Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC về việc ban hành và công bố bốn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) do Bộ Tài chính ban hành
BỘ TÀI CHÍNH ****** CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ******** Số: 101/2005/QĐ-BTC Hà Nội, ngày 29 tháng 12 năm 2005 QUYẾT ĐNNH VỀ VIỆC BAN HÀNH VÀ CÔNG BỐ BỐN CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM (ĐỢT 7) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ qui định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ, QUYẾT ĐNNH: Điều 1: Ban hành bốn (04) chuNn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) có số hiệu tên gọi sau đây: ChuNn mực 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán; ChuNn mực 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro; ChuNn mực 505 - Thông tin xác nhận từ bên ngoài; ChuNn mực 545 - Kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý Điều 2: ChuNn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định áp dụng dịch vụ kiểm toán độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Công ty kiểm toán áp dụng theo quy định cụ thể chuNn mực Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng cơng báo Điều 4: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuNn mực kiểm toán Việt Nam ban hành Quyết định hoạt động công ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Kiểm tốn, Chánh văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Chủ tịch nước - Văn phịng Quốc hội - Văn phịng Chính phủ - Tòa án NDTC tối cao - Viện Kiểm sát NDTC tối cao - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp) - Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Các cơng ty kiểm tốn KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Văn Tá - Các Trường ĐH KTQD, Kinh tế TP.HCM - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính) - Các đơn vị thuộc Bộ Tài - Công báo - Lưu: VT, Vụ CĐKT HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 260 TRAO ĐỔI CÁC VẤN ĐỀ QUAN TRỌNG PHÁT SINH KHI KIỂM TOÁNVỚI BAN LÃNH ĐẠO ĐƠN VN ĐƯỢC KIỂM TOÁN (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTCngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐNNH CHUNG 01 Mục đích chuNn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc trao đổi vấn đề phát sinh kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán 02 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải trao đổi vấn đề quan trọng có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh kiểm toán báo cáo tài với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán 03 ChuNn mực áp dụng cho việc trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán ChuNn mực khơng quy định cách thức kiểm tốn viên trao đổi thông tin với đối tượng bên ngồi đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ qui định chuNn mực trình thực kiểm toán cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định chuNn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giải mối quan hệ q trình kiểm tốn Các thuật ngữ chu n mực hiểu sau: 04 Ban lãnh đạo: Là người thực nhiệm vụ đạo, điều hành, giám sát, kiểm soát, đưa định để xây dựng phát triển đơn vị kiểm toán người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Ban kiểm soát, người phụ trách quản trị lĩnh vực 05 Quản trị: Là mô tả công việc người giao nhiệm vụ đạo, điều hành, giám sát, kiểm soát lĩnh vực đạo, điều hành pháp nhân Ban lãnh đạo chịu trách nhiệm đảm bảo cho đơn vị hoạt động có hiệu quả, đạt mục tiêu mà đơn vị đề ra, giám sát cung cấp báo cáo tài cho bên hữu quan 06 Các vấn đề quan trọng quản trị đơn vị: Là vấn đề phát sinh trình kiểm tốn báo cáo tài mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho quan trọng có liên quan đến cơng tác quản trị Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán việc giám sát q trình lập cơng khai báo cáo tài Kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm phải phát báo cáo với Ban lãnh đạo đơn vấn đề quan trọng quản trị đơn vị kiểm toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC 07 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xác định người liên quan đến Ban lãnh đạo người trao đổi vấn đề quan trọng, có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh kiểm toán đơn vị kiểm toán 08 Kiểm toán viên phải xác định cấu quản trị nguyên tắc quản trị đơn vị chức giám sát (Ban kiểm soát) chức điều hành Ban Giám đốc Hội đồng quản trị 09 Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định người Ban lãnh đạo người cần trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán 10 Trường hợp cấu quản trị đơn vị không xác định rõ ràng không xác định hết người Ban lãnh đạo kiểm tốn viên phải thỏa thuận với đơn vị người trao đổi thơng tin quan trọng liên quan đến kiểm toán 11 Để tránh hiểu lầm, hợp đồng kiểm toán phải nêu rõ kiểm tốn viên trao đổi thơng tin quan trọng quản trị đơn vị kiểm toán phát sinh q trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng u cầu phải thiết kế thủ tục riêng biệt nhằm xác định vấn đề quan trọng quản trị đơn vị Hợp đồng kiểm tốn mơ tả vấn đề sau: - Xác định người liên quan thực trao đổi thông tin; - Xác định cách cụ thể vấn đề quan trọng quản trị cần trao đổi 12 Hiệu việc trao đổi thông tin tăng cường việc phát triển mối quan hệ làm việc có tính xây dựng kiểm toán viên người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Mối quan hệ phát triển phải đảm bảo tính độc lập chun mơn tính khách quan Những vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán trao đổi 13 Kiểm toán viên phải xem xét vấn đề quan trọng, có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh từ kiểm toán báo cáo tài trao đổi vấn đề với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Thơng thường vấn đề bao gồm: a) Phương pháp tiếp cận tổng quát toàn phạm vi kiểm toán, bao gồm giới hạn dự kiến yêu cầu bổ sung; b) Những thay đổi việc lựa chọn sách thơng lệ kế tốn quan trọng có tác động có tác động đáng kể đến báo cáo tài đơn vị kiểm toán; c) Tác động tiềm tàng rủi ro quan trọng báo cáo tài chính, vụ kiện chưa xử lý yêu cầu phải trình bày báo cáo tài chính; d) Những bút toán điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, cho dù đơn vị kiểm toán có thực hay khơng, tác động quan trọng đến báo cáo tài đơn vị; e) Những yếu tố không chắn đáng kể liên quan đến kiện điều kiện tạo nghi ngờ khả hoạt động liên tục đơn vị; f) Các ý kiến bất đồng với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán vấn đề mang tính nghiệp vụ hay ngun tắc có ảnh hưởng đáng kể tới báo cáo tài báo cáo kiểm toán đơn vị kiểm toán; g) Dạng báo cáo kiểm toán; h) Những vấn đề khác đòi hỏi quan tâm người Ban lãnh đạo điểm yếu lớn hệ thống kiểm sốt nội bộ, câu hỏi tính trực, liêm khiết gian lận quản lý liên quan đến Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán; i) Bất kỳ vấn đề khác thoả thuận hợp đồng kiểm toán 14 Những vấn đề quan trọng quản trị đơn vị kiểm tốn viên trao đổi thơng báo cho người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán cần biết: a) Thơng báo kiểm tốn viên kết kiểm toán; b) Việc kiểm toán báo cáo tài khơng nhằm để xác định tất vấn đề liên quan đến người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Do đó, thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng xác định tất vấn đề có liên quan đến công việc quản trị Thời gian trao đổi thơng tin 15 Kiểm tốn viên phải kịp thời trao đổi vấn đề quan trọng có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh q trình kiểm tốn để giúp người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn có biện pháp hành động kịp thời thích hợp 16 Để trao đổi thơng tin kịp thời, kiểm tốn viên phải thảo luận với người Ban lãnh đạo sở thời gian trao đổi thông tin Trong số trường hợp định, tính chất vấn đề, kiểm tốn viên trao đổi vấn đề sớm thời gian thỏa thuận trước Hình thức trao đổi thơng tin 17 Kiểm tốn viên trao đổi với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán lời văn Quyết định kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán việc trao đổi lời hay văn phụ thuộc vào yếu tố sau: a) Quy mô, cấu hoạt động, tổ chức quản lý quy trình trao đổi thơng tin đơn vị kiểm tốn; b) Tính chất, tính nhạy cảm tầm quan trọng vấn đề quan trọng quản trị đơn vị phát sinh kiểm toán trao đổi; c) Những thỏa thuận thực liên quan đến buổi họp báo cáo định kỳ hoạt động vấn đề quan trọng có vấn đề quản trị đơn vị phát sinh q trình kiểm tốn; d) Lượng thơng tin liên lạc đối thoại thường xuyên mà kiểm toán viên thực với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán 18 Khi vấn đề quan trọng quản trị trao đổi lời, kiểm toán viên phải lập thành văn vấn đề trao đổi, kể thông tin phản hồi Văn hình thức biên thảo luận kiểm toán viên với người Ban lãnh đạo Trong số trường hợp, tùy vào tính chất, mức độ nhạy cảm tầm quan trọng vấn đề cần trao đổi, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải có xác nhận văn với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán 19 Kiểm toán viên thường thảo luận vấn đề quan trọng quản trị đơn vị phát sinh q trình kiểm tốn với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, trừ trường hợp vấn đề liên quan đến câu hỏi lực tính trung thực Ban Giám đốc Những thảo luận giúp kiểm toán viên thu nhận nhiều thơng tin từ kiểm tốn Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đồng ý trao đổi vấn đề cơng tác quản trị với người Ban lãnh đạo, kiểm tốn viên khơng lặp lại thơng tin trao đổi, với điều kiện kiểm toán viên hài lịng thơng tin trao đổi thực cách hiệu phù hợp Trường hợp kiểm tốn viên hài lịng với thơng tin có sau trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng cần trao đổi với người khác Ban lãnh đạo Những vấn đề khác 20 Nếu kiểm toán viên xét thấy việc sửa đổi Báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần thiết quy định ChuNn mực kiểm toán số 700 “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” việc trao đổi thơng tin kiểm toán viên người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán thực theo chuNn mực không coi biện pháp thay thủ tục kiểm toán quy định ChuNn mực kiểm toán số 700 21 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét liệu vấn đề quan trọng quản trị đơn vị phát sinh kiểm tốn trao đổi trước có tác động đến báo cáo tài năm Kiểm toán viên cần cân nhắc xem vấn đề có cịn quan trọng quản trị đơn vị có cần tiếp tục trao đổi lại vấn đề với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Bảo mật 22 Trường hợp văn pháp luật có quy định bảo mật làm hạn chế việc trao đổi thông tin vấn đề quan trọng mặt quản trị phát sinh kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét quy định trước trao đổi với người Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Trường hợp quy định có mâu thuẫn với chức năng, nhiệm vụ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên kiểm tốn viên yêu cầu trợ giúp chuyên gia tư vấn pháp luật Luật định 23 Nếu văn pháp luật có quy định u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn trao đổi thơng tin liên quan đến quản trị mà không quy định chuNn mực phải thực theo yêu cầu văn pháp luật * ** HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 330 THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTCngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐNNH CHUNG 01 Mục đích chuNn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc đưa thực thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài sở dẫn liệu kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có đủ hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường kinh doanh đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu làm sở đề thủ tục kiểm toán 03 ChuNn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan công ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ quy định chuNn mực q trình thực kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định chuNn mực để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, xử lý quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán 04 Các yêu cầu tổng quát chu n mực gồm: Phương pháp tiếp cận tổng quát: u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa phương pháp tiếp cận tổng quát để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài hướng dẫn nội dung phương pháp tiếp cận tổng quát Thủ tục kiểm tốn sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu: Yêu cầu kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán bổ sung bao gồm thực kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm soát liên quan theo yêu cầu thử nghiệm mà nội dung, lịch trình mức độ thử nghiệm phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Yêu cầu đòi hỏi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Đánh giá mức độ đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập được: Yêu cầu kiểm toán viên xác định xem việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu có cịn phù hợp hay khơng kết luận liệu chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ hay không Hồ sơ kiểm tốn: u cầu nội dung tài liệu trình bày hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ thông tin liên quan đến sở đánh giá rủi ro 05 Để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận được, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa phương pháp tiếp cận tổng quát sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài chính; phải thiết kế thực thủ tục kiểm tốn để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Phương pháp tiếp cận tổng quát, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán bổ sung phụ thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Bên cạnh yêu cầu chuNn mực này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải tuân thủ quy định ChuNn mực kiểm tốn số 240 “Gian lận sai sót” để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phương pháp tiếp cận tổng qt 06 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đưa phương pháp tiếp cận tổng quát để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài Phương pháp tiếp cận tổng quát địi hỏi kiểm tốn viên cần giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán, bổ nhiệm kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm có kỹ chuyên môn đặc biệt, sử dụng chuyên gia, giám sát nhiều kết hợp yếu tố bổ sung cho vấn đề khơng thể dự đốn trước lựa chọn thực thủ tục kiểm toán bổ sung Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Ví dụ: Việc thực thử nghiệm vào giai đoạn cuối kỳ thay vào giai đoạn kỳ 07 Hiểu biết kiểm tốn viên mơi trường kiểm sốt đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài Mơi trường kiểm sốt hiệu giúp kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập nội đơn vị kiểm tốn, từ cho phép kiểm toán viên tiến hành số thủ tục kiểm toán giai đoạn kỳ thay vào giai đoạn cuối kỳ Nếu phát thấy điểm yếu mơi trường kiểm sốt đơn vị, kiểm tốn viên tiến hành thêm thủ tục kiểm toán vào giai đoạn cuối kỳ vào giai đoạn kỳ Kiểm toán viên cần thu thập thêm chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản, thay đổi nội dung thủ tục kiểm toán nhằm thu thập thêm chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao, mở rộng phạm vi cơng việc kiểm tốn 08 Những xem xét có ảnh hưởng quan trọng đến phương pháp kiểm tốn chung kiểm tốn viên Ví dụ: Tập trung thực thử nghiệm (phương pháp bản), kết hợp thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm (phương pháp kết hợp) Thủ tục kiểm toán bổ sung áp dụng rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu 09 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thiết kế thực thêm thủ tục kiểm tốn bổ sung mà nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu nhằm thể liên hệ rõ ràng nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán với việc đánh giá rủi ro Khi thiết kế thủ tục kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc vấn đề sau: a) Mức độ quan trọng rủi ro; b) Khả xảy sai sót trọng yếu; c) Đặc trưng loại nghiệp vụ, số dư khoản mục giải trình liên quan; d) Nội dung hoạt động kiểm sốt cụ thể mà đơn vị kiểm toán sử dụng, đặc biệt hoạt động kiểm soát thực thủ cơng hay tự động; e) Kiểm tốn viên có kỳ vọng thu thập chứng kiểm tốn để xác định liệu hoạt động kiểm soát đơn vị có hiệu việc ngăn chặn, phát sửa chữa sai sót trọng yếu hay khơng 10 Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro sở dẫn liệu sở để lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp thiết kế thực thủ tục kiểm toán Trong số trường hợp, kiểm toán viên định cần thực thử nghiệm kiểm sốt đủ để đưa ý kiến có hiệu rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu Trong trường hợp khác, kiểm tốn viên thực thử nghiệm phù hợp với sở dẫn liệu cụ thể vậy, kiểm toán viên bỏ qua ảnh hưởng hoạt động kiểm soát đánh giá rủi ro liên quan Điều xảy thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn viên khơng xác định hoạt động kiểm soát hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, việc kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm soát bị hạn chế Tuy nhiên, kiểm toán viên hiểu thực thử nghiệm sở dẫn liệu đạt hiệu việc làm giảm rủi ro có sai sót trọng yếu xuống mức chấp nhận Thơng thường, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp kết hợp kiểm tra tính hiệu thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm Cho dù lựa chọn phương pháp kiểm tốn viên phải thiết kế thực thử nghiệm với loại nghiệp vụ trọng yếu, số dư khoản mục giải trình quy định đoạn 51 11 Trường hợp đơn vị kiểm tốn có quy mơ hoạt động nhỏ, khơng có nhiều hoạt động kiểm sốt để kiểm tốn viên kiểm tra thủ tục kiểm tốn mà kiểm toán viên đề chủ yếu thử nghiệm Trường hợp này, vấn đề quy định đoạn 10, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc xem trường hợp đơn vị khơng có nhiều hoạt động kiểm sốt thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hay khơng Xem xét nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán bổ sung Nội dung 12 Nội dung thủ tục kiểm toán phản ánh mục tiêu thủ tục (thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm bản) phương pháp thu thập chứng kiểm toán, kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn, quy trình phân tích Một số thủ tục kiểm tốn cụ thể thích hợp sở dẫn liệu sở dẫn liệu khác Ví dụ: Liên quan tới doanh thu, thử nghiệm kiểm sốt thích hợp để phát rủi ro sai sót tính đầy đủ, thử nghiệm lại thích hợp để phát rủi ro sai sót phát sinh 13 Việc lựa chọn thủ tục kiểm toán kiểm toán viên cần vào việc đánh giá rủi ro Kiểm toán viên đánh giá rủi ro cao chứng kiểm tốn thu thập từ thử nghiệm phải đáng tin cậy phù hợp Điều ảnh hưởng đến hai loại thủ tục kiểm toán thực mức độ kết hợp chúng Ví dụ: Kiểm tốn viên xác nhận mức độ đầy đủ điều khoản hợp đồng với bên thứ ba, bên cạnh việc kiểm tra tài liệu 14 Khi xác định thủ tục kiểm toán thực hiện, kiểm toán viên cần cân nhắc sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu loại nghiệp vụ, số dư khoản mục giải trình liên quan Việc bao gồm xem xét tính chất cụ thể loại nghiệp vụ, số dư khoản mục giải trình liên quan (rủi ro tiềm tàng) xem xét liệu việc đánh giá rủi ro kiểm tốn viên có tính đến hoạt động kiểm sốt đơn vị hay khơng (rủi ro kiểm sốt) Ví dụ: Nếu kiểm tốn viên xét thấy rủi ro có sai sót trọng yếu thấp đặc trưng riêng loại nghiệp vụ khơng cần hoạt động kiểm sốt liên quan, kiểm tốn viên định cần thực thủ tục phân tích cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Nếu kiểm tốn viên đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thấp đơn vị có hoạt động kiểm sốt hiệu kiểm tốn viên dự định thiết kế thử nghiệm vào hiệu hoạt động kiểm sốt kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng kiểm tốn tính hiệu hoạt động kiểm sốt Ví dụ cho trường hợp loại nghiệp vụ tương đối đồng nhất, không phức tạp, xử lý thường xuyên kiểm soát hệ thống thông tin đơn vị 15 Kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán tính xác đầy đủ thơng tin hệ thống thông tin đơn vị cung cấp thơng tin kiểm tốn viên sử dụng để thực thủ tục kiểm tốn Ví dụ: Nếu kiểm tốn viên sử dụng thơng tin phi tài liệu dự tốn hệ thống thông tin đơn vị cung cấp để thực thủ tục kiểm toán, thủ tục phân tích hay thử nghiệm kiểm sốt kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán mức độ xác đầy đủ thơng tin theo quy định Lịch trình 16 Lịch trình trình tự thời gian tiến hành thủ tục kiểm toán, giai đoạn kiểm toán thời điểm chứng kiểm toán 17 Kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm thời điểm kiểm toán kỳ hay cuối kỳ Rủi ro có sai sót trọng yếu cao kiểm tốn viên cần phải thực thử nghiệm gần thời điểm cuối kỳ vào thời điểm kỳ, thực thủ tục kiểm tốn mà khơng cần thơng báo trước nội dung thời gian (Ví dụ: Thực thủ tục kiểm toán với số vị trí chọn mà khơng thơng báo trước) Việc thực thủ tục kiểm toán vào thời điểm trước kết thúc kỳ kế tốn giúp kiểm toán viên phát sớm vấn đề quan trọng Vấn đề giải với giúp đỡ Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm toán viên thiết kế phương pháp kiểm toán hiệu Nếu kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm trước kết thúc kỳ kế toán cần cân nhắc chứng kiểm tốn bổ sung cần thiết giai đoạn lại theo quy định đoạn 39-40 58-63 18 Để định thời điểm thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần cân nhắc vấn đề sau: a) Mơi trường kiểm sốt; b) Khi có thơng tin thích hợp (Ví dụ: Thủ tục quan sát thực thời gian cụ thể đó); c) Bản chất rủi ro (Ví dụ: Nếu có rủi ro việc doanh thu bị khai tăng lên cách tạo hợp đồng bán hàng giả mạo, kiểm tốn viên đề nghị kiểm tra hợp đồng có vào thời điểm kết thúc kỳ kế toán); d) Giai đoạn thời điểm liên quan đến chứng kiểm toán 19 Một số thủ tục kiểm tốn thực vào giai đoạn cuối kỳ sau giai đoạn cuối kỳ Ví dụ: Việc đối chiếu số liệu báo cáo tài với sổ kế tốn việc kiểm tra khoản mục điều chỉnh thực trình lập báo cáo tài Nếu xảy rủi ro đơn vị kiểm tốn có hợp đồng kinh tế không minh bạch giao dịch khơng tốn vào giai đoạn cuối kỳ kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán thích hợp để xử lý rủi ro cụ thể Ví dụ: Nếu giá trị giao dịch trọng yếu sai sót xảy vào lúc khóa sổ kế tốn dẫn đến sai sót trọng yếu, thơng thường kiểm tốn viên kiểm tra giao dịch phát sinh gần thời điểm cuối kỳ Phạm vi 20 Phạm vi thủ tục kiểm toán số lượng thủ tục kiểm toán cụ thể cần thực Ví dụ: Cỡ mẫu số lượng quan sát hoạt động kiểm soát Phạm vi thủ tục kiểm toán kiểm toán viên xác định dựa vào xét đốn chun mơn sau cân nhắc đến mức độ trọng yếu, rủi ro đánh giá mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên dự kiến cần thu thập Kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi thủ tục kiểm toán rủi ro xảy sai sót trọng yếu tăng lên Tuy nhiên, việc mở rộng phạm vi thủ tục kiểm toán thực có hiệu thân thủ tục kiểm tốn phù hợp với rủi ro đặc thù Do đó, nội dung thủ tục kiểm toán coi yếu tố quan trọng 21 Việc sử dụng kỹ thuật kiểm tốn máy tính giúp cho việc kiểm tra nhiều nghiệp vụ kế toán tệp tin dạng điện tử Các kỹ thuật sử dụng để chọn mẫu từ tệp tin dạng điện tử để phân loại chúng thành nghiệp vụ với tiêu chuNn đặc thù kiểm tra tồn thay kiểm tra mẫu 22 Thơng thường kiểm tốn viên đưa kết luận phù hợp sở sử dụng phương pháp chọn mẫu Tuy nhiên, số lượng mẫu lựa chọn từ tổng thể q phương pháp lấy mẫu không phù hợp để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán cụ thể Nếu trường hợp ngoại lệ không theo dõi cách phù hợp dẫn đến rủi ro chấp nhận kết luận kiểm toán viên đưa dựa sở số mẫu kiểm tốn làm cho kết luận khác với kết luận rút thực thủ tục kiểm tốn dựa sở tồn tổng thể ChuNn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” hướng dẫn phương pháp lấy mẫu kiểm toán 23 ChuNn mực hướng dẫn việc sử dụng kết hợp phương pháp kiểm toán khác nhau, phần nội dung kiểm tra trình bày Tuy nhiên, kiểm tốn viên cần cân nhắc liệu phạm vi kiểm tra có phù hợp không sử dụng kết hợp thủ tục kiểm toán khác Các thử nghiệm kiểm soát 24 Kiểm toán viên yêu cầu phải thực thử nghiệm kiểm soát việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên bao gồm kỳ vọng tính hiệu hoạt động kiểm sốt thực thử nghiệm không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp sở dẫn liệu 25 Nếu kiểm toán viên đánh giá có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu, kể kỳ vọng tính hiệu hoạt động kiểm sốt kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp vận hành có hiệu hoạt động kiểm sốt thời điểm liên quan suốt trình kiểm toán Đoạn 41-46 quy định việc sử dụng chứng kiểm tốn liên quan đến tính hiệu thử nghiệm kiểm soát thu thập từ kiểm toán trước 26 Trường hợp kiểm tốn viên đánh giá có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu, kể kỳ vọng tính hiệu hoạt động kiểm sốt kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng kiểm tốn tính hiệu hoạt động kiểm sốt Việc kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm soát thực hoạt động kiểm soát mà kiểm toán viên cho chúng thiết kế hoàn toàn phù hợp để ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu sở dẫn liệu 27 Nếu kiểm toán viên cho việc giảm rủi ro sai sót trọng yếu sở dẫn liệu tới mức chấp nhận thực không thực tế dựa sở chứng kiểm toán thu thập từ thử nghiệm kiểm tốn viên phải thực thử nghiệm kiểm soát phù hợp nhằm thu thập chứng kiểm tốn tính hiệu thiểu khả kết xác nhận không khách quan yêu cầu xác nhận thông tin phản hồi bị ngăn chặn bị thay đổi Ngoài ra, kiểm toán viên cần phải đảm bảo gửi nội dung đề nghị xác nhận đến địa phản hồi gửi trực tiếp tới kiểm toán viên Kiểm toán viên phải xem xét tới việc thông tin phản hồi có gửi cho người liên quan hay khơng Khơng có phản hồi u cầu xác nhận 33 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực thủ tục kiểm toán khác thay không nhận thư xác nhận từ bên ngồi Các thủ tục kiểm tốn bổ sung phải cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp sở dẫn liệu báo cáo tài mà yêu cầu xác nhận định đưa 34 Trường hợp không nhận thông tin phản hồi, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thường phải tiếp xúc với bên nhận yêu cầu xác nhận để lấy thông tin phản hồi Nếu không lấy được, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn sử dụng thủ tục kiểm toán khác thay Bản chất thủ tục thay đổi tùy thuộc vào tài khoản sở dẫn liệu liên quan Đối với khoản nợ phải thu, thủ tục thay bao gồm việc kiểm tra thủ tục thu tiền sau từ khoản nợ phải thu này; kiểm tra vận đơn đường biển, tài liệu khác khách hàng để cung cấp chứng cho hữu, kiểm tra việc khóa sổ bán hàng nhằm cung cấp chứng cho tính đầy đủ Đối với khoản nợ phải trả, thủ tục thay bao gồm việc kiểm tra thủ tục tốn tiền sau cho khoản nợ phải trả này, công văn, thư từ từ bên thứ ba cung cấp chứng xác nhận tính hữu, đồng thời kiểm tra giấy tờ khác phiếu nhận hàng, nhằm cung cấp chứng cho tính đầy đủ Độ tin cậy thông tin phản hồi nhận 35 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét thơng tin xác nhận từ bên ngồi nhận có đáng tin cậy hay khơng Kiểm tốn viên xem xét đến tính xác thông tin phản hồi đồng thời phải thực thủ tục để xác định tính trung thực thơng tin phản hồi Kiểm tốn viên thN m định lại nguồn nội dung thông tin phản hồi qua điện thoại người gửi thông tin Ngồi ra, kiểm tốn viên đề nghị người xác nhận gửi gốc trực tiếp cho Cùng với phát triển ngày cao việc sử dụng cơng nghệ, kiểm tốn viên ngày quan tâm đến tính xác nguồn thơng tin phản hồi mà họ nhận thơng qua hình thức lưu chuyển điện tử fax hay thư điện tử Sự xác nhận lời nói phải ghi văn Nếu thông tin xác nhận lời nói quan trọng, kiểm tốn viên nên đề nghị bên liên quan gửi Thư xác nhận qua giấy tờ trực tiếp tới kiểm toán viên Các nguyên nhân tần suất ngoại lệ 36 Khi kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa kết luận trình xác nhận thủ tục kiểm tốn thay khơng cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nội dung cần xác nhận, kiểm toán viên tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn khác nhằm có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nội dung Trong phần kết luận, kiểm tốn viên cần ý đến vấn đề sau: a)Độ tin cậy xác nhận thủ tục thay thế; b)Bản chất ngoại lệ, bao gồm ảnh hưởng, số lượng chất lượng ngoại lệ này; c)Các chứng cung cấp thủ tục kiểm toán khác Dựa đánh giá này, kiểm tốn viên định có cần hay khơng cần thủ tục kiểm tốn bổ sung nhằm có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 37 Kiểm tốn viên cần xem xét đến nguyên nhân tần suất ngoại lệ đưa bên phản hồi Một ngoại lệ sai sót tài liệu kế toán đơn vị Trường hợp này, kiểm toán viên cần xác định nguyên nhân sai sót, đồng thời xem xét ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Nếu ngoại lệ sai sót, kiểm tốn viên phải xem xét lại tính chất, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để cung cấp đầy đủ chứng theo yêu cầu Đánh giá kết trình gửi thư xác nhận 38 Kiểm toán viên đánh giá kết q trình gửi thư xác nhận từ bên ngồi với kết thủ tục kiểm toán khác thực hiện, nhằm cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ, liên quan đến việc xác nhận báo cáo tài kiểm toán Đối với việc đánh giá này, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải tn theo ChuN n mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” Xác nhận từ bên ngồi trước năm tài kết thúc 39 Khi kiểm toán viên sử dụng thư xác nhận trước ngày kết thúc niên độ làm chứng cho sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng tỏ giao dịch có liên quan đến sở dẫn liệu phát sinh khoảng thời gian ngày xác nhận ngày kết thúc niên độ khơng bị sai sót trọng yếu Trên thực tế, mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ thấp trung bình, kiểm tốn viên thường định gửi thư xác nhận số dư ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ, kiểm tốn u cầu phải hoàn thành khoảng thời gian ngắn sau kết thúc kỳ kế toán năm Cũng cơng việc kiểm tốn khác thực trước năm tài kết thúc, kiểm tốn viên phải xem xét đến việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến qng thời gian cịn lại năm tài * * * HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 545 KIỂM TỐN VIỆC XÁC ĐNNH VÀ TRÌNH BÀY GIÁ TRN HỢP LÝ (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTCngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐNNH CHUNG 01 Mục đích chuN n mực quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài ChuN n mực hướng dẫn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xem xét việc xác định, trình bày thuyết minh tài sản, nợ phải trả trọng yếu số khoản mục định vốn chủ sở hữu trình bày thể theo giá trị hợp lý báo cáo tài Việc xác định giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu phát sinh từ ghi nhận ban đầu thay đổi giá trị sau Những thay đổi việc xác định giá trị hợp lý phát sinh qua thời gian xử lý theo cách khác theo quy định chuN n mực kế toán chế độ kế tốn 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc đơn vị kiểm tốn xác định trình bày giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực kế toán chế độ kế toán 03 ChuNn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định chuNn mực trình thực kiểm tốn báo cáo tài cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định chuN n mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán nhằm giải mối quan hệ q trình kiểm tốn 04 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài Để thực phần trách nhiệm này, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cần thiết lập quy trình kế tốn lập báo cáo tài cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý; lựa chọn phương pháp định giá thích hợp; xác định thu thập đầy đủ chứng từ làm sở cho giả định quan trọng; tiến hành định giá đảm bảo việc xác định trình bày giá trị hợp lý phù hợp với chuNn mực kế toán, chế độ kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng 05 Xác định giá trị hợp lý nhiều phương pháp định giá phải dựa ước tính nên khơng thật xác, đặc biệt xác định giá trị hợp lý không liên quan đến luồng tiền theo hợp đồng khơng có thơng tin thị trường cho việc ước tính Việc ước tính giá trị hợp lý thường bao gồm không chắn giá trị lẫn thời điểm luồng tiền tương lai Việc xác định giá trị hợp lý dựa giả định điều kiện, giao dịch kiện tương lai mà kết chúng không chắn thay đổi theo thời gian Kiểm tốn viên phải xem xét giả định dựa thông tin cung cấp thời điểm kiểm tốn Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm dự đoán điều kiện, giao dịch kiện tương lai thông tin chúng biết thời điểm kiểm tốn có ảnh hưởng quan trọng đến hành động giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý Những giả định sử dụng để xác định giá trị hợp lý chất tương tự với giả định xác định ước tính kế toán khác ChuN n mực kiểm toán số 540 “Kiểm tốn ước tính kế tốn” đưa hướng dẫn cho kiểm toán viên kiểm toán ước tính kế tốn ChuN n mực kiểm tốn số 545 “Kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý” đưa quy định tương tự ChuN n mực kiểm toán 540 đồng thời bổ sung thêm nội dung cụ thể khác việc xác định trình bày giá trị hợp lý phù hợp với quy định chuN n mực kế toán chế độ kế toán áp dụng 06 ChuNn mực kế toán chế độ kế toán khác yêu cầu cho phép sử dụng đa dạng phương pháp xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài ChuNn mực kế toán chế độ kế toán khác hướng dẫn sở xác định giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả cách trình bày mức độ khác Một số chuN n mực kế toán hướng dẫn chi tiết, số chuN n mực kế toán hướng dẫn chung số chuN n mực kế tốn lại khơng có hướng dẫn Hơn nữa, lĩnh vực có đặc thù riêng việc xác định trình bày giá trị hợp lý ChuNn mực hướng dẫn cho kiểm toán viên xác định trình bày giá trị hợp lý mà khơng đề cập đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý loại tài sản, nợ phải trả lĩnh vực đặc thù 07 Theo ChuN n mực kế tốn chung việc xác định giá trị hợp lý dựa giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động thực giao dịch có điều khoản bất lợi Do đó, trường hợp này, giá trị hợp lý giá trị mà đơn vị kiểm tốn thu hồi trả nợ giao dịch bắt buộc, trường hợp bắt buộc giải thể lý đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, đơn vị kiểm tốn cần xem xét đến tình hình hoạt động kinh doanh thời xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả chuNn mực, chế độ kế toán quy định cho phép chuNn mực kế tốn có khơng quy định cách xác định Ví dụ, kế hoạch Ban Giám đốc lý tài sản khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần phù hợp với mục đích kinh doanh đặc thù ảnh hưởng tới việc xác định giá trị hợp lý tài sản 08 Việc xác định giá trị hợp lý tương đối đơn giản số tài sản nợ phải trả; Ví dụ, tài sản mua bán thị trường hoạt động có sẵn thơng tin tin cậy giá trao đổi thực phát sinh Việc xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả khác trở nên phức tạp Một tài sản thị trường hoạt động có tính chất đặc thù cần Ban Giám đốc ước tính giá trị hợp lý Ví dụ, bất động sản đầu tư cơng cụ tài phái sinh, việc ước tính giá trị hợp lý đạt thông qua việc sử dụng phương pháp định giá Ví dụ, định giá doanh nghiệp theo phương pháp dịng tiền chiết khấu, thơng qua trợ giúp chuyên gia định giá độc lập 09 Trường hợp mức độ không chắn yếu tố thiếu liệu khách quan dẫn đến khơng thể lập ước tính kế tốn cách hợp lý kiểm tốn viên cần xem xét liệu có cần sửa đổi ý kiến kiểm toán theo quy định ChuN n mực kiểm toán số 700 “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tìm hiểu quy trình xác định trình bày giá trị hợp lý, hoạt động kiểm sốt liên quan quy trình đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán 10 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần có hiểu biết quy trình xác định trình bày giá trị hợp lý, hoạt động kiểm soát liên quan đơn vị kiểm toán để xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu sở dẫn liệu nhằm thiết kế thực thêm thủ tục kiểm toán khác 11 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm thiết lập phương pháp xác định trình bày giá trị hợp lý quy trình kế tốn lập báo cáo tài Trong số trường hợp, phương pháp xác định trình bày giá trị hợp lý đơn giản tin cậy Ví dụ, Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn dựa bảng niêm yết giá công khai để xác định giá trị hợp lý cho chứng khoán lưu hành thị trường mà đơn vị nắm giữ Tuy nhiên, số phương pháp xác định giá trị hợp lý khác phức tạp liên quan tới kiện kết không chắn tương lai Do đó, giả thiết liên quan tới việc xác định giá trị hợp lý sử dụng phần trình xác định giá trị hợp lý Sự hiểu biết kiểm toán viên quy trình xác định giá trị hợp lý bao gồm tính phức tạp giúp kiểm tốn viên việc xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu, từ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 12 Khi thu thập hiểu biết quy trình đơn vị kiểm tốn đưa định cách xác định trình bày giá trị hợp lý, kiểm toán viên cần xem xét vấn đề sau đây: a) Các hoạt động kiểm soát phù hợp sử dụng để xác định giá trị hợp lý; Ví dụ thủ tục kiểm sốt liệu phân định trách nhiệm người thực nghiệp vụ liên quan người chịu trách nhiệm thực việc định giá; b) Sự thành thạo kinh nghiệm cá nhân thực việc xác định giá trị hợp lý; c) Vai trị cơng nghệ thơng tin trình xác định giá trị hợp lý; d) Loại tài khoản giao dịch yêu cầu phải xác định trình bày giá trị hợp lý (Ví dụ, việc định giá phụ thuộc vào giao dịch thông thường, giao dịch định kỳ hay từ giao dịch bất thường); e) Mức độ sử dụng dịch vụ tổ chức bên cung cấp việc xác định giá trị hợp lý liệu sử dụng việc xác định giá trị hợp lý Khi đơn vị kiểm toán sử dụng dịch vụ bên ngồi để trợ giúp, kiểm tốn viên phải thực thủ tục phù hợp với yêu cầu ChuNn mực kiểm toán số 402 “Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài”; f) Mức độ đơn vị kiểm toán sử dụng ý kiến chuyên gia việc xác định trình bày giá trị hợp lý theo quy định đoạn 29-32; g) Những giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng việc xác định giá trị hợp lý; h) Hồ sơ, tài liệu liên quan tới giả định này; i) Những phương pháp sử dụng để xây dựng áp dụng giả định hoạt động kiểm soát có thay đổi giả định này; j) Tính hiệu hoạt động kiểm soát thay đổi q trình đảm bảo an tồn cho phương pháp định giá, hệ thống thông tin liên quan bao gồm q trình phê chuN n; k) Kiểm sốt tính quán, kịp thời tin cậy liệu sử dụng trình xác định giá trị hợp lý 13 ChuNn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” yêu cầu kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán để xây dựng kế hoạch kiểm toán Trong trường hợp cụ thể theo quy định chuN n mực này, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu việc xác định trình bày giá trị hợp lý xây dựng nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác 14 Sau có đủ hiểu biết quy trình xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu sở dẫn liệu liên quan tới việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài nhằm đưa nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác 15 Việc xác định giá trị hợp lý thường hay có sai sót nên xem có rủi ro tiềm tàng Do đó, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào mức độ mắc sai sót việc xác định giá trị hợp lý phụ thuộc vào mức độ đơn giản hay phức tạp quy trình xác định giá trị hợp lý Khi xác định rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý, kiểm tốn viên cần thực theo quy định ChuN n mực kiểm toán số 400 16 ChuNn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” đưa hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội Do việc xác định giá trị hợp lý thường bao gồm đánh giá chủ quan Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nên ảnh hưởng tới nội dung thủ tục kiểm sốt thực Rủi ro có sai sót xác định giá trị hợp lý tăng lên quy định chuN n mực, chế độ kế toán liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý trở nên phức tạp Kiểm toán viên cần xem xét hạn chế tiềm tàng hoạt động kiểm soát trường hợp đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá tính thích hợp việc xác định trình bày giá trị hợp lý 17 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuN n mực, chế độ kế toán mà đơn vị kiểm tốn phải áp dụng hay khơng 18 Sự hiểu biết kiểm toán viên yêu cầu chuN n mực, chế độ kế toán kiến thức ngành nghề kinh doanh, với kết thủ tục kiểm toán khác sử dụng để đánh giá liệu sách kế tốn cho tài sản nợ phải trả cần xác định giá trị hợp lý có phù hợp khơng, việc trình bày phương pháp xác định giá trị hợp lý điểm khơng chắn có phù hợp với quy định chuN n mực, chế độ kế tốn hay khơng 19 Việc đánh giá tính thích hợp việc xác định giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán theo chuN n mực kế toán, chế độ kế toán đánh giá chứng kiểm toán phụ thuộc vào hiểu biết kiểm toán viên chất kinh doanh đơn vị kiểm toán Điều phù hợp tài sản, nợ phải trả phương pháp định giá có độ phức tạp cao Ví dụ, cơng cụ tài phái sinh phức tạp, việc diễn giải cách thức xác định giá trị hợp lý khác dẫn đến kết luận khác Việc xác định giá trị hợp lý số khoản mục, ví dụ: chi phí nghiên cứu triển khai dở dang tài sản cố định vơ hình mua q trình hợp kinh doanh, cần xem xét đặc biệt bị ảnh hưởng chất hoạt động đơn vị xem xét phù hợp với chuNn mực kế toán áp dụng cho đơn vị kiểm toán Kiến thức kiểm toán viên hoạt động kinh doanh kết thủ tục kiểm toán khác giúp xác định tài sản mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cần ghi nhận giảm giá thông qua việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực, chế độ kế toán 20 Trường hợp phương pháp xác định giá trị hợp lý quy định rõ chuN n mực chế độ kế tốn (ví dụ: theo quy định giá trị hợp lý chứng khốn giao dịch thị trường hoạt động xác định giá niêm yết thay sử dụng phương pháp định giá) kiểm tốn viên cần xem xét việc xác định giá trị hợp lý có thực theo quy định khơng 21 Một số chuN n mực kế toán quy định việc xác định cách tin cậy giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả điều kiện bắt buộc đưa yêu cầu cho phép việc xác định trình bày giá trị hợp lý Trong số trường hợp, việc xác định giá trị hợp lý cách đáng tin cậy tài sản nợ phải trả khơng có giá niêm yết thị trường hoạt động phương pháp ước tính giá trị hợp lý khác không phù hợp không khả thi Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cho giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh cho định xem xét khoản mục có hạch toán phù hợp với chuN n mực, chế độ kế tốn hay khơng 22 Kiểm tốn viên cần thu thập chứng dự định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm thực hành động cụ thể, xem xét khả tiến hành việc trường hợp liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực kế toán chế độ kế toán 23 Theo quy định số chuNn mực, chế độ kế toán, dự định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán tài sản hay nợ phải trả tiêu chuNn để xác định, trình bày thuyết minh để hạch toán thay đổi giá trị hợp lý báo cáo tài Theo chuN n mực kế tốn đó, dự định Ban Giám đốc quan trọng việc xác định tính hợp lý việc đơn vị sử dụng giá trị hợp lý Ban Giám đốc cần ghi lại kế hoạch dự định tài sản nợ phải trả cụ thể theo quy định chuNn mực, chế độ kế toán Phạm vi thu thập chứng dự định Ban Giám đốc tuỳ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Kiểm toán viên thường vấn Ban Giám đốc thu thập thêm chứng phụ trợ cho giải trình Ban Giám đốc cách: a) Xem xét việc thực dự định tài sản nợ phải trả Ban Giám đốc khứ; b) Kiểm tra lại kế hoạch tài liệu (nếu có) kế hoạch ngân sách, biên họp ; c) Xem xét lý lựa chọn hành động cụ thể Ban Giám đốc; d) Xem xét khả thực hành động cụ thể điều kiện kinh tế định Ban Giám đốc, bao gồm ảnh hưởng cam kết theo hợp đồng Kiểm toán viên xem xét khả Ban Giám đốc việc tiếp tục thực hành động cụ thể mà ảnh hưởng đến sử dụng không sử dụng việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực kế toán, chế độ kế toán 24 Khi chuN n mực, chế độ kế toán cho phép áp dụng phương pháp xác định giá trị hợp lý khác không quy định cụ thể phương pháp xác định giá trị hợp lý, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần đánh giá liệu phương pháp xác định giá trị hợp lý mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn lựa chọn có phù hợp điều kiện cụ thể theo quy định chuN n mực, chế độ kế toán 25 Kiểm toán viên cần sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá xem phương pháp xác định giá trị hợp lý có phù hợp điều kiện cụ thể hay không Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lựa chọn phương pháp định giá cụ thể từ phương pháp khác phù hợp với quy định chuN n mực, chế độ kế toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu lý chủ yếu mà Ban Giám đốc lựa chọn thông qua việc thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cần xem xét: a) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá đầy đủ áp dụng quy định chuN n mực, chế độ kế toán cho lựa chọn này; b) Phương pháp định giá phù hợp với chất tài sản nợ phải trả định giá chuN n mực, chế độ kế toán đơn vị kiểm toán; c) Phương pháp định giá phù hợp với hoạt động kinh doanh, ngành nghề môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán 26 Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn xác định phương pháp định giá khác tạo giá trị hợp lý khác Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần xem xét xem đơn vị kiểm toán xác định lý dẫn đến khác việc thiết lập phương pháp xác định giá trị hợp lý hay chưa 27 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá phương pháp xác định giá trị hợp lý đơn vị kiểm tốn có áp dụng quán hay không 28 Khi Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lựa chọn phương pháp định giá, kiểm tốn viên cần đánh giá tính quán đơn vị kiểm toán việc áp dụng phương pháp này, đơn vị áp dụng tính qn việc áp dụng qn có cịn phù hợp khơng xét đến thay đổi môi trường, điều kiện cụ thể ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị, thay đổi theo quy định chuN n mực, chế độ kế toán Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thay đổi phương pháp định giá, kiểm tốn viên cần cân nhắc liệu Ban Giám đốc có chứng minh thay đổi nhằm đưa phương pháp định giá xác hơn, thay đổi có thay đổi theo quy định chuNn mực, chế độ kế toán hay thay đổi hồn cảnh cụ thể Ví dụ, việc xuất thị trường hoạt động cho loại tài sản hay nợ phải trả cụ thể cho thấy việc sử dụng phương pháp dòng tiền chiết khấu nhằm ước tính giá trị hợp lý loại tài sản nợ phải trả khơng cịn phù hợp Sử dụng tư liệu chuyên gia 29 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét cần thiết việc sử dụng tư liệu chun gia Kiểm tốn viên có kỹ kiến thức cần thiết để lập kế hoạch thực quy trình kiểm tốn giá trị hợp lý định sử dụng tư liệu chuyên gia Khi định sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần xem xét nội dung quy định ChuN n mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” 30 Nếu sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp chứng minh cơng việc chuyên gia thực đầy đủ, phù hợp với mục đích kiểm tốn tn thủ yêu cầu ChuN n mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” 31 Khi lập kế hoạch sử dụng tư liệu chuyên gia, kiểm toán viên cần xem xét hiểu biết chuyên gia định nghĩa giá trị hợp lý phương pháp mà chuyên gia sử dụng để xác định giá trị hợp lý có thống với định nghĩa phương pháp mà Ban Giám đốc đơn vị áp dụng phù hợp với quy định chuN n mực, chế độ kế tốn hay khơng Ví dụ, phương pháp chuyên gia sử dụng việc ước tính giá trị hợp lý bất động sản đầu tư, phương pháp thống kê bảo hiểm áp dụng cho việc xác định giá trị hợp lý trích lập dự phịng nghiệp vụ bảo hiểm, khoản phải thu từ hoạt động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm khoản mục tương tự khơng quán với nguyên tắc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực, chế độ kế tốn Do đó, kiểm tốn viên phải xem xét vấn đề thông qua việc thảo luận, yêu cầu xem xét tài liệu hướng dẫn cho chuyên gia nghiên cứu báo cáo chuyên gia 32 Theo ChuNn mực kiểm toán số 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia”, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá phù hợp kết tư vấn chuyên gia chứng kiểm toán Mặc dù chuyên gia chịu trách nhiệm tính hợp lý giả định tính phù hợp phương pháp sử dụng, kiểm tốn viên cần tìm hiểu giả định quan trọng phương pháp sử dụng xem xét xem phương pháp có đắn, đầy đủ hợp lý không, dựa vào kiến thức kiểm toán viên hoạt động kinh doanh kết thủ tục kiểm toán khác Kiểm toán viên thường xem xét vấn đề thông qua trao đổi với chuyên gia Đoạn 39-49 đề cập đến việc đánh giá giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng, kể giả định Ban Giám đốc sử dụng dựa ý kiến chuyên gia Các thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu việc xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm toán 33 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thiết kế thực thêm thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro sai sót trọng yếu đánh giá sở dẫn liệu liên quan đến việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài đơn vị kiểm tốn 34 Do có nhiều phương pháp sử dụng để xác định giá trị hợp lý, từ đơn giản đến phức tạp nên thủ tục kiểm tốn khác nội dung, thời gian phạm vi Ví dụ: Thủ tục kiểm toán liên quan đến xác định giá trị hợp lý bao gồm: (a) Đánh giá giả định quan trọng Ban Giám đốc, phương pháp định giá, liệu sử dụng (xem đoạn 39-49); (b) Thực ước tính giá trị hợp lý độc lập để xem xét thích hợp cách tính giá trị hợp lý theo quy định đoạn 52; (c) Xem xét đến ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có liên quan đến việc xác định, tính tốn giá trị hợp lý theo quy định đoạn 53-55 35 Giá niêm yết thị trường hoạt động chứng tốt giá trị hợp lý Tuy nhiên, số trường hợp việc xác định giá trị hợp lý phức tạp Tính phức tạp phát sinh chất khoản mục xác định giá trị hợp lý phương pháp đánh giá quy định chuN n mực, chế độ kế toán lựa chọn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Ví dụ, trường hợp khơng có giá niêm yết thị trường hoạt động, số chuN n mực, chế độ kế toán cho phép việc ước tính giá trị hợp lý dựa sở thay thế, chiết khấu dòng tiền hay so sánh Các cách tính giá trị hợp lý phức tạp thường gắn với khơng chắn tính đáng tin cậy q trình đánh giá Những điểm khơng chắn do: - Độ dài thời kỳ dự đoán; - Số lượng giả định phức tạp quan trọng liên quan tới trình đánh giá; - Mức độ chủ quan cao liên quan tới giả thiết yếu tố sử dụng trình đánh giá; - Mức độ không chắn liên quan đến kiện xảy tương lai kết kiện làm sở cho giả thiết sử dụng; - Thiếu liệu khách quan sử dụng yếu tố có mức độ chủ quan cao 36 Sự hiểu biết kiểm tốn viên quy trình đánh giá, bao gồm tính phức tạp phương pháp đánh giá, giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thực Sau ví dụ việc xây dựng thủ tục kiểm toán: a) Việc sử dụng thông báo chứng kiểm toán việc xác định giá trị hợp lý u cầu kiểm tốn viên phải tìm hiểu sở xây dựng thơng báo giá Để kiểm tra việc đánh giá đòi hỏi hiểu biết trường hợp mà kê giá đưa Ví dụ: Đối với chứng khốn niêm yết nắm giữ cho mục đích đầu tư, việc xác định giá trị hợp lý theo giá niêm yết thị trường cần phải điều chỉnh theo quy định chuN n mực, chế độ kế toán số lượng chứng khoán mà đơn vị nắm giữ lớn bị hạn chế giao dịch thị trường b) Khi sử dụng chứng bên thứ ba cung cấp, kiểm toán viên cần xem xét mức độ tin cậy chứng Ví dụ, chứng thu thập thông qua việc sử dụng phương pháp xác nhận bên ngồi, kiểm tốn viên cần xem xét lực, tính độc lập thN m quyền người xác nhận, kiến thức họ thông tin xác nhận tính khách quan họ để kết luận độ tin cậy chứng c) Những chứng kiểm tốn hỗ trợ cho việc xác định giá trị hợp lý, ví dụ đánh giá chuyên gia thN m định giá độc lập, lập vào ngày khơng trùng với ngày đơn vị kiểm toán yêu cầu phải xác định trình bày thơng tin báo cáo tài Trường hợp đó, kiểm tốn viên cần thu thập chứng kiểm toán cho thấy Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn tính đến tác động kiện, giao dịch kinh doanh thay đổi tình phát sinh khoảng thời gian từ ngày xác định giá trị hợp lý đến ngày báo cáo d) Một số cơng cụ nợ phải có tài sản chấp công cụ nợ phải ghi nhận theo giá trị hợp lý phải đánh giá tổn thất tài sản Nếu tài sản chấp yếu tố quan trọng việc xác định giá trị hợp lý hay xác định giá trị ghi sổ khoản đầu tư, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu, giá trị, quyền khả chuyển đổi tài sản chấp, bao gồm việc cân nhắc xem liệu hợp đồng chấp có đủ chưa xem xét liệu thuyết minh tài sản chấp thực theo quy định chuNn mực, chế độ kế tốn hay khơng e) Trong số trường hợp, thủ tục kiểm toán bổ sung việc kiểm toán viên kiểm tra thực tế tài sản cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp phù hợp cho việc xác định giá trị hợp lý Ví dụ, việc kiểm tra thực tế bất động sản đầu tư cần thiết để thu thập thơng tin trạng tài sản liên quan tới giá trị hợp lý nó, hay việc kiểm tra chứng khốn đầu tư cho biết hạn chế giao dịch thị trường chứng khốn ảnh hưởng tới giá trị chúng Kiểm tra giả định, phương pháp định giá liệu quan trọng Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán giá trị hợp lý 37 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết tính đáng tin cậy quy trình mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn sử dụng để xác định giá trị hợp lý Đây nhân tố quan trọng hỗ trợ cho kết định giá, ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Một quy trình có tính đáng tin cậy để xác định giá trị hợp lý quy trình cho kết quả, giải trình trình bày giá trị hợp lý tương đối quán sử dụng hoàn cảnh tương tự Khi kiểm tra việc xác định trình bày giá trị hợp lý đơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xem xét: a) Các giả định mà Ban Giám đốc sử dụng có hợp lý hay khơng; b) Việc xác định giá trị hợp lý có sử dụng phương pháp định giá thích hợp hay khơng; c) Ban Giám đốc sử dụng thông tin liên quan có sẵn phù hợp thời điểm xác định giá trị hợp lý hay chưa 38 Các kỹ thuật ước tính, giả định việc kiểm tốn viên xem xét, so sánh phương pháp xác định giá trị hợp lý sử dụng kỳ kế toán trước với kết thu thập kỳ kế tốn cung cấp thêm chứng tính đáng tin cậy quy trình định giá Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc thay đổi có ảnh hưởng thay đổi tình hình kinh tế 39 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần đánh giá liệu giả định quan trọng mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý (nếu có), bao gồm giả định riêng lẻ tồn giả định, có cung cấp sở hợp lý cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài đơn vị hay không 40 Ban Giám đốc cần phải thiết lập giả định, bao gồm giả định mà Ban Giám đốc tin tưởng dựa tư liệu chuyên gia, để xác định giá trị hợp lý Giả định phận tách rời phương pháp định giá phức tạp hơn; Ví dụ, phương pháp định giá có sử dụng kết hợp ước tính luồng tiền tương lai ước tính giá trị tài sản nợ phải trả tương lai chiết khấu giá trị Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến giả định quan trọng sử dụng phương pháp định giá đánh giá xem giả định có hợp lý hay khơng Để cung cấp sở phù hợp cho việc xác định trình bày giá trị hợp lý, giả định cần phải phù hợp, trung thực, xác, dễ hiểu đầy đủ 41 Các giả định cụ thể thay đổi tùy theo đặc điểm tài sản nợ phải trả định giá phương pháp định giá sử dụng (như: phương pháp chi phí, phương pháp so sánh trực tiếp, hay phương pháp thu nhập) Ví dụ, phương pháp dịng tiền chiết khấu (một dạng phương pháp thu nhập) sử dụng để định giá, cần phải có giả định dòng tiền, thời gian chiết khấu tỷ lệ chiết khấu 42 Các giả định thường hỗ trợ nhiều loại chứng kiểm toán thu từ nguồn đơn vị, đem lại hỗ trợ khách quan cho giả định sử dụng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá nguồn độ tin cậy chứng kiểm toán hỗ trợ cho giả định Ban Giám đốc, bao gồm việc xem xét giả định dựa thông tin thu thập khứ, đánh giá liệu giả định có dựa kế hoạch nằm khả đơn vị kiểm tốn hay khơng 43 Thủ tục kiểm toán liên quan đến giả định Ban Giám đốc tiến hành phạm vi kiểm tốn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Do đó, mục đích thủ tục kiểm tốn khơng phải để thu thập chứng kiểm toán để đưa ý kiến thân giả định Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thực thủ tục để xem xét giả định có đưa sở hợp lý để xác định giá trị hợp lý phạm vi kiểm tốn tổng thể báo cáo tài hay khơng 44 Việc xác định giả định quan trọng phương pháp xác định giá trị hợp lý đòi hỏi Ban Giám đốc phải sử dụng đánh giá chủ quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét giả định quan trọng chứa đựng vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định giá trị hợp lý bao gồm vấn đề sau: a) Dễ bị ảnh hưởng thay đổi hay không chắn số lượng chất Ví dụ, giả định lãi suất ngắn hạn bị ảnh hưởng biến động lớn so với giả định lãi suất dài hạn; b) Dễ bị ảnh hưởng áp dụng sai 45 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét mức độ nhạy cảm việc định giá thay đổi giả định quan trọng, bao gồm điều kiện thị trường ảnh hưởng tới giá trị Nếu có thể, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nên khuyến khích Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng kỹ thuật phân tích độ nhạy cảm để có sở xác định giả định có tính nhạy cảm cao Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa sử dụng kỹ thuật phân tích độ nhạy cảm nêu kiểm tốn viên cần xem xét liệu có nên sử dụng kỹ thuật khơng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải xem xét liệu yếu tố không chắn liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý việc thiếu số liệu khách quan có ảnh hưởng đến việc xác định giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực, chế độ kế tốn hay khơng 46 Để xem xét liệu giả định có cung cấp sở hợp lý cho việc xác định giá trị hợp lý hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét tồn giả định giả định riêng rẽ Các giả định thường phụ thuộc lẫn cần thống với Một giả định thích hợp xem xét riêng rẽ lại khơng thích hợp kết hợp với giả định khác Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét liệu Ban Giám đốc xác định giả định nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến phương pháp xác định giá trị hợp lý hay chưa 47 Giả định sở cho việc xác định giá trị hợp lý (Ví dụ, tỷ lệ chiết khấu sử dụng để tính giá trị luồng tiền tương lai) thường phản ánh mong đợi Ban Giám đốc kết mục tiêu chiến lược cụ thể đơn vị Từng giả định riêng rẽ toàn giả định coi phù hợp chúng sát thực tế quán với: a) Môi trường kinh tế chung thực trạng kinh tế đơn vị kiểm toán; b) Các kế hoạch đơn vị kiểm toán; c) Giả định có thời kỳ trước, phù hợp; d) Kinh nghiệm điều kiện trước đơn vị thực phạm vi phù hợp; e) Những vấn đề khác liên quan tới báo cáo tài Ví dụ, giả định mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn sử dụng ước tính kế tốn số liệu báo cáo tài khác với giả định để xác định trình bày giá trị hợp lý; f) Rủi ro liên quan tới luồng tiền, bao gồm biến động tiềm N n luồng tiền tác động liên quan đến tỷ lệ chiết khấu, có Khi giả định Ban Giám đốc nêu lên định hướng khả thực hành động cụ thể, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu giả định có quán với kế hoạch kinh nghiệm trước đơn vị kiểm tốn hay khơng (xem đoạn 22 23) 48 Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán dựa vào thơng tin tài q khứ để xây dựng giả định, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét mức độ đầy đủ tính hợp lý thơng tin tài Tuy nhiên, thơng tin q khứ khơng mang tính đại diện cho điều kiện kiện tương lai, ví dụ Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn có dự định thực hoạt động hoàn cảnh thay đổi không 49 Trường hợp Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng phương pháp định giá để xác định giá trị hợp lý, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khơng sử dụng xét đốn để thay cho xét đoán Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải rà soát lại phương pháp định giá đánh giá liệu phương pháp có thích hợp giả định sử dụng có hợp lý hay khơng Ví dụ, áp dụng phương pháp chiết khấu dịng tiền khơng thích hợp để định giá khoản đầu tư vào doanh nghiệp vừa thành lập chưa có doanh thu làm sở cho dự đốn dịng tiền thu nhập tương lai 50 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần thực thủ tục kiểm toán liệu sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý đánh giá xem giá trị hợp lý có xác định cách đắn sở liệu giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn hay khơng 51 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu liệu sử dụng cho việc xác định giá trị hợp lý, bao gồm liệu mà chuyên gia sử dụng có xác, đầy đủ phù hợp hay khơng, liệu giá trị hợp lý có xác định dựa việc sử dụng liệu giả định Ban Giám đốc hay khơng Ví dụ, thủ tục kiểm tốn kiểm tra nguồn liệu, tính tốn lại liệu, rà sốt lại thơng tin để kiểm tra tính quán, xét xem liệu thông tin vấn đề có quán với dự định thực hoạt động đề cập đoạn 22 23 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Xây dựng ước tính giá trị hợp lý độc lập nhằm mục đích đối chứng 52 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có ước tính giá trị hợp lý cách độc lập (ví dụ, kiểm toán viên tự xây dựng phương pháp định giá) để so sánh với giá trị hợp lý mà đơn vị kiểm toán xác định Khi xây dựng ước tính độc lập có sử dụng giả định Ban Giám đốc, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xem xét giả định theo quy định đoạn từ 39 - 49 Nếu không sử dụng giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn dùng giả định riêng rẽ để có so sánh với giá trị hợp lý Ban Giám đốc xác định Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải hiểu giả định Ban Giám đốc Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải sử dụng hiểu biết để xác định biến số quan trọng đánh giá khác biệt phương pháp kiểm toán viên sử dụng so với giả định Ban Giám đốc Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần kiểm tra liệu sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý quy định đoạn 50 51 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nên xem xét quy định hướng dẫn ChuN n mực kiểm tốn số 520 “Quy trình phân tích” tiến hành thủ tục trình kiểm toán Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 53 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài 54 Các giao dịch kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước kết thúc kiểm tốn cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp việc xác định giá trị hợp lý Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Ví dụ, giao dịch bán tài sản đầu tư sau kết thúc kỳ kế tốn năm cung cấp chứng kiểm toán liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý tài sản 55 Tuy nhiên, khoảng thời gian sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, tình thay đổi so với tình có thời kỳ báo cáo Thông tin giá trị hợp lý sau kết thúc kỳ kế toán năm phản ánh kiện sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng phải kiện có vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ, biến động giá chứng khoán giao dịch thường xuyên thị trường sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm thường khơng phải chứng kiểm tốn thích hợp giá trị chứng khốn vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm Kiểm toán viên cần tham khảo ChuN n mực kiểm toán số 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài chính” đánh giá chứng kiểm tốn liên quan đến vấn đề Trình bày giá trị hợp lý 56 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá liệu việc trình bày đơn vị kiểm toán giá trị hợp lý có phù hợp với chuNn mực, chế độ kế tốn hay khơng 57 Trình bày thơng tin giá trị hợp lý phần quan trọng báo cáo tài theo quy định chuN n mực, chế độ kế tốn Thơng thường, việc trình bày giá trị hợp lý cần thiết để cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài để đánh giá tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị Ngoài thơng tin giá trị hợp lý phải trình bày theo quy định chuN n mực, chế độ kế tốn, đơn vị kiểm tốn trình bày thêm thông tin bổ sung giá trị hợp lý Bản Thuyết minh báo cáo tài 58 Khi kiểm tốn việc xác định trình bày giá trị hợp lý Bản Thuyết minh báo cáo tài chính, cho dù quy định phải trình bày hay tự nguyện trình bày, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần tiến hành thủ tục kiểm toán tương tự thủ tục sử dụng kiểm toán việc xác định giá trị hợp lý trình bày báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc nguyên tắc đánh giá phù hợp với chuN n mực, chế độ kế toán, áp dụng quán; phương pháp ước lượng giả định quan trọng trình bày rõ ràng, đầy đủ báo cáo tài đơn vị Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét liệu số thơng tin tự nguyện trình bày có phù hợp với hồn cảnh báo cáo tài hay khơng Ví dụ, Ban Giám đốc trình bày giá bán tài sản mà không đề cập đến điều khoản quan trọng hợp đồng hạn chế số lượng hàng bán tương lai gần 59 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá, liệu đơn vị có trình bày thơng tin giá trị hợp lý phù hợp với quy định chuN n mực, chế độ kế tốn hay khơng Nếu khoản mục chứa đựng nhiều yếu tố không chắn, kiểm tốn viên cần xem xét liệu thơng tin trình bày có đủ để thơng báo cho người sử dụng báo cáo tài khơng chắn hay khơng Ví dụ, Ban Giám đốc cho việc trình bày giá trị cụ thể khơng thích hợp, kiểm tốn viên cần xem xét liệu việc trình bày giá trị, giả định sử dụng để xác định giá trị hợp lý có phù hợp với chuNn mực, chế độ kế tốn hay khơng Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu đơn vị có tuân theo quy định kế toán trình bày chuN n mực, chế độ có thay đổi phương pháp định giá sử dụng để xác định giá trị hợp lý hay không 60 Khi khơng thể trình bày thơng tin giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực, chế độ kế tốn khơng thể xác định giá trị hợp lý cách đáng tin cậy kiểm toán viên cần đánh giá xem đơn vị kiểm toán thuyết minh đầy đủ báo cáo tài nội dung theo quy định hay chưa Nếu đơn vị khơng trình bày đầy đủ, rõ ràng thông tin giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực, chế độ kế toán, kiểm toán viên cần xem xét việc khơng tn thủ có dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài hay khơng Đánh giá kết thủ tục kiểm toán 61 Khi đưa đánh giá cuối việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuN n mực, chế độ kế tốn hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đánh giá đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm toán thu thập quán chứng với chứng khác thu thập đánh giá q trình kiểm tốn 62 Khi đánh giá việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài có phù hợp với quy định chuN n mực kế toán chế độ kế tốn hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần đánh giá quán thơng tin chứng kiểm tốn thu thập q trình kiểm tốn, cách tính giá trị hợp lý với chứng kiểm toán khác thu thập thời gian kiểm toán, xem xét tổng thể báo cáo tài Ví dụ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu có mối liên hệ tương quan mức lãi suất sử dụng để chiết khấu luồng tiền tương lai xác định giá trị hợp lý tài sản đầu tư với mức lãi suất vay vốn thực tế mà đơn vị trả cho tài sản đầu tư Giải trình Ban Giám đốc 63 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thu thập giải trình văn Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn tính thích hợp giả định quan trọng, liệu giả định có phản ánh định hướng khả thực hành động cụ thể Ban Giám đốc với danh nghĩa đại diện cho đơn vị có liên quan đến cách tính trình bày giá trị hợp lý 64 ChuNn mực kiểm tốn số 580 “Giải trình Giám đốc” quy định nội dung phải sử dụng giải trình Ban Giám đốc chứng kiểm tốn Tuỳ thuộc vào chất, tính trọng yếu tính phức tạp giá trị hợp lý, giải trình Ban Giám đốc việc xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài bao gồm giải trình sau: a) Sự thích hợp phương pháp tính tốn, bao gồm giả định liên quan, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài theo quy định, quán việc áp dụng phương pháp đó; b) Những sở mà Ban Giám đốc sử dụng để giải giả định ban đầu liên quan tới việc sử dụng giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực, chế độ kế tốn; c) Tính đầy đủ thích hợp trình bày có liên quan tới giá trị hợp lý theo quy định chuN n mực, chế độ kế toán; d) Liệu kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có dẫn đến việc phải sửa đổi cách xác định trình bày giá trị hợp lý báo cáo tài hay khơng Thơng báo với người có th m quyền 65 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo vấn đề kiểm tốn có liên quan tới quản lý cho người có thN m quyền Do cách tính giá trị hợp lý thường kèm với nhiều không chắn nên có tác động tiềm Nn sai sót trọng yếu báo cáo tài điều quan tâm nhà quản lý Chẳng hạn, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần phải thơng báo tất khía cạnh, bao gồm chất giả thuyết quan trọng sử dụng phương pháp xác định giá trị hợp lý, mức độ khách quan việc xây dựng giả thuyết giá trị tương đối đối tượng định giá hợp lý báo cáo tài ... nhận dạng khẳng định thư xác nhận dạng phủ định Ví dụ, tổng số dư khoản phải thu đơn vị kiểm toán bao gồm chủ yếu số lượng nhỏ số dư lớn hay số lớn số dư nhỏ, Kiểm toán viên định xác nhận tất... quy định chuNn mực phải thực theo yêu cầu văn pháp luật * ** HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 330 THỦ TỤC KIỂM TOÁN TRÊN CƠ SỞ ĐÁNH GIÁ RỦI RO (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTCngày... đến hành động giả định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để xác định trình bày giá trị hợp lý Những giả định sử dụng để xác định giá trị hợp lý chất tương tự với giả định xác định ước tính kế