhiều bỏ sót chi phí
Đó đặc điểm kế tốn XD, cịn nhiều vấn đề phức tạp, chia sẻ cáchquản lý quản trị vật tư mà thực để bạn tham khảo 1/ Quản lý vật tư:
- Vật tư nhập theo dự tốn, theo hạng mục cơng trình theo cơng việc chuẩn bị thi cơng Trước thi cơng việc chuẩn bị vật tư quan trọng đảm bảo cho tiến độ thi công, việc ký hợp đồng mua bán vật tư khơng trình bày mà trình bày từ nhập xuất vật tư
(17)(18)(19)Căn vàogiấy đề nghị cấp vật tưthủ kho lập phiếuxuất kho, lập3 liên gửi phịng Kế tốn liên kèm giấy đề nghị cấp vật tư
Cuối tháng Kế toán thực kiểm tra tồn kho thực tế, sau đối chiếu với phiếu nhập xuất hàng ngày sổ Kế toán, song song với việc kiểm tra nội tiến hành đối chiếu cơng nợ, số lượng giao nhận hàng với nhà cung cấp để xem xét việc nhập xuất vật tư có khớp hay khơng? Tất liên loại phiếu nhập xuất vật tư phải trùng khớp nhau, phù hợp với giấy đề nghị cấp vật tư, Ngoài Kết hợp với bên Kỹ thuật để đối chiếu với dự toán, tiến độ thi cơng, khối lượng thi cơng hồn thành để xem xét vấn đề hao hụt, chênh lệch vật tư có
Trên cách quản lý vật tư cơng ty áp dụng, trình bày để bạn tham khảo
Bài nói quản trị vật tư
2.2.3 Kế tốn sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp
Theo quy định, nhà thầu thi công xây dựng cơng trình có trách nhiệm bảo hành cơng trình; nhà thầu cung ứng thiết bị cơng trình có trách nhiệm bảo hành thiết bị cơng trình Nội dung bảo hành cơng trình bao gồm: khắc phục, sửa chữa, thay thiết bị hư hỏng, khiếm khuyết cơng trình vận hành, sử dụng khơng bình thường lỗi nhà thầu gây Thời gian bảo hành cơng trình xác định theo loại cấp cơng trình
(20)ghi tăng thu nhập khác (ghi Có TK711 – Thu nhập khác)
- Cuối kỳ kế toán niên độ cuối kỳ kế toán năm, xác định số dự ph.ng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp phải lập cho cơng trình, ghi:
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung Có TK352 - Dự phịng phải trả 113
- Khi phát sinh khoản chi phí bảo hành cơng trình xây lắp liên quan đến khoản dự phòng phải trả đ lập ban đầu như: chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi… tuỳ theo trường hợp cụ xử lý sau:
a Trường hợp khơng có phận bảo hành độc lập:
+ Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 627
Nợ TK 133 (1331) - khấu trừ thuế Có TK 152, 153, 214, 331, 334, 338… + Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí, ghi: Nợ TK 154 (1544 – Chi phí bảo hành xây lắp) Có TK 621, 622, 623, 627
+ Khi sửa chữa, bảo hành cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự ph.ng phải trả
Có TK 154 (1544): Kết chuyển chi phí bảo hành cơng trình xây lắp thực tế phát sinh
b Trường hợp có phận bảo hành độc lập:
+ Số tiền phải trả cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội chi phí bảo hành cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi:
Nợ TK 352 - Dự ph.ng phải trả Có TK 336 - Phải trả nội
+ Khi trả tiền cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội chi phí bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội
(21)- Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh th số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi:
Nợ TK352 - Dự ph.ng phải trả Có TK711 – Thu nhập khác
(Nguồn: Bộ Tài chính, Số: 21/2006/TT-BTC)
2.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 2.2.4.1 Phương pháp tổng hợp phân bổ chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp bao gồm chi phí có liên quan đến việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đ tập hợp vào bên Nợ TK 621, 622, 623 627 Để tính giá thành sản phẩm cho đối tượng, kế toán thực việc kết chuyển chi phí chi phí đ tập hợp trực đối tượng, chi phí khơng thể tập hợp trực đối tượng, kế tốn phải tính phân bổ chi phí cho đối tượng theo tiêu thức thích hợp
a Tổng hợp chi phí
Để có số liệu để kết chuyển phân bổ chi phí cho đối tượng, kế toán phải tổng hợp chi phí đ tập hợp
Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cách tổng hợp chi phí đ tập hợp bên Nợ TK621
Tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cách tổng hợp chi phí đ tập hợp bên Nợ TK622
Tổng hợp chi phí sản xuất chung cách tổng hợp chi phí đ tập hợp bên Nợ TK627 Trước kết chuyển phâ bổ chi phí phải loại khoản làm giảm chi phí giá thành giá trị vật liệu sử dụng không hết ngày cuối tháng làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giá trị vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng, dụng cụ đ xuất dùng, ngày cuối tháng sử dụng không hết làm giảm chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi:
Nợ TK 152, 153 Có TK 621, 623, 627 b Phân bổ chi phí
(22)Chi phí sử dụng máy thi cơng phân bổ cho đối tượng xây lắp theo phương pháp thích hợp vào số ca máy khối lượng phục vụ thực tế
+ Trường hợp chi phí sử dụng máy theo d.i riêng cho loại máy Xác định chi phí phân bổ cho đối tượng sau:
+ Trường hợp khơng theo d.i tập hợp chi phí cho loại máy riêng biệt, phải xác định ca máy tiêu chuẩn thông qua hệ số quy đổi Hệ số quy đổi thường xác định vào đơn giá kế hoạch Giá kế hoạch ca máy thấp lấy làm ca máy chuẩn Xác định hệ số quy đổi H sau:
Sau vào hệ số quy đổi số ca máy đ thực loại máy để quy đổi thành số ca máy chuẩn
Tính phân bổ chi phí sử dụng máy cho đối tượng theo số ca máy tiêu chuẩn: - Phân bổ chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung tập hợp theo công trường, đội thi công tính phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo phương pháp thích hợp Tiêu chuẩn để phân bổ chi phí sản xuất chung thường sử dụng là: phân bổ theo chi phí sản xuất chung định mức, phân bổ theo công sản xuất kinh doanh định mức thực tế, phân bổ theo ca máy thi cơng, phân bổ theo chi phí nhân cơng, phân bổ theo chi phí trực tiếp (chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp)
2.2.4.2 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp a Tài khoản kế tốn sử dụng
Để tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp, kế tốn sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nội dung kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ:
- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp cơng trình, giá thành xây lắp theo giá khốn nội
- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm công nghiệp dịch vụ, lao vụ khác
(23)Bên Có:
- Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao (từng phần, toàn bộ, nhập kho thành phẩm chờ tiêu thụ)
- Giá thành thực tế sản phẩm đ chế tạo xong nhập kho chuyển bán
- Chi phí thực tế khối lượng lao vụ, dịch vụ đ hoàn thành cung cấp cho khách hàng
- Giá thành xây lắp nhà thầu phụ hồn thành bàn giao cho nhà thầu xác định tiêu thụ kỳ kế toán
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm h.ng không sửa chữa - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hố gia cơng xong nhập lại kho Số dư bên Nợ:
- Chi phí sản xuất kinh doanh c.n dở dang cuối kỳ (sản xuất xây lắp, công nghiệp, dịch vụ) - Giá thành xây lắp nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chưa xác định tiêu thụ kỳ kế tốn
116
TK 154 có tài khoản cấp 2:
+ TK 1541 – Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ (kế nhà thầu phụ chưa xác định tiêu thụ kỳ kế toán)
+ TK 1542 - Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm khác phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (các thành phẩm, cấu kiện xây lắp…)
+ TK 1543 - Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ
+ TK 1544 – Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí bảo hành cơng trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh kỳ giá trị cơng trình bảo hành xây lắp c.n dở dang cuối kỳ Sản phẩm xây lắp làm thủ tục nhập kho mà làm thủ tục nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng Tuy nhiên, trường hợp sản phẩm xây lắp đ hoàn thành chờ tiêu thụ xây nhà để bán sản phẩm đ hoàn thành chưa bàn giao, th coi sản phẩm nhập kho thành phẩm (TK 155 – Thành phẩm)
b Phương pháp hạch toán
(24)Nợ TK 154 (1541) – chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp
- Căn vào kết Bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp (kế chi phí nhân cơng th ngồi) cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi:
Nợ TK 154 (1541) – chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
- Căn vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng (chi phí thực tế ca máy) tính cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi:
Nợ TK 154 (1541) – chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng
- Căn vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tính cho cơng trình, hạng mục cơng trình, ghi:
Nợ TK 154 (1541) – chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
*) Chú ý:Chi phí chung tập hợp bên Nợ TK 1541 – Xây lắp bao gồm chi phí chung phát sinh đội nhận thầu công trường xây lắp C.n chi phí quản l doanh nghiệp xây lắp (là phận chi phí chung) tập hợp bên Nợ TK 642 – Chi phí quan lý Doanh nghiệp Chi phí kết chuyển vào bên Nợ TK 911 – Xác định kết hoạt động kinh doanh tham gia vào giá thành toàn sản phẩm xây lắp hoàn thành bán kỳ
- Cuối kỳ kế toán, vào giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp thực tế hoàn thành đưa tiêu thụ (bàn giao phần toàn cho Ban quản lý dự án – bên A):
+ Trường hợp tiêu thụ, bàn giao cho bên A, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 (1541 – Xây lắp) 117
+ Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ (xây dựng nhà để bán ) sản phẩm xây lắp hoàn thành chưa bàn giao, ghi:
Nợ TK 155 – Thành phẩm Có TK 154 (1541 – Xây lắp)
(25)+ Căn vào giá trị khối lượng xây lắp nhà thầu phụ bàn giao chưa xác định tiêu thụ kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 154 (1541 – Xây lắp) (mở thẻ theo dõi riêng) Nợ TK 133 (1331) - Nếu khấu từ thuế GTGT Có TK 111, 112, 331
+ Khi khối lượng xây lắp nhà thầu phụ thực xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 (1541 – Xây lắp): giá trị khối lượng xây lắp nhà thầu phụ thực
+ Đối với giá trị khối lượng xây lắp nhà thầu phụ bàn giao đựơc xác định tiêu thụ kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Nợ TK 133 (1331) - khấu từ thuế GTGT Có TK 111, 112, 331
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực giao khoán khối lượng xây lắp, tư vấn, thiết kế cho xí nghiệp đội, công trường xây dựng trực thuộc phân cấp quản lý tài tổ chức máy kế tốn riêng (gọi đơn vị nhận khoán nội bộ):
+ Ở đơn vị cấp trên:
Để hạch toán q trình giao khốn nhận sản phẩm xấy lắp giao khốn hồn thành, kế tốn sử dụng TK1362 - Phải thu giá trị khối lượng xây lắp giao khốn nội Tài khoản phản ánh tồn giá trị tạm ứng vật tư, vốn tiền, khấu hao TSCĐ… cho đơn vị cấp để thực khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ; giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành nhận bàn giao đơn vị nhận khoán
Đơn vị cấp giao khốn cho đơn vị cấp tồn giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây lắp; giao khốn phần chi phí nhan cơng giá trị khối lượng xây lắp
Trường hợp đơn vị nhận khốn khơng phân cấp hạch tốn kế tốn riêng để theo dõi tình hình thực hợp đồng khốn nội bộ, đơn vị cấp không sử dụng TK 1362 - Phải thu giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ, mà sử dụng TK 141 - Tạm ứng để theo dõi tạm ứng toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán cho đơn vị nội
(26)Nợ TK 136 (1362 - Phải thu giá trị khối lượng xây lắp giao khốn nội bộ) Có TK 111, 112, 152, 153, 311, 141, 214…
* Định kỳ toán hợp đồng gia khoán nội bộ, đơn vị cấp nhận khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao đơn vị nhận khốn Căn vào giá trị khối lượng xây lắp khoán nội (bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành, phiếu giá cơng trình) chứng từ khác có liên quan, ghi:
118
Nợ TK 154 (1541 – Xây lắp)
Có TK 136 (1362 - Phải thu giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ)
* Khi toán cho đơn vị nội bộ, biên l hợp đồng giao khốn nội chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ TK 136 (1362 - Phải thu giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ): Phần giá trị cịn lại phải tốn
Có TK 111, 112, 152, 153, 336… + Ở đơn vị cấp dưới:
Kế toán sử dụng TK 3362 - Phải trả giá trị khối lượng xây lắp nội để phản ánh tình hình nhận tạm ứng toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán nội với đơn vị cấp giao khoán
* Khi nhận tạm ứng vốn tiền, vật tư, khấu hao TSCĐ, chi phí chi hộ cấp trên, đơn vị nhận khoán ghi:
Nợ TK 111, 112 (chuyên chi), 152, 153, 627, 642… (đối với khoản chi hộ) Có TK 336 (3362 - Phải trả giá trị khối lượng xây lắp nội bộ)
* Khi bàn giao toán khối lượng xây lắp nhận khoán với đơn vị giao khoán, ghi: Nợ TK 336 (3362 - Phải trả giá trị khối lượng xây lắp nội bộ)
Có TK 154 (1541- Xây lắp)
- Trường hợp đơn vị nhận khoán giao khoán xây lắp áp dụng phương thức quản lý Tài ghi nhận việc cung cấp sản phẩm lẫn vào TK 512 – Doanh thu nội phận hạch toán độc lập:
+ Ở đơn vị giao khoán:
(27)Nợ TK 154 (1541 – Xây lắp)
Nợ TK 621, 627: Nếu giao khoán phần Nợ TK 133 (1331): Nếu khấu trừ thuế
Có TK 136 (1362 - Phải thu giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ) + Ở đơn vị nhận khoán:
* Khi giao sản phẩm, dịch vụ cho đơn vị giao khoán, ghi:
Nợ TK 336 (3362 - Phải trả giá trị khối lượng xây lắp nội bộ)
Có TK 512 (5122 – Doanh thu bán thành phẩm xây lắp hoàn thành) Có TK 333 (3331)
* Đồng thời ghi: Nợ TK 632
Có TK 154 (1541 – Xây lắp)
2.3 Kế toán xác định kết hoạt động xây lắp
2.3.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 2.3.1.1 Đặc điểm doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp - Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm:
119
+ Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng;
+ Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy
- Doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp xác định nhiều cách khác dựa sở phần cơng việc đ hồn thành Hợp đồng xây dựng Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng, phương pháp là:
+ Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế đ phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng;
+ Đánh giá phần công việc hoàn thành;
(28)- Việc ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng xác định theo hai trường hợp sau:
a Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, th Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hố đơn toán theo tiến độ kế hoạch độc lập hay chưa số tiền ghi hoá đơn
+ Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần cơng việc đ hồn thành giao cho phận liên quan xác định giá trị phần cơng việc hồn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ:
* Nếu áp dụng phương pháp “Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng” th Giao khoán cho phận kế toán phối hợp với phận khác thực
* Nếu áp dụng phương pháp “Đánh giá phần cơng việc hồn thành”; phương pháp “Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp đ hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng” th giao khốn cho phận kỹ thuật thi cơng phối hợp với phận khác thực
+ Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ xác định doanh thu sở phần cơng việc đ hồn thành kỳ (khơng phái hố đơn) làm ghi nhận doanh thu kỳ kế toán
Đồng thời nhà thầu phải vào hợp đồng xây dựng để lập Hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng đ.i tiền Kế toán vào hoá đơn để ghi sổ kế toán số tiền khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch
b Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khách hàng xác nhận th nhà thầu phải vào phương pháp tính tốn thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành kỳ Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận th doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đ hồn thành khách hàng xác nhận Kế toán phải lập hoá đơn gửi cho khách hàng đ.i tiền phản ánh doanh thu, nợ phải thu kỳ tương ứng với phần công việc đ hoàn thành khách hàng xác nhận 120
(29)Việc bàn giao toán khối lượng xây lắp hoàn thành đơn vị nhận thầu với chủ đầu tư thực qua chứng từ: Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng - doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Hố đơn lập cho tứng cơng trình có khối lượng xây lắp hồn thành có đủ điều kiện toán sở cho đơn vị nhận thầu chủ đầu tư toán
2.3.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng
a TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng.
Tài khoản dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác nhận hợp đồng xây dựng dở dang
Bên Nợ:
Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đ ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng dở dang
Bên Có:
Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số dư bên Nợ:
Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu đ ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang
Số dư bên Có:
Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu đ ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang
Căn để ghi vào bên Nợ TK337 chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự lập, khơng phải chờ khách hàng xác nhận
Căn để ghi vào bên Có TK337 hố đơn lập sở tiến độ toán theo kế hoạch đ quy định hợp đồng Số tiền ghi hoá đơn để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu khách hàng, không để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng áp dụng hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch
b TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
(30)Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất nhập phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đ cung cấp cho khách hàng đ xác định tiêu thụ kỳ kế toán;
- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu vào TK911 – Xác định kết kinh doanh 121
Bên Có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ doanh nghiệp xây lắp thực kỳ kế toán
TK 511 khơng có số dư cuối kỳ TK 511 có tài khoản cấp 2:
+ TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá đ xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp xây lắp
+ TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm, sản phẩm xây lắp hoàn thành: Phản ánh doanh thu bán sản phẩm xây lắp kể sản phẩm khác bán vật kết cấu, bê tông, cấu kiện… Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu nhận thầu phụ xây lắp (đối với nhà thầu phụ) doanh thu nhận thầu xây lắp (đối với tổng thầu xây dựng)
Doanh thu xây lắp theo d.i chi tiết theo loại sản phẩm bán * TK 51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp
* TK 51122 – Doanh thu bán sản phẩm khác
+ TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu khối lượng dịch vụ đ hoàn thành, đ cung cấp cho khách hàng đ xác định tiêu thụ kỳ kế toán
+ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp xây lắp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước
+ TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư bao gồm doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư doanh thu bán bất động sản đầu tư
(31)a Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch:
- Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy th kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc đ hồn thành (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự xác định, ghi:
Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
- Căn vào hoá đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đ ghi hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131 (chi tiết theo khách hàng)
Có TK 337 - Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
- Khi nhận tiền khách hàng trả, khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112…
Có TK 131 (chi tiết theo khách hàng)
b Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện:
122
Khi kết thực đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận th kế toán phải lập hoá đơn sở phần cơng việc đ hồn thành khách hàng xác nhận, Căn vào hoá đơn, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
Nợ TK 144, 244: Chi phí bảo hành cơng trình bên chủ đầu tư giữ lại Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
c Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể đ ghi hợp đồng, khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131
(32)Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
2.3.2 Kế toán xác định kết doanh nghiệp xây lắp
2.3.2.1 Đặc điểm kế toán xác định kết doanh nghiệp xây lắp Kết kinh doanh doanh nghiệp xây lắp xác định sau: Trong đó:
- Doanh thu thuần, giá vốn hàng bán doanh thu, chi phí hoạt động tài xác định tương tự ngành kinh doanh công ngiệp
- Chi phí bán hàng phải phân bổ để tính giá thành tốn sản phẩm xây lắp hoàn thành (đặc biệt trường hợp doanh nghiệp xây lắp kinh doanh xây dựng nhà cửa, vật kiến trúc để bán):
+ Phân bổ chi phí bán hàng kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhân cơng trực tiếp: + Tính chi phí bán hàng phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ:
- Chi phí quản l doanh nghiệp phải phân bổ để tính giá thành tốn sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ:
+ Phân bổ chi phí quản l doanh nghiệp kết chuyển kỳ sau theo chi phí nhân cơng trực tiếp: tương tự chi phí bán hàng đ nêu
123
+ Tính chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ: tương tự chi phí bán hàng đ nêu
2.3.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng + TK 911 – Xác định kết kinh doanh + TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối 2.3.2.3 Phương pháp hạch tốn
Trình tự hạch tốn xác định kết kinh doanh doanh nghiệp xây lắp thời điểm cuối kỳ sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh
(33)Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài
- Phân bổ kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Có TK 641: Chi phí bán hàng kỳ phân bổ vào kết kinh doanh
Có TK 142 (1422), 242: Chi phí bán hàng kỳ trước phân bổ vào kết kinh doanh kỳ
- Phân bổ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ phân bổ vào kết kinh doanh
Có TK 142 (1422), 242: Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước phân bổ vào kết kinh doanh kỳ
- Xác định kết tiêu thụ sản phẩm xây lắp: + Nếu lãi:
Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối + Nếu lỗ: