Thông tư 146/1998/TT-BTC về việc hướng dẫn tính thuế và kê khai, nộp thuế GTGT đối với ngành điện do Bộ Tài chính ban hành
BỘ TÀI CHÍNH ******** CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ******** Số: 146/1998/TT-BTC Hà Nội, ngày 12 tháng 11 năm 1998 THƠNG TƯ BỘ TÀI CHÍNH SỐ 146/1998/TT-BTC NGÀY 12 THÁNG 11 NĂM 1998 HƯỚNG DẪN TÍNH THUẾ VÀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ GTGT ĐỐI VỚI NGÀNH ĐIỆN Căn Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) số 02/1997/QH9 ngày 10/5/1997; Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT; Bộ Tài ban hành Thơng tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định nói trên; Để việc tính thuế, kê khai, nộp thuế GTGT phù hợp với tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh Tổng công ty Điện lực Việt Nam; Sau trao đổi thống với Tổng Công ty Điện lực Việt Nam, Bộ Tài hướng dẫn cụ thể việc tính thuế, kê khai, nộp thuế GTGT sản phẩm điện Tổng công ty Điện lực Việt Nam sau: I - ĐỐI TƯỢNG KÊ KHAI, NỘP THUẾ GTGT: Đối tượng phải kê khai, nộp thuế GTGT sản phẩm điện là: Tổng công ty Điện lực Việt Nam; kê khai, nộp thuế GTCT sản phẩm điện Tổng công ty bán cho Công ty Điện lực trực thuộc Tổng công ty, đối tượng khác toán thuế GTGT phải nộp với Cục thuế Thành phố Hà Nội Công ty Điện lực Hà Nội, Công ty Điện lực Thành phố Hồ Chí Minh Điện lực tỉnh, thành phố trực thuộc Công ty Điện lực I, II III: kê khai, nộp thuế, toán thuế GTGT sản phẩm điện Công ty bán cho đối tượng tiêu dùng điện địa phương (tỉnh, thành phố) nơi đóng trụ sở II - XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT PHẢI NỘP ĐỐI VỚI SẢN PHẨM ĐIỆN Thuế GTGT phải nộp sản phẩm điện xác định đơn vị sau: Đối với Tổng công ty điện lực Việt Nam: Tổng công ty chịu trách nhiệm kê khai, nộp thuế GTGT sản phẩm điện Tổng Công ty bán a) Thuế GTGT đầu sản phẩm điện xác định: Thuế GTGT đầu = Sản lượng điện bán x Giá bán điện nội (giá chưa có thuế GTGT) x 10% b) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ sản phẩm điện tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ Văn phịng Tổng cơng ty đơn vị hạch tốn phụ thuộc Tổng cơng ty Hàng tháng, Nhà máy phát điện, Công ty truyền tải điện, Trung tâm điều độ hệ thống điện quốc gia, Ban quản lý dự án trực thuộc Tổng công ty đơn vị khác hạch tốn phụ thuộc Tổng cơng ty vào hoá đơn, chứng từ mua vào, thực lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất điện theo mẫu Bảng kê lập thành 03: 01 gửi Cục thuế nơi đơn vị đóng trụ sở, 01 gửi Tổng công ty làm xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ Tổng công ty, 01 lưu đơn vị Các mẫu biểu kê khai khác thực theo quy định Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài Ví dụ: Trong tháng 1/1999, Nhà máy nhiệt điện ng Bí (là đơn vị hạch tốn phụ thuộc Tổng công ty Điện lực Việt Nam) tập hợp từ hoá đơn số thuế GTGT đầu vào dùng cho hoạt động sản xuất điện Nhà máy vào Bảng kê sau BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO Tháng năm 1999 Tên sở kinh doanh: Nhà máy nhiệt điện ng Bí Địa chỉ:Tỉnh Quảng Ninh Đơn vị tính: nghìn đồng Chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ Tên đơn vị Số Ngày Người bán (1) (2) (3) Doanh số mua vào Thuế GTGT đầu vào (4) (5) 01/01/1999 Công ty B 100.000 10.000 02/01/1999 Công ty C 200.000 20.000 500.000 50.000 Tổng cộng Ghi (6) Ngày 31 tháng 01 năm 1999 Người lập bảng kê Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Tổng cơng ty có trách nhiệm tổng hợp bảng kê thuế GTGT đầu vào khấu trừ đơn vị hạch toán phụ thuộc thuế đầu vào khấu trừ phát sinh Văn phịng Tổng cơng ty để lập Bảng kê (theo mẫu ban hành kèm theo thơng tư này), tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, gửi tờ khai cho Cục thuế Thành phố Hà nội nộp thuế GTGT theo quy định Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào Văn phịng Tổng cơng ty đơn vị phụ thuộc vừa dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh điện không dùng cho sản xuất, kinh doanh điện Tổng cơng ty đơn vị phụ thuộc phải phải toán riêng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ khơng khấu trừ Nếu khơng hạch tốn riêng phải tính phân bổ theo quy định điểm Mục III Phần B Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài Chính để xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đối với Nhà máy phát điện, Công ty truyền tải điện, Trung tâm điều độ hệ thống điện quốc gia đơn vị hạch tốn phụ thuộc Tổng cơng ty khơng phải nộp thuế GTGT sản phẩm điện, có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khác đơn vị phải kê khai, nộp thuế theo quy định Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài Chính Đối với Công ty Điện lực: 2.1 Đối với Công ty Điện lực Hà Nội, Công ty Điện lực Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty Điện lực Hà Nội, Cơng ty Điện lực thành phố Hồ Chí Minh chịu trách nhiệm kê khai, nộp thuế GTGT sản phẩm điện Công ty bán a) Thuế GTGT đầu sản phẩm điện xác định sau: Thuế GTGT = Sản lượng bán x Giá bán điện (giá chưa có thuế GTGT) x 10% Giá thành thuế GTGT điện bán giá bán chưa có thuế GTGT quy định loại đối tượng sử dụng điện Trường hợp bán điện theo giá luỹ tiến theo sản lượng điện tiêu dùng, giá tính thuế GTGT giá tính theo giá bán luỹ tiến, không bao gồm khoản tiền phạt (nếu có), khoản phụ thu theo chế độ quy định dùng để đầu tư cải tạo lưới điện khơng tính vào doanh thu Ngành điện Các khoản thu dịch vụ khác như: thu tiền lắp đặt đồng hồ điện, bán đồng hồ điện phải lập hoá đơn riêng; cuối kỳ tổng hợp chung để kê khai, tính thuế GTGT phải nộp Ví dụ: Giá bán điện tiêu dùng cho sinh hoạt dân 500 đồng/KWh (giá chưa có thuế GTGT) UBND thành phố Hồ Chí Minh quy định mức phụ thu 30 đồng/KWh Số tiền phụ thu dùng để cải tạo lưới điện thành phố Trên hoá đơn bán điện phải ghi rõ: * Giá bán đơn vị:500 đồng/KWh * Thuế GTGT 50 đồng/KWh (tính 10% giá 500 đồng) * Phụ thu:30 đồng/KWh * Tổng giá toán:580 đồng/KWh b- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ sản phẩm điện công ty bao gồm: * Số thuế GTGT đầu vào ghi hố đơn mua điện Tổng cơng ty đơn vị ngồi ngành (nếu có) * Số thuế GTGT đầu vào ghi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ để phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh điện Công ty 2.2 Đối với Công ty Điện lực I, II III: Thuế GTGT sản phẩm điện Công ty điện I, II, III, Điện lực tỉnh, thành phố trực thuộc Công ty bán ra, kê khai, nộp thuế địa phương nơi đóng trụ sở; Các Công ty điện lực I, II III kê khai, nộp thuế GTGT hàng hoá dịch vụ khác Cơng ty kinh doanh (nếu có) a) Thuế GTGT đầu sản phẩm điện xác định quy định Công ty Điện lực Hà Nội Cơng ty Điện lực Thành phố Hồ chí Minh, b) Thuế GTGT đầu vào để tính khấu trừ Điện lực tỉnh, thành phố gồm: - Thuế GTGT đầu vào phát sinh Điện lực tỉnh, thành phố - Thuế GTGT đầu vào Công ty phân bổ Số thuế GTGT đầu vào Công ty phân bổ cho Điện lực trực thuộc bao gồm: thuế GTGT đầu vào sản phẩm điện mua Tổng công ty, thuế GTGT đầu vào vật tư, hàng hố, dịch vụ phát sinh Văn phịng Cơng ty đơn vị phụ trợ dùng vào hoạt động kinh doanh điện Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Công ty phân bổ cho Điện lực tỉnh, thành phố tính theo cơng thức sau: Mức phân bổ cho 01 triệu KWh điện Tổng số thuế GTGT đầu vào phải phân bổ Sản lượng điện kế hoạch Công ty giao cho Điện lực tỉnh, thành phố Căn vào mức phân bổ để xác định số thuế GTGT đầu vào cho Điện lực tỉnh, thành phố theo công thức sau: Thuế GTGT đầu vào phân bổ = Mức phân bổ cho 01 triệu KWh x Sản lượng điện kế hoạch giao (triệu KWh) Ví dụ: Quý I năm 1999, vào kế hoạch mua, bán điện giá mua điện Tổng Cơng ty, Cơng ty Điện lực I dự tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ quý 100 tỷ đồng, đó: + Thuế GTGT đầu vào sản phẩm điện mua Tổng công ty 98 tỷ đồng + Thuế GTGT đầu vào tập hợp hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ dùng cho hoạt động kinh doanh điện phát sinh Văn phịng Cơng ty đơn vị phụ trợ 02 tỷ đồng Sản lượng điện kế hoạch Công ty giao cho Điện lực tỉnh, thành pjhố trực thuộc quý I/1999 tỷ KWh Trong giao cho điện lực Hải phòng 100 triệu KWh: Mức phân bổ thuế TGTG đầu vào Công ty cho Điện lực xác định bằng: 100 tỷ đồng/ tỷ KWh = 10 triệu đồng/triệuKWh Thuế GTGT đầu vào phân bổ cho điện lực Hải phòng là; 100 triệu KWh x 10 triệu đồng/triệu KWh = 1.000 triệu đồng Hàng quý, Công ty điện lực thông báo số thuế GTGT đầu vào phân bổ cho Điện lực tỉnh, thành phố để Điện lực tỉnh, thành phố làm xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Mức phân bổ số tạm tính, tổng hợp số thực tế phát sinh tháng quý), Công ty điều chỉnh theo số thực tế cách điều chỉnh tăng (hoặc giảm) vào mức phân bổ tháng (quý) tiếp sau Kết thúc năm, Công ty phải xác định số phân bổ theo thực tế làm sở xác định toán thuế Công ty Điện lực tỉnh, thành phố * Điện lực tỉnh, thành phố vào mức phân bổ thuế GTGT đầu vào Công ty phân bổ số thuế GTGT đầu vào phát sinh điện lực tỉnh, thành phố; sản lượng điện thực tế bán để xác định số thuế GTGT phải nộp lập Bảng kê theo mẫu quy định Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu = Thuế GTGT đầu vào Công ty phân bổ - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu vào + Thuế GTGT phát sinh Điện lực tỉnh, thành phố Ví dụ: Tại Điện lực Hải Phịng tháng 1/1999 bán 100 triệu KWh điện - Thuế GTGT đầu 1500 triệu: - Thuế GTGT đầu vào 1150 triệu Trong đó: + Thuế GTGT đầu vào Cơng ty phân bổ 1.000 triệu đồng; + Thuế GTGT đầu vào phát sinh sở 150 triệu đồng - Thuế GTGT phải nộp 350 triệu Việc kê khai, tính thuế GTGT đầu Công ty Điện lực Hà Nội, Công ty điện lực Thành phố Hồ Chí Minh Điện lực tỉnh, thành phố trực thuộc Công ty Điện lực I, II III thực theo mẫu Bảng kê số 02/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài Chính Do sản phẩm điện bán với số lượng khác hàng lớn nên Bảng kê ghi dòng " Điện thương phẩm" III - TỔ CHỨC THỰC HIỆN Tổng Công ty Điện lực Việt Nam có trách nhiệm hướng dẫn đơn vị trực thuộc Tổng cơng ty thực kê khai, tính thuế, nộp thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư Đối với đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đơn vị phải kê khai, nộp thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài Về giá bán điện: - Giá bán điện thương phẩm (bán cho đối tượng tiêu dùng) vào giá Nhà nước quy định Tổng công ty phải xác định cụ thể giá chưa có thuế GTGT làm tính thuế GTGT đầu - Giá bán điện nội Tổng công ty bán cho đơn vị thành viên Tổng công ty quy định thông báo với Bộ Tài (Tổng cục Thuế) Các Cơng ty Điện lực phải gửi thông báo mức phân bổ số thuế GTGT hàng quý tính cho sản phẩm điện cho Cục thuế nơi Cơng ty đóng trụ sở Cục thuế tỉnh, thành phố nơi Điện lực tỉnh, thành phố trực thuộc Cơng ty đóng trụ sở Về hoá đơn, chứng từ: Hoá đơn bán điện phải thực theo chế độ hoá đơn, chứng từ; trường hợp Tổng công ty Công ty cần thực hoá đơn tự in phải đăng ký với quan thuế theo quy định Đối với hoá đơn thu tiền điện tháng 12/1998 tính vào doanh thu để xác định kết sản xuất, kinh doanh năm 1998 khơng phải tính, ghi thuế GTGT sử dụng hố đơn hành Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Các vấn đề khác không hướng dẫn Thơng tư thực theo Thơng tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị đơn vị báo cáo Bộ Tài Chính để xem xét, giải Phạm Văn Trọng (Đã ký) BẢNG KÊ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO Tháng năm Tên sở: Địa chỉ: Đơn vị tính Số Tên đơn vị TT Doanh số Thuế GTGT đầu vào Ghi mua vào Tổng số Trong tính cho SP điện Văn phịng Tổng cơng ty Nhà máy điện Công ty Tổng cộng (Gửi kèm theo Bảng kê gồm Bảng kê chi tiết thuế GTGT đầu vào phát sinh Văn phịng Tổng cơng ty) Ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ghi chú: + Văn phịng Tổng Cơng ty lập bảng kê chi tiết thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ phát sinh Văn phịng Tổng cơng ty theo mẫu số 03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài + Căn vào Bảng kê thuế GTGT đầu vào phát sinh Văn phịng Tổng cơng ty Bảng kê đơn vị trực thuộc gửi lên, Tổng công ty lập Bảng kê tổng hợp chung thuế GTGT đầu vào sản phẩm điện (phần hạch toán tập trung) Mỗi Nhà máy điện đơn vị trực thuộc ghi dòng Bảng kê, tổng hợp chung cột "Tổng số" Văn phịng Tổng cơng ty đơn vị trực thuộc ... hướng dẫn Thơng tư Đối với đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khác thuộc đối tư? ??ng chịu thuế GTGT đơn vị phải kê khai, nộp thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư số 89/1998/TT-BTC... ghi thuế GTGT sử dụng hố đơn hành Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Các vấn đề khác khơng hướng dẫn Thơng tư thực theo Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài... không khấu trừ Nếu không hạch tốn riêng phải tính phân bổ theo quy định điểm Mục III Phần B Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài Chính để xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đối