Giao trinh Ke toan quan tri

Mục đích và yêu cầu của kế toán quản trị là phải tính toán được chi phí sản xuất từng loại sản phẩm, từng ngành hoạt động, từng công tác dịch vụ...., phân tích được kết quả tiêu thụ từ[r]

HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG

KẾ TỐN QUẢN TRỊ (Dùng cho sinh viên hệ đào tạo đại học từ xa)

Lưu hành nội bộ

HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Biờn son : Th.S Đinh Xuân Dũng

LỜI NÓI ĐẦU

Việt nam tiến hành cải cách toàn diện, triệt để hệ thống kế toán theo yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế Yêu cầu quản lý kinh doanh chế thị trường địi hỏi thơng tin đa dạng, phục vụ cho định kinh tế, điều hình thành khái niệm hệ thống kế tốn tài chính, kế tốn quản trị

Kế toán quản trị - Một phận cấu thành hệ thống kế tốn, hình thành phát triển Thơng tin kế tốn quản trị cung cấp phục vụ chủ yếu nội doanh nghiệp, thoả mãn yêu cầu thông tin chủ doanh nghiệp, nhà quản lý để điều hành kinh doanh

Để phục vụ công tác giảng dạy học tập, Khoa Quản trị kinh doanh 1, Học viện Công nghệ Bưu viễn thơng tổ chức biên soạn “ Tài liệu giảng dạy kế toán quản trị” Cuốn sách biên soạn sở tham khảo tài liệu nước Th.S Đinh xuân Dũng, Trưởng mơn Tài kế tốn - Khoa Quản trị kinh doanh 1, chủ biên với tham gia nhiều giảng viên mơn Tài kế tốn

Tham gia biên soạn gồm:

1/ Th.S Đinh xuân Dũng - Chương I, III, IV VI (15+51+21+49)=136 2/ Th.S Nguyễn văn Tấn - Chương VII (15)

3/ Cử nhân Vũ quang Kết - Chương II V (38+19)=57

Mặc dù cố gắng để hoàn thành tài liệu với nội dung, kết cấu hợp lý khoa học, đáp ứng nhu cầu đào tạo giai đoạn Song tài liệu biên soạn lần đầu nên khơng tránh khỏi thiếu sót, chúng tơi mong nhận nhiều ý kiến đóng góp bạn đọc

Xin chân thành cảm ơn

Chủ biên

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

CHƯƠNG I

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1- KHÁI NIỆM BẢN CHẤT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Chức kế toán cung cấp thông tin hoạt động đơn vị, tổ chức Trong doanh nghiệp, thơng tin kế tốn cần thiết cho người định quản lý bên doanh nghiệp mà cần thiết cho đối tượng bên doanh nghiệp Do có phạm vi cung cấp, phục vụ thơng tin khác nên kế toán doanh nghiệp chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị

Khác với thơng tin kế tốn tài chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên doanh nghiệp, kế tốn quản trị cung cấp thơng tin thoả mãn nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp, người mà định hành động họ ảnh hưởng trực tiếp đến thành bại doanh nghiệp Kế tốn quản trị khơng cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cao để định kinh doanh, định đầu tư sử dụng nguồn lực mà cung cấp thông tin mặt kỹ thuật để nhà quản lý thừa hành sử dụng thực thi trách nhiệm

Xuất phát điểm kế toán quản trị kế toán chi phí, nghiên cứu chủ yếu q trình tính tốn giá phí sản phẩm giá phí tiếp liệu, giá phí sản xuất; nhằm đề định cho phù hợp, xác định giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh theo hoạt động Dần dần với phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế tốn có bước phát triển mạnh mẽ, đặc biệt từ năm 1957 trở lại đây, nhiều quốc gia có kinh tế phát triển giới sâu nghiên cứu, áp dụng sử dụng thơng tin kế tốn phục vụ cho yêu cầu quản lý Sự phát triển mạnh mẽ kế toán đặt hướng nghiên cứu cơng cụ kiểm sốt lập kế hoạch, thu nhận xử lý thông tin phục vụ cho việc định quản trị gọi kế toán quản trị

Như vậy, kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động sản xuất, kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế, tài nội doanh nghiệp

Từđó rút chất kế toán quản trị sau:

- Kế tốn quản trị khơng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế thực hoàn thành, ghi chép hệ thống hoá sổ kế toán mà cịn xử lý cung cấp thơng tin phục vụ cho việc định quản trị Để có thơng tin này, kế tốn quản trị phải sử dụng phương pháp khoa học để phân tích, xử lý chúng cách cụ thể, phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị Hệ thống hố thơng tin theo trình tự dễ hiểu giải trình q trình phân tích theo tiêu cụ thể, phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

các đối tượng bên ngồi Vì người ta nói kế toán quản trị loại kế toán dành cho người làm cơng tác quản trị, kế tốn tài khơng phục vụ trực tiếp mục đích

- Kế toán quản trị phận cơng tác kế tốn nói chung công cụ quan trọng thiếu công tác quản lý nội doanh nghiệp

1.2- MỤC TIÊU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Mục đích u cầu kế tốn quản trị phải tính tốn chi phí sản xuất loại sản phẩm, ngành hoạt động, công tác dịch vụ , phân tích kết tiêu thụ loại sản phẩm, kết cung cấp cơng trình, dịch vụ để từ đó, tập hợp kiện cần thiết để dự kiến phương hướng phát triển tương lai doanh nghiệp Ngồi ra, kế tốn quản trị phải biết theo dõi thị trường để ổn định chương trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, mặt đáp ứng nhu cầu thị trường địi hỏi, mặt khác tìm biện pháp cạnh tranh để tiêu thụ hàng hoá, nghiên cứu sách giá cả, tính tốn bước phát triển, mở rộng doanh nghiệp thời kỳ, giai đoạn theo chiều hướng có lợi

Như vậy, kế toán quản trị phương pháp xử lý kiện đểđạt mục tiêu sau đây:

- Biết thành phần chi phí, tính tốn tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho loại sản phẩm, loại cơng trình dịch vụ

- Xây dựng khoản dự toán ngân sách cho mục tiêu hoạt động

- Kiểm soát thực giải trình nguyên nhân chênh lệch chi phí theo dự tốn thực tế

- Cung cấp thơng tin cần thiết để có định kinh doanh hợp lý

1.3- NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ

Kế tốn quản trị có nội dung rộng, sau nội dung bản:

- Nếu xét theo nội dung thơng tin mà kế tốn quản trị cung cấp, khái qt kế tốn quản trị doanh nghiệp bao gồm:

+ Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh (bao gồm: Hàng tồn kho, tài sản cố định, lao động tiền lương)

+ Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm + Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh + Kế toán quản trị hoạt động đầu tư tài + Kế tốn quản trị hoạt động khác doanh nghiệp

Trong nội dung nói trên, trọng tâm kế tốn quản trị lĩnh vực chi phí Vì vậy, số tác giả cho kế toán quản trị kế toán chi phí

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

+ Lập dự toán chung dự toán chi tiết

+ Thu thập, cung cấp thông tin kết thực mục tiêu + Soạn thảo báo cáo kế toán quản trị

Như vậy, thơng tin kế tốn quản trị khơng thơng tin q khứ, thơng tin thực mà cịn bao gồm thông tin tương lai (kế hoạch, dự tốn ) Mặt khác, thơng tin kế tốn quản trị không thông tin giá trị cịn bao gồm thơng tin khác (hiện vật, thời gian lao động )

1.4- ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Kế tốn quản trị khơng áp dụng cho doanh nghiệp mà áp dụng cho tổ chức nhà nước, đoàn thể Dưới đề cập đến đối tượng kế toán quản trị doanh nghiệp - tổ chức mục tiêu lợi nhuận

1.4.1- Kế toán quản trị phản ánh đối tượng kế tốn nói chung dạng chi tiết theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Là phận kế toán doanh nghiệp, tất nhiên đối tượng kế toán quản trị đối tượng kế tốn nói chung Tuy nhiên, kế tốn tài phản ánh sản nghiệp kết doanh nghiệp dạng tổng qt kế tốn quản trị phản ánh chi tiết tổng quát đó:

- Kế tốn quản trị phản ánh sản nghiệp doanh nghiệp cách chi tiết Sản nghiệp pháp nhân (hay thể nhân) hiệu số tổng số tài sản họ với khoản nợ phải trả:

Sản nghiệp = Tài sản - Nợ phải trả (1.1)

Kế tốn quản trị phản ánh, tính tốn giá phí loại tài sản cố định, tài sản lưu động, phản ánh chi tiết khoản nợ phải trả chủ nợ, từ tính toán chi tiết sản nghiệp (hay nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp) dạng chi tiết

- Kế toán quản trị phản ánh doanh thu, chi phí kết doanh nghiệp dạng chi tiết

Kết (lãi, lỗ) = Doanh thu - Chi phí (1.2)

Kế tốn quản trị tính tốn xác định doanh thu, chi phí loại sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, xác định chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí (từng trung tâm chi phí), theo đối tượng gánh chịu chi phí (từng loại sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ ) Từ nhà quản trị xác định kết hoạt động kinh doanh cách chi tiết theo yêu cầu quản lý

1.4.2- Kế toán quản trị phản ánh hoạt động doanh nghiệp

Kế toán quản trị dựa cách thức huy động tiêu dùng (sử dụng) nguồn lực Như vậy, kế toán quản trị gắn liền với tổ chức công nghệ doanh nghiệp

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

Trong mơ hình này, khái niệm "hoạt động" khơng xuất hiện, mơ hình xây dựng thời kỳ sản xuất theo kiểu Taylor - cơng nghiệp khí Mỗi phân xưởng, phận sản xuất tổ chức để thực hoạt động nhất, hay nói cách khác, có trùng lập khái niệm "hoạt động" với khái niệm "bộ phận"

Từ cuối năm 1980, mơ hình tổ chức doanh nghiệp trở lên chung Người ta có xu hướng biểu diễn doanh nghiệp "qui trình" "hoạt động" thông qua sơ đồ tổ chức doanh nghiệp Do đó, "hoạt động" phận đưa vào trọng tâm sơ đồ kế tốn quản trị Mơ hình gọi mơ hình ABC - xác định giá phí sở hoạt động (xem bảng số 1.1)

Bảng số 1.1

Sản phẩm có nhiều thuộc tính (tính chất, thời hạn ) Có nhờ vào việc tiêu

dùng Hoạt động Được cung cấp Các phận, đơn vị (Trung

tâm)

Những phận tiêu dùng

Các nguồn lực

Theo mơ hình này, phận huy động nguồn lực (việc tạo nhu cầu tài trợ), sau tiêu dùng nguồn lực (việc làm phát sinh chi phí) Để bù vào, phận sản sinh hoạt động Những hoạt động cấu thành nên quy trình cho sản phẩm

Dưới đề cập đến yếu tố mơ hình ABC - mơ hình bao trùm tất mơ hình kế toán quản trị:

A- Các phận tiêu dùng nguồn lực

Có thể phân biệt thành hai loại hình phận:

a- Trung tâm trách nhiệm: Là trung tâm có số quyền tự chủ việc sử dụng nguồn lực cấp nhằm để đạt mục đích cụ thể Đó phận sở kế toán quản trị kiểm soát xử lý

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

Một trung tâm trách nhiệm bao gồm số trung tâm thực hiện, điều ngược lại

Như vậy, khái niệm chi phí kiểm sốt gắn với trung tâm trách nhiệm đó, khơng gắn với trung tâm thực

B- Các phận cung cấp hoạt động

Một hoạt động chuỗi công việc phải làm, tương ứng với mục tiêu định (ví dụ: Lập hố đơn, kiểm tra tài khoản nhà cung cấp, toán, sản xuất )

Toàn hoạt động bổ sung cho hình thành nên quy trình (VD: Phát triển loại sản phẩm mới, hiệu chỉnh mẫu mã loại sản phẩm )

Như vậy, hoạt động ngày trở nên phức tạp, người ta chuyển từ quan sát trung tâm thực sang quan sát trung tâm trách nhiệm

Cần ý hoạt động cụ thể không thiết phải tương ứng với phạm vi trung tâm thực hay trung tâm trách nhiệm Việc phân tích hoạt động cho thấy mối liên hệ nhân theo chiều ngang (đối với hoạt động 1) xuất mối quan hệ nhân hoạt động hoạt động trường hợp hoạt động kéo theo việc thực hoạt động mà hiệu hoạt động tác động đến hiệu hoạt động khác

C- Sản phẩm việc tiêu dùng nguồn lực

Sản phẩm kết trình liên kết số tác nghiệp cần thiết việc thiết kế, sản xuất bán sản phẩm Như vậy, sản phẩm kết tinh nhóm hoạt động

Khái niệm dẫn đến hai hệ quả:

- Để biết giá phí, giá thành loại sản phẩm, cần phải tập hợp giá phí hoạt động cần thiết để sản xuất sản phẩm

- Để tác động lên giá phí sản phẩm, cần phải tác động lên giá phí hoạt động tạo nên sản phẩm

Như vậy, hoạt động có hai chức năng:

- Cho phép thực phân bổ chi phí vào sản phẩm; - Hoạt động đối tượng nội công tác quản lý

1.4.3- Kế toán quản trị phản ánh q trình chi phí hoạt động doanh nghiệp 1.4.3.1- Mạng lưới phân tích luồng chí phí

Thực chất, đối tượng kế tốn quản trị q trình chi phí doanh nghiệp Việc mơ tả doanh nghiệp theo cách thức nói dẫn đến xuất mạng lưới chu chuyển luồng chi phí, hay cịn gọi mạng lưới phân tích thể qua bốn giai đoạn (Bảng 1.2)

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

Mạng lưới phân tích luồng chi phí Bảng 1.2

Nguồn lực

(Chi phí theo tính chất)

Bộ phận

(Các trung tâm chi phí)

Hoạt động

(Chi phí hoạt động quy trình)

Sản phẩm cuối

1.4.3.2- Xây dựng mơ hình mạng lưới phân tích luồng chi phí

a- Phân bổ nguồn lực tiêu dùng (chi phí) cho phận hoạt động:

Phần lớn chi phí thường quy nạp trực tiếp cho trung tâm chi phí hoạt động liên quan Tuy vậy, số chi phí liên quan đến nhiều phận, nhiều hoạt động

Kế toán quản trị đứng trước lựa chọn:

- Không phân bổ chi phí chung cho phận hoạt động, nghĩa khơng phân bổ chi phí cho sản phẩm Điều không cho nhà quản trị biết giá thành đầy đủ sản phẩm Vấn đề chỗ tính mục đích lợi ích thông tin Cần lưu ý không phân bổ chi phí chung khơng có nghĩa khơng quản lý chi phí

- Sử dụng sở phân chia (tiêu chuẩn phân bổ) để phân bổ chi phí chung cho đối tượng liên quan Cách chấp nhận tiêu chuẩn phân bổ phản ánh quy luật kinh tế chi phí xem xét

- Đầu tư tổ chức lại để quy nạp trực tiếp chi phí cho đối tượng sử dụng chi phí Cách làm đặt vấn đề phải xem xét khả sinh lời chi phí hội hoạt động đầu tư tổ chức lại phận doanh nghiệp

Khi thực lựa chọn này, cần phân biệt rõ ràng hai mục tiêu khác (thậm chí mâu thuẫn nhau) là:

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

Việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ chi phí gián tiếp cho phép đạt mục tiêu thứ nhất, khó cho phép đạt mục tiêu thứ hai

b- Các tiêu chuẩn phân bổ chi phí yếu tố phát sinh nguồn chi phí:

Việc phân bổ chi phí xảy bốn trường hợp sau đây: (Bảng 1.3)

Bảng 1.3

Bộ phận xử lý loại sản phẩm

Bộ phận xử lý nhiều loại sản phẩm

Bộ phận thực hoạt động

Trường hợp Trường hợp

Bộ phận đóng góp vào việc thực nhiều hoạt động

Trường hợp Trường hợp

Việc phân bổ chi phí phát sinh phận cho hoạt động sản phẩm phận đơn giản trường hợp phận thực hoạt động hoạt động liên quan đến loại sản phẩm (trường hợp 1) Trong trường hợp này, tồn chi phí phận tính hết cho sản phẩm xem xét mà khơng phải qua bước tính tốn, phân bổ trung tâm

Nếu phận thực loại hoạt động hoạt động phục vụ cho việc sản xuất nhiều loại sản phẩm (trường hợp 2) cần phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ chi phí phận hoạt động cho sản phẩm liên quan Đại lượng tiêu chuẩn phân bổ lựa chọn gọi đơn vị công

Nếu phận thực nhiều loại hoạt động để sản xuất loại sản phẩm (trường hợp 3) việc tập hợp chi phí cho sản phẩm đơn giản Tuy nhiên, nhà quản trị mong muốn biết chi phí hoạt động mà phận thực Khi cần phân biệt hai trường hợp:

- Các nguồn lực (phương tiện) sử dụng riêng rẽ cho hoạt động: Các chi phí cho loại hoạt động tập hợp cách trực tiếp

- Các nguồn lực (phương tiện) đầu vào có liên quan đến nhiều hoạt động phận: Trường hợp phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho loại hoạt động

Trường hợp phận tiến hành nhiều hoạt động hoạt động lại liên quan đến nhiều loại sản phẩm khác (trường hợp 4) cần phải phân bổ chi phí loại hoạt động cho loại sản phẩm

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

Bảng 1.4

Trung tâm quản lý sản xuất

Hoạt động lập kế hoạch sản xuất

Hoạt động theo dõi phân xưởng

Hoạt động quản lý hàng tồn kho

Đơn vị công: Số lệnh sản xuất

Đơn vị công: Số lượng sản xuất

Đơn vị cơng:

Số mặt hàng có kho

Sản phẩm A

Sản phẩm B Sản phẩm C

Cần nhấn mạnh đại lượng tiêu chuẩn phân bổ (đơn vị công) biến số mơ tả biến động chi phí mạng lưới phân tích chi phí khơng phải ngun nhân làm phát sinh chi phí Một đơn vị cơng khơng thiết yếu tố nguồn gốc phát sinh chi phí ngược lại Đơn vị cơng biến số có tương quan đến biến động chi phí, điều khơng dẫn đến việc đơn vị cơng có tác động lên chi phí Chẳng hạn, chi phí lập kế hoạch sản xuất có mối liên hệ tương quan với số lượng lệnh sản xuất phải thực hiện, nhà quản trị cịn cần phải biết doanh nghiệp phải thực số lượng lệnh sản xuất Câu trả lời yếu tố phát sinh nguồn chi phí chi phí lập kế hoạch sản xuất

c- Phương pháp phận đồng - lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ cho nhiều loại chi phí:

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

bổ cho loại hoạt động vả sản phẩm phân xưởng theo tiêu chuẩn phân bổ khác Điều đảm bảo kết tính tốn xác phức tạp nặng nề phân bổ tồn chi phí sản xuất chung cho đối tượng liên quan theo tiêu chuẩn phân bổ Điều gọi phương pháp phận đồng Phương pháp gán đơn vị công cho phận tổ chức

Lợi ích phương pháp rõ ràng Tuy nhiên để thực được, phải cho tất loại chi phí tập hợp phải có ảnh hưởng sản phẩm làm phát sinh hoạt động tiêu dùng chi phí cần phải phân bổ Phương pháp áp dụng thích hợp hoạt động - trung gian phân bổ chi phí cho sản phẩm - phải đồng bao gồm chuỗi hạn chế tác nghiệp Trong trường hợp khác, áp dụng phương pháp (xử lý chi phí theo khối) gặp rủi ro thơng tin

1.5- PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.5.1- Đặc điểm vận dụng phương pháp kế toán kế toán quản trị

Là phận kế toán doanh nghiệp, kế toán quản trị tất nhiên áp dụng phương pháp kế tốn nói chung phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá phương pháp tổng hợp cân đối Tuy nhiên, việc vận dụng phương pháp có đặc điểm khác so với kế tốn tài

1.5.1.1- Phương pháp chứng từ kế tốn

Ngồi việc sử dụng thông tin nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hồn thành chứng từ bắt buộc, mang tính pháp lý cao, kế tốn cịn sử dụng rộng rãi hệ thống chứng từ hướng dẫn phản ánh nghiệp vụ kinh tế "nội sinh" nội doanh nghiệp Các chứng từ doanh nghiệp quy định sở hướng dẫn Nhà nước doanh nghiệp tự lập theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Việc thu thập, kiểm tra, xử lý luân chuyển chứng từ xác lập theo cách riêng, nhằm đảm bảo cung cấp thông tin cụ thể, nhanh chóng thích hợp cho việc định quản lý

Ngoài ra, thơng tin kế tốn quản trị cịn dựa vào thông tin khác, chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn Điều tạo nên khác biệt thông tin kế tốn quản trị với thơng tin kế tốn tài đề cập phần

1.5.1.2- Phương pháp tài khoản kế toán

Để có số liệu cách chi tiết, tỷ mỉ phục vụ quản trị doanh nghiệp, kế toán quản trị phải sử dụng tài khoản chi tiết đáp ứng yêu cầu quản lý tiêu cụ thể Trong thực tế kế toán quản trị mở thêm khoản cấp mà Nhà nước không quy định, tài khoản cấp 3, cấp chi tiết tài khoản theo địa điểm phát sinh chi phí, loại sản phẩm, hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán Nhà nước ban hành cho kế toán tài để mở tài khoản chi tiết tổ chức mã hoá hệ thống tài khoản phục vụ cho kế toán quản trị

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

hạn tài khoản loại - Tài khoản phản chiếu hệ thống tài khoản kế toán Cộng hồ Pháp (1982) dành riêng cho kế tốn quản trị Ở Tiệp Khắc (cũ), hệ thống tài khoản 1989 dành riêng số loại tài khoản cho kế toán quản trị (gọi kế toán nội doanh nghiệp)

1.5.1.3- Phương pháp tính giá

Trong kế tốn tài chính, phương pháp tính giá vận dụng theo nguyên tắc, chuẩn mực quy định thống quốc gia để trình bày thơng tin báo cáo tài cách thống

Đối với kế tốn quản trị, việc tính giá loại tài sản mang tính linh hoạt cao gắn với mục đích sử dụng thơng tin giá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Các liệu để tính giá khơng vào chi phí thực tế phát sinh mà cịn dựa vào phân loại chi phí thích hợp cho định cá biệt, đặc biệt định mang tính ngắn hạn Như vậy, phạm vi, nội dung chi phí giá phí kế tốn quản trị khơng giống, chí có nhiều khác biệt so với kế tốn tài

1.5.1.4- Phương pháp tổng hợp cân đối

Các báo cáo kế tốn - hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán quản trị bảng cân đối phận (cho phận, trung tâm chi phí, loại tài sản ) Các báo cáo gọi Báo cáo kế toán nội bộ, lập theo kỳ hạn ngắn báo cáo tài Ngồi tiêu tiền tệ, bảng cân đối phận sử dụng rộng rãi thước đo vật thời gian lao động Đồng thời, tổng hợp cân đối tiêu khứ, tiêu thực hiện, kế tốn cịn thiết lập cân đối dự toán, kế hoạch nhu cầu tài nguồn trợ, yêu cầu sản xuất - kinh doanh nguồn lực huy động

1.5.2- Các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ sử dụng kế toán quản trị

Như phần nói, thơng tin kế tốn quản trị chủ yếu nhằm phục vụ q trình định nhà quản trị Thông tin thường khơng có sẵn, kế tốn quản trị phải vận dụng số phương pháp nghiệp vụ để xử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu nhà quản trị Các phương pháp thường vận dụng là:

1.5.2.1- Thiết kế thông tin thành dạng so sánh được

Thông tin vô dụng thiếu tiêu chuẩn để so sánh với Từ số liệu thu thập được, kế tốn quản trị phân tích thiết kế chúng thành dạng so sánh Chẳng hạn, kế tốn quản trị phải chung cấp thơng tin thực để so sánh với kế hoạch, định mức dự tốn chi phí, giá phí, giá thành, mức lợi nhuận phương án lựa chọn Quá trình định nhà quản trị phải dựa phân tích, so sánh để đánh giá định

1.5.2.2- Phân loại chi phí

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

- Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khối lượng hoạt động: phân biệt chi phí bất biến, chi phí khả biến, chi phí hỗn hợp

- Phân loại chi phí theo thẩm quyền định: phân biệt chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt

- Phân loại chi phí khác cho việc định: chi phí hội, chi phí chìm, chi phí chênh lệch

Các cách phân loại chi phí đề cập cụ thể chương Các cách phân loại chi phí nói giúp kế toán quản trị thu thập thơng tin chi phí thích hợp cho loại định; để phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận - nội dung quan trọng xem xét định kinh doanh

1.5.2.3- Trình bày mối quan hệ giữa thơng tin kế tốn theo dạng phương trình

Dạng phương trình tiện dụng cho việc tính dự đốn số q trình chưa xảy vào kiện có mối quan hệ ràng buộc biến số phương trình Phương pháp trình bày thơng tin theo dạng phương trình để tính tốn lập kế hoạch phân tích dự báo kế tốn quản trị

1.5.2.4- Trình bày thơng tin dưới dạng đồ thị

Phương pháp kế tốn quản trị sử dụng thơng dụng Đồ thị cách thể dễ thấy rõ ràng mối quan hệ xu hướng biến thiên mang tính quy luật thơng tin kế toán quản trị cung cấp xử lý

1.6- PHÂN BIỆT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Kế tốn tài kế toán quản trị hai phận kế tốn doanh nghiệp, chúng có mối quan hệ chặt chẽ, đồng thời có nhiều điểm khác biệt

1.6.1- Sự khác kế toán quản trị kế tốn tài

Do có đối tượng sử dụng thơng tin khác nhau, mục đích sử dụng thơng tin khác nên kế tốn quản trị kế tốn tài có nhiều khác biệt bản:

a- Về đối tượng sử dụng thông tin:

Đối tượng sử dụng thông tin kế toán quản trị thành viên bên doanh nghiệp: Các chủ sở hữu, Ban giám đốc, quản lý viên, giám sát viên, quản đốc Trong đó, thơng tin kế tốn tài chủ yếu lại cung cấp cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp cổ đơng, người cho vay, khách hàng, nhà cung cấp phủ (cơ quan thuế, quan quản lý tài )

b- Về nguyên tắc trình bày cung cấp thông tin:

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

chuẩn mực kế toán chung Các quy định Nhà nước kế tốn quản trị (nếu có) mang tính chất hướng dẫn

c- Về tính pháp lý kế tốn:

Kế tốn tài có tính pháp lệnh, nghĩa hệ thống sổ, ghi chép, trình bày cung cấp thơng tin kế tốn tài phải tuân theo quy định thống muốn thừa nhận Ngược lại, tổ chức cơng tác quản trị lại mang tính nội bộ, thuộc thẩm quyền doanh nghiệp phù hợp với đặc thù quản lý, yêu cầu quản lý, điều kiện khả quản lý cụ thể doanh nghiệp

d- Về đặc điểm thông tin

- Thơng tin kế tốn tài chủ yếu hình thức giá trị Cịn thơng tin kế tốn quản trị biểu hình thái vật hình thái giá trị

- Thơng tin kế tốn tài thơng tin thực nghiệp vụ phát sinh, xảy Trong đó, thơng tin kế tốn quản trị chủ yếu đặt trọng tâm cho tương lai phần lớn nhiệm vụ nhà quản trị lựa chọn phương án, đề án cho kiện trình chưa xảy

- Thơng tin kế tốn tài chủ yếu thơng tin kế tốn t, thu thập từ chứng từ ban đầu kế toán Trong kế tốn - quản trị, thơng tin thu thập nhằm phục vụ cho chức định nhà quản lý thường khơng có sẵn, nên ngồi việc dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu kế tốn, kế tốn quản trị cịn phải kết hợp với nhiều ngành khoa học khác thống kê, hoạch toán nghiệp vụ, kinh tế học, quản lý để tổng hợp, phân tích xử lý thơng tin thành dạng sử dụng

e- Về hình thức báo cáo sử dụng:

- Báo cáo sử dụng kế tốn tài báo cáo kế toán tổng hợp (gọi Báo cáo tài chính) phản ánh tổng quát sản nghiệp, kết hoạt động doanh nghiệp thời kỳ (gồm Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài chính)

- Báo cáo kế toán quản trị sâu vào phận, khâu công việc doanh nghiệp (như báo cáo chi phí sản xuất giá thành, báo cáo nợ phải trả, báo cáo nhập xuất tồn kho hàng tồn kho )

g- Về kỳ báo cáo:

Kỳ báo cáo kế toán quản trị thường xuyên ngắn kỳ báo cáo kế tốn tài Báo cáo kế tốn tài soạn thảo theo định kỳ, thường hàng năm, cịn báo cáo kế tốn quản trị soạn thảo thường xuyên theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp

1.6.2- Điểm giống kế tốn quản trị kế tốn tài

Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị

hoạt động trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Một bên phản ánh tổng quát bên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ vấn đề

- Kế tốn quản trị kế tốn tài dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu sở để kế tốn tài soạn thảo báo cáo tài định kỳ, cung cấp cho đối tượng bên ngồi Đối với kế tốn quản trị, hệ thống sở để vận dụng, xử lý nhằm tạo thơng tin thích hợp cho việc định nhà quản trị Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi ghi chép hàng ngày kế tốn tài chính, có triển khai tăng thêm số liệu nội dung thơng tin

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

CHƯƠNG II

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CÁC YẾU TỐ SẢN XUẤT KINH DOANH Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố bản, tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tượng lao động, tài sản cố định công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định tư liệu lao động, cịn lao động người yếu tố sức lao động Nếu khâu sản xuất nguyên vật liệu coi yếu tố khâu lưu thơng (bán hàng), hàng hoá coi yếu tố trung tâm Kế toán quản trị yếu tố SXKD DN kế tốn quản trị ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ khác (vật tư), hàng hoá; kế toán quản trị tài sản cố định kế toán quản trị lao động tiền lương (tiền cơng)

2.1 KẾ TỐN QUẢN TRỊ VẬT TƯ, HÀNG HOÁ

2.1.1 Phân loại vật tư, hàng hố

Do tính chất đặc thù sản xuất kinh doanh nên doanh nghiệp sử dụng loại vật tư khác Phân loại vật tư việc nghiên cứu, xếp loại vật tư theo nội dung, cơng dụng, tính chất thương phẩm chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Căn vào nội dung yêu cầu quản trị doanh nghiệp, loại vật tư chia thành nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ

a Nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu bao gồm nguyên vật liệu vật liệu phụ

+ Nguyên vật liệu chính: doanh nghiệp khác ngun vật liệu gồm loại khác sắt, thép, xi măng, gạch… xây dựng bản, vải doanh nghiệp may, đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu dùng vào sản xuất hình thành phí vật liệu trực tiếp (trong ngành bưu điện khơng có ngun vật liệu chính)

+ Vật liệu phụ loại vật liệu sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm, hồn chỉnh sản phẩm phục vụ cho cơng việc quản lý sản xuất,

+ Nhiên liệu sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh xăng, dầu, than, củi, khí gas…

+ Phụ tùng thay thế, gồm loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải…

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Căn vào nguồn gốc ngun vật liệu tồn ngun vật liệu doanh nghiệp chia thành nguyên vật liệu mua nguyên vật liệu tự chế biến, gia cơng

Căn vào mục đích nơi sử dụng ngun vật liệu tồn ngun vật liệu doanh nghiệp chia thành nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm…

b Công cụ, dụng cụ

Đặc điểm công cụ, dụng cụ tư liệu lao động tham gia vào nhiêu chu kỳ sản xuất kinh doanh, bị hao mịn dần mặt giá trị song thời gian sử dụng ngắn giá trị thấp chưa đủ điều kiện quy định vê TSCĐ

Những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn TSCĐ xếp vào công cụ, dụng cụ Cơng cụ, dụng cụ có nhiều tiêu chuẩn phân loại khác nhau:

- Theo cách phân bổ vào chi phí cơng cụ, dụng cụ bao gồm: + Loại phân bổ 100% (1 lần)

+ Loại phân bổ nhiều lần

Loại phân bổ 100% (1 lần) cơng cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng ngắn có giá trị nhỏ Loại phân bổ nhiều lần thường công cụ, dụng cụ có giá trị lớn thời gian sử dụng dài Loại chia thành loại phân bổ lần loại trừ dần

- Theo nội dung công cụ, dụng cụ bao gồm:

+ Lán trại tạm thời, đà giáo, cốp pha dùng XDCB, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất

+ Bao bì tính giá riêng dùng để đóng gói hàng hố q trình bảo quản hàng hố vận chuyển hàng hoá bán…

+ Dụng dụ đồ dùng thuỷ tinh, sành sứ + Quần áo bảo hộ lao động

+ Công cụ, dụng cụ khác

- Theo yêu cầu quản lý u cầu ghi chép kế tốn cơng cụ, dụng cụ bao gồm: + Công cụ, dụng cụ

+ Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê

- Theo mục đích nơi sử dụng, cơng cụ dụng cụ bao gồm: + Công cụ, dụng cụ dùng cho SXKD

+ Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý

+ Công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu khác

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

2.1.2 Tính giá vật tư hàng hố

a Nguyên tắc tính giá vật tư, hàng hố

Vật tư, hàng hố có doanh nghiệp phản ánh sổ kế toán báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế, tức toàn số tiền doanh nghiệp bỏ để có số vật tư, hàng hố

Q trình vận động vật tư, hàng hố doanh nghiệp q trình vận động vốn kinh doanh Vì vậy, kế tốn phải sử dụng nhiều tài khoản kế tốn để phản ánh q trình hình thành trị giá vốn vật tư, hàng hố

Sự hình thành trị giá vốn vật tư, hàng hoá phân biệt giai đoạn khác trình sản xuất, kinh doanh như:

+ Trị giá vốn vật tư hàng hoá thời điểm mua hàng số tiền thực phải trả cho người bán (còn gọi trị giá mua thực tế)

Ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT trị giá mua thực tế số tiền ghi hố đơn khơng kể thuế GTGT trừ khoản chiết khấu, giảm giá, hàng trả lại (nếu có)

Ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng trị giá mua thực tế trị giá toán (gồm thuế GTGT) trừ khoản giảm giá, chiết khấu hàng trả lại

+ Trị giá vốn hàng mua nhập kho trị giá mua thực tế hàng mua nhập kho cộng với khoản chi phí phát sinh trình mua hàng chi phí vận chuyển, chi phí kiểm nhận nhập kho thuế nhập (nếu có)

+ Trị giá vốn hàng xuất kho trị giá vốn thực tế hàng thời điểm nhập kho + Trị giá vốn hàng tiêu thụ, bao gồm trị giá vốn thực tế hàng xuất kho cộng với chi phí bảo quản, phân loại, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng tiêu thụ

b Các cách tính giá vật tư, hàng hố

b1- Tính giá vật tư hàng hố theo giá vốn thực tế:

Hàng ngày, kế toán ghi chép biến động vật tư, hàng hoá theo giá vốn thực tế

Giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá nhập kho khoản chi cần thiết để cấu thành trị giá vật tư, hàng hoá đưa vào nơi sẵn sàng cho sử dụng hay bán

Giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá xuất kho, tồn kho, sử dụng phương pháp sau:

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO- FIRST IN FIRST OUT)

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Theo phương pháp này, sau lần nhập kho, giá vốn thực tế bình quân đơn vị vật tư hàng hoá (Đơn giá thực tế bình qn) xác định theo cơng thức:

Giá vốn thực tế

hàng tồn kho đầu kỳ +

Giá vốn thực tế hàng nhập kho kỳ Đơn giá

thực tế bình quân

=

Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ

+ Số lượng hàng nhập kỳ Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho theo lần xuất tính:

Giá vốn thực tế hàng xuất kho

= Đơn giá thực tế bình quân

x Số lượng hàng xuất kho

Đơn giá thực tế bình quân sử dụng để xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất kho nhập lô hàng khác cần tính tốn lại đơn giá thực tế bình quân để tính giá vốn thực tế hàng xuất kho ( Đơn giá thực tế bình quân liên hồn)

Tuy nhiên, doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ việc tính đơn giá thực tế bình qn phải tính vào cuối kỳ

Giá vốn thực tế hàng đầu kỳ +

Giá vốn thực tế hàng nhập kho kỳ

Đơn giá thực tế bình

quân

=

Số lượng hàng đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ

Giá vốn thực tế hàng cuối kỳ

= Số lượng hàng cuối kỳ

x Đơn giá thực tế bình quân

Giá vốn thực tế hàng xuất kho

kỳ

= Giá vốn thực tế hàng

đầu kỳ

+ Số lượng hàng nhập

cả kỳ

- Giá vốn thực tế hàng cuối

kỳ

- Phương pháp đích danh:

Theo phương pháp này, hàng xuất kho thuộc lơ hàng lấy đơn giá nhập kho lơ hàng để tính giá vốn thực tế hàng xuất kho Giá vốn thực tế hàng kho tính số lượng lơ hàng cịn nhân với đơn giá nhập kho lơ hàng đó, tổng hợp lại

- Tính theo phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO- LAST IN FIRST OUT)

Theo phương pháp này, người ta giả thiết số hàng nhập kho sau xuất kho trước Hàng xuất thuộc lơ hàng lấy đơn giá mua thực tế lơ hàng để tính Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo số lượng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập cũ đơn giá lô hàng nhập sau xuất lần cuối tính đến thời điểm xác định số tồn kho

b.2 Tính giá vật tư, hàng hoá theo giá hạch toán

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

tính trị giá vốn thực tế hàng xuất kho Giá hạch toán loại giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng, giá khơng có tác dụng giao dịch với bên Việc nhập, xuất kho hàng ngày thực theo giá hạch toán Cuối kỳ kế tốn phải tính giá thực tế để ghi sổ kế tốn tổng hợp Để tính trị giá thực tế hàng xuất kho, trước hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán hàng luân chuyển kỳ (H)

Trị giá thực tế hàng đầu kỳ +

Trị giá thực tế hàng nhập kỳ

H =

Trị giá hạch tốn hàng cịn đầu kỳ

+ Trị giá hạch toán hàng nhập kỳ

Hệ số giá vật tư hàng hóa tính theo loại hàng, nhóm hàng hay mặt hàng tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp

Sau tính trị giá thực tế hàng xuất kỳ cuối kỳ: Trị giá thực tế hàng xuất

trong kỳ =

Trị giá hạch toán

hàng xuất kỳ x H

Trị giá thực tế hàng cuối kỳ =

Trị giá hạch tốn

hàng cịn cuối kỳ x H

Mỗi phương pháp tính giá vốn thực tế hàng xuất kho tồn kho cho kết khác Vì nhà quản trị cần lưu ý ảnh hưởng phương pháp tính giá hàng tồn kho kế toán sử dụng

2.1.3 Lập danh điểm vật tư, hàng hoá

Vật tư, hàng hoá doanh nghiệp thường đa dạng chủng loại, qui cách, kích cỡ Bởi sở phân loại vật tư, hàng hoá doanh nghiệp cần lập danh điểm vật tư, hàng hoá, đặc biệt điều kiện sử dụng tin học vào cơng tác kế tốn

Lập danh điểm vật tư, hàng hoá qui định cho thứ vật tư, hàng hoá ký hiệu riêng (mã số) hệ thống chữ số (có thể kết hợp với chữ cái) để thay tên gọi, qui cách, kích cỡ chúng Danh điểm vật tư, hàng hoá phải sử dụng thống phận quản lý liên quan doanh nghiệp, nhằm thống quản lý thứ vật tư, hàng hố Mỗi doanh nghiệp lập danh điểm vật tư, hàng hoá theo cách riêng, song cần đảm bảo yêu cầu dễ ghi nhớ hợp lý, tránh nhầm lẫn hay trùng lắp Chẳng hạn, kế tốn tài qui định tài khoản cấp loại nhóm - hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp để phản ánh ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hố, thành phẩm Cụ thể TK 152 nguyên liệu, vật liệu; TK 153-Công cụ, dụng cụ; TK 155-Thành phẩm; TK 156 -Hàng hố

Vì vậy, kế tốn quản trị dựa vào ký hiệu TK cấp dựa vào việc phân loại vật tư, hàng hoá theo cấp độ từ loại, nhóm, thứ, để lập danh điểm vật tư, hàng hoá

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Mỗi nhóm vật liệu lại gồm nhiều thứ, ví dụ nhóm xi măng gồm : xi măng trắng, xi măng P500, xi măng P400 lập danh điểm NVL doanh nghiệp sau:

TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (TK cấp 1) TK 1521- Nguyên liệu, vật liệu chính;

TK 1522- Vật liệu phụ (ký hiệu cho loại NVL TK cấp 2)

15211, 15212, 15213, 152101, 152102, 152103, ký hiệu nhóm loại vật liệu

Tuỳ thuộc vào số lượng nhóm vật liệu loại mà ký hiệu nhóm vật liệu số (152101) hay số (15211) Cụ thể, ≤ số lượng nhóm vật liệu loại ≤

9 ký hiệu nhóm số, 99 ≥ số lượng nhóm vật liệu loại ≥ 10 ký hiệu nhóm vật liệu số

152111, 152112, 152113, hoặc1521101, 1521102, 1521011, 1521012, ký hiệu thứ VL 1, 2, 3, ký hiệu thứ VL 01, 02, thuộc nhóm loại VL (loại 1)

Như ký hiệu thứ VL (danh điểm vật liệu ) số, số, hay số, tuỳ thuộc vào số lượng thứ vật liệu nhóm, số lượng nhóm vật liệu loại NVL

Doanh nghiệp kết hợp sử dụng hệ thống chữ để đặt ký hiệu cho thứ vật liệu Ví dụ 15211A số danh điểm thứ vật liệu A nhóm 1, loại

Nếu thứ VL bảo quản kho khác gắn chữ đầu tên thủ kho hay số thứ tự kho theo số La mã vào danh điểm vật liệu Ví dụ: 152111T số danh điểm thứ VL nhóm1, loại kho ông Thành 152111 số danh điểm thứ VL nhóm1, loại kho thứ I,

Đối với CC, DC đặt mã số cho thứ tương tự NVL Song, chủng loại CC, DC doanh nghiệp thường không nhiều, nên số chữ số danh điểm CC, DC thường Ví dụ 153112 số danh điểm thứ DC xẻng xúc đất thuộc nhóm (nhóm dụng cụ cầm tay) loại (loại CC, DC sản xuất)

Đối với hàng hố chia theo loại, nhóm, thứ (mặt hàng) bảo quản kho khác nhau, kế tốn lập danh điểm cho hàng hoá tương tự vật liệu CC, DC Ví dụ: 15610111 số danh điểm mặt hàng thuộc nhóm hàng 01 loại hàng điện tử (loại 1) kho số I

Việc lựa chọn cách lập danh điểm vật tư, hàng hố khơng địi hỏi quán doanh nghiệp, đòi hỏi quán phận liên quan nội doanh nghiệp nhằm thống quản lý vật tư, hàng hoá doanh nghiệp

2.1.4 Lập kế hoạch mua hàng

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

với tình hình thực tế nhu cầu sản xuất kinh doanh có ý nghĩa lớn, quan trọng hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp

Lập kế hoạch mua hàng việc dự tính số lượng mặt hàng cần phải mua vào kỳ để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh dự toán giá trị hàng cần mua vào kỳ doanh nghiệp

* Căn cứđể lập kế hoạch mua hàng là:

- Dự toán khối lượng nguyên vật liệu tiêu hao kỳ kế hoạch (đối với đơn vị sản xuất kinh doanh ); dự toán khối lượng hàng hoá tiêu thụ (đối với đơn vị thương mại)

- Dự toán hàng tồn kho cuối kỳ

- Định mức đơn giá hàng mua vào kỳ kế hoạch

* Phương pháp lập kế hoạch mua hàng

Lập kế hoạch mua hàng cho mặt hàng có nhu cầu cho sản xuất kinh doanh kỳ kế hoạch số lượng giá trị tiền Tổng hợp giá trị tiền hàng mua vào kỳ kế hoạch thành dự toán hàng mua vào

Lượng hàng cần mua vào kỳ kế

hoạch

=

Lượng hàng cần cho nhu cầu sản xuất (bán ra) kỳ kế

hoạch

+

Lượng hàng cần cho tồn kho cuối kì kế hoạch

-

Lượng hàng tồn kho đầu kỳ kế

hoạch

Dự toán giá trị hàng mua vào kỳ kế hoạch =

Tổng lượng hàng cần mua vào kỳ kế hoạch x

Định mức đơn giá hàng mua vào

2.1.5 Hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá

Để đảm bảo cung cấp thông tin nhanh thông tin định kỳ tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hố tiêu vật tiêu thành tiền theo thứ (mặt hàng), nhóm, loại nơi bảo quản, sử dụng vật tư, hàng hoá hạch toán chi tiết vật tư, hàng hoá phải đảm bảo yêu cầu sau:

1 Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư, hàng hoá kho phận kế toán doanh nghiệp

2 Theo dõi hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho loại, nhóm, thứ (mặt hàng) vật tư, hàng hoá tiêu vật tiêu giá trị

3 Đảm bảo khớp nội dung tiêu tương ứng số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho; số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp vật tư, hàng hoá

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Trách nhiệm quản lý vật tư, hàng hoá doanh nghiệp liên quan đến nhiều phận, việc quản lý trực tiếp nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá thủ kho phận kế tốn hàng tồn kho đảm nhận Vì thủ kho kế tốn phải có liên hệ, phối hợp việc sử dụng chứng từ nhập, xuất kho để hạch toán chi tiết vật tư, hàng hoá

Hạch toán chi tiết vật tư, hàng hoá sử dụng chứng từ hàng tồn kho hệ thống chứng từ kế tốn Bộ Tài ban hành Tuy vậy, để đảm bảo phản ánh nội dung chi tiết làm sở cho ghi sổ chi tiết hàng tồn kho, kế toán quản trị sử dụng chứng từ hướng dẫn cách linh hoạt

Doanh nghiệp hạch toán chi tiết vật tư, hàng hoá theo phương pháp sau:

a Phương pháp ghi thẻ song song

* Nội dung:

+ Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho danh điểm vật tư, hàng hoá, kho theo tiêu số lượng Thẻ kho kế toán lập ghi vào sổ đăng ký thẻ kho trước giao cho thủ kho ghi chép Thẻ kho bảo quản hòm thẻ hay tủ nhiều ngăn, thẻ kho xếp theo loại, nhóm, thứ (mặt hàng) vật tư, hàng hoá đảm bảo dễ tìm kiếm sử dụng Hàng ngày có nghiệp vụ nhập, xuất vật tư, hàng hoá thực tế phát sinh, thủ kho thực việc thu phát vật tư, hàng hoá ghi số lượng thực tế nhập, xuất vào chứng từ nhập, xuất Căn vào chứng từ nhập, xuất kho thủ kho ghi số lượng nhập, xuất vật tư, hàng hoá vào thẻ kho thứ vật tư, hàng hố có liên quan Mỗi chứng từ ghi dòng thẻ kho, cuối ngày thẻ kho tính số lượng hàng tồn kho để ghi vào cột "tồn" thẻ kho Sau sử dụng để ghi thẻ kho, chứng từ nhập, xuất kho xếp lại cách hợp lý để giao cho kế tốn

+ Ở phịng kế toán : Hàng ngày hay định kỳ 3-5 ngày, nhân viên kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép thủ kho, sau ký xác nhận vào thẻ kho nhận chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn Tại phịng kế tốn, nhân viên kế toán hàng tồn kho thực việc kiểm tra chứng từ hoàn chỉnh chứng từ vào chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào thẻ (sổ) chi tiết vật tư, hàng hoá, chứng từ ghi vào dòng Thẻ (sổ) chi tiết mở cho danh điểm vật tư, hàng hoá tương tự thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu số lượng tiêu thành tiền Số liệu thẻ (sổ) chi tiết sử dụng để lập báo cáo nhanh vật tư, hàng hoá theo yêu cầu quản trị vật tư, hàng hoá

Cuối tháng hay thời điểm tháng đối chiếu số liệu thẻ (sổ) chi tiết với số liệu thẻ kho tương ứng, nhằm đảm bảo tính xác số liệu trước lập báo cáo nhanh (tuần kỳ) vật tư, hàng hoá Cũng vào cuối tháng, kế toán cộng số liệu thẻ (sổ) chi tiết, sau vào số liệu dịng cộng thẻ (sổ) chi tiết để ghi vào bảng kê nhập, xuất, tồn kho theo thứ, nhóm, loại vật tư, hàng hố Bảng kê sử dụng báo cáo vật tư, hàng hoá cuối tháng

Ở bảng kê nhập, xuất, tồn kho hàng hố kế tốn ghi danh điểm hàng hố tên hàng hoá vào cột "danh điểm" cột "tên hàng"

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

* Ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng phương pháp ghi thẻ song song

+ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy cao thơng tin có khả cung cấp thơng tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho

+ Nhược điểm: Khối lượng ghi chép lớn (đặc biệt trường hợp doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố), ghi chép trùng lắp tiêu số lượng kế toán thủ kho

+ Điều kiện áp dụng: Thích hợp doanh nghiệp có chủng loại vật tư, hàng hoá, khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh khơng thường xun, trình độ nhân viên kế toán chưa cao

Mẫu thẻ kho bảng kê sau:

Bảng 2.1

THẺ KHO Thẻ số:10

Ngày lập thẻ: ……… Kho : ……… Tờ số : ……… Tên hàng: ……… Mã số: ……… Đơn vị tính: ………

Chứng từ Số lượng

SH Ngày Diễn giải

Ngày nhập

xuất Nhập Xuất Tồn

Chữ ký XN KT

Tồn đầu kỳ

Cộng số phát sinh Tồn cuối tháng

BẢNG KÊ NHẬP XUẤT TỒN KHO VẬT TƯ (SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ)

Tháng………

Bảng 2.2

Danh Tên hàng Đơn vị Định mức dự trữ Tồn đầu kỳ Nhập kỳ Xuất kỳ Tồn cuối kỳ điểm tính Tối

thiểu

Tối đa SL S.Tiền SL S.Tiền SL S.Tiền SL S.Tiền 151101 Vật liệu A

151102 Vật liệu B

… ……

Cộng nhóm 152201 Vật liệu C

152202 Vật liệu D

…… ……

Cộng nhóm

…… ………

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

b Phương pháp ghi sổđối chiếu luân chuyển

* Nội dung:

+ Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống phương pháp ghi thẻ song song

+ Ở phịng kế tốn : Định kỳ, sau nhận chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho, kế tốn thực kiểm tra hồn chỉnh chứng từ Sau đó, thực tập hợp chưng từ nhập, xuất theo thứ vật tư, hàng hố (có thể lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật tư, hàng hoá để thuận lợi cho việc theo dõi ghi sổ đối chiếu luân chuyển cuối tháng) Sổ đối chiếu luân chuyển kế toán mở cho năm ghi vào cuối tháng Sổ dùng để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật tư, hàng hoá thuộc kho Sổ theo dõi tiêu số lượng tiêu thành tiền tháng hàng nhập, xuất, tồn kho Mỗi thứ vật tư, hàng hố ghi dịng sổ Sau hoàn thành việc ghi sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán thực đối chiếu số liệu sổ với số liệu thẻ kho số liệu sổ kế tốn tài liên quan (nếu cần)

Mẫu sổ đối chiếu luân chuyển sau:

Bảng 2.3

Sổđối chiếu luân chuyển

Năm ………

Luân chuyển tháng

Luân chuyển tháng

Dư 31/2 Dư đầu

tháng

Nhập Xuất

Dư đầu tháng

Nhập Xuất SL ST Danh

điểm vật tư hàng hoá

Tên hàng

Đ VT

SL ST SL ST SL ST SL ST SL ST SL ST

* Ưu nhược điểm phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển:

+ Ưu điểm : Với phương pháp khối lượng ghi chép có giảm bớt so với phương pháp ghi thẻ song song

+ Nhược điểm: Vẫn trùng lắp tiêu số lượng ghi chép thủ kho kế toán - Nếu không lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật tư, hàng hố việc xếp chứng từ nhập, xuất tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn sai sót Nếu lập bảng kê nhập, bảng kê xuất khối lượng ghi chép lớn

- Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kiểm tra kế toán

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Theo yêu cầu cung cấp thông tin nhanh phục vụ quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp khơng nên sử dụng phương pháp

c Phương pháp mức dư (ghi sổ số dư)

* Nội dung:

+ Ở kho: Ngoài việc sử dụng thẻ kho để ghi chép tương tự hai phương pháp trên, thủ kho sử dụng sổ số dư để ghi chép số tồn kho cuối tháng thứ vật tư, hàng hoá theo tiêu số lượng (SL)

Sổ số dư kế toán lập cho kho, mở theo năm Cuối tháng sổ số dư chuyển cho thủ kho để ghi số lượng hàng tồn kho sở số liệu từ thẻ kho Trên sổ số dư vật tư, hàng hoá xếp theo thứ, nhóm, loại Mỗi nhóm có dịng cộng nhóm, loại có dịng cộng loại

+ Ở phịng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho trực tiếp nhận chứng từ nhập, xuất kho Sau kiểm tra, kế toán ký xác nhận vào thẻ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ mang chứng từ phịng kế tốn

Tại phịng kế tốn, nhân viên kế tốn kiểm tra lại chứng từ hoàn chỉnh chứng từ sau tổng hợp giá trị (giá hạch tốn) vật tư, hàng hố theo nhóm, loại hàng nhập, xuất để ghi vào cột "thành tiền" phiếu giao nhận chứng từ Số liệu thành tiền phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) vật tư, hàng hoá theo nhóm, loại hàng ghi vào bảng kê luỹ kế nhập bảng kê luỹ kế xuất vật tư, hàng hoá

Các bảng mở theo kho nhiều kho (nếu kho chuyên môn hoá) Cuối tháng, cộng số liệu bảng luỹ kế nhập, bảng luỹ kế xuất vật tư, hàng hoá để ghi vào phần nhập, xuất bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho tính số tồn kho cuối tháng nhóm, loại hàng tồn kho ghi vào cột "Tồn kho cuối tháng" bảng kê Đồng thời, vào cuối tháng sau nhận sổ số dư từ thủ kho chuyển lên, kế tốn tính giá hạch tốn hàng tồn kho để ghi vào sổ số dư cột "thành tiền" (TT) Sau cộng theo nhóm, loại vật tư, hàng hố sổ số dư, số liệu phải khớp với số liệu cột "tồn kho cuối tháng" nhóm, loại vật tư, hàng hoá tương ứng bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho kỳ

Số liệu bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho sử dụng để đối chiếu với số liệu sổ kế tốn tài liên quan (nếu cần)

* Ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng phương pháp mức dư (ghi sổ số dư) + Ưu điểm:

- Giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán ghi tiêu thành tiền vật tư, hàng hố theo nhóm theo loại

- Kế toán thực việc kiểm tra thường xuyên ghi chép thủ kho thẻ kho kiểm tra thường xuyên việc bảo quản hàng kho thủ kho

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

+ Nhược điểm :

- Do phịng kế tốn ghi tiêu thành tiền nhóm loại vật tư, hàng hố để có thơng tin tình hình nhập, xuất, cịn thứ hàng phải vào số liệu thẻ kho

- Khi cần lập báo cáo tuần kỳ vật tư, hàng hoá phải trực tiếp vào số liệu thẻ kho

- Khi kiểm tra đối chiếu số liệu, phát không khớp số liệu sổ số dư với số liệu tương ứng bảng kê nhập, xuất, tồn kho việc tìm kiếm tra cứu phức tạp

+ Điều kiện áp dụng:

- Nên áp dụng doanh nghiệp sử dụng nhiều chủng loại vật tư hay kinh doanh nhiều mặt hàng, tình hình nhập, xuất vật tư, hàng hố xảy thường xuyên

Bảng 2.4

SỔ SỐ DƯ VẬT TƯ

Kho:……… Năm:………

Danh Tên hàng Đơn vị Giá hạch

Định mức dự

trữ

Số dư đầu năm

Số dư cuối tháng

Số dư cuối tháng

………… Số dư cuối tháng 12

điểm tính tốn Tối

thiểu

Tối

đa

SL S.Tiền SL S.Tiền SL S.Tiền SL S.Tiền SL S.Tiền 151101 Vật liệu A

151102 Vật liệu B

… …… … Cộng nhóm 152201 Vật liệu C

152202 Vật liệu D

…… …… … Cộng nhóm …… …… ……

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

2.2 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TÀI SẢN CỐĐỊNH

2.2.1 Phân loại tài sản cốđịnh

Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại, với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác nhau…nên để thuận lợi cho quản lý hạch tốn TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trưng định phân theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu, theo dặc trưng kỹ thuật, …Mỗi cách phân loại có tác dụng khác cơng tác hạch tốn quản lý

a.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu

Theo cách phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp bao gồm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình

TSCĐ hữu hình: Là TSCĐ có hình thái vật cụ thể nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật kiến trúc…

TSCĐ vô hình: Là TSCĐ khơng có thực thể hữu hình đại diện cho quyền hợp pháp người chủ sở hữu hưởng quyền lợi kinh tế

Các ví dụ TSCĐ vơ hình là: Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu phát triển, sáng chế, phát minh…

Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu giúp cho người quản lý có cách nhìn tổng thể cấu đầu tư doanh nghiệp Đây quan trọng để xây dựng định đầu tư điều chỉnh phương hướng đầu tư phù hợp với tình hình thực tế Ngồi ra, phân loại cịn giúp doanh nghiệp có biện pháp quản lý tài sản, tính tốn khấu hao khoa học hợp lý loại tài sản

b Phân loại tài sản cốđịnh theo quyền sở hữu

Căn quyền sở hữu, TSCĐ doanh nghiệp chia thành hai loại: TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi

- TSCĐ tự có TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ biếu, tặng Đây TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp phản ánh Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp

- TSCĐ thuê TSCĐ thuê để sư dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động

- TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ thuê doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê nhà Theo thông lệ Quốc tế, TSCĐ gọi thuê tài thoả mãn điều kiện sau đây:

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

+ Thời hạn thuê theo hợp đồng phải 3/4 (75%) thời gian hữu dụng TSCĐ thuê

+ Giá trị khoản chi theo hoạt động phải 90% giá trị TSCĐ thuê TSCĐ thuê tài coi TSCĐ doanh nghiệp, phản ánh Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ tự có doanh nghiệp

+ TSCĐ thuê hoạt động: TSCĐ thuê không thoả mãn điều khoản hợp đồng thuê tài Bên thuê quản lý, sư dụng thời hạn hợp đồng phải hoàn trả cho bên cho thuê kết thúc hợp đồng

Phân loại TSCĐ theo quyền sử hữu giúp cho việc quản lý tổ chức hạch toán phù hợp theo loại TSCĐ, góp phần sử dụng hợp lý có hiệu TSCĐ doanh nghiệp

c Phân loại TSCĐ theo đặc trưng kỹ thuật

Theo đặc trưng kỹ thuật, loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình phân loại, xếp cách chi tiết, cụ thể

- Đối với TSCĐ hữu hình gồm:

+ Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà ở, nhà kho, xưởng sản xuất, cửa hàng, gara để xe, chuồng trại chăn nuôi, giếng khoan, bể chứa, sân phơi, cầu cống, đường sá, hàng rào…

+ Máy móc, thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác loại máy móc thiết bị dùng sản xuất kinh doanh

+ Phương tiện vận tải, truyền dẫn: ô tô, máy kéo, tàu truyền ca nô dùng vận chuyển; hệ thống đường ống dẫn nước, dẫn hơi, ơxy, khí nén, hệ thống đường dây dẫn diện, hệ thống truyền thanh… thuộc TSCĐ doanh nghiệp

+ Thiết bị dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường, thí nghiệm

+ Cây lâu năm, gia súc

+ TSCĐ khác: Gồm loại TSCĐ chưa xếp vào loại TSCĐ nói (tác phẩm nghệ thuật, sách báo chuyên môn kỹ thuật…)

- Đối với TSCĐ vơ hình, gồm:

+ Quyền sử dụng đất: Là giá trị đất, mặt nước, mặt biển hình thành phí để mua, đền bù, san lấp, cải tạo nhằm mục đích có mặt SXKD

+ Chi phí thành lập doanh nghiệp: Là chi phí phát sinh để thành lập doanh nghiệp chi phí thăm dị, lập dự án đầu tư, chi phí huy động vốn ban đầu, chi phí hội họp… người tham gia thành lập doanh nghiệp xem xét, đồng ý coi phần vốn góp bên ghi vốn điều lệ doanh nghiệp

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

+ Chi phí nghiên cứu, phát triển: Là chi phí doanh nghiệp tự thực thuê ngồi thực cơng trình có quy mơ lớn nghiên cứu, lập đề án, kế hoạch, dự án đầu tư phát triển nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp

+ TSCĐ vơ hình khác: Gồm quyền đặc nhượng, quyền thuê ngoài, quyền tác giả (tác quyền), quyền sử dụng hợp đồng, độc quyền nhãn hiệu tên hiệu… Quyền đặc nhượng chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đặc quyền thực khai thác nghiệp vụ quan trọng độc quyền thị trường, độc quyền sản xuất loại sản phẩm theo hoạt động đặc nhượng ký kết với Nhà nước đơn vị nhượng quyền

Quyền thuê nhà chi phí sang nhượng, chuyển quyền mà doanh nghiệp nhận cho tác giả độc quyền phát hành bán tác phẩm

Độc quyền nhãn hiệu tên hiệu chi phí phải trả cho việc mua lại nhãn hiệu hàng hoá tên hiệu doanh nghiệp

Phân loại TSCĐ theo đặc trưng kỹ thuật giúp cho việc quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể theo loại, nhóm TSCĐ phương pháp khấu hao thích hợp loại, nhóm TSCĐ

Ngồi cách phân loại nói trên, kế tốn quản trị cịn có cách phân loại TSCĐ khác nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị cụ thể doanh nghiệp phân loại TSCĐ theo cơng dụng kinh tế, phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng…

2.2.2 Đánh giá tài sản cốđịnh

Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ trình sử dụng TSCĐ đánh giá theo nguyên giá giá trị lại

a Nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ (còn gọi giá trị ghi sổ ban đầu) tồn chi phí bình thường hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản đưa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng

Như vậy, nguyên giá TSCĐ đánh giá theo nguyên tắc giá phí (mua tự sản xuất), bao gồm tồn chi phí liên quan đến mua xây dựng, chế tạo, kể chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý, cần thiết khác trước sử dụng, cụ thể là:

* Giá phí mua = Giá mua thương mại (đã khấu trừ khoản chiết khấu, giảm giá) Cộng (+) thuế nhập

Cộng (+) loại thuế thu hồi (thuế giá trị gia tăng không khấu trừ, thuế tài sản…)

Cộng (+) chi phí vận chuyển

Cộng (+) chi phí đưa vào sử dụng phân bổ vào nguyên giá

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 (IAS 16) Các chi phí đưa TSCĐ vào sử dụng phân bổ vào giá phí (nguyên giá TSCĐ) gồm:

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Các chi phí sau thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ (trừ phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng):

- Chi phí khởi cơng

- Chi phí chung chi phí hành

Trong trường hợp mua TSCĐ tốn chậm, có phát sinh lãi tín dụng (như trường hợp thuê mua TSCĐ…), nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ giá trị hố cịn phần chênh lệch (tiền lãi tín dụng) hạch tốn vào chi phí trả trước suốt thời hạn tín dụng Tuy vậy, chuẩn mực kế tốn Quốc tế 23 (IAS 23) cho phép vốn hố lãi tín dụng vào giá phí TSCĐ

* Trường hợp TSCĐ doanh nghiệp tự xây dựng, chế tạo để sử dụng

Nguyên giá TSCĐ xác định theo nguyên tắc giống trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ mua sắm bao gồm toàn chi phí liên quan đến sản xuất, xây dựng hay chế tạo tài sản Tiền lã khoản vay dùng vào đầu tư TSCĐ tính vào nguyên giá TSCĐ (chuẩn mực 23 - IAS 23)

* Các trường hợp đặc biệt khác:

- Nguyên giá TSCĐ nhận đơn vị khác góp vốn liên quan trị giá thoả thuận bên liên doanh, cộng chi phí trước sử dụng (nếu có)

- Nguyên giá TSCĐ cấp giá ghi “Biên bàn giao TSCĐ” đơn vị cấp chi phí lắp đặt, chạy thử … (nếu có)

- Nguyên giá TSCĐ tặng, biếu giá tính tốn sở giá thị trường TSCĐ tương đương

Việc ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá cho phép đánh giá tổng quát lực sản xuất, trình độ trang bị sở vật chất, kỹ thuật quy mô doanh nghiệp Chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ sở để tính tốn khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu tư ban đầu xác định hiệu suất sử dụng TSCĐ

Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tượng TSCĐ sổ báo cáo kế toán xác định lần tăng TSCĐ không thay đổi suốt thời gian tồn TSCĐ doanh nghiệp, trừ trường hợp sau:

+ Đánh giá lại TSCĐ

+ Xây dựng, trang bị thêm TSCĐ

+ Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực hoạt động kéo dài tuổi thọ TSCĐ + Tháo dỡ bớt phận làm giảm nguyên giá TSCĐ

b Giá trị lại TSCĐ

Giá trị lại (cịn gọi giá trị kế tốn) TSCĐ hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế

Giá trị lại = Nguyên giá - Khấu hao luỹ kế

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Thông thường, giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại điều chỉnh theo công thức:

Giá trị đánh giá lại TSCĐ Giá trị lại

TSCĐ sau đánh giá lại

= Giá trị lại TSCĐ đánh giá lại x

Nguyên giá TSCĐ

Ngồi phương pháp chuẩn nói trên, chuẩn mực 16 (IAS 16) quy định phương pháp thay chấp nhận:

Giá trị lại = Giá trị đánh giá lại - Khấu hao luỹ kế

2.2.3 Đối tượng ghi tài sản cốđịnh

Để phục vụ cho yêu cầu quản trị TSCĐ doanh nghiệp, TSCĐ cần ghi sổ theo đối tượng ghi TSCĐ (đối tượng TSCĐ)

Đối tượng ghi TSCĐ hữu hình vật kết cấu hồn chỉnh với tất vật gá lắp phụ tùng kèm theo; vật thể riêng biệt mặt kết cấu dùng để thực chức độc lập định: hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động

Đối tượng ghi TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình gắn với nội dung chi mục đích riêng khoản chi thành lập doanh nghiệp, chi phát minh sáng chế hay khoản chi lợi thương mại

Để tiện cho việc theo dõi, quản lý đối tượng TSCĐ hữu hình, cần phải đánh số TSCĐ Đánh số TSCĐ qui định cho đối tượng ghi TSCĐ hữu hình số hiệu riêng theo nguyên tắc định, đảm bảo sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp

Từng đối tượng ghi TSCĐ, kể sử dụng dự trữ phải có số hiệu riêng Số hiệu đối tượng ghi TSCĐ không thay đổi suốt thời gian bảo quản, sử dụng TSCĐ doanh nghiệp Kế tốn khơng sử dụng số hiệu TSCĐ lý, nhượng bán, biếu tặng, đưa liên doanh, (TSCĐ giảm) cho TSCĐ tăng thêm

Mỗi doanh nghiệp có cách đánh số TSCĐ riêng phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp, song cần đảm bảo yêu cầu: số hiệu TSCĐ phải thể loại, nhóm đối tượng ghi TSCĐ riêng biệt

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

211121 Số hiệu vật kiến trúc số nhóm (nhóm vật kiến trúc) thuộc loại (loại nhà cửa, vật kiến trúc)

Hoặc dùng tập hợp số xếp theo thứ tự định để loại, nhóm dùng chữ để đối tượng ghi TSCĐ nhóm Ví dụ 21111A Số hiệu nhà A nhóm (nhóm nhà cửa) thuộc loại (loại nhà cửa, vật kiến trúc); 21111B Số hiệu nhà B nhóm1 (nhóm nhà cửa) thuộc loại (loại nhà cửa, vật kiến trúc); 21112C Số hiệu vật kiến trúc C nhóm (nhóm vật kiến trúc) thuộc loại (loại nhà cửa, vật kiến trúc); 21112D Số hiệu vật kiến trúc D nhóm (nhóm vật kiến trúc) thuộc loại (loại nhà cửa, vật kiến trúc)

Số lượng chữ số số hiệu TSCĐ tuỳ thuộc vào số lượng đối tượng ghi TSCĐ nhóm số lượng nhóm TSCĐ loại Tuy nhiên, số lượng đối tượng ghi nhóm TSCĐ số lượng nhóm loại TSCĐ thường hàng tồn kho, nên số hiệu TSCĐ thường chữ số

Số hiệu TSCĐ hữu hình gắn trực tiếp cho TSCĐ để tiện việc quản lý theo dõi Việc gắn số hiệu vào TSCĐ thực sử dụng biển số gỗ hay kim loại

2.2.4 Kế toán chi tiết tài sản cốđịnh

Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhưng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng Mặt khác, TSCĐ sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiệp Bởi vậy, kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ tồn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tượng ghi TSCĐ Ngoài tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, cơng suất thiết kế, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đối tượng ghi TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ

a Kế toán chi tiết TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ

Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp

Tại nơi sử dụng TSCĐ (phòng, ban, đội sản xuất, phân xưởng sản xuất ) sử dụng "Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng" để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ đơn vị quản lý, sử dụng Mỗi đơn vị sử dụng phải mở sổ riêng, ghi TSCĐ tăng, giảm đơn vị theo chứng từ tăng, giảm TSCĐ, theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ (doanh nghiệp sử dụng mẫu sổ hệ thống kế toán doanh nghiệp - xem mẫu sổ phần sau)

b Kế toán chi tiết phận kế toán doanh nghiệp

Tại phận kế toán doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ sử dụng thẻ TSCĐ, sổ đăng ký thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ tồn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Phần đầu: Ghi tiêu chung TSCĐ tên, ký, mã hiệu, qui cách (cấp hàng), số liệu TSCĐ, nước sản xuất

Phần 2: Ghi tiêu nguyên giá từ bắt đầu hình thành TSCĐ nguyên giá thay đổi theo thời kỳ đánh giá lại, xây dựng, trang bị thêm tháo bớt phận giá trị hao mịn trích qua năm

Phần 3: Ghi số phụ tùng, dụng cụ, đồ nghề kèm theo TSCĐ

Phần 4: Ghi giảm TSCĐ, phản ánh số, ngày tháng chứng từ giảm TSCĐ lý giảm TSCĐ

Mẫu thẻ TSCĐ phần hướng dẫn chứng từ kế toán - hệ thống kế toán doanh nghiệp -Xem mẫu thẻ TSCĐ phần sau

Thẻ TSCĐ lưu phòng (ban) kế tốn suốt q trình sử dụng TSCĐ Vì vậy, phải có hịm thẻ để bảo quản Trong hịm thẻ, cần bố trí ngăn đựng thẻ TSCĐ xếp cách khoa học theo nhóm loại TSCĐ theo nơi sử dụng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm dùng thẻ

Sổ đăng ký thẻ TSCĐ: Ngoài việc bảo quản thẻ TSCĐ hịm thẻ, kế tốn sau lập thẻ cần đăng ký thẻ vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ nhằm dễ phát thẻ bị thất lạc

Sổ TSCD: Mỗi loại TSCĐ (nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải ) dùng riêng sổ số trang sổ để theo dõi tình hình tăng, giảm, khấu hao TSCĐ loại Nếu loại TSCĐ có nhiều nhóm nên chia sổ thành phần để phản ánh đối tượng ghi TSCĐ thuộc nhóm giúp cho việc sử dụng số liệu lập báo cáo định kỳ TSCĐ thuận tiện (Mẫu sổ TSCĐ xem phần sau)

Căn để ghi vào thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ, số TSCĐ theo đơn vị sử dụng chứng từ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ chứng từ gốc có liên quan hướng dẫn chứng từ kế toán - Hệ thống kế tốn doanh nghiệp, là:

- Biên giao nhận TSCĐ (mẫu số 01 - TSCĐ) - Biên lý TSCĐ (mẫu số 012 - TSCĐ)

- Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu sổ 04-TSCĐ) - Biên đánh giá lại TSCĐ (mẫu số 05-TSCĐ)

- Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ

- Các tài liệu kỹ thuật có liên quan (hồ sơ TSCĐ)

Khi có nghiệp vụ tăng TSCĐ, kế toán vào chứng từ liên quan để lập thẻ TSCĐ theo đối tượng ghi TSCĐ, sau ghi vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ bảo quản thẻ vào hòm thẻ Đồng thời, kế toán vào chứng từ liên quan đến tăng TSCĐ để ghi vào sổ TSCĐ (phần ghi tăng TSCĐ)

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Bảng 2.5

SỔ TÀI SẢN THEO ĐƠN VỊ SỬ DỤNG

Năm 200

Tên đơn vị (Phòng,ban người sử dụng):

Ghi tăng tài sản công cụ lao động Ghi giảm tài sản công cụ lao động

Chứng từ Chứng từ

SH Ngày tháng năm

Tên, nhãn hiệu, qui dách TSCĐ công cụ lao

động nhỏ

Đ

VT Số

lượng

Đơn giá

Số tiền

SH Ngày tháng năm

Lý Số lượng Số tiền Ghi

1 (5x6) 10 11 12 13

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Bảng 2.6

Đơn vị:

Địa chỉ: Mẫu số: 02 - TSCĐ

TC/QĐ/CĐKT Ban hành theo QĐ số:1141Ngày tháng 11 năm1995 Bộ Tài

THẺ TÀI SẢN CỐĐỊNH

Số :

Ngày tháng năm lập thẻ Kế toán trưởng (ký, họ tên)

Căn vào biên giao nhận TSCĐ số ngày tháng năm 199 Tên, ký mã hiệu, qui cách (cấp hạng) TSCĐ Số hiệu TSCĐ Nước sản xuất (xây dựng) Năm sản xuất

Bộ phận quản lý, sử dụng Năm đưa vào sử dụng Cơng suất (diện tích) thiết kế

Đình sử dụng TSCĐ ngày tháng năm 199

Lý đình

Nguyên giá tài sản cố định Giá trị hao mòn tài sản cố định Số hiệu

CT Ngày, tháng, năm

Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn

Cộng dồn

A B C

Tên, qui cách, dụng cụ, phụ tùng ĐVT Số lượng Giá trị

A B C

Bảng 2.7

SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Loại Tài sản.………

Ghi tăng tài sản cốđịnh Khấu hao TSCĐ Ghi giảm TSCĐ

Chứng từ Khấu hao Chứng từ Số

thứ

tự

SH

Ngày tháng năm

Tên, đặc

điểm, ký hiệu TSCĐ

Nước sản xuất

Tháng năm đưa vào sử

dụng

Số hiệu TSCĐ

Nguyên giá

TSCĐ TKH ỷ lệ MKH ức

Khấu hao trích

Số

Ngày tháng năm

Lý ghi

giảm 10 11 12 13 14

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

2.3 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ LAO ĐỘNG VÀ TIỀN LƯƠNG (TIỀN CÔNG)

2.3.1 Phân loại lao động doanh nghiệp

Việc phân loại người lao động có ý nghĩa quan trọng việc qui hoạch lao động, phục vụ trực tiếp cho việc tính tốn, lập dự tốn cho việc tính tốn chi phí lao động trực tiếp, gián tiếp Có nhiều tiêu chuẩn phân loại có mục đích, ý nghĩa u cầu quản lý khác

Căn vào tính chất công việc mà người lao động đảm nhận, lao động doanh nghiệp phận doanh nghiệp chia thành loại: Lao động trực tiếp lao động gián tiếp

- Lao động trực tiếp gồm người trực tiếp tiến hành hoạt động SXKD tạo sản phẩm hay trực tiếp thực công việc dịch vụ định

Theo nội dung công việc mà người lao động thực hiện, loại lao động trực tiếp chia thành: Lao động SXKD chính, lao động SXKD phụ trợ, lao động hoạt động khác

Theo lực trình độ chun mơn, lao động trực tiếp phân thành loại:

+ Lao động tay nghề cao: Gồm người qua đào tạo chuyên môn có nhiều kinh nghiệm cơng việc thực tế, có khả đảm nhận cơng việc phức tạp địi hỏi trình độ cao

+ Lao động có tay nghề trung bình: Gồm người qua đào tạo chuyên môn, thời gian công tác thực tế chưa nhiều người chưa đào tạo qua trường lớp chun mơn có thời gian làm việc thực tế tương đối lâu trưởng thành học hỏi từ thực tế

- Lao động gián tiếp: Gồm người đạo, phục vụ quản lý kinh doanh doanh nghiệp

Theo nội dung công việc nghề nghiệp chuyên môn, loại lao động chia thành: Nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành

Theo lực trình độ chun mơn, lao động gián tiếp phân thành loại:

+ Chun viên chính: Là người có trình độ từ đại học trở lên có trình độ chun mơn cao, có khả giải cơng việc mang tính tổng hợp, phức tạp

+ Chuyên viên: Cũng người lao động tốt nghiệp đại học, đại học, có thời gian cơng tác tương đối lâu, trình độ chun mơn tương đối cao

+ Cán sự: Gồm người tốt nghiệp đại học, có thời gian cơng tác thực tế chưa nhiều

+ Nhân viên: Là người lao động gián tiếp với trình độ chun mơn thấp, qua đào tạo trường lớp chuyên môn, nghiệp vụ, chưa qua đào tạo

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

lập dự toán chi phí nhân cơng chi phí SXKD, lập kế hoạch quỹ lương thuận lợi cho việc kiểm tra tình hình thực kế hoạch dự tốn

Cơ cấu thành phần loại lao động doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực kế hoạch SXKD, sở phân loại lao động cần phải hạch tốn tình hình có biến động lượng lao động theo loại lao động doanh nghiệp Để thực việc này, doanh nghiệp dùng "Sổ danh sách lao động doanh nghiệp" "Sổ danh sách lao động phận doanh nghiệp" Sổ phận lao động tiền lương lập làm Một sử dụng phận lao động tiền lương doanh nghiệp, chuyển cho phòng kế tốn doanh nghiệp Khi có biến động số lượng lao động, vào chứng từ định tiếp nhận lao động, giấy thuyên chuyển công tác, định cho việc, định nghỉ hưu để kế toán phận lao động tiền lương doanh nghiệp ghi vào sổ Số liệu sổ danh sách lao động sử dụng để lập báo cáo lao động hàng tháng, quý, năm phân tích số lượng, cấu lao động phục vụ cho quản lý lao động doanh nghiệp

2.3.2 Hạch toán thời gian lao động kết lao động

Hạch toán thời gian lao động theo dõi việc sử dụng thời gian lao động người lao động phận doanh nghiệp Để thực công việc này, doanh nghiệp thường sử dụng bảng chấm công Bảng chấm công lập cho tổ kinh doanh hay phận công tác, tổ trưởng hay người phụ trách phận ghi (chấm công) hàng ngày Bảng treo cơng khai nơi thích hợp để người lao động theo dõi, kiểm tra Ngồi bảng chấm cơng, doanh nghiệp cịn sử dụng chứng từ phiếu báo làm thêm giờ, phiếu nghỉ hưởng BHXH Để tổng hợp tình hình sử dụng thời gian lao động, doanh nghiệp sử dụng "bảng tổng hợp thời gian lao động" Trong bảng này, phải phản ánh số người làm việc đủ thời gian theo chế độ (26 ngày tháng ngày), số người làm việc không đủ thời gian theo chế độ (theo mức thực tế cụ thể) Sổ sở để lập báo cáo tình hình sử dụng thời gian lao động

Ví dụ: Từ chứng từ hạch toán thời gian lao động (các bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ) tháng năm 2000 doanh nghiệp, tổng hợp số lượng lao động thời gian làm việc thực tế người lao động bảng sau:

Bảng 2.8

Bảng tổng hợp thời gian lao động

Tháng 2/2000 Số lao động tính theo người

Số làm việc ngày/người

Số làm việc tháng /người

Tổng số làm việc tháng DN 200 26 ngày 41.600

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Thông qua số liệu bảng cho phép nhà quản trị doanh nghiệp biết tình hình sử dụng thời gian lao động doanh nghiệp, từ có định việc bố trí nhân lực có doanh nghiệp Hạch tốn thời gian lao động vừa phục vụ cho việc quản lý sử dụng thời gian lao động, vừa sở để tính lương phận lao động hưởng lương thời gian

Hạch toán kết lao động ghi chép kết lao động người lao động Kết lao động biểu số lượng (khối lượng)sản phẩm, cơng việc hồn thành người hay nhóm lao động Chứng từ thường sử dụng để hạch toán kết lao động phiếu xác nhận sản phẩm công việc hồn thành Hợp đồng giao khốn, bảng theo dõi cơng tác tổ Tuỳ theo điều kiện cụ thể doanh nghiệp để sử dụng chứng từ thích hợp, chứng từ hạch tốn kết lao động cần phải phản ánh được: Họ tên người lao động, tên công việc, thời gian thực công việc, số lượng chất lượng sản phẩm, công việc hồn thành nghiệm thu Hạch tốn kết lao động sở để tính tiền lương (tiền công) theo sản phẩm cho người hay nhóm người (tập thể) hưởng lương sản phẩm để xác định suất lao động

2.3.3 Tính lương phân bổ chi phí nhân cơng

Để tính tiền lương (tiền cơng) mà người lao động hưởng xác định chi phí nhân cơng vào chi phí SXKD, hàng tháng kế tốn phải tính tốn số tiền lương phải trả cho người lao động, đồng thời phân bổ chi phí nhân cơng vào chi phí SXKD đối tượng sử dụng lao động liên quan Việc tính tiền lương phải trả cho người lao động hàng tháng, dựa sở chứng từ hạch tốn lao động sách chế độ lao động, tiền lương hành Tuỳ theo việc phân công trách nhiệm doanh nghiệp mà việc tính lương nhân viên kế toán doanh nghiệp đảm nhận nhân viên kinh tế phân xưởng (tổ đội sản xuất) thực hiện, sau kế tốn doanh nghiệp kiểm tra lại toán lương cho người lao động

Trong doanh nghiệp tồn hai hình thức tiền lương : Hình thức tiền lương thời gian hình thức tiền lương sản phẩm Mỗi hình thức tiền lương ứng với cách tính tiền lương riêng

a Tinh lương thời gian

Tiền lương thời gian tính vào thời gian làm việc bậc lương, thang lương người lao động

Tiền lương phải trả theo thời gian = thời gian làm việc x mức tiền lương thời gian (Mức tiền lương thời gian áp dụng cho bậc lương)

Tuỳ theo yêu cầu trình độ quản lý mà doanh nghiệp tính mức lương thời gian theo mức lương tháng, lương ngày, lương giờ, lương công nhật

Mức lương tháng số tiền lương quy định sẵn bậc lương thang lương trả cho người lao động hàng tháng

Mức lương tháng thường áp dụng để trả lương cho lao động gián tiếp, mức lương tháng gồm: lương cấp bậc (chức vụ) phụ cấp khu vực (nếu có)

Trong doanh nghiệp Nhà nước, thông thường Nhà nước huy định mức lương tối thiểu, mức lương cao xác định theo hệ số cấp bậc lương

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Mi = Mu + Hi Trong : Mi mức lương lao động bậc i

Mu mức lương tối thiểu

Hi hệ số cấp bậc lương bậc i

Mức lương ngày thường áp dụng để tính trả lương cho lao động trực tiếp hưởng lương thời gian ngày hội họp, học tập để tính trợ cấp BHXH thay lương ngày ốm đau, thai sản, tai nạn lao động

Mức lương thường dùng để tính trả lương cho người lao động trực tiếp làm việc không hưởng lương theo sản phẩm

Lương công nhật: Là tiền lương tính theo ngày làm việc, áp dụng người lao động tạm thời chưa xếp vào thang lương Họ làm việc ngày hưởng tiền lương (tiền công) ngày ấy, theo mức lương quy định cho loại công việc

Tiền lương thời gian xác định theo nội dung gọi tiền tương thời gian giản đơn Trong thực tế người lao động hưởng lương thời gian cịn hưởng khoản tiền thưởng đảm bảo ngày công, công, suất lao động cao Tiền lương thời gian giản đơn kết hợp với khoản tiền thưởng hình thành hình thức tiền lương thời gian có thưởng Doanh nghiệp xây dựng hệ số tính thưởng theo mức thưởng khác

b Tính lương theo sản phẩm , phương pháp chia lương sản phẩm tập thể

Tiền lương tính theo sản phẩm số tiền tương tính trả cho người lao động vào số lượng sản phẩm họ sản xuất đạt tiêu chuẩn chất lượng quy định hay khối lượng công việc người lao động làm xong nghiệm thu đơn giá tiền tương sản phẩm, cơng việc

Đơn giá tiền lương sản phẩm mức tiền lương sản phẩm trả cho đơn vị sản phẩm, cơng việc hồn thành đạt tiêu chuẩn quy định Trong doanh nghiệp thương mại, dịch vụ, lương sản phẩm trả theo doanh thu bán hàng, việc xác định đơn giá tiền lương tính cho 1.000 đồng hay 1.000.000đ doanh thu có phân biệt theo nhóm hàng với giá bán khác Nếu trị giá bán thấp, khả tiêu thụ đơn giá tính tiền lương cho 1.000đ hay

Mức lương tháng Mức lương ngày =

26 ngày

Mức lương ngày Mức lương =

Tiền lương sản phẩm phải trả cho người lao

động =

Khối lượng sản phẩm cơng việc

hồn thành

x

Đơn giá tiền lương

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

định đơn giá tiền lương tính cho việc bán 1.000.000 đ doanh thu mặt hàng A 20.000 đ, mặt hàng B 15.000đ

Khối lượng sản phẩm công việc xác định vào chứng từ hạch toán kết lao động Tiền lương trả theo sản phẩm bao gồm nhiều hình thức cụ thể: Tiền lương trả theo sản phẩm cá nhân trực tiếp, tiền lương sản phẩm tập thể, tiền lương theo sản phẩm cá nhân gián tiếp, lương sản phẩm luỹ kế

Đối với công việc tập thể người lao động thực tiền lương sản phẩm tập thể sau xác định theo công thức trên, cần tính chia cho người lao động tập thể theo phương pháp chia lương thích hợp Doanh nghiệp thực chia lương sản phẩm tập thể theo phương pháp:

* Phương pháp chia lương sản phẩm tập thể theo hệ số lương cấp bậc người lao động thời gian làm việc thực tế người

Theo phương pháp, vào thời gian làm việc thực tế hệ số lương cấp bậc người để tính chia lương sản phẩm tập thể cho người theo công thức:

xTiHi

TiHi Lt Li

∑

=

Li : Tiền lương sản phẩm lao động i Ti: Thời gian làm việc thực tế lao động i Hi: Hệ số cấp bậc lương lao động i Lt: Tổng tiền lương sản phẩm tập thể n: Số lượng lao động tập thể

* Phương pháp chia lương sản phẩm tập thể theo mức lương cấp bậc thời gian làm việc thực tế người

Theo phương pháp này, vào thời gian làm việc thực tế mức lương cấp bậc công nhân để chia lương sản phẩm tập thể cho người theo công thức:

i i n

i t

i xT M

TiMi L L

∑

=

=

1

Trong Mi mức lương cấp bậc công nhân i

* Phương pháp chia lương sản phẩm tập thể theo hệ số lương cấp bậc theo mức lương cấp bậc thời gian làm việc thực tế CN, kết hợp với bình cơng chấm điểm

Phương pháp áp dụng trường hợp cấp bậc kỹ thuật công nhân không phù hợp với cấp bậc công việc giao Theo phương pháp tiền lương sản phẩm tập thể chia làm phần:

-Phần tiền lương phù hợp với lương cấp bậc phân chia cho người theo hệ số lương cấp bậc mức lương cấp bậc thời gian làm việc thực tế người

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Trong thực tế người lao động tháng vừa làm cơng việc hưởng lương tính theo thời gian, vừa làm cơng việc hưởng lương tính theo sản phẩm Mặt khác, tiền lương thời gian lương sản phẩm người lao động cịn hưởng khoản khác phụ cấp trách nhiệm, tiền ăn ca, Đối với doanh nghiệp Nhà nước chi phí cho bữa ăn ca lấy từ lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp Hàng tháng sau tính tốn tiền lương khoản khác người lao động hưởng cho người, thuộc phận, kế toán phản ánh vào bảng tốn tiền lương (có thể dùng mẫu số 02/LĐTL ban hành theo định số 1141/TC/QĐ/CĐKT) Trường hợp doanh nghiệp trả lương kỳ tháng, kỳ số tiền tạm ứng lương, kỳ số tiền lại phải trả cho người lao động sau trừ số tạm ứng lương kỳ khoản phải khấu trừ vào lương (nếu có) Nội dung khoản phản ánh bảng toán tiền lương Bảng toán tiền lương lập theo phận doanh nghiệp , phản ánh số tiền lương, khoản phụ cấp thuộc quỹ lương khoản phụ cấp khác người lao động phận Căn vào bảng toán tiền lương kế toán lập "Bảng tổng hợp toán tiền lương toàn doanh nghiệp" Trong bảng này, phận doanh nghiệp phản ánh dòng sở số liệu dòng cộng bảng toán lương Các bảng toán lương phận bảng tổng hợp toán tiền lương toàn doanh nghiệp để trả lương cho người lao động, để tổng hợp quỹ tiền lương thực tế sở để tính tốn, phân bổ chi phí nhân cơng vào chi phí SXKD doanh nghiệp

Để trả lương cho người, ngồi bảng tốn tiền lương kế tốn cịn lập sổ lương phiếu trả lương cho người Trong ghi rõ khoản tiền lương khoản khác mà người lao động hưởng Tiền lương phải phát tận tay người lao động thông qua đại diện phận nơi người lao động làm việc Nhưng phát lương tới người, cần có đầy đủ ký nhận họ để làm sở pháp lý cho việc ghi sổ kế toán

Đối với khoản BHXH trả thay lương tháng mà người lao động hưởng họ ốm đau, thai sản, tai nạn lao động Căn vào chứng từ liên quan (phiếu nghỉ hưởng BHXH mẫu 03 - LĐTL chứng từ gốc khác), kế tốn tính tốn số tiền BHXH phải trả cho người lao động theo công thức:

Số tiền BHXH phải trả

= Số ngày nghỉ tính BHXH

x Lương cấp bậc BQ/ngày

x Tỷ lệ % tính BHXH

Số tiền BHXH phải trả cho người theo nguyên nhân (ốm, ốm, sinh đẻ ) phản ánh vào bảng toán BHXH Bảng để tổng hợp toán trợ cấp BHXH trả thay lương cho người lao động để ghi sổ kế toán để lập báo cáo toán BHXH với quan quản lý BHXH Tuỳ thuộc vào số lượng người hưởng trợ cấp BHXH thay lương mà kế toán lập bảng cho phận lập chung cho toàn doanh nghiệp

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

Trong sản xuất hàng hoá, tiền lương phận chi phí SXKD cấu thành nên giá trị sản phẩm Bởi ngồi việc tính tốn, phản ánh chi tiết tiền lương khoản khác phải trả cho người lao động, qua để kiểm tra việc thực sách, chế độ người lao động Kế tốn quản trị doanh nghiệp cịn phải tính tốn, phân bổ chi phí nhân cơng vào chi phí SXKD phải phù hợp với yêu cầu phân loại chi phí sản xuất kinh doanh, hạch tốn chi tiết chi phí SXKD tính giá thành sản phẩm

Chi phí nhân cơng chi phí sản xuất kinh doanh gồm: Các khoản tiền lương (tiền công), khoản phụ cấp phải trả cho người lao động họ thực công việc sản xuất, bán hàng, quản lý kinh doanh, khoản trích theo tỉ lệ định tính tiền lương (tiền cơng) (trích BHXH, BHYT, KPCĐ) Kế toán quản trị cần phải xác định đủ nội dung chi phí nhân cơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động liên quan

Trong hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định việc sử dụng tài khoản cấp cấp để phản ánh chi phí nhân cơng, TK 622 - chi phí nhân cơng trực tiếp, TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng, TK 6411- Chi phí nhân viên (bán hàng), TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý, kế tốn quản trị mở TK cấp 2,3 tài khoản 622, 6271, 6411, 6421 để phản ánh chi phí nhân cơng đối tượng cụ thể

Ví dụ: TK 6221 - Chi phí nhân cơng trực tiếp - phân xưởng 1, TK 6221A - Chi phí nhân cơng trực tiếp PX1 - SPA, TK6221B- chi phí nhân cơng trực tiếp PX1- SPB; TK 6222 - Chi phí nhân cơng trực tiếp PX2, TK 6222C -Chi phí nhân cơng trực tiếp PX2 - SP C

TK 62711 - chi phí nhân công quản lý PX (bộ phận) 1, TK 62712- Chi phí nhân cơng quản lý phân xưởng (bộ phận) 2,

Hàng tháng kế toán vào bảng toán tiền lương, bảng tổng hợp toán tiền lương chứng từ gốc liên quan để tổng hợp, xác định số phân bổ chi phí nhân cơng vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động liên quan Việc tính tốn, phân bổ chi phí nhân cơng cho đối tượng sử dụng thực phương pháp trực tiếp hay phương pháp phân bổ gián tiếp Kết tính tốn, phân bổ phản ánh trong"Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương"

Để ghi vào cột thuộc phần "Tiền lương khoản khác thuộc quỹ lương" kế toán vào bảng toán tiền lương chứng từ hạch toán thời gian lao động, kết lao động thực tập hợp, phân loại chứng từ theo đối tượng sử dụng sở xác định số tiền lương (phân tích theo lương sản phẩm, lương thời gian) khoản phụ cấp khoản khác thuộc quỹ lương doanh nghiệp phải trả cho người lao động ghi vào cột tương ứng

Căn vào tỉ lệ trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí cơng đồn (KPCĐ) sở tính trích (tiền lương thực tế phải trả tiền lương theo qui định) theo đối tượng sử dụng tính số tiền trước BHXH, BHYT, KPCĐ để ghi vào cột tương ứng phần "các khoản trích theo lương"

Căn vào kết tính trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch công nhân trực tiếp sản xuất để ghi vào cột "khoản trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất", dịng đối tượng sử dụng liên quan thuộc chi phí nhân cơng trực tiếp (chi phí NCTT)

Chương II - Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh

nghiệp thực trích trước tiền lương nghỉ phép cho cơng nhân sản xuất chi phí NCTT khơng bao gồm tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho CNSX tháng

Bảng 2.9 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

(Bảng phân bổ chi phí nhân cơng vào chi phí sản xuất kinh doanh )

Tiền lương khoản khác thuộc quĩ

lương

Các khoản trích theo lương Khoản trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX

Tổng cộng Nội dung chi phí

Đối tượng

sử dụng Lương

sản phẩm

Lương thời gian

Các khoản phụ

cấp

Các khoản khác

Cộng Khoản trích BHX H

Khoản trích BHYT

Khoản trích KPCĐ

Cộng

Chi phí nhân công trực tiếp

6221Cp NCTT phân xưởng +6221A (Sản phẩm A) + 6221B (Sản phẩm B) 6222 Cp NCTT phân xưởng + 6222C (Sản phẩm C) + 6222D (Sản phẩm D) ……

Chi phí nhân cơng quản lý

+ 62711Chi phí NC quản lý px1 + 62712Chi phí NC quản lý px2 ……

Bảng 2.10 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

(Tháng…… Năm………… )

TT

Tài khoản 334 Phải trả CNV Tài khoản 338 Phải trả, phải nộp khác

TK 335 Chi phí phải trả

Tổng cộng Nội dung chi phí

Đối tượng sử dụng

Lương sản phẩm

Lương thời gian

Các khoản phụ

cấp

Các khoản khác

Cộng có TK33

3382 KPCĐ

3383 BHX H

3384 BHYT

Cộn g TK 338

Chi phí nhân cơng trực tiếp

6221 phân xưởng +6221A (Sản phẩm A) + 6221B (Sản phẩm B) 6222 phân xưởng + 6222C (Sản phẩm C) + 6222D (Sản phẩm D) ……

Chi phí nhân cơng quản lý PX

+ 62711Chi phí NV quản lý px1 + 62712Chi phí NV quản lý px2 ……

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

CHƯƠNG III

KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

3.1- PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG KẾ TỐN QUẢN TRỊ

3.1.1- Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh theo đầu vào trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp

Nếu nghiên cứu chi phí phương diện đầu vào trình sản xuất, kinh doanh tồn chi phí sản xuất - kinh doanh chia thành chi phí ban đầu chi phí luân chuyển nội

3.1.1.1- Chi phí ban đầu

Chi phí ban đầu chi phí doanh nghiệp phải lo liệu, mua sắm, chuẩn bị từ lúc đầu để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh

Chi phí ban đầu phát sinh mối quan hệ doanh nghiệp với mơi trường kinh tế bên ngồi nên cịn gọi chi phí ngoại sinh

Căn tính chất kinh tế hình thái ngun thuỷ chi phí, chi phí ban đầu chia thành yếu tố chi phí khác nhau, khơng kể chi phí dùng để làm phát sinh địa điểm Tồn chi phí ban đầu chia thành yếu tố chi phí sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng

- Chi phí nhân cơng: Là chi phí tiền lương, tiền cơng phải trả cho người lao động khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tiền lương, tiền cơng

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là tồn chi phí khấu hao tất tài sản cố định doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp

- Chi phí khác tiền: Là chi phí khác tiền phát sinh q trình sản xuất kinh doanh ngồi yếu tố chi phí nói

Chi phí ban đầu bao gồm yếu tố chi phí có nội dung kinh tế khác biệt, phân chia nội dung kinh tế, yếu tố chi phí chi phí đơn

3.1.1.2- Chi phí luân chuyển nội bộ

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Như vậy, chi phí luân chuyển nội phát sinh có kết hợp yếu tố đầu vào trình SXKD: Sự kết hợp lao động, đối tượng lao động tư liệu lao động Vì vậy, chi phí luân chuyển nội chi phí tổng hợp, cấu thành nhiều yếu tố chi phí đơn ban đầu

Phân loại chi phí sản xuất - kinh doanh thành chi phí ban đầu theo yếu tố chi phí luân chuyển nội có ý nghĩa quan trọng quản lý vĩ mô quản trị doanh nghiệp

- Chi phí sản xuất kinh doanh ban đầu theo yếu tố sở để lập kiểm tra việc thực dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố; sở để lập kế hoạch cân đối phạm vi toàn kinh tế quốc dân doanh nghiệp (cân đối dự tốn chi phí với kế hoạch cung cấp vật tư, kế hoạch lao động - tiền lương, kế hoạch khấu hao TSCĐ )

- Là sở để xác định mức tiêu hao vật chất tính thu nhập quốc dân doanh nghiệp, ngành toàn kinh tế

3.1.2- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ chi phí với khoản mục báo cáo tài

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ

3.1.2.1- Chi phí sản phẩm

Chi phí sản phẩm khoản chi phí gắn liền với trình sản xuất sản phẩm hay trình mua hàng hố để bán Như chi phí sản phẩm bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung

Nếu sản phẩm, hàng hoá chưa bán chi phí sản phẩm nằm giá thành hàng tồn kho Bảng cân đối kế tốn Nếu sản phẩm, hàng hố bán chi phí sản phẩm trở thành "giá vốn hàng bán" báo cáo kết hoạt động kinh doanh

3.1.2.2- Chi phí thời kỳ

Chi phí thời kỳ chi phí để hoạt động kinh doanh kỳ, không tạo nên hàng tồn kho mà ảnh hưởng trực tiếp đến kết lợi nhuận kỳ mà chúng phát sinh

Theo hệ thống kế tốn hành, chi phí thời kỳ bao gồm: - Chi phí bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

3.1.3- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh vào mối quan hệ chi phí với quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm trình kinh doanh

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: - Chi phí

- Chi phí chung

3.1.3.1- Chi phí cơ bản:

Là chi phí có liên quan trực tiếp đến quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân cơng sản xuất sản phẩm: khấu hao tài sản cố định dùng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm

3.1.3.2- Chi phí chung:

Là chi phí dùng vào tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất có tính chất chung Thuộc loại có chi phí quản lý phân xưởng (đội, trại) sản xuất chi phí quản lý doanh nghiệp

Cách phân loại giúp nhà quản trị doanh nghiệp xác định phương hướng biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Đối với chi phí chi phí liên quan trực tiếp đến q trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, thiếu chúng khơng thể sản xuất; chế tạo sản phẩm, khơng thể cắt bỏ loại chi phí mà phải phấn đấu giảm thấp định mức tiêu hao vật liệu, lao động, khấu hao cải tiến cơng nghệ, hợp lý hố sản xuất, tìm kiếm vật liệu thay thế, v.v Ngược lại, chi phí chung, cần phải triệt để tiết kiệm, hạn chế chí loại trừ chi phí khơng cần thiết, tăng cường quản lý chi phí chung theo dự toán tiêu chuẩn chế độ chi tiêu, v.v

3.1.4- Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh theo mối quan hệ khả quy nạp chi phí vào đối tượng kế tốn chi phí

Theo tiêu thức này, chi phí sản xuất kinh doanh chia thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp

3.1.4.1- Chi phí trực tiếp:

Là chi phí quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất loại sản phẩm, công việc, lao vụ hoạt động, địa điểm định hồn tồn hạch tốn, quy nạp trực tiếp cho sản phẩm, cơng việc, lao vụ,

3.1.4.2- Chi phí gián tiếp:

Là chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc, lao vụ, nhiều đối tượng khác nên phải tập hợp, quy nạp cho đối tượng phương pháp phân bổ gián tiếp

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Cách phân loại có ý nghĩa t kỹ thuật hạch tốn Trường hợp có phát sinh chi phí gián tiếp, bắt buộc phải áp dụng phương pháp phân bổ, lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp Mức độ xác chi phí gián tiếp tập hợp cho đối tượng phụ thuộc vào tính hợp lý khoa học tiêu chuẩn phân bổ chi phí Vì vậy, nhà quản trị doanh nghiệp phải quan tâm đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí muốn có thơng tin chân thực chi phí kết lợi nhuận loại sản phẩm, dịch vụ, loại hoạt động doanh nghiệp

3.1.5- Mơ hình vận động chi phí doanh nghiệp

3.1.5.1- Phương thức giải quyết chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ doanh nghiệp

Các chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ phát sinh hạch toán khác phù hợp với chất nội dung loại chi phí Bảng sau tóm tắt cách giải chi phí thời kỳ chi phí sản phẩm doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp sản xuất (xem bảng số 3.1)

Bảng số 3.1

Loại doanh nghiệp

Chi phí sản phẩm Chi phí thời kỳ Cách giải

Thương mại

Giá vốn hàng hố mua vào để bán

Chi phí hạch toán vào tài khoản hàng tồn kho hàng hoá bán ra: Khi hàng hoá chuyển qua tài khoản giá vốn hàng bán

Sản xuất + Chi phí vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân cơng trực tiếp

+ Chi phí sản xuất chung

Các chi phí hạch toán vào tài khoản hàng tồn kho sản phẩm đem bán Khi sản phẩm bán ra, chi phí chuyển qua tài khoản giá vốn hàng bán

Thương mại sản xuất

+ Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý

doanh nghiệp

Các chi phí phát sinh hạch tốn vào tài khoản phí tổn để xác định lãi hoạt động sản xuất kinh doanh

3.1.5.2- Mơ hình vận động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất

Do đặc điểm vận động, tuần hoàn chu chuyển vốn nó, kế tốn quản trị lĩnh vực chi phí giá thành chủ yếu áp dụng cho loại hình doanh nghiệp sản xuất

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

sản xuất qua giai đoạn khác nhau, thể Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Sơ đồ 3.1)

Sơđồ 3.1

Chi phí sản phẩm

Nguyên liệu, vật liệu

trực tiếp Nhân công trực tiếp Sản xuất chung

Chi phí sản xuất dở dang

Doanh thu bán hàng (-)

Thành phẩm Tiêu thụ Giá vốn bán hàng

(=)

Lãi gộp

(-)

Chi phí thời kỳ Chi phí bán hàng Chi phí quản lý

(=)

Lãi trước thuế Qua mơ hình vận động chi phí ta thấy chi phí sản phẩm (chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) kết chuyển vào tài khoản "Chi phí sản xuất dở dang" Khi sản phẩm hoàn thành, chúng chuyển từ tài khoản chi phí sản xuất dở dang qua tài khoản "thành phẩm" Khi thành phẩm bán ra, trị giá thành phẩm tồn kho chuyển qua tài khoản "Giá vốn hàng bán" Lúc này, phận chi phí sản phẩm phát sinh trình sản xuất, trở thành yếu tố chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thời kỳ, chúng hạch tốn vào tài khoản phí tổn thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh

3.1.6- Các cách phân loại chi phí khác sử dụng kế hoạch, kiểm tra định

3.1.6.1- Phân loại chi phí mối quan hệ với khối lượng hoạt động

Như biết, độ lớn chi phí doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố khác Nếu nghiên cứu mối quan hệ chi phí với nhân tố ảnh hưởng đến độ lớn chi phí biểu diễn phương trình chi phí dạng:

C = f(a, b, c , x, T) (3.1)

Trong : C: Tổng chi phí (Chi phí tồn bộ)

a, b, c, , x, nhân tố ảnh hưởng đến độ lớn chi phí T: Sự biểu tiền tệ (giá trị) chi phí

Giả định nhân tố khác (Kỹ thuật, công nghệ, tổ chức ) khơng thay đổi biểu diễn phương trình chi phí mối quan hệ với khối lượng hoạt động (số lượng sản phẩm hoàn thành, doanh thu thực ) dạng: C = f(x)

Trong x khối lượng hoạt động doanh nghiệp

Theo mối quan hệ chi phí với khối lượng sản phẩm (doanh thu thực hiện) chi phí phân biệt thành:

- Chi phí khả biến (gọi tắt biến phí) - Chi phí bất biến (gọi tắt định phí) - Chi phí hỗn hợp

a- Chi phí khả biến (biến phí)

Biến phí chi phí thay đổi tổng số tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động Khối lượng (hay mức độ) hoạt động số lượng sản phẩm hoàn thành, số máy hoạt động, số km thực hiện, doanh thu bán hàng thực

Nếu gọi: X1 mức độ hoạt động

- X2 mức độ hoạt động (X2 > X1)

- C1 tổng chi phí khả biến tương ứng mức độ hoạt động

- C2 tổng chi phí khả biến tương ứng mức độ hoạt động (C2 >C1)

- Cj1 chi phí bình qn đơn vị khối lượng tương ứng với C1 X1

- Cj2 chi phí bình qn đơn vị khối lượng tương ứng với C2 X2

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Thì phương diện lý thuyết, biến động chi phí mối quan hệ với khối lượng hoạt động xảy trường hợp, tương ứng có loại chi phí khả biến:

- C

C Cj

2

1

: X

X = v µ C

2

j2 = (3.3)

- C

C Cj

2

1

: X

X > v µ C

2

j2 > (3.4)

- C

C Cj

2

1

: X

X < v µ C

2

j2 < (3.5)

Trường hợp 1: Với : - C

C Cj

2

1

: X

X = C

2

j2 =

Trường hợp tổng chí phí khả biến quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với khối lượng hoạt động thực hiện, cịn chi phí trung bình đơn vị khối lượng hoạt động khơng thay đổi: Biến phí trường hợp gọi biến phí tỷ lệ

Thuộc chi phí có chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao theo sản lượng, hoa hồng cho đại lý (Đồ thị 3.1)

Chi phí C C

Cj

Mức hoạt động (X)

Đồ thị 3.1- Đồ thị biến phí tỷ lệ

Trường hợp

Với :

- C

C Cj

2

1

: X

X > C

2

j2 >

Trường hợp này, tồn chi phí khả biến tăng nhanh tốc độ tăng khối lượng hoạt động, chi phí trung bình đơn vị khối lượng hoạt động tăng lên

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

C C

Cj

X

Đồ thị 3.2

Trường hợp giải thích sau: Khi cường độ lao động vượt mức bình thường, hiệu lực yếu tố sản xuất giảm (ví dụ: xuất nhiều sản phẩm hỏng ), có tăng thêm tiếp tục khối lượng sản xuất, đòi hỏi phải tăng cường nhiều chi phí sản xuất

Trường hợp 3:

Với : - C

C Cj

2

1

: X

X < ; C

2

j2 <

Trường hợp toàn chi phí khả biến tăng chậm khối lượng hoạt động, chi phí trung bình đơn vị khối lượng hoạt động giảm xuống

Đồ thị tổng chi phí khả biến chi phí trung bình đơn vị khối lượng hoạt động biểu diễn sau: (Đồ thị 3.3)

Đồ thị 3.3

Hiện thượng xảy giải thích là: Trong tăng khối lượng hoạt động tạo nên điều kiện để sử dụng có hiệu yếu tố trình sản xuất (ví dụ: giảm hao hụt vật liệu giảm phế liệu, khả sử dụng có hiệu cơng suất máy móc thiết bị trả lương theo sản phẩm phát huy tối đa kinh nghiệm người lao động )

C

CJ

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Chi phí bất biến (định phí) chi phí mà tổng số khơng thay đổi có thay đổi khối lượng hoạt động thực

Trong quản lý doanh nghiệp cần phân biệt loại định phí sau đây:

+ Định phí tuyệt đối : Là chi phí mà tổng số khơng thay đổi có thay đổi khối lượng hoạt động, cịn chi phí trung bình đơn vị khối lượng hoạt động giảm Ví dụ: chi phí khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng, tiền lương trả theo thời gian

Đồ thị định phí tuyệt đối biểu diễn sau: (Đồ thị 3.4) C

C

Cj

X

Đồ thị 3.4

+ Định phí tương đối (định phí cấp bậc): Trường hợp trữ lượng (khả năng) yếu tố sản xuất tiềm tàng khai thác hết, muốn tăng khối lượng hoạt động cần phải bổ sung, đầu tư khả sản xuất tiềm tàng Trường hợp xuất chi phí bất biến cấp bậc Chẳng hạn, để sản xuất từ 5.000 - 10.000 sản phẩm tháng, công ty cần phải thuê nhà xưởng hết 10.000.000 đồng tháng Nếu công ty muốn tăng lực sản xuất 10.000 sản phẩm tháng phải đầu tư thêm vào nhà xưởng, chi phí thuê nhà xưởng tăng lên Trong trường hợp này, khối lượng sản xuất sản phẩm nhân tố trực tiếp ảnh hưởng đến độ lớn chi phí bất biến mà quy mơ sản xuất cần thiết phải thay đổi khả năng, trữ lượng lực sản xuất

Đồ thị chi phí bất biến cấp bậc sau: (Đồ thị 3.5)

C C

Cj

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

+ Định phí bắt buộc: Là định phí khơng thể thay đổi cách nhanh chóng chúng thường liên quan đến tài sản cố định cấu trúc tổ chức doanh nghiệp

Định phí bắt buộc có đặc điểm: - Có chất sử dụng lâu dài

- Không thể giảm bớt đến số không thời gian ngắn

Do định phí bắt buộc có chất sử dụng lâu dài có ảnh hưởng đến mục tiêu doanh nghiệp nên định đầu tư vào tài sản cố định, nhà quản trị cần phải cân nhắc kỹ lưỡng định doanh nghiệp buộc phải gắn chặt với định thời gian lâu dài (chi phí khấu hao tài sản, bảo hiểm tài sản )

Ngoài ra, định phí bắt buộc khơng thể tuỳ tiện cắt giảm, thời gian ngắn ảnh hưởng đến trình sinh lợi mục đích lâu dài doanh nghiệp Do đó, dù mức độ hoạt động có bị suy giảm đình đốn thời kỳ đó, nhà quản trị phải giữ ngun định phí bắt buộc, khơng thay đổi muốn theo đuổi đạt mục đích lâu dài doanh nghiệp

+ Định phí tuỳ ý (khơng bắt buộc) : Định phí tuỳ ý định phí thay đổi nhanh chóng định nhà quản trị doanh nghiệp Kế hoạch định phí tuỳ ý ngắn hạn, thường năm Các chi phí cắt giảm trường hợp đặc biệt cần thiết

Các ví dụ định phí tuỳ ý là: Chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí nghiên cứu phát triển

Cần ý khái niệm định phí bắt buộc định phí tuỳ ý khái niệm tương đối, tuỳ thuộc vào nhận thức chủ quan nhà quản trị doanh nghiệp Có nhà quản trị nhìn nhận khoản định phí bắt buộc nên ngần ngại phải điều chỉnh Ngược lại, có nhà quản trị khác cho định phí tuỳ ý thường xuyên xem xét lại điều chỉnh có điều kiện

c- Chi phí hỗn hợp

Chi phí hỗn hợp loại chi phí mà thân gồm yếu tố định phí biến phí Các ví dụ điển hình chi phí hỗn hợp chi phí điện thoại, Fax, chi phí sửa chữa, bảo trì

Ví dụ 1: Chi phí thuê điện thoại:

- Chi phí thuê bao (68.000đồng/tháng): Là chi phí bất biến (định phí) với số lần gọi khơng q 150 lần/tháng

- Chi phí điện thoại gọi thứ 151 trở (nội hạt) biến phí

Nếu ngồi tiền thuê bao, công ty phải trả thêm 1000 đồng/cuộc cho gọi phụ trội tháng cơng ty gọi 250 cuộc, tổng chi phí điện thoại phải trả là:

68.000 đ + (100 x 1000đ) = 168.000 đồng/tháng

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Chi phí

Đồ thị 3.6

Ví dụ 2: Cũng ví dụ gọi điện thoại đường dài cơng ty phải trả thêm tiền ngồi tiền th bao số tiền gọi đường dài phải trả 250.000 đồng tháng tổng chi phí điện thoại công ty phải trả tháng :

68.000 đ + (100 x 1000đ) + 250.000 đ = 418.000 đồng

Chi phí hỗn hợp trường hợp biểu diễn sau: (Đồ thị 3.7)

Chi phí

Đồ thị 3.7

Như vậy, biến phí trường hợp xảy khi:

- Khối lượng hoạt động vượt mức (giống ví dụ 1)

- Biến phí phát sinh có hoạt động khác với loại hoạt động

Ví dụ 3: Bưu điện Tỉnh thuê xe du lịch để hoạt động với giá thuê cố định 12.000.000 đồng/năm Ngoài hợp đồng quy định km hoạt động phải trả thêm 1000 đ/km Nếu năm công ty sử dụng 10.000km tổng chi phí th xe là:

12.000.000 đ + (10.000km x 1000 đ) = 22.000.000 đồng

Đồ thị chi phí hỗn hợp trường hợp có dạng: (Đồ thị 3.8) Biến phí

Định phí

Mức hoạt động

Biến phí

Định phí

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Chi phí

Đồ thị 3.8

Nhằm phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp, nhà quản trị doanh nghiệp cần phải phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố định phí biến phí Các phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp thường áp dụng phương pháp cực đại - cực tiểu phương pháp bình phương bé Sau giới thiệu phương pháp cực đại - cực tiểu phương pháp đơn giản thường áp dụng phổ biến

Sử dụng phương pháp cực đại - cực tiểu q trình phân tích chi phí hỗn hợp địi hỏi phải xác định số liệu chi phí mức độ hoạt động cao thấp Chênh lệch chi phí cực chia cho chênh lệch mức độ hoạt động cực nhằm xác định yếu tố biến phí Căn kết tính được, mức hoạt động tổng chi phí mức hoạt động đó, xác định yếu tố định phí Sau xác định yếu tố định phí biến phí, nhà quản trị thiết lập phương trình chi phí hỗn hợp cụ thể

Ví dụ: Chi phí điện DN Bưu điện quan sát qua tháng sau đây: (Bảng 3.2)

Tháng Giờ lao động trực tiếp (giờ) Chi phí điện (đồng)

1 7.200 2.550

2 6.400 2.500

3 7.800 2.600

4 8.200 2.700

5 8.400 2.900

Bảng 3.2

Qua kết quan sát, thấy số lao động trực tiếp (mức độ hoạt động) tăng chi phí điện tăng, có yếu tố biến phí chi phí điện

Để tách yếu tố chi phí khả biến khỏi chi phí bất biến, áp dụng phương pháp cực đại - cực tiểu có kết sau: (Bảng 3.3)

Biến phí

Định phí

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Bảng 3.3

Giờ lao động trực tiếp Chi phí điện Mức cao (cực đại): 8.400 2.900 Mức thấp (cực tiểu): 6.400 2.500

Số chênh lệch: 2.000 400

Chênh lệch chi phí 400 Chi phí khả biến cho

giờ lao động thực tế = Chênh lệch mức hoạt động = 2000 0,2 đ/1 LĐTT Xác định định phí hoạt động tháng:

Định phí = Tổng chi phí - biến phí (3.7) + Mức cao nhất: Định phí = 2.900 - (8.400 x 0,2) = 1.220 (tháng 5) + Mức thấp nhất: Định phí = 2.500 - (6.400 x 0,2) = 1.220 (tháng 2) Xác định phương trình biểu diễn chi phí điện:

Y = 1.220 + 0,2X Trong :

Y : Tổng chi phí, biến số phụ thuộc biến số X

X : Mức hoạt động, biến số độc lập hay biến số nguyên nhân Y

Phương pháp cực đại - cực tiểu đơn giản, dễ áp dụng có nhược điểm sử dụng điểm để xác định công thức xác định chi phí hỗn hợp, kết phương pháp thường khơng xác trừ điểm xảy vị trí để phản ảnh mức trung bình tất giao điểm chi phí mức độ hoạt động

Việc phân biệt định phí, biến phí chi phí hỗn hợp có ý nghĩa quan trọng việc thiết kế, xây dựng mơ hình chi phí mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận, xác định điểm hoà vốn định quan trọng khác q trình sản xuất kinh doanh Ngồi ra, việc phân biệt định phí, biến phí cịn giúp nhà quản trị xác định đắn phương hướng để nâng cao hiệu chi phí:

- Đối với biến phí: Phương hướng tiết kiệm tổng chi phí chi phí cho đơn vị khối lượng hoạt động

- Đối với định phí: Cần phấn đấu để nâng cao hiệu lực chi phí sản xuất - kinh doanh

3.1.6.2- Phân loại chi phí theo thẩm quyền quyết định

Theo cách phân loại này, cần phân biệt chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm soát

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

nhân viên quản lý phân xưởng chi phí khơng kiểm sốt phận bán hàng phận khơng thể định việc tuyển dụng hay sa thải nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất

Việc xem xét chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt có ý nghĩa thực tế đặt phạm vi cấp quản lý nhà quản trị ưng dùng để lập báo cáo kết (lãi, lỗ) phận doanh nghiệp Báo cáo lỗ, lãi phận nên liệt kê khoản chi phí mà phận kiểm sốt

3.1.6.3- Các chi phí được sử dụng lựa chọn phương án

a- Chi phí hội

Chi phí hội lợi ích bị chọn phương án hành động thay chọn phương án hành động khác (là phương án hành động tối ưu lựa chọn so với phương án chọn)

Như vậy, chi phí SXKD tập hợp, phản ánh hệ thống sổ kế toán, trước lựa chọn phương án, nhà quản trị phải xem xét chi phí hội phát sinh yếu tố kinh doanh sử dụng theo cách khác mang lại lợi nhuận cho họ

Ví dụ: Với 100 triệu đồng, đầu tư vào sản xuất kinh doanh mang lại lợi nhuận 15% năm, gửi vào ngân hàng với mức lãi suất 0,9%/tháng năm thu lãi 10,8%/năm Mức lợi nhuận chi phí hội mà phải tính đến định phương án sử dụng số vốn

b- Chi phí chênh lệch

Những khoản chi phí có phương án khơng có có phần phương án khác gọi chi phí chênh lệch

Chi phí chênh lệch quan trọng để lựa chọn phương án đầu tư phương án sản xuất kinh doanh

c- Chi phí chìm

Chi phí chìm loại chi phí mà doanh nghiệp phải gánh chịu, lựa chọn phương án hành động

Do chi phí chìm có phương án nên khơng có tính chênh lệch xét đến so sánh lựa chọn phương án, hành động tối ưu

Ví dụ 1: Chi phí khấu hao TSCĐ máy chi phí chìm ln tồn phương án có liên quan tới sản phẩm mà máy sản xuất

Ví dụ : Một Doanh nghiệp chế tạo cho Công ty A máy với giá thành sản xuất thực tế 200.000.000 đồng Tuy nhiên, đến thời điểm giao hàng công ty A bị phá sản Doanh nghiệp đứng trước lựa chọn:

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Dù lựa chọn phương án số tiền 200.000.000 đồng bỏ doanh nghiệp khơng lấy lại nữa, 200.000.000 đồng trường hợp chi phí chìm

3.2- CÁC LOẠI GIÁ THÀNH ĐƯỢC SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

3.2.1- Phân loại giá thành theo phạm vi tính tốn chi phí

Để phục vụ cho định cụ thể, tiêu giá thành tính tốn theo phạm vi chi phí khác Theo tiêu thức này, cần phân biệt loại (Chỉ tiêu) giá thành sau đây:

3.2.1.1- Giá thành sản xuất toàn bộ

Giá thành sản xuất toàn giá thành bao gồm tồn chi phí cố định chi phí biến đổi thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung

Mơ hình giá thành sản xuất tồn mơ tả bảng sau (xem bảng số 3.4)

Bảng số 3.4 - Giá thành toàn sản phẩm sản xuất Biến phí sản xuất:

Biến phí trực tiếp Biến phí trực tiếp giá thành

+

Biến phí gián tiếp Biến phí gián tiếp giá thành

Định phí sản xuất +

Định phí trực tiếp Định phí trực tiếp giá thành

+

Định phí gián tiếp Định phí gián tiếp giá thành

Giá thành toàn sản phẩm SX

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

tục sản xuất loại sản phẩm Vì vậy, tiêu giá thành sản xuất tồn có ý nghĩa quan trọng quản trị doanh nghiệp Tuy vậy, doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, việc tính tốn xác định giá thành tồn loại sản phẩm cách thường xuyên (ví dụ hàng tháng) phí thực tế (việc tính tốn phức tạp) mang lại lợi ích doanh nghiệp đứng trước lựa chọn mang tính định

Trong giá thành toàn sản phẩm sản xuất, toàn định phí tính hết vào giá thành sản xuất nên phương pháp xác định giá thành sản xuất toàn cịn gọi phương pháp định phí tồn

3.2.1.2- Giá thành sản xuất theo biến phí

Giá thành sản xuất theo biến phí bao gồm biến phí sản xuất, kể biến phí trực tiếp biến phí gián tiếp Như vậy, phương pháp xác định giá thành sản xuất theo biến phí, chi phí sản xuất cố định tính vào báo cáo kết kinh doanh chi phí thời kỳ niên độ mà khơng tính vào giá thành sản xuất (Bảng số 3.5)

Do giá thành sản xuất bao gồm biến phí sản xuất nên gọi giá thành sản xuất phận Trên sở giá thành sản xuất phận, doanh nghiệp xác định lãi gộp biến phí (hay cịn gọi phần đóng góp) cho phép mơ hình hố cách đơn giản mối quan hệ giá thành - khối lượng, lợi nhuận Một cách tổng qt, có mơ hình sau:

ZTT = v.Q + F

Trong : ZTT : giá thành thực tế toàn

v : Biến phí đơn vị sản phẩm Q: Sản lượng sản phẩm sản xuất F: Tổng định phí

Từ mơ hình cho phép xác định điểm hoà vốn (theo sản lượng)

Q F P v

=

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Bảng số 3.5 - Giá thành sản xuất theo biến phí Biến phí sản xuất

Biến phí trực tiếp Sản phẩm tồn kho

Tài sản bảng cân đối kế toán

Biến phí gián tiếp Sản phẩm sản xuất

Định phí sản xuất

Định phí trực tiếp

Biến phí sản phẩm

đã bán

Doanh thu

Định phí gián tiếp Định phí sản xuất Chi phí thời kỳ

Chi phí thời kỳ

Kết

Lãi gộp biến phí

Ưu nhược điểm tiêu giá thành sản xuất theo biến phí:

- Ưu điểm:

+ Tính tốn đơn giản, nhanh chóng

+ Là sở để xác định điểm hoà vốn (sản lượng hoà vốn doanh thu hoà vốn) + Cung cấp số liệu cho nhà quản lý định ngắn hạn

Như vậy, tiêu giá thành sản xuất theo biến phí chủ yếu sử dụng mơi trường kiểm sốt hoạt động, nhà quản lý phải đưa định tuý, tức thời thứ yếu

- Nhược điểm:

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

+ Khơng có biến phí thơng tin thích hợp cho định ngắn hạn Những định thường xuyên ảnh hưởng dài hạn đến định phí, ví dụ: Khi buộc phận chức phải thực thêm tác nghiệp hành làm tăng phương tiện sử dụng phận làm tăng định phí doanh nghiệp

+ Việc phân biệt biến phí định phí tương đối Một chi phí biến phí phận lại định phí tồn doanh nghiệp (ví dụ chi phí phân bổ cho phân xưởng theo quy mô hoạt động)

+ Chỉ tiêu thường hướng nhà quản lý vào mục đích ngắn hạn, bỏ qua chi phí cố định, chi phí mà họ khơng kiểm sốt

Điều cho thấy rõ chuẩn hố chi phí cố định bỏ qua chi phí Vì vậy, tiêu giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định sử dụng rộng rãi kế toán quản trị

3.2.1.3- Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cốđịnh

Nội dung giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định bao gồm: + Tồn biến phí sản xuất (trực tiếp gián tiếp)

+ Phần định phí phân bổ sở mức hoạt động thực tế so với mức hoạt động chuẩn (theo công suất thiết kế định mức)

Như vậy, tiêu giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định biểu diễn công thức:

Ztt = v.Q + F

n

N (3.8)

Trong : N : Mức hoạt động chuẩn (bình thường) n : Mức độ hoạt động thực tế

Phần định phí cịn lại (= F N n

N

-) gọi chi phí hoạt động cơng suất coi chi phí thời kỳ (tính vào kết kỳ)

Ví dụ : - Tổng chi phí cố định kỳ để sản xuất sản phẩm 10.000, tương ứng với mức hoạt động chuẩn 1000

- Mức hoạt động thực tế kỳ 800 - Chi phí cố định tính vào giá thành sản xuất là:

10.000 x 800

1 000. = 8.000

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

3.2.1.4- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ

Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ gồm giá thành sản xuất cộng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, cụ thể là: (3.9)

Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ =

Giá thành sản xuất toàn +

Chi phí bán hàng +

Chi phí quản lý doanh nghiệp Hoặc : (3.10) Giá thành toàn

bộ sản phẩm tiêu thụ

=

Giá thành sản xuất theo biến

phí

+ Định phí sản xuất +

Chi phí bán hàng +

Chi phí quản lý doanh nghiệp Hoặc (3.11) Giá thành

toàn sản phẩm tiêu thụ

=

Giá thành SX có phân bổ hợp lý chi

phí cố định

+

Chi phí hoạt động cơng

suất

+ Chi phí bán hàng +

Chi phí quản lý Chỉ tiêu giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ xác định sản phẩm tiêu thụ sử dụng để xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp

3.2.2- Phân loại giá thành theo thời điểm sở số liệu tính giá thành

Theo tiêu thức này, gồm có loại giá thành: - Giá thành kế hoạch

- Giá thành định mức - Giá thành thực tế

Trong giá thành định mức sử dụng rộng rãi kế toán quản trị để so sánh với giá thành thực tế để tìm chênh lệch, chất chênh lệch (về giá cả, suất ) tìm nguyên nhân chênh lệch Nói cách khác, giá thành định mức sử dụng cho mục đích kiểm sốt quản lý

3.3- ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ ĐỐI TƯỢNG TÍNH GIÁ THÀNH

3.3.1- Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí

Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí (hay gọi tắt đối tượng tập hợp chi phí) phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng u cầu kiểm sốt chi phí tính giá thành sản phẩm

Giới hạn (hoặc phạm vi) để tập hợp chi phí sản xuất là:

+ Nơi phát sinh chi phí: Phân xưởng, đội trại sản xuất, phận chức

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Như vậy, thực chất việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành xác định nơi chi phí phát sinh đối tượng gánh chịu chi phí

Xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất khâu quan trọng toàn tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Khi xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, phải dựa vào cân nhắc hàng loạt nhân tố sau:

- Đặc điểm cơng dụng chi phí trình sản xuất - Đặc điểm cấu tổ chức sản xuất doanh nghiệp

- Quy trình cơng nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm

- Đặc điểm sản phẩm (đặc tính kỹ thuật, đặc điểm sử dụng, đặc điểm thương phẩm ) - u cầu kiểm tra, kiểm sốt chi phí u cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp - Yêu cầu tính giá thành theo đối tượng tính giá thành

- Khả năng, trình độ quản lý nói chung hạch tốn nói riêng

Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình doanh nghiệp ngành mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là:

- Đối với ngành Cơng nghiệp: Từng loại sản phẩm, cơng việc, nhóm sản phẩm loại, chi tiết, phận sản phẩm, phân xưởng, phận, giai đoạn công nghệ, đơn đặt hàng

- Đối với ngành Nông nghiệp: Từng loại trồng, gia súc, loại sản phẩm chế biến; nhóm trồng, nhóm gia súc nhóm sản phẩm chế biến loại

- Đối với ngành Xây dựng bản: Từng cơng trình, hạng mục cơng trình, phân xưởng sản xuất hay đội xây dựng

Xác định đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tập hợp chi phí sản xuất cách kịp thời, xác theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định sở, tiền đề quan trọng để kiểm tra, kiểm sốt q trình chi phí, tăng cường trách nhiệm vật chất phận, đồng thời cung cấp số liệu cần thiết cho việc tính tiêu giá thành theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp

3.3.2- Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính giá thành loại sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất, chế tạo thực cần tính tổng giá thành giá thành đơn vị

Việc xác định đối tượng tính giá thành doanh nghiệp cụ thể phải dựa vào nhiều nhân tố cụ thể

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

+ Các yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin cho việc định doanh nghiệp

+ Khả trình độ quản lý, hạch toán

Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất kiểu đơn sản phẩm, cơng việc đối tượng tính giá thành (ví dụ cơng trình, hạng mục cơng trình doanh nghiệp XDCB, tàu cơng nghiệp đóng tàu ) Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt loại sản phẩm, đơn đặt hàng đối tượng tính giá thành (ví dụ: loại bàn, ghế xí nghiệp mộc, loạt máy cơng cụ doanh nghiệp khí chế tạo ) Trường hợp doanh nghiệp tổ chức sản xuất nhiều với khối lượng lớn loại sản phẩm đối tượng tính giá thành (Ví dụ: loại bánh, kẹo doanh nghiệp bánh kẹo, loại vải cơng nghệ dệt )

Quy trình cơng nghệ sản xuất, chế tạo có ảnh hưởng định đến việc xác định đối tượng tính giá thành Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn đối tượng tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hồn thành q trình sản xuất Ở sản phẩm có quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu liên tục tuỳ theo yêu cầu quản lý, đặc điểm sử dụng nửa thành phẩm (bán ngồi, nhập kho ) khả tính tốn mà đối tượng tính giá thành thành phẩm hoàn thành giai đoạn cuối bao gồm thành phẩm nửa thành phẩm giai đoạn công nghệ Đối với sản phẩm có quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu song song đối tượng tính giá thành phận, chi tiết sản phẩm sản phẩm lắp ráp hoàn chỉnh

Các yêu cầu quản lý, đặc biệt yêu cầu thông tin cần thiết cho việc định kinh doanh quản trị doanh nghiệp quan trọng việc xác định đối tượng tính giá thành Điều thể rõ tính mục đích cụ thể thơng tin kế toán Tuy nhiên, việc xác định đối tượng tính giá thành cụ thể (mức độ tổng hợp, hay chi tiết ) phụ thuộc vào khả quản lý nói chung trình độ hạch toán doanh nghiệp

3.3.3- Mối quan hệ đối tượng kế tốn tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành

Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành hai khái niệm khác có mối quan hệ mật thiết

Việc xác định hợp lý đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tiền đề, điều kiện để tính giá thành theo đối tượng tính giá thành doanh nghiệp Trong thực tế, đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trùng với đối tượng tính giá thành

Trong nhiều trường hợp khác, đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm Ngược lại, đối tượng tính giá thành bao gồm nhiều đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

3.4- PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

Tuỳ thuộc vào khả quy nạp chi phí vào đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, kế tốn áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất cách phù hợp

3.4.1- Phương pháp tập hợp trực tiếp

Phương pháp tập hợp trực tiếp áp dụng chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí xác định cơng tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp chi phí vào đối tượng kế tốn tập hợp chi phí có liên quan

3.4.2- Phương pháp phân bổ gián tiếp

Phương pháp phân bổ gián tiếp áp dụng loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, khơng thể tập hợp trực tiếp cho đối tượng Trường hợp phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho đối tượng liên quan theo công thức:

Ci = xTi Σ

Σ

1

= Ti

C

n

i

(3.12)

Trong :

Ci : Là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng thứ i

ΣC : Tổng chi phí sản xuất tập hợp cần phân bổ

Ti

n

iΣ=1

: Tổng đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ

Ti : Đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bố đối tượng i

Đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ (một số tác giả gọi đơn vị công) lựa chọn tuỳ thuộc vào trường hợp cụ thể Độ tin cậy thông tin chi phí thuộc vào tính hợp lý tiêu chuẩn phân bổ lựa chọn

3.5- KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

3.5.1- Kế tốn chi phí vật liệu trực tiếp

Trong kế tốn quản trị, tài khoản 621 "Chi phí ngun vật liệu trực tiếp" mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm phần lớn chi phí trực tiếp nên tập hợp trực tiếp cho đối tượng liên quan vào chứng từ xuất kho vật liệu báo cáo sử dụng vật liệu phân xưởng (đội, trại, địa điểm) sản xuất

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

- Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu chọn tiêu chuẩn phân bổ là: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí thực tế nguyên liệu, vật liệu chính, khối lượng sản phẩm sản xuất

Ví dụ :

Một doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm A B Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định trình sản xuất loại sản phẩm Doanh nghiệp kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong tháng có tài liệu liên quan đến kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sau:

(1) Căn số liệu tập hợp từ phiếu xuất kho nguyên liệu, vật liệu chính, trị giá thực tế nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp sản xuất tập hợp trực tiếp là:

+ Cho sản phẩm A : 33.350.000 đ + Cho sản phẩm B : 11.400.000 đ Cộng : 44.750.000 đ

(2) Doanh nghiệp mua vật liệu phụ từ bên ngoài, giá mua theo hố đơn (chưa có thuế giá trị gia tăng) 8.800.000đ (chưa trả tiền người bán) đem vào sử dụng trực tiếp sản xuất hai loại sản phẩm, không qua nhập kho

(3) Báo cáo sử dụng vật liệu phân xưởng

- Vật liệu sử dụng cho sản phẩm A thừa nhập lại kho 500.000 đ - Bộ phận sản xuất sản phẩm B có thu hồi phế liệu nhập kho 250.000đ

(4) Cuối tháng tính tốn phân bổ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực mức thực tế

Căn số liệu trên, kế tốn tập hợp chi phí ghi sổ theo định khoản sau đây: (1) Nợ TK 621 44.750.000

Chi tiết SPA 33.350.000 Chi tiết SPB 11.400.000

Có TK 152 44.750.000

(2) Phân bổ chi phí vật liệu phụ cho loại sản phẩm theo mức chi phí nguyên vật liệu chính:

+ Xuất dùng cho sản phẩm A 33.350.000 đ + Trừ vật liệu thừa nhập kho 500.000 đ

+ Chi phí thực tế 32.850.000 đ + Xuất dùng cho sản phẩm B 11.400.000 đ

+ Trừ phế liệu thu hồi 250.000 đ

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

8.800.000 Hệ số phân bổ =

32.850.000 + 11.150.000 = 0,2 Phân bổ cho:

Sản phẩm A = 32.850.000 x 0,2 = 6.570.000 đ Sản phẩm B = 11.150.000 x 0,2 = 2.230.000 đ

Cộng = 8.800.000 đ Kế toán ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 621 8.800.000 Chi tiết SPA 6.570.000 Chi tiết SPB 2.230.000

Có TK 331 8.800.000 (3) Nợ TK 152 750.000

Có TK 621 750.000

Chi tiết SPA 500.000 Chi tiết SPB 250.000

(4) Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp cho đối tượng: Nợ TK 154 52.800.000

Chi tiết SPA 39.420.000 Chi tiết SPB 13.380.000

Có TK 621 63.800.000

3.5.2- Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp

Chi phí nhân cơng trực tiếp thường tính trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí liên quan Trường hợp chi phí nhân cơng trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng mà khơng hạch tốn trực tiếp (như tiền lương phụ, khoản phụ cấp, tiền lương theo thời gian công nhân sản xuất thực nhiều công tác khác ngày ) tập hợp chung, sau chọn tiêu chuẩn thích hợp để tính tốn phân bổ cho đối tượng chịu chi phí có liên quan

Tiêu chuẩn để phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp là: - Chi phí tiền cơng định mức (hoặc kế hoạch) - Giờ công định mức

- Giờ công thực tế

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Các khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính cho đối tượng tỷ lệ trích quy định hành số chi phí tiền lương tập hợp (hoặc trực tiếp, phân bổ gián tiếp) đối tượng

Ví dụ : doanh nghiệp sản xuất, tháng có sản xuất loại sản phẩm A B Có tài liệu liên quan đến chi phí nhân cơng trực tiếp sau:

(1) Căn số liệu tập hợp từ bảng tốn tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất, tiền lương phụ cấp phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm A : 6.000.000 đ; cho công nhân sản xuất sản phẩm B : 3.800.000đ; tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất sản phẩm B 2.000.000 đ

(2) Doanh nghiệp thực trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân theo kế hoạch hàng tháng, 3% tiền lương phải trả

(3) Trích BHXH 15%, BHYT 2% kinh phí cơng đồn 2% tính vào chi phí theo chế độ quy định

(4) Cuối tháng tính tốn kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ cho đối tượng chịu chi phí

Căn số liệu trên, kế toán ghi sổ sau: (1) Nợ TK 622 9.800.000 (Chi tiết SPA 6.000.000 Chi tiết SPB 3.800.000)

Nợ TK 335 2.000.000 Có TK 334 11.800.000

(2) Trích trước chi phí tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất theo kế hoạch: Nợ TK 622 354.000 (= 11.800.000 x 3%)

(Chi tiết SPA 180.000 Chi tiết SPB 174.000) Có TK 335 354.000

(3) Trích BHXH, BHYT kinh phí cơng đồn (giả thiết tính theo tiền lương thực tế phải trả):

- BHXH : 11.800.000 x 15% = 1.770.000

- BHYT : 11.800.000 x 2% = 236.000 - KPCĐ : 11.800.000 x 2% = 236.000 Cộng 2.242.000 Trong :

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Cộng 2.242.000 Kế toán ghi:

Nợ TK 622 2.242.000 (Chi tiết SPA 1.140.000

Chi tiết SPB 1.102.000) Có TK 338 2.242.000

(4) Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho loại sản phẩm: - Chi phí nhân cơng trực tiếp sản phẩm A:

+ Tiền lương trực tiếp 6.000.000 đ + Trích tiền lương nghỉ phép 180.000 đ

+ Trích khoản theo lương 1.140.000 đ Cộng: 7.320.000 đ - Chi phí nhân cơng trực tiếp sản phẩm B

+ Tiền lương trực tiếp 3.800.000 đ + Trích tiền lương nghỉ phép 174.000 đ

+ Trích khoản theo lương 1.102.000 đ Cộng: 5.076.000 đ Nợ TK 154 12.396.000 đ

Chi tiết SPA 7.320.000 đ Chi tiết SPB 5.076.000 đ

Có TK 622 12.396.000 đ

3.5.3- Kế tốn chi phí sản xuất chung

Trong kế tốn quản trị, chi phí sản xuất chung tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, đội, trại sản xuất )

Trường hợp đơn vị, phận sản xuất tiến hành sản xuất loại sản phẩm, loại cơng việc hay lao vụ định, chi phí sản xuất chung phận, đơn vị chi phí trực tiếp kết chuyển trực tiếp cho loại sản phẩm, cơng việc lao vụ

Nếu có nhiều loại sản phẩm, cơng việc lao vụ, chi phí sản xuất chung phận, đơn vị phân bổ cho đối tượng liên quan theo tiêu chuẩn phân bổ định Cơ thể phân bổ theo tổng số chi phí sản xuất phát sinh, phân bổ theo phận chi phí sản xuất chung tập hợp tài khoản cấp tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

- Tổng chi phí sản xuất (bao gồm chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)

- Dự tốn (hoặc định mức, chi phí sản xuất chung)

Trong hệ thống tính giá thành linh hoạt hơn, chi phí sản xuất chung tính cho đối tượng liên quan theo định mức, hay dự toán Phần chênh lệch mức thực tế dự toán xử lý cuối kỳ kế toán theo phương pháp định (Vấn đề đề cập mục 3.7)

Ví dụ : Trong kỳ kế toán, doanh nghiệp công nghiệp sản xuất loại sản phẩm A B tập hợp chi phí sản xuất chung tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung sau:

- Chi phí nhân viên, cán quản lý (gồm tiền lương khoản trích theo lương) (TK 6271): 3.570.000 đ

- Chi phí vật liệu quản lý (TK 6272) 1.000.000 đ - Chi phí cơng cụ, dụng cụ quản lý (TK 6273) 500.000 đ - Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6274) 10.000.000 đ - Chi phí điện, nước dịch vụ mua ngồi (TK6277) 1.930.000 đ - Chi phí khác tiền 1.594.000 đ

Cộng: 18.594.000 đ

Nếu phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm A B theo chi phí nhân cơng trực tiếp (xem mục 3.5.2) có kết sau:

18.594.000 đ Hệ số phân bổ chi phí

sản xuất chung = 12.396.000 đ = 1,5 + Mức phân bổ chi phí sản xuất chung:

- Cho sản phẩm A 7.320.000 đ x 1,5 = 10.980.000 đ - Cho sản phẩm B 5.076.000 đ x 1,5 = 7.614.000 đ Kế toán ghi :

Nợ TK 154 18.594.000 Chi tiết SPA 10.980.000 Chi tiết SPB 7.614.000

Có TK 627 18.594.000

3.5.4- Kế tốn tập hợp phân bổ chi phí phận sản xuất phụ trợ

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

phận sản xuất chính, cần phải có phương pháp tính tốn, phân bổ hợp lý phân chi phí phận sản xuất phụ trợ

Trong thực tế, lựa chọn phương pháp sau:

3.5.4.1- Phương pháp đại số:

Bằng cách lập giải phương trình đại số, ẩn số giá thành thực tế đơn vị sản phẩm, lao vụ phân xưởng, phận sản xuất phụ trợ, tính giá thành thực tế phận cách xác phương diện tốn học

Ví dụ : Một doanh nghiệp cơng nghiệp có phân xưởng sản xuất phụ trợ phân xưởng sửa chữa phân xưởng vận tải Chi phí sản xuất tháng tập hợp theo phân xưởng sau (đơn vị : 1.000đ)

Khoản mục chi phí PX sửa chữa PX vận tải Chi phí vật liệu trực tiếp 8.000 40.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 10.000 15.000 Chi phí sản xuất chung 2.000 8.600

Cộng 20.000 63.600

- Chi phí sản xuất dở dang phân xưởng sửa chữa là: + Đầu kỳ : 5.400

+ Cuối kỳ : 2.000 - Kết sản xuất tháng:

+ Phân xưởng sửa chữa hoàn thành 5.000 cơng sửa chữa, phục vụ cho PX vận tải 3.500 giờ, cho sửa chữa TSCĐ PX sản xuất số 01 1.500

+ PX vận tải hồn thành 4.000 tấn/km, phục vụ cho PX sửa chữa 400 tấn/km, cho tiêu thụ sản phẩm 3.000 tấn/km cho bên 600 tấn/km

Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm, lao vụ phân xưởng theo phương pháp đại số xác định sau:

Gọi X giá thành thực tế công sửa chữa Gọi Y giá thành thực tế tấn/km vận chuyển Ta có hệ phương trình:

5.000 X = 5.400 + 20.000 – 2.000 + 400Y 4.000 Y = 63.600 + 3.500 X

-> 46.500 X = 297.600 -> X = =6,4 500

. 46

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Như vậy, giá thành thực tế công sửa chữa 6.400 đồng giá thành thực tế tấn/km vận chuyển 21.500 đồng

Từ kết nói trên, chi phí phận sản xuất phụ trợ tính tốn phân bổ sau:

* PX sửa chữa:

- Phân bổ cho PX vận tải : 3.500 công x 6.400 = 22.400.000 đ

- Phân bổ cho chi phí sản xuất chung phân xưởng sản xuất số 01 : 1.500 cong x 6.400 = 9.600.000 đ

* PX vận tải:

- Phân bổ cho PX sửa chữa : 400 t/km x 21.500 đ = 8.600.000 đ - Phân bổ cho tiêu thụ (chi phí bán hàng) :

3.000 t/km x 21.500 đ = 64.500.000 đ - Phân bổ cho bên (giá vốn hàng án) 600 tấn/km x 21.500 đ = 12.900.000 đ

Phương pháp đại số đảm bảo tính xác, song tính tốn phức tạp, đặc biệt có nhiều phận sản xuất phụ trợ, áp dụng thực tiễn

3.5.4.2- Phương pháp phân bổ theo đơn giá chi phí ban đầu

Theo phương pháp này, vào số chi phí ban đầu (khơng bao gồm chi phí nhận đơn vị khác chưa tính trừ phần chi phí phân bổ cho phận khác) khối lượng sản phẩm (lao vụ) hoàn thành phân xưởng, phận sản xuất phụ trợ để tính đơn giá chi phí ban đầu đơn vị sản phẩm (lao vụ), sản xuất phụ trợ Sau dùng đơn giá chi phí ban đầu để phân bổ nội phận sản xuất phụ, làm sở tính giá thành thực tế để phân bổ sản phẩm (lao vụ) sản xuất phụ trợ cho phận khác doanh nghiệp

Cơng thức tính tốn sau: (3.13) Tổng chi phí ban đầu

- Đơn giá chi phí

ban đầu = Khối lượng sản phẩm (lao vụ) hoàn thành

(3.14) - Tổng giá

thành thực tế (từng phận sản xuất phụ trợ) = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí ban đầu +

Chi phí nhận phận SX phụ khác theo đơn giá ban đầu

-Chi phí cung cấp cho phận SX phụ khác theo đơn giá ban đầu

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Tổng giá thành thực tế - Giá thành thực tế

đơn vị sản phẩm (lao

vụ) sản xuất phụ trợ = Khối lượng sản phẩm (lao vụ) hoàn thành -

Khối lượng sản phẩm (lao vụ) cung cấp cho phận SX phụ trợ khác

Ví dụ : Cũng theo số liệu ví dụ mục 3.5.4.1 (phương pháp đại số), kết tính tốn sau:

20.000 - Đơn giá chi phí ban đầu

cơng sửa chữa = 5.000

=

63.600 - Đơn giá chi phí ban đầu

tấn/km vận chuyển = 4.000 = 15,9

- Tổng giá thành thực tế lao vụ sửa chữa

= 5.400 + 20.000 + (400x15,9) - (3.500x4) - 2.000 = 15.760

15.760 15.760 - Giá thành thực tế

công sửa chữa = 5.000 - 3.500 = 1.500 = 10,5

- Tổng giá thành lao vụ

vận chuyển = 63.600 + (3.500 x 4) - (400 x 15,9) = 69.000

69.000 - Giá thành đơn vị

tấn/km = 4.000 - 400 = 19,16

Sau tính giá thành thực tế công sửa chữa tấn/km dùng đơn giá để phân bổ cho đối tượng khác có sử dụng sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ cung cấp

Phương pháp phân bổ lao vụ phận sản xuất phụ trợ theo chi phí sản xuất ban đầu có đơn giản so với phương pháp đại số, kết xác

3.5.4.3- Phương pháp phân bổ theo giá thành đơn vị kế hoạch

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Ví dụ : Cũng lấy số liệu ví dụ giả thiết giá thành đơn vị kế hoạch công sửa chữa 4,5 giá thành kế hoạch tấn/km vận chuyển 16, ta có kết tính tốn sau:

- Tổng giá thành thực tế lao vụ sửa chữa

= 5.400 + 20.000 + (400x16) - (3.500x4,5) - 2.000 = 14.050

14.050 - Giá thành thực tế công

sửa chữa = 1.500 = 9,36

- Tổng giá thành thực tế

lao vụ vận chuyển = 63.600 - 6.400 + 15.750 = 72.950

72.950 - Giá thành đơn vị tấn/km =

3.600 = 20,26

Phương pháp phân bổ theo giá thành kế hoạch đơn giản phương pháp mức độ xác giá thành thực tế phụ thuộc vào hợp lý tiêu giá thành kế hoạch

3.6- PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG

3.6.1- Đánh giá SPLD cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Theo phương pháp giá trị SPLD cuối kỳ tính phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí ngun vật liệu trực tiếp, cịn chi phí khác tính cho sản phẩm hồn thành Ngay phần chi phí nguyên vật liệu hay nguyên vật liệu trực tiếp tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình, u cầu quản lý chi phí doanh nghiệp mà tính theo mức độ hoàn thành SPLD Tuy nhiên để đơn giản, giảm bớt khối lượng tính tốn, mà đảm bảo mức độ xác cao, người ta tính cho sản phẩm hồn thành SPLD phần chi phí

nguyên vật liệu theo công thức sau: (3.16)

Chi phí đầu kỳ + Chi phí kỳ SPLD cuối kỳ =

Sản phẩm hoàn thành + Sản phẩm làm dở x Sản phẩm làm dở Thí dụ : Một doanh nghiệp sản xuất SP A, có tài liệu sau (đơn vị tính 1000đ) SPLD đầu kỳ tính theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 10.000

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

+ Chi phí sản xuất chung : 10.800

- Kết sản xuất: Hồn thành 150.000 SP A, cịn lại 50.000 SPLD

Như tính cho SPLD cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ta được: 10.000 + 190.000

SPLD cuối kỳ =

150.000 + 50.000 x 50.000 = 50.000 Cịn tính theo chi phí ngun vật liệu trực tiếp thì:

8.000 + 172.000 SPLD cuối kỳ =

150.000 + 50.000 x 50.000 = 45.000

Đối với doanh nghiệp có qui trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm kiểu phức tạp liên tục, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục, SPLD cuối kỳ giai đoạn sau đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn trước

3.6.2- Đánh giá SPLD cuối kỳ theo mức độ hoàn thành tương đương

Theo phương pháp này, SPLD cuối kỳ phải chịu toàn khoản mục chi phí, theo mức độ hồn thành chúng Do kiểm kê SPLD cần phải xác định mức độ hoàn thành chúng, để qui đổi sản phẩm hoàn thành tương đương mà xác định chi phí dở dang

Để đơn giản khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí nửa thành phẩm giai đoạn trước) tính cho sản phẩm hồn thành SPLD nhau, cịn khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tính cho SPLD theo mức độ hồn thành

Việc tính tốn chi phí cho SPLD cuối kỳ theo khoản mục sau: (3.17) Chi phí đầu kỳ + Chi phí kỳ

+ Khoản mục chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp = SP hoàn thành + SP làm dở x SP làm dở (3.18)

Chi phí đầu kỳ + Chi phí kỳ + Khoản mục chi phí nhân

cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung

=

SP hồn thành + SP qui đổi x SP qui đổi Trong SP qui đổi = SPLD x mức độ hoàn thành (3.19) Thí dụ : Một doanh nghiệp sản xuất SP A, có tài liệu sau (đơn vị tính 1.000đ) - SPLD đầu kỳ gồm:

Nguyên vật liệu trực tiếp : 15.000 Nhân công trực tiếp : 4.050 Chi phí sản xuất chung : 2.000

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất chung : 11.500

- Kết sản xuất: Cuối kỳ hoàn thành nhập kho 120 SP A, lại 30 SPLD với mức độ hồn thành 50%

Chi phí tính cho SPLD cuối kỳ theo khoản mục, theo mức độ hoàn thành sau: 15.000 + 135.000

+ Chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp = 120 + 30 x 30 = 30.000

4.050 + 20.250 + Chi phí nhân cơng trực tiếp

=

120 + (30 x 50%) x 15 = 2.700

2.000 + 11.500 + Chi phí sản xuất chung =

135 x 15 = 1.500 Cộng : 34.200

Trong thực tế, việc xác định mức độ hoàn thành SPLD đòi hỏi tốn nhiều thời gian, đặc biệt doanh nghiệp có qui trình cơng nghệ phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm hoàn thành phải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục, nên qui định mức độ hoàn thành SPLD 50% cịn có phương pháp với tên gọi "Đánh giá SPLD cuối kỳ theo mức độ hoàn thành 50%"

3.6.3- Đánh giá SPLD cuối kỳ theo chi phí định mức

Trong doanh nghiệp xây dựng hệ thống định mức, dự toán chi phí cho sản phẩm, nên áp dụng phương pháp định giá SPLD cuối kỳ theo chi phí định mức

Theo phương pháp vào khối lượng SPLD mức độ hoàn thành chúng, yêu cầu quản lý chi phí doanh nghiệp để tính phần chi phí cho SPLD cuối kỳ Chi phí tính cho SPLD cuối kỳ để đơn giản tính phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tính theo khoản mục chi phí

Thí dụ : Một doanh nghiệp sản xuất SP A phải qua giai đoạn chế biến liên tục, có tài liệu sau (đơn vị tính 1.000 đ):

Chi phí sản xuất định mức cho đơn vị SP giai đoạn là: (Bảng 3.6)

Bảng 3.6

Khoản mục chi phí Giai đoạn Giai đoạn

Chi phí NVL trực tiếp (hoặc NTP) 1.200 1.500

Chi phí NC trực tiếp 200 200

CPSX chung 100 100

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Kết sản xuất:

- Giai đoạn hoàn thành NTP chuyển sang giai đoạn để tiếp tục chế biến, lại 10 SPLD với mức độ hoàn thành 40%

- Giai đoạn hồn thành 50 SP A, cịn lại 10 SPLD với mức độ hoàn thành 60%

Nếu tính cho SPLD cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì, SPLD cuối kỳ giai đoạn sau:

- Giai đoạn : 10 x 1.200 = 12.000 - Giai đoạn 2:

Vì giai đoạn nhận NTP giai đoạn để tiếp tục chế biến, phí NTP giai đoạn tính cho sản phẩm hồn thành SPLD giai đoạn Từng khoản mục chi phí NTP giai đoạn tính cho SPLD cuối kỳ giai đoạn là:

Nguyên vật liệu trực tiếp : 10 x 1.200 = 12.000 Nhân công trực tiếp : 10 x 200 = 2.000 CPSX chung : 10 x 100 = 1.000

Cộng = 15.000

Cịn tính theo khoản mục chi phí chi phí tính cho SPLD cuối kỳ giai đoạn là:

- Giai đoạn : Z nguyên vật liệu trực tiếp : 10 x 1.200 = 12.000 Nhân công trực tiếp : x 200 = 800 CPSX chung : x 100 = 400

Cộng = 13.200

- Giai đoạn :

Nguyên vật liệu trực tiếp : 10 x 1.200 = 12.000 Nhân công trực tiếp : 10x200 + 6x200 = 3.200 CPSX chung : 10x100 + 6x100 = 1.600 Cộng = 16.800

Đánh giá SPLD cuối kỳ theo phương pháp phù hợp với đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp đảm bảo xác định phần chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, giúp cho việc xác định kết SXKD xác

3.7- TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, LAO VỤ, DỊCH VỤ

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

3.7.1- Phương pháp tính giá thành sản phẩm trường hợp xác định chi phí theo tồn qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Trong thực tế có nhiều doanh nghiệp xác định, tập hợp chi phí cho tồn qui trình cơng nghệ, đối tượng tính giá thành lại khơng giống phải vào chi phí tập hợp chung cho qui trình cơng nghệ mà vận dụng phương pháp kỹ thuật tính tốn khác để tính giá thành sản phẩm

3.7.1.1- Trường hợp qui trình cơng nghệ sản xuất giản đơn, khép kín, sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo hàng tháng

Trong trường hợp ta áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp dựa vào số chi phí sản xuất tập hợp riêng theo khoản mục chi phí kết đánh giá sản phẩm làm dở để tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm

Thí dụ: Một doanh nghiệp sản xuất SP A với qui trình cơng nghệ giản đơn khép kín, chu kỳ sản xuất ngắn, sản xuất khối lớn, xen kẽ liên tục Trong tháng 9/N có tài liệu sau (đơn vị tính 1000đ)

- SPLD đầu tháng 9:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 10.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp : 5.000 Chi phí sản xuất chung : 6.000 - CPSX tháng qui trình cơng nghệ:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 190.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp : 83.000 Chi phí sản xuất chung : 90.800

- Kết sản xuất: Cuối tháng hoàn thành nhập kho 800 SP A, cịn lại 200 SPLD với mức độ hồn thành 40%

Trình tự tính giá thành SP A theo khoản mục sau: Đánh giá SPLD cuối tháng

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 10.000 + 190.000

800 + 200 x 200 = 40.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp :

5.000 + 83.000

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

6.000 + 90.800

800 + 80 x 80 = 8.800 Cộng : 56.800 Lập bảng tính giá thành SP A (Bảng 3.7)

Bảng 3.7 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SP A Tháng 9/97 SL : 800

Khoản mục SPLD đầu kỳ

CPSX trong kỳ

SPLD cuối kỳ

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

Chi phí NVL trực tiếp

10.000 190.000 40.000 160.000 200

Chi phí nhân công trực tiếp

5.000 83.000 8.000 80.000 100

CPSX chung 6.000 90.800 8.800 88.000 110 Cộng 21.000 363.800 56.800 328.000 410

Như giá thành thực tế đơn vị SP A tháng 9/97 410 theo khoản mục tương ứng Tất nhiên khoản mục chi phí chi tiết thí dụ chi phí sản xuất chung tách thành định phí, biến phí chi phí sản xuất chung định giá bán sản phẩm xác định kết tiêu thụ cho phù hợp với yêu cầu quản lý, chiến lược định giá, tiêu thụ doanh nghiệp

3.7.1.2- Trường hợp một qui trình cơng nghệ, ngồi sản phẩm cịn thu được sản phẩm phụ

Với yêu cầu quản lý vĩ mơ, việc phân chia sản phẩm hay phụ qui trình cơng nghệ khơng thiết, với yêu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải phân biệt xác định riêng giá thành sản phẩm chính, sản phẩm phụ để xác định giá bán cho hợp lý sản phẩm Ngồi q trình sản xuất có sản phẩm hỏng, có lao vụ dịch vụ phân xưởng, phận sản xuất phụ cung cấp phục vụ cho sản xuất cần loại khỏi tổng chi phí, tính giá thành sản phẩm

Trong trường hợp để tính giá thành sản phẩm chính, ta vào tổng số chi phí tập hợp cho tồn qui trình cơng nghệ trừ phần chi phí tính cho sản phẩm phụ phần chi phí thiệt hại sản phẩm hỏng hay chi phí luân chuyển nội phục vụ lẫn nhau, để tính sau: (3.20)

Tổng giá thành sản phẩm =

Chi phí SPLD đầu kỳ +

Tổng CPSX kỳ -

Chi phí SPLD cuối kỳ -

Chi phí cần loại trừ

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Và khoản chi phí loại trừ tính cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để giảm bớt khối lượng tính tốn

Thí dụ: Một nhà máy sản xuất đường, tháng 9/97 có tài liệu sau (đơn vị tính 1000đ)

- SPLD đầu tháng tính theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 30.000 - CPSX tháng toàn qui trình cơng nghệ, gồm:

Chi phí ngun vật liệu trực tiếp : 558.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp : 14.000 Chi phí sản xuất chung : 28.000

Cộng : 600.000

- SPLD cuối tháng xác định : 40.500

- Kết sản xuất: Nhập kho 140 đường thành phẩm, thu rỉ đường, giá kế hoạch rỉ 750

Để đơn giản chi phí tính cho rỉ đường 1.500 ta trừ ln vào khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp Ta có kết tính giá thành sau: (Bảng 3.8)

Bảng 3.8 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH ĐƯỜNG

Tháng /97 SL : 140 Khoản mục SPLD

đầu kỳ

CPSX trong kỳ

SPLD cuối kỳ

Chi phí SP phụ

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

CP NVL trực tiếp 30.000 558.000 40.500 1.500 556.000 3.900 CP NC trực tiếp - 14.000 - - 14.000 100 CPSX chung - 28.000 - - 28.000 200 Cộng 30.000 600.000 40.500 1.500 598.000 4.200

Phần chi phí cho SP phụ: 1.500 tách riêng theo khoản mục, có số liệu xác chiếm tỷ lệ nhỏ khơng hiệu tính tốn q chi tiết cụ thể

3.7.1.3- Trường hợp một qui trình cơng nghệ với một loại ngun vật liệu lại thu được nhiều loại sản phẩm khác

Với trường hợp chi phí sản xuất tập hợp cho qui trình cơng nghệ, đối tượng tính giá thành lại loại sản phẩm liên sản phẩm thu

Trình tự tính giá thành sau:

- Căn vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật loại sản phẩm để xác định hệ số giá thành cho loại sản phẩm

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm SPi sè HÖ x SPi tÕ thực lợng n sả = ổi đ qui lợng n s¶ Tỉng n =

i (3.21)

- Tính hệ số phân bổ chi phí (giá thành) loại sản phẩm (3.22) Sản lượng qui đổi SPi

Hệ số phân bổ

SPi = Tổng sản lượng qui đổi

- Tính giá thành thực tế loại sản phẩm: (3.23) Tổng giá thành

SPi =

SPLD đầu kỳ +

CPSX

Trong kỳ -

SPLD

cuối kỳ x

Hệ số phân bố SPi

Thí dụ : Một doanh nghiệp sản xuất qui trình cơng nghệ đồng thời thu loại sản phẩm khác : SP A SP B, tháng 9/97 có tài liệu sau (đơn vị tính 1000đ)

- Hệ số giá thành qui định cho: SP A 1,0

SP B 1,2 - Chi phí SPLD đầu kỳ 75.000, đó:

Chi phí ngun vật liệu trực tiếp : 50.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp : 10.000 Chi phí sản xuất chung : 15.000

- Chi phí sản xuất tập hợp cho qui trình cơng nghệ 589.000, : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 450.000

Chi phí nhân cơng trực tiếp : 59.000 Chi phí sản xuất chung : 80.000

- Chi phí SPLD cuối kỳ đánh giá 31.000, : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 20.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp : 6.000 Chi phí sản xuất chung : 5.000

- Kết sản xuất: Cuối tháng hoàn thành 120 SP A 150 SP B Ta tính giá thành loại SP theo trình tự sau:

Tính tổng sản lượng qui đổi làm tiêu chuẩn phân bổ: SP A : 120 x = 120

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm 0,6 300 180 : B SP 0,4 300 120 : A SP = =

Tính giá thành SP A (Bảng 3.9)

Bảng 3.9 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SP A Tháng 9/97

SL : 120

SP A Khoản mục SPLD

đầu kỳ

CPSX trong kỳ

CPLD cuối kỳ

Tổng giá

thành Hệ số ΣZ J

CPNVL trực tiếp 50.000 450.000 20.000 480.000 192.000 1.600 CP NC trực tiếp 10.000 59.000 6.000 63.000 0,4 25.200 210 CPXS chung 15.000 80.000 5.000 90.000 36.000 300 Cộng 75.000 589.000 31.000 633.000 253.200 2.110

Bảng 3.10 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SP B Tháng 9/97

SL : 150

SP B Khoản mục SPLD

đầu kỳ

CPSX trong kỳ

CPLD cuối kỳ

Tổng giá

thành Hệ số ΣZ J

CPNVL trực tiếp 50.000 450.000 20.000 480.000 288.000 1.920 CP NC trực tiếp 10.000 59.000 6.000 63.000 0,6 37.800 252 CPXS chung 15.000 80.000 5.000 90.000 54.000 360 Cộng 75.000 589.000 31.000 633.000 379.800 2.532

Giá thành đơn vị SP A 2.110 SP B 2.532 ngẫu nhiên mà

Với cách tính tốn giá thành sản phẩm loại người ta gọi phương pháp tính giá thành theo hệ số

3.7.1.4- Trường hợp một qui trình cơng nghệ kết quả sản xuất thu được nhóm sản phẩm loại với chủng loại, phẩm cấp, qui cách khác

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

- Chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho qui cách, chủng loại nhóm sản phẩm Tiêu chuẩn phân bổ giá thành kế hoạch, giá thành định mức (tính riêng theo khoản mục) (3.24)

- Tính tổng tiêu chuẩn phân bổ =

n = i

Σ Sản lượng thực tế

qui cách , chủng loại i x

Tiêu chuẩn phân bổ i

- Tính tỷ lệ giá thành theo khoản mục (3.25) SPLD đầu kỳ + CPSX kỳ - SPLD cuối kỳ Tỷ lệ giá thành

theo khoản mục = Tổng tiêu chuẩn phân bổ

- Tính tổng giá thành qui cách, chủng loại sản phẩm (theo khoản mục) cách lấy tiêu chuẩn phân bổ qui cách sản phẩm nhân với tỷ lệ tính giá thành

Qua nội dung tính tốn ta thấy thực chất phương pháp tính theo tỷ lệ biến tướng phương pháp tính theo hệ số

Thí dụ : Một doanh nghiệp sản xuất sản phẩm A với qui cách khác A1, A2, tháng 9/97 có tài liệu sau (đơn vị tính : 1.000đ)

- Giá thành định mức đơn vị qui cách sản phẩm sau:

Khoản mục A1 A2

Chi phí NVL trực tiếp 500 800

Chi phí NC trực tiếp 100 150

Chi phí sản xuất chung 100 150

Cộng 700 1.100

- SPLD đầu tháng 9/97 gồm :

Chi phí NVL trực tiếp : 30.000 Chi phí NC trực tiếp : 5.000 Chi phí sản xuất chung : 4.500

- Chi phí sản xuất tháng 9/97 tập hợp cho qui trình cơng nghệ: Chi phí NVL trực tiếp : 204.000

Chi phí NC trực tiếp : 39.000 Chi phí sản xuất chung : 29.250

- Chi phí SPLD cuối tháng 9/97 đánh sau: Chi phí NVL trực tiếp : 17.000

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Hoàn thành nhập kho 100 SP A1 150 SP A2 Ta tính giá thành qui cách sản phẩm sau: * Tính tổng tiêu chuẩn phân bổ giá thành:

Khoản mục SP A1 SP A2 Cộng

NVL trực tiếp 50.000 120.000 170.000 NC trực tiếp 10.000 22.500 32.500 CPSX chung 10.000 22.500 32.500 * Tỷ lệ giá thành theo khoản mục sau:

30.000 + 240.000 - 17.000 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

170.000 = 1,3 5.000 + 39.000 - 8.250

Chi phí nhân cơng trực tiếp:

32.500 = 1,1

4.500 + 29.250 - 2.250 Chi phí sản xuất chung:

32.500 = 1,0

Bảng 3.11 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SP A1, SP A2 Tháng 9/97

SP A1 (SL: 100) SP A2 (SL: 150) Khoản mục

Tỷ lệ tính giá thành

Tiêu chuẩn phân bổ

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

Tiêu chuẩn phân bổ

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

CPNVL trực tiếp 1,3 50.000 65.000 650 120.000 156.000 1.040 CP NC trực tiếp 1,1 10.000 11.000 110 22.500 24.750 165 CPSX chung 1,0 10.000 10.000 110 22.500 22.500 150

Cộng - - 86.000 870 - 203.200 1.355

3.7.2- Phương pháp tính giá thành sản phẩm trường hợp chi phí sản xuất tập hợp theo phân xưởng, tổđội sản xuất hay giai đoạn công nghệ

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

3.7.2.1- Phương pháp tính giá thành đối với doanh nghiệp có qui trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp kiểu liên tục

Với loại hình doanh nghiệp này, sản phẩm hoàn thành phải trả qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến liên tục, kiểu nước chảy Sản phẩm hoàn thành (nửa thành phẩm) giai đoạn trước đối tượng tiếp tục chế biến giai đoạn sau giai đoạn cuối qui trình cơng nghệ thu sản phẩm hồn thành - thành phẩm Và thường ứng với giai đoạn công nghệ định phân xưởng (tổ đội) sản xuất người ta phải xác định chi phí sản xuất phân xưởng sản xuất, để có số liệu tính giá thành sản phẩm

Mặt khác đối tượng tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn công nghệ thành phẩm hoàn thành bước cuối qui trình cơng nghệ thành phẩm có cách tính khác phù hợp với đối tượng tính giá thành xác định

3.7.2.1.1- Trường hợp đối tượng tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn thành phẩm bước công nghệ cuối

Trong trường hợp trước hết ta phải vào chi phí sản xuất tập hợp phân xưởng (giai đoạn cơng nghệ) để tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn đó, sau vào chi phí giai đoạn bao gồm phận:

- Phần chi phí nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang - Phần chi phí bỏ thêm giai đoạn

Để tính giá thành NTP giai đoạn sau, bước cuối ta tính giá thành thành phẩm Với cách tính tốn người ta gọi phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm theo cách kết chuyển chi phí

Việc kết chuyển chi phí NTP giai đoạn trước sang giai đoạn sau tách riêng theo khoản mục chi phí, theo số tổng cộng người ta gọi tương ứng kết chuyển khoản mục kết chuyển tổng hợp

Nếu kết chuyển khoản mục ta tính giá thành NTP bước sau bước cuối (thành phẩm) theo khoản mục giá thành qui định Cịn kết chuyển tổng hợp giá thành NTP từ giai đoạn trở lại gồm chi phí NTP bước trước theo số tổng cộng khoản mục chi phí khác bỏ thêm giai đoạn sau, giá thành thành phẩm khơng thể có theo khoản mục qui định được, muốn có phải tính hồn ngun ngược trở lại theo khoản mục ban đầu mà việc tính tốn lại phức tạp, nên thực tế sử dụng cách kết chuyển tổng hợp

Có thể khái qt trình tự tính giá thành theo phương pháp phân bước có tính giá thành NTP cách kết chuyển chi phí sau:

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Giai đoạn (PX1)

Chi phí NVL trực tiếp +

Chi phí khác giai đoạn

Giá thành NTP1

Giai đoạn (PX2)

Chi phí NTP1 chuyển sang +

Chi phí khác giai đoạn

Giá thành NTP2

Giai đoạn n (PXn)

Chi phí NTPn-1

chuyển sang +

Chi phí khác giai đoạn n

Giá thành thành phẩm

Sơđồ 3.2

Việc tính giá thành minh hoạ thí dụ sau:

Một XNCN sản xuất SP A phải qua giai đoạn chế biến liên tục, tháng 9/97 có tài liệu sau (đơn vị tính 1000đ)

- Chi phí SPLD đầu kỳ:

Giai đoạn : Chi phí NVL trực tiếp : 15.000 Nhân công trực tiếp : 8.000

Chi phí SX chung : 6.800 Giai đoạn : Khơng có SPLD đầu kỳ

- Chi phí sản xuất tháng giai đoạn tập hợp sau: (Bảng 3.12)

Khoản mục Giai đoạn Giai đoạn

Chi phí NVL trực tiếp 185.000 -

Chi phí NC trực tiếp 24.400 37.800 Chi phí SX chung 47.200 39.760

Bảng 3.12

- Kết sản xuất:

Giai đoạn hoàn thành 150 NTP lại 50 SPLD với mức độ hoàn thành 60%

Giai đoạn nhận 150 NTP1 để tiếp tục chế biến, cuối tháng hoàn thành nhập kho 130 TP A, lại 20 SPLD với mức độ hoàn thành 50%/

Giá thành sản phẩm A tính sau: * Đánh giá SPLD cuối tháng giai đoạn 1:

15.000 + 185.000 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

8.000 + 24.400 Chi phí nhân cơng trực tiếp:

150 + (50x60%) x 30 = 5.400 6.800 + 47.200

Chi phí sản xuất chung:

150 + (50x60%) x 30 = 9.000 Cộng : 64.400 Lập bảng tính giá thành NTP1 (Bảng 3.13)

Bảng 3.13 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH NTP1

Tháng 9/97 SL : 150

Khoản mục SPLD đầu kỳ

CPSX trong kỳ

CPLD cuối kỳ

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

CPNVL trực tiếp 15.000 185.000 50.000 150.000 1000 CP NC trực tiếp 8.000 24.400 5.400 27.000 180 CPXS chung 6.800 47.200 9.000 45.000 300 Cộng 29.800 256.600 64.400 222.000 14.80 * Đánh giá SPLD cuối kỳ giai đoạn 2:

Thực chất chi phí giai đoạn (giai đoạn sau nói chung) ln bao gồm phần chi phí giai đoạn trước: Giai đoạn phần chi phí giai đoạn này: Giai đoạn bỏ thêm để tiếp tục chế biến Do chi phí tính cho SPLD cuối kỳ giai đoạn sau cần tách riêng thành phận:

- Phần chi phí NTP giai đoạn trước tính cho SPLD cuối kỳ giai đoạn

- Phần chi phí giai đoạn tính cho SPLD cuối kỳ giai đoạn theo mức độ hồn thành

Chi phí NVL trực tiếp: 20 x 1000 = 20.000

Chi phí NC trực tiếp : 20 x 180 + 10 =6.300 %) 50 20 ( + 130 800 . 37 x x

Chi phí SX chung : 10 =8.840 %) 50 20 ( + 130 760 . 39 + 300 20 x x x

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Bảng 3.14 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SP A

Tháng 9/97 SL : 130

CPSX SPLD cuối kỳ

Khoản

mục GĐ1 GĐ2 Cộng GĐ1 GĐ2 Cộng

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

CP NVL trực tiếp

150.000 - 150.000 20.000 - 20.000 130.000 1000

CP NC trực tiếp

27.000 37.800 64.800 3.600 2.700 6.300 58.500 450

CPSX chung

45.000 39.760 84.760 6.000 2.840 8.840 75.920 584

Cộng 222.000 77.560 299.560 29.600 5.540 35.140 264.420 2.034 Trường hợp giai đoạn sau có SPLD đầu kỳ ta bổ sung cột liên quan đến SPLD tuỳ thuộc vào việc giai đoạn sau nhận chi phí NTP giai đoạn trước mà ta vào số lượng giá thành đơn vị NTP bước trước tính để xác định Vì khơng trường hợp NTP giai đoạn trước hoàn thành nhập kho sau chuyển dần sang giai đoạn sau tiếp tục chế biến, phần bán ngồi

Với việc tính giá thành NTP giai đoạn giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp biết biến động NTP giai đoạn không vật mà giá trị, thuận tiện cho việc xác định kết tiêu thụ (trường hợp có bán NTP ngồi) để việc sản xuất hay mua ngồi NTP để hạch tốn kinh tế nội bộ, xác định kết hoạt động SXKD phận, phân xưởng sản xuất Đó vấn đề ln nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm

3.7.2.1.2- Trường hợp đối tượng tính giá thành thành phẩm hồn thành bước công nghệ

cuối

Để tính giá thành trước hết vào số chi phí sản xuất tập hợp phân xưởng, giai đoạn cơng nghệ để tính phần chi phí phân xưởng, giai đoạn cơng nghệ thành phẩm hồn thành theo cơng thức sau: (3.26)

SPLD đầu kỳ + CPSX kỳ - SPLD đầu kỳ CPSX gđi TP =

Sản phẩm hoàn thành gđi + SPLD gđi

x Thành phẩm

Tuỳ thuộc vào phương pháp đánh giá SPLD cuối kỳ mà có cần thiết phải qui đổi SPLD giai đoạn theo mức độ hoàn thành hay không

Và điều cần lưu ý xem xét tới mối quan hệ tỷ lệ NTP bước trước với bước sau bước công nghệ cuối

Sau tổng cộng chi phí giai đoạn thành phẩm giá thành thành phẩm: (3.27)

Tổng giá thành thành phẩm =

CPSX gđ1 thành phẩm +

CPSX gđ2

thành phẩm + +

Chương III - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Với nội dung, trình tự tính giá thành trên, khái quát sau: (Sơ đồ 3.3) Giai đoạn

(PX1)

Tổng CPSX giai đoạn

CPSX gđ1 thành phẩm

Giai đoạn (PX2)

Tổng CPSX giai đoạn

CPSX gđ2 thành phẩm

Tổng giá thành thành phẩm

Giai đoạn n (PXn)

Tổng CPSX giai đoạn n

CPSX gđn thành phẩm

Sơđồ 3.3

Cùng với số liệu cho mục 3.7.2.1.1 ta tính giá thành TP A sau: - Xác định CPSX giai đoạn thành phẩm

15.000 + 185.000 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

150 + 50 x 130 = 50.000 8.000 + 24.400

Chi phí nhân cơng trực tiếp:

150 + (50x60%) x 130 = 23.400 6.800 + 47.200

Chi phí sản xuất chung:

180 x 130 = 39.000 Cộng : 192.400 - Xác định CPSX giai đoạn thành phẩm

37.800 Chi phí nhân công trực tiếp:

130 + (20x50%) x 130 = 35.100 39.760

Chi phí sản xuất chung:

130 + 10 x 130 = 36.920 Cộng : 62.020

Bảng 3.15 - BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM A

Tháng 9/97 SL : 130 CPSX gđi TP

Khoản mục

gđ1 gđ2

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

CP NVL trực tiếp 130.000 - 130.000 1000 CP NC trực tiếp 23.400 35.100 58.500 450

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Việc tính tốn có phần đơn giản so với trường hợp có tính giá thành nửa thành phẩm Tuy nhiên lại không theo dõi biến động NTP giai đoạn giá trị, không xác định hiệu SXKD phân xưởng, phận sản xuất, không cung cấp thông tin cần thiết cho chủ doanh nghiệp định phương án SXKD phù hợp với điều kiện, tình hình cụ thể cách nhanh nhạy

3.7.2.2- Phương pháp tính giá thành đối với doanh nghiệp có qui trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp kiểu song song

Với qui trình cơng nghệ sản phẩm sản xuất chế tạo nhiều phân xưởng, phận sản xuất hay giai đoạn qui trình cơng nghệ khác độc lập, song song với Sản phẩm bao gồm nhiều chi tiết, phận Các phận, chi tiết gia công chế biến riêng rẽ phân xưởng, theo công nghệ riêng Do để tính giá thành sản phẩm trước hết phải vào chi phí sản xuất tập hợp riêng cho phân xưởng, giai đoạn cơng nghệ, sau tính giá thành phận chi tiết sản phẩm phân xưởng khác Cuối vào số sản phẩm hoàn thành, lắp ráp khâu cuối để tổng cộng chi phí phận, chi tiết cấu thành nên thành phẩm ta tính giá thành sản phẩm

Thí dụ : Một doanh nghiệp SX SP A PX sau: PX1: Chế tạo phận sản phẩm

PX2: Chế tạo phận sản phẩm PX3: Chế tạo phận sản phẩm PX4: Lắp ráp phận thành phẩm

Để đơn giản minh hoạ số liệu liên quan đến chi phí cấu thành phận sản phẩm PX Cịn việc tính giá thành phận chi tiết áp dụng phương pháp phù hợp

Bảng 3.16 - Bảng tính giá thành đơn vị SP A Khoản mục

PX1 bộ phận sản phẩm

PX2 bộ phận sản phẩm

PX3 bộ phận sản phẩm

PX4 chi phí lắp ráp

Cộng

CP NVL trực tiếp 30 15 25 - 70 CP NC trực tiếp 10 10 34

CP SX chung 6 12 29

Cộng 44 27 40 22 133

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

3.7.3- Phương pháp tính giá thành sản phẩm trường hợp chi phí tập hợp theo sản phẩm, công việc hay đơn đặt hàng

Phương pháp áp dụng mà đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành phù hợp Các chi phí sản xuất liên quan đến sản phẩm, công việc hay đơn đặt hàng phát sinh nhiều địa điểm khác phạm vi cần tập hợp chi phí lại sản phẩm, đơn đặt hàng Và sản phẩm, đơn đặt hàng đối tượng cần tính giá thành

Do phạm vi áp dụng phương pháp doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn hàng loạt nhỏ, vừa theo đơn đặt hàng Mặt hàng sản phẩm nhiều, khối lượng ít, chu kỳ sản xuất dài Về kỳ tính giá thành phù hợp với kết thúc, hoàn thành đơn đặt hàng Việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm trường hợp coi dự định trước theo hợp đồng ký kết doanh nghiệp với khách hàng

Tuy chu kỳ sản xuất dài, mở sổ để tập hợp chi phí sản xuất (sổ tính giá thành) riêng cho đơn đặt hàng theo tháng Sau đơn đặt hàng hồn thành tổng cộng chi phí tháng đơn đặt hàng ta giá thành đơn đặt hàng hoàn thành

Nếu đơn đặt hàng sản xuất, chế tạo nhiều phân xưởng khác phải tính tốn xác định chi phí phân xưởng liên quan đến đơn đặt hàng Các chi phí trực tiếp liên quan đến đơn đặt hàng tính thẳng cho đơn đặt hàng đó, cịn chi phí liên quan đến nhiều đơn đặt hàng cần lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp

Thí dụ : Một doanh nghiệp có PX sản xuất, tiến hành sản xuất đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng A Đơn đặt hàng B 1/97 Đơn đặt hàng C tháng 2/97

Có tài liệu: Chi phí sản xuất tháng 1/97 tập hợp theo phân xưởng đơn đặt hàng sau:

Bảng 3.17 - CHI PHÍ SẢN XUẤT THÁNG 1/97 Đơn vị tính : 1.000đ Chi phí PX 621 CPNVL

trực tiếp

622 CPNC trực tiếp

627 CPSX chung

1541: PX1 500.000 100.000 130.000 ĐĐH A 150.000 40.000

ĐĐH B 350.000 60.000

1542: PX2 800.000 150.000 225.000 ĐĐH A 300.000 50.000

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Bảng 3.18 - CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG THÁNG 2/97

Đơn vị tính : 1000 đ

Chi phí PX 621 CPNVL trực tiếp

622 CPn NC trực

tiếp 627 CPSX chung

1541: PX1 800.000 100.000 150.000 ĐĐH B 350.000 45.000

ĐĐH C 450.000 55.000

1542: PX2 700.000 125.000 200.000 ĐĐH B 300.000 55.000

ĐĐH C 400.000 70.000

Kết sản xuất: Tháng hoàn thành sản phẩm ĐĐH A giao cho khách hàng, ĐĐH B chưa hoàn thành

Tháng hoàn thành 10 SP ĐĐH B, giao cho khách hàng, ĐĐH C chưa hồn thành

Với phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng (công việc) bắt đầu sản xuất ta phải lập cho đơn đặt hàng số tính giá thành sau:

Bảng 3.19 - SỔ TÍNH GIÁ THÀNH ĐĐH A Ngày sản xuất : 1/97, hoàn thành 28/1/97

Đơn vị tính : 1.000 đ

Tháng Chi phí PX

NVL trực tiếp

NC trực tiếp

CPSX

chung Cộng

1 1541: PX1 150.000 40.000 52.000 242.000 1542: PX2 300.000 50.000 75.000 245.000

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Bảng 3.20 - SỔ TÍNH GIÁ THÀNH ĐĐH B Ngày sản xuất : 1/97, hồn thành 25/2/97 Tháng Chi phí PX NVL trực

tiếp

NC trực tiếp

CPSX

chung Cộng

1 1541: PX1 350.000 60.000 78.000 488.000 1542: PX2 500.000 100.000 150.000 750.000 Cộng tháng 850.000 160.000 228.000 1.238.000 1541: PX1 350.000 45.000 67.500 462.500

1542: PX2 300.000 55.000 88.000 443.000 Cộng tháng 650.000 100.000 155.500 905.500 Tổng giá thành 1.500.000 260.000 383.500 2.143.500 Giá thành đơn vị 150.000 26.000 38.350 214.350

Trong sổ tính giá thành ta thấy số chi phí sản xuất chung PX phân bổ cho ĐĐH theo chi phí nhân cơng trực tiếp, cụ thể:

Tháng 1: PX1 tổng chi phí sản xuất chung 130.000 tính cho 130.000

ĐĐH A :

40.000 + 60.000 x 40.000 = 52.000 130.000

ĐĐH B :

100.000 x 60.000 = 78.000 PX2 tổng chi phí sản xuất chung 225.000 phân bổ cho:

225.000 ĐĐH A :

50.000 + 100.000 x 50.000 = 75.000 225.000

ĐĐH B :

150.000 x 100.000 = 150.000

Tương tự ta tính số chi phí sản xuất chung tháng thuộc PX cho đơn đặt hàng là:

PX1 : ĐĐH B 67.500 ĐĐH C 82.500 PX2 : ĐĐH B 88.000 ĐĐH C 112.000

Chương III - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm

Bảng 3.21 - SỔ TÍNH GIÁ THÀNH ĐĐH C Ngày bắt đầu sản xuất : 2/97, hồn thành

Đơn vị tính : 1.000 đ

Tháng Chi phí PX NVL trực tiếp

NC trực tiếp

CPSX

chung Cộng

1 1541: PX1 450.000 55.000 82.500 587.500 1542: PX2 400.000 70.000 112.000 582.000 Cộng 850.000 125.000 194.500 1.169.500

Trên trình bày tồn phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo phạm vi, giới hạn:

- Theo tồn qui trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm (toàn doanh nghiệp) - Theo phân xưởng, tổ đội sản xuất hay giai đoạn công nghệ

- Theo sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng

Đồng thời giới thiệu phương pháp đánh giá SPLD cuối kỳ thường áp dụng doanh nghiệp

Giá thành sản xuất sản phẩm tính tuỳ trường hợp ghi sổ kế toán: Nợ TK 155 Nếu nhập kho thành phẩm

Nợ TK 632 Nếu xuất bán

Nợ TK 157 Nếu xuất gửi bán đại lý, ký gửi

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

CHƯƠNG IV

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH

4.1- ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP

4.1.1- Lý thuyết kinh tế trình định giá sản phẩm

Trong điều kiện kinh tế thị trường định trình định giá sản phẩm định quan trọng mà nhà quản trị doanh nghiệp phải xem xét cố gắng thực cho phù hợp với qui luật khách quan vốn có kinh tế qui luật cung - cầu; qui luật cạnh tranh; qui luật giá trị Chính nhận thức khơng đầy đủ qui luật vốn có kinh tế thị trường mà số khơng nhà quản trị doanh nghiệp cho việc định giá bán sản phẩm (vật tư, hàng hố tiêu thụ) khơng cần thiết theo họ quan niệm thị trường tự điều tiết cung - cầu thoả thuận người mua - người bán Nếu đơn suy nghĩ theo quan điểm doanh nghiệp khó tồn chưa nói đến khả phát triển để không cần quan tâm tới việc xác định giá bán sản phẩm sản phẩm doanh nghiệp sản xuất để cạnh tranh thị trường với giá xác định sẵn Họ quan tâm tới khối lượng sản phẩm cần sản xuất đảm bảo chất lượng mà Tuy vậy, trường hợp mà doanh nghiệp khơng có sách, định phù hợp cho việc định giá sản phẩm khó đạt mục đích cuối lợi nhuận tối đa

Trong chương thấy rõ tác dụng to lớn việc kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm việc định giá bán sản phẩm giá bán mà doanh nghiệp mong muốn phải giá đủ để bù đắp trang trải chi phí có lãi Do cần phải nghiên cứu, xem xét kỹ chi phí tính tốn xác định trình định giá sản phẩm cho phù hợp với yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Giá bán sản phẩm nhân tố có ảnh hưởng lớn, trực tiếp đến doanh thu, lợi nhuận doanh nghiệp Chủ doanh nghiệp biết rằng, giá bán sản phẩm cho lợi nhuận tối đa mà số chênh lệch dương tổng doanh thu tổng chi phí lớn

Về phần tổng doanh thu lớn khối lượng tiêu thụ lớn giá bán đơn vị cao Cịn tổng chi phí ảnh hưởng khối lượng sản phẩm tiêu thụ chi phí tính cho đơn vị sản phẩm tiêu thụ

Những hiểu biết vấn đề nêu hiểu biết kinh tế vĩ mơ để vận dụng vào q trình định giá sản phẩm, lý thuyết kinh tế q trình định giá sản phẩm

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

2 Doanh nghiệp tăng tổng doanh thu, có sách giảm giá với khối lượng sản phẩm tiêu thụ lớn Song, tốc độ tăng tới mức độ định giảm, mà giá bán sản phẩm giảm dần

Khối lượng sản phẩm tiêu thụ tăng làm cho tổng chi phí tăng lên, khơng phải hồn tồn theo mức độ tỷ lệ thuận

4 Doanh nghiệp thực sách tăng tổng doanh thu thời gian đầu tỷ lệ tăng doanh thu cao tỷ lệ tăng chi phí Điều mà có nghĩa sản xuất, tiêu thụ nhiều lãi nhiều Song, tới mức định tốc độ tăng chi phí đạt tốc độ tăng tổng doanh thu, việc sản xuất thêm sản phẩm nhằm mục đích tiêu thụ khối lượng lớn phương án cần xem xét để lựa chọn Phương án đảm bảo cho doanh nghiệp thu lợi nhuận cao với khối lượng sản phẩm tiêu thụ giá bán hợp lý

Tuy nhiên, lợi nhuận dự kiến cao dựa khối lượng sản phẩm tiêu thụ giá bán hợp lý theo dự kiến Chính việc xây dựng kế hoạch doanh thu, lợi nhuận làm mục tiêu phấn đấu cho kỳ hoạt động cần thiết (vấn đề đề cập phần sau) Song, thực tế, có khơng vấn đề mà nội dung dự kiến lại khác với thực tế hoạt động doanh nghiệp, nhà quản trị doanh nghiệp cần phải nhận thức vấn đề sau:

1/ Số liệu, thơng tin tổng chi phí, doanh thu loại sản phẩm hay riêng loại số kế hoạch mà trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm chịu tác động định làm thay đổi số liệu dự kiến

2/ Những vấn đề việc vận dụng lý thuyết kinh tế vào trình định giá sản phẩm nêu dừng lại việc xác định giá bán sản phẩm mối quan hệ với khối lượng sản phẩm tiêu thụ điều kiện thị trường cạnh tranh hoàn hảo doanh nghiệp Mà thực tế, giá bán cịn chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố khác không phần quan như: Mức thu nhập, sở thích, thị hiếu người tiêu dùng, mức đáp ứng nhu cầu tiêu dùng sản phẩm, sách thuế Nhà nước

Các chủ doanh nghiệp có nhận thức, hiểu biết lý thuyết trình định giá bán sản phẩm dựa vào lý thuyết kinh tế vi mô để định giá bán sản phẩm theo phương pháp thông thường nhằm mục đích trang trải bù đắp chi phí liên quan đến khối lượng sản phẩm tiêu thụ đạt mức độ lợi nhuận mong muốn

4.1.2- Phương pháp định giá bán sản phẩm thông thường

Quan điểm đạt lợi nhuận mong muốn quan điểm chung nhiều chủ doanh nghiệp việc định giá bán sản phẩm theo phương pháp định giá sản phẩm thông thường Nội dung chủ yếu phương pháp việc xác định giá bán sản phẩm sở phận chi phí sau:

Chi phí gốc (chi phí sở)

2 Phần chi phí cộng thêm vào chi phí gốc

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

- Tồn biến phí sản xuất, tiêu thụ biến phí quản lý

Cịn phần chi phí cộng thêm vào chi phí sở để xác định giá bán tỷ lệ để đảm bảo cho doanh nghiệp bù đắp tất chi phí thoả mãn mức hồn vốn mong muốn Mức hồn vốn mong muốn tính sau: (4.1)

Mức hoàn vốn mong muốn =

Tỷ lệ hoàn vốn mong muốn x

Vốn hoạt động bình qn

Như vậy, chi phí sở để định giá bán sản phẩm thông thường bao gồm khoản chi phí khác có phương pháp định giá bán sản phẩm thông thường:

- Định giá bán sản phẩm dựa vào giá thành sản xuất sản phẩm - Định giá bán sản phẩm dựa vào biến phí giá thành toàn

4.1.2.1- Định giá bán sản phẩm dựa vào giá thành sản xuất sản phẩm

Giá thành sản xuất sản phẩm toàn chi phí liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực lao vụ dịch vụ hoàn thành, bao gồm:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung

Căn vào tài liệu phận kế tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm kết đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ ta tính giá thành sản xuất sản phẩm riêng theo khoản mục Giá thành sản xuất sử dụng làm chi phí gốc sản phẩm Căn vào sách định giá sản phẩm doanh nghiệp mà xác định tỷ lệ phần trăm chi phí cộng thêm vào chi phí gốc để xác định giá bán sản phẩm, cho bù đắp phần chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm hàng hố tiêu thụ đạt mức lãi mong muốn Việc định giá bán sản phẩm dựa vào giá thành sản xuất minh hoạ thí dụ sau:

Tại một doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ sản phẩm A, năm 1999 có tài liệu sau (đơn vị tính 1000đ)

I- Tài liệu kế hoạch:

Số vốn đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh 800.000 Dự kiến năm sản xuất, tiêu thụ : 780 sản phẩm A Dự tốn chi phí sản xuất tiêu thụ: 408.000, đó:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 150.000 - Chi phí nhân công trực tiếp : 75.000

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

II- Tài liệu thực tế sản xuất tiêu thụ sản phẩm A

Tổng giá thành sản xuất 800 sản phẩm A gồm khoản mục sau: - Chi phí nguyên vật liệu liệu trực tiếp : 160.000

- Chi phí nhân cơng trực tiếp : 80.000

- Chi phí sản xuất chung : 88.000 Trong :

+ Biến phí sản xuất chung : 22.000 + Định phí sản xuất chung : 66.000 Tổng chi phí bán hàng : 24.000

Trong :

Biến phí bán hàng : 16.000 Định phí bán hàng : 8.000 Tổng chi phí QLDN : 96.000 Trong :

Biến phí QLDN : 28.800 Định phí QLDN : 67.200

Việc định giá bán sản phẩm tiến hành theo trình tự sau:

(1) Trước hết, xác định tỷ lệ phần trăm chi phí cộng thêm vào chi phí gốc (căn vào tài liệu kế hoạch, dự kiến)

(10% x 800.000) + (20.000 + 83.000) Tỷ lệ cộng thêm =

150.000 + 75.000 + 80.000 183.000

=

305.000 = 60% (2) Xác định chi phí sản xuất gốc (căn tài liệu thực tế)

Bảng 4.1 Số lượng : 800

Khoản mục Tổng giá thành Giá thành đơn vị

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 160.000 200 Chi phí nhân cơng trực tiếp 80.000 100 Chi phí sản xuất chung 88.000 110

Trong : Biến phí 22.000 27,5 Định phí 66.000 82,5

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

(3) Xác định phần chi phí cộng thêm:

Tổng chi phí cộng thêm = 60% x 328.000 = 196.800 Và tính cho đơn vị sản phẩm 246

(4) Định giá bán sản phẩm:

Tổng giá bán 328.000 + 196.000 = 524.800 Giá bán đơn vị : 410 + 246 = 656

Với việc định giá sản phẩm trên, doanh nghiệp tiêu thụ hết 800 sản phẩm A kết tiêu thụ sau:

Tổng doanh thu : 524.800 Giá vốn hàng bán : 328.000 Chi phí bán hàng : 24.000 Chi phí QLDN : 96.000

Kết tiêu thụ lãi : 76.800

Như vậy, phần chi phí cộng thêm tính 196.800 đủ để bù đắp phần chi phí bán hàng chi phí QLDN đồng thời doanh nghiệp cịn đạt số lãi 76.800

Với kết lãi 76.800 tỷ lệ hồn vốn đầu tư doanh nghiệp thực :

% 6 , 9 = 000 . 800

800 . 76

Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư thực tế 9,6% xấp xỉ với tỷ lệ hoàn vốn đầu tư mong muốn 10%/

4.1.2.2- Định giá bán sản phẩm dựa vào biến phí giá thành tồn bộ của sản phẩm tiêu thụ

Trong chương trước đề cập đến cách phân loại chi phí thành chi phí cố định (định phí) chi phí thay đổi (biến phí) để phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Các chi phí liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm phân chia thành định phí biến phí Định giá sản phẩm dựa vào chi phí thay đổi giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ vào chi phí thay đổi để tính chi phí gốc, bao gồm:

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Cũng tương tự phương pháp định giá sản phẩm dựa vào giá thành sản xuất ta phải xác định phần chi phí cộng thêm theo tỷ lệ hợp lý so với chi phí gốc, để bù đắp đủ định phí chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí QLDN, đồng thời có lãi

Cùng với ví dụ nêu mục 4.1.2.1 tỷ lệ phần chi phí cộng thêm 90% ta định giá bán sản phẩm sau:

(1) Xác định biến phí (chi phí thay đổi) giá thành tồn sản phẩm tiêu thụ Bảng 4.2 Số lượng : 800

Biến phí Toàn sản phẩm Đơn vị sản phẩm

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 160.000 200,0 Chi phí nhân cơng trực tiếp 80.000 100,0 Biến phí chi phí sản xuất chung 22.000 27,5

Biến phí chi phí bán hàng 16.000 20,0 Biến phí chi phí QLDN 28.800 36,0

Cộng 306.800 383,5

(2) Tính phần chi phí cộng thêm cho tồn sản phẩm là: 90% x 306.800 = 276.120

Và tương ứng cho đơn vị sản phẩm 345,15 Giá bán toàn sản phẩm tiêu thụ :

306.800 + 276.120 = 582.920 Tương ứng cho đơn vị sản phẩm :

383,5 + 345,15 = 728,65

Với cách định giá bán sản phẩm theo biến phí giá thành tồn sản phẩm tiêu thụ, kết tiêu thụ :

Tổng doanh thu : 582.920 Trừ giá thành tồn :

Trong phần biến phí : 306.800 Định phí chi phí sản xuất chung: 66.000 Định phí chi phí bán hàng : 8.000 Định phí chi phí QLDN : 67.200 Kết tiêu thụ lãi : 134.920

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Qua kết định giá sản phẩm thông thường theo cách nêu ta thấy kết tiêu thụ sản phẩm có chênh lệch lớn, giới hạn, phạm vi chi phí tính vào chi phí gốc làm sở cho việc định giá tỷ lệ phần trăm phần chi phí cộng thêm, tính sát thực việc lập kế hoạch dự tốn chi phí

4.1.3- Định giá bán sản phẩm hàng hố theo chi phí ngun vật liệu chi phí nhân cơng

Phương pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp dịch vụ để xác định giá bán dịch vụ (dịch vụ sửa chữa, tư vấn pháp lý )

Giá bán dịch vụ gồm phận:

- Định giá chi phí nguyên vật liệu - Định giá chi phí nhân cơng

Nội dung, trình tự tính tốn khoản sau: * Định giá chi phí nguyên vật liệu giá bán

Để xác định mức giá nguyên vật liệu giá bán người ta vào yếu tố sau: - Giá nguyên vật liệu ghi hố đơn

- Phụ phí ngun vật liệu tính thêm vào giá ngun vật liệu hố đơn

Phần phụ phí nguyên vật liệu tính cách lấy giá ghi hoá đơn nhân với tỷ lệ hợp lý, tỷ lệ đảm bảo có đủ chi phí bù đắp khoản chi phí giấy tờ, văn phịng phẩm, chi phí phục vụ, chi phí lưu kho, lưu bãi mức lợi nhuận tính cho chi phí ngun vật liệu (4.2)

Tỷ lệ thu phí nguyên vật liệu =

Tỷ lệ bù đắp chi phí khác +

Tỷ lệ lợi nhuận tính cho nguyên vật liệu

Vậy, giá trị nguyên vật liệu tính giá bán là: (4.3) Giá nguyên vật liệu

theo hoá đơn +

Giá nguyên vật liệu theo hoá đơn x

Tỷ lệ phụ phí nguyên vật liệu

* Định giá chi phí nhân cơng giá bán

Về ngun tắc chi phí nhân cơng giá bán xác định tương tự nguyên vật liệu, bao gồm:

Chi phí nhân cơng trực tiếp Phần phụ phí bù đắp chi phí khác

Phần tính theo lợi nhuận mong muốn chi phí nhân cơng

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Giá bán sản phẩm dịch vụ =

Giá chi phí nguyên vật liệu +

Giá chi phí nhân cơng

Ví dụ : Một cơng ty sửa chữa tô tiến hành sửa chữa đơn đặt hàng A với tài liệu sau: (đơn vị tính 1.000đ)

Tổng số chi phí tiền cơng trực tiếp tập hợp là: 16.000 Chi phí tiền cơng phận khác : 8.000 Tổng số công CNSX trực tiếp : 2.000 Lợi nhuận mong muốn chi phí nhân cơng (cho cơng) Số cơng hồn thành cơng việc sửa chữa đơn đặt hàng A 50 Giá ngun vật liệu ghi hố đơn tính cho đơn đặt hàng : 6.000

Tỷ lệ phụ phí nguyên vật liệu bù đắp chi phí khác 30% Tỷ lệ lợi nhuận mong muốn chi phí nguyên vật liệu 15%

Với tài liệu ta xác định giá bán công việc sửa chữa đơn đặt hàng A sau: Định giá chi phí ngun vật liệu:

Giá hố đơn : : 6.000

Phụ phí bù đắp chi phí khác : 1.800 (6.000 x 30%) Lợi nhuận mong muốn : 900 (6.000 x 15%)

Cộng : 8.700 Định giá chi phí nhân cơng:

Chi phí công : =8 000 . 2

000 . 16

Phụ phí bù đắp chi phí khác : = 4 000 . 2

000 . 8

Lợi nhuận mong muốn : Cộng 15

Đơn đặt hàng sửa chữa hết 50 chi phí nhân cơng giá bán : 50 x 15 = 750 Giá bán đơn đặt hàng A : 8.700 + 750 = 9.450

Cách xác định giá bán phù hợp với doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh dịch vụ theo đơn đặt hàng, khối lượng sản phẩm ít, mặt hàng sản phẩm nhiều

4.1.4- Xác định giá bán sản phẩm

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Đối với sản phẩm chưa xuất thị trường việc định giá bán chúng doanh nghiệp việc làm khó khăn, có tính chất thách thức khơng chắn, khơng thể có thông tin chắn tin cậy khả tiêu dùng, thị hiếu hay khả thay cho sản phẩm cũ Mục đích doanh nghiệp chế tạo, sản xuất sản phẩm để chiếm lĩnh thị trường tiêu thụ mới, để có độc quyền thời gian định để đạt tới mục đích cuối lợi nhuận tối đa Song, sản xuất có bán hay khơng, bán với giá nào, khả tiêu thụ nhiều hay ? Có câu hỏi đặt chủ doanh nghiệp Nhưng vấn đề quan tâm bán với giá ? Do việc xác định giá bán sản phẩm cơng việc có ý nghĩa quan trọng phức tạp Thực tế doanh nghiệp chế thử sản phẩm đạt thành công, kết tốt cho thấy việc định giá bán sản phẩm thường định sở tiếp thị, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm

Việc tiếp thị, giới thiệu sản phẩm cần tiến hành nơi xác định, lựa chọn, mà có khả tiêu thụ nhiều vùng khác Căn vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ giá bán sản phẩm vùng, khu vực khác mà tiến hành phân tích, đánh giá để đưa mức giá hợp lý cho việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm kỳ SXKD

Xét góc độ người tiêu dùng người có điều kiện, khả họ ln ln muốn có sản phẩm mới, họ muốn thử nghiệm việc tiêu dùng sản phẩm với niềm kiêu hãnh tâm lý họ sản phẩm thường sản xuất, chế tạo với cơng nghệ chất lượng tốt hơn, có cạnh tranh thay sản phẩm cũ có thị trường Với quan điểm người sản xuất người tiêu dùng nên giá bán sản phẩm thời gian đầu thường định giá bán cao sau thời gian giảm dần mà thị trường dần mở rộng

Với cách định giá bán sản phẩm cao giảm dần, thực chủ doanh nghiệp đạt lợi nhuận tối đa thời gian ngắn hạn Cho tới giá bán giảm dần khoản lợi nhuận tối đa mà doanh nghiệp thu được, làm hài lòng họ Mặt khác, với người tiêu dùng việc giảm dần giá bán dễ chấp nhận việc tăng giá bán

Cách định giá bán cao giảm dần sản phẩm có thành công hay không phụ thuộc nhiều vào ý kiến khách hàng tiêu dùng sản phẩm đầu tiên, việc thăm dò ý kiến, tổ chức quảng cáo thông qua khách hàng, tổ chức hội nghị khách hàng việc làm cần thiết, thiếu

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

hưởng nhiều nhân tố khác Doanh nghiệp cần phải thật động việc nghiên cứu, tìm kiếm thị trường, biết khả cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường để có chiến lược định giá bán sản phẩm hợp lý

4.1.5- Định giá bán sản phẩm trường hợp đặc biệt

Ngoài trường hợp định giá bán sản phẩm trình bày trên, doanh nghiệp cần phải có định định giá sản phẩm trường hợp đặc biệt, khơng bình thường sau đây:

Thị trường tiêu thụ Khách hàng nước

Khối lượng đơn đặt hàng nhiều

Trong trường hợp đặc biệt nêu trên, đòi hỏi doanh nghiệp phải nghiên cứu, đánh giá lực sản xuất, khả cạnh tranh khó khăn để dành hợp đồng, thị trường tiêu thụ với khối lượng lớn Từ mà có sách định giá sản phẩm cho hợp lý

Thường doanh nghiệp phải xác định mức giá thấp để bù đắp, trang trải biến phí chi phí sản xuất sản phẩm, biến phí chi phí bán hàng, biến phí chi phí quản lý doanh nghiệp Nói cách khác, giá gốc mà đề cập mục 4.1.2.2 chương

Sau doanh nghiệp phải xác định phạm vi giá linh hoạt tức phần tiền cộng thêm vào chi phí gốc (mức giá thấp nhất) để bù đắp phần định phí chi phí bán hàng, định phí chi phí QLDN có lợi nhuận mong muốn

Với cách định giá bán sản phẩm trường hợp đặc biệt nêu thì: (4.5)

Giá bán sản phẩm mong muốn

=

Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Biến chi phí sản suất chung

Biến chi phí bán hàng Biến chi phí QLDN

+ Phần tiền cộng thêm

= Biến phí + Phần tiền cộng thêm

Song, đòi hỏi doanh nghiệp cần phải xem xét từng trường hợp, điều kiện cụ thể sau đây:

1/ Nếu khả năng, lực sản xuất chưa tận dụng hết, doanh số hàng bán tăng thêm với giá bán doanh nghiệp phải chấp nhận sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng bán với giá thấp giá bán mong muốn, phải cao giá gốc (mức giá thấp nhất) tức lớn biến phí sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

3/ Nếu doanh nghiệp phải cạnh tranh để thầu đơn đặt hàng mới, để có thị trường tiêu thụ việc định giá theo "Giá linh hoạt" nêu giúp cho doanh nghiệp đưa giá để trúng thầu doanh nghiệp có khả mở rộng phát triển SXKD tăng thêm lợi nhuận

Với cách định giá bán sản phẩm theo phương pháp định giá trực tiếp dựa vào biến phí phần chi phí cộng thêm làm giá bán mong muốn, nhà hoạch định sách giá có thơng tin cụ thể chi tiết so với việc định giá dựa vào giá thành sản xuất sản phẩm tiêu thụ, đồng thời thơng tin lại có tương ứng với nội dung mối quan hệ chi phí - khối lượng lợi nhuận Mặt khác, cách định giá này, cung cấp cho người định giá phạm vi giá linh hoạt, có định nhanh việc định giá sản phẩm, đặc biệt trường hợp cạnh tranh thắng thầu đơn đặt hàng

4.2- KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH THU

4.2.1- Các loại doanh thu doanh nghiệp

Doanh thu bán hàng số tiền số sản phẩm vật tư, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ thực cho khách hàng theo giá thoả thuận

Trong điều kiện kinh tế thị trường, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mang tính tổng hợp Các doanh nghiệp tiến hành nhiều loại hoạt động SXKD khác nhau, loại hoạt động lại bao gồm nhiều nghiệp vụ kinh doanh, sản xuất chế tạo nhiều loại sản phẩm cung cấp thực nhiều loại lao vụ dịch vụ khác Toàn hoạt động SXKD doanh nghiệp chia thành:

Hoạt động SXKD thơng thường Hoạt động tài

Hoạt động bất thường

Hoạt động SXKD thông thường hiểu hoạt động sản xuất tiêu thụ sản phẩm; mua bán vật tư hàng hoá thực cung cấp lao vụ dịch vụ Trong hoạt động lại gồm nhiều nghiệp vụ khác

Hoạt động tài hoạt động liên quan đến nghiệp vụ đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn đầu tư chứng khoán, đầu tư góp vốn liên doanh, cho vay, kinh doanh bất động sản Hoạt động bất thường nghiệp vụ không phát sinh cách thường xuyên doanh nghiệp nghiệp vụ bồi thường, tiền phạt vi phạm hợp đồng, trốn lậu thuế, lý, nhượng bán TSCĐ

Tương ứng vốn hoạt động SXKD nêu hình thành loại doanh thu sau: - Doanh thu bán hàng (thuộc hoạt động SXKD thông thường)

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế thì:

+ Doanh thu bán hàng tồn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (chưa có thuế GTGT) bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng

+ Thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường thu nhập chưa có thuế GTGT Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT:

+ Doanh thu bán hàng toàn số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ, bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng (tổng giá toán bao gồm thuế)

+ Thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường tổng thu nhập (tổng giá thành toán) Khi bán hàng, cung cấp thực lao vụ dịch vụ sở kinh doanh phải thực đầy đủ chứng từ, hoá đơn qui định pháp luật làm để kế toán thuế GTGT bao gồm: - Hoá đơn bán hàng

+ Mẫu 02/GTGT theo Quyết định 885/1998/QĐ-BTC ngày 16/7/1998

+ Theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Quyết định 54/TC/TCT ngày 20/2/1991 (trừ HĐ có xê ri 91)

- Hoá đơn giá trị gia tăng

- Bản kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù

4.2.2- Tổ chức kế toán quản trị doanh thu

Các nhà quản trị doanh nghiệp luôn cần thiết thông tin cách chi tiết cụ thể chi phí - doanh thu kết loại hoạt động, loại sản phẩm, lao vụ dịch vụ để đáp ứng yêu cầu quản lý vĩ mơ, để có định đắn cho phát triển doanh nghiệp không thời gian mà tương lai lâu dài Việc kế tốn chi tiết chi phí doanh thu - kết giúp cho chủ doanh nghiệp định nên mở rộng hay thu hẹp qui mô hoạt động, mở rộng, thu hẹp nào, tới mức độ hay đình chỉ, định tiếp tục SXKD hay chuyển hướng hoạt động

Việc tổ chức kế toán chi tiết doanh thu tiêu thụ phải tiến hành riêng thành doanh thu tiêu thụ bên doanh thu tiêu thụ nội thành khoản doanh thu tương ứng sau:

- Doanh thu bán hàng

- Doanh thu bán hàng bị chiết khấu

- Doanh thu hàng hoá bán, lao vụ cung cấp bị trả lại khơng chấp nhận tốn

- Doanh thu bị giảm giá giảm giá hàng bán

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý tài lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp

Các khoản giảm doanh thu: Doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế kỳ (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất hàng bán) phải hạch toán chi tiết riêng tài khoản, số kế toán liên quan

Việc hạch toán doanh thu bán hàng phải tơn trọng ngun tắc chi phí doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh phải phù hợp theo niên độ kế toán Riêng sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng khách hàng trả trước lần cần hạch toán riêng thành khoản doanh thu nhận trước, sau tính tốn kết chuyển số doanh thu tương ứng kỳ vào khoản doanh thu bán hàng

Tuỳ thuộc vào phương thức bán hàng mà doanh thu tiêu thụ, cần tổ chức kế toán chi tiết thành:

- Doanh thu bán hàng thu tiền - Doanh thu bán hàng người mua chưa trả - Doanh thu bán hàng trả góp

- Doanh thu bán hàng đại lý (ký gửi) - Doanh thu nhận trước

Các doanh nghiệp có hoạt động xuất phải mở sổ chi tiết để theo dõi doanh thu hàng xuất

Trường hợp hàng bán phải chịu thuế suất khác nhau, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết doanh thu theo loại thuế suất

Căn vào yêu cầu quản trị kinh doanh mà việc kế toán quản trị doanh nghiệp cần thực TK, số kế tốn phù hợp với loại hình, đặc điểm hoạt động SXKD doanh nghiệp

Đối với số doanh thu bán hàng phản ánh tổng hợp TK 511 "Doanh thu bán hàng" Tài khoản phản ánh giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ dịch vụ mà doanh nghiệp bán, cung cấp cho khách hàng (doanh thu thực thu tiền ngay, người mua chấp nhận toán), khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) để xác định doanh thu kết chuyển sang Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để tính lãi, lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp

Để theo dõi chi tiết doanh thu loại hoạt động TK 511 mở thành TK cấp 2: TK 5111 : Doanh thu bán hàng hoá

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Từng TK cấp nêu lại mở chi tiết cho loại hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ, thí dụ TK 5112 mở thành:

51121 - Doanh thu bán thành phẩm A 51122 - Doanh thu bán thành phẩm B

Đối với doanh nghiệp có thực tiêu thụ nội bộ, doanh thu bán hàng nội phản ánh chung TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" mở chi tiết thành TK cấp tương ứng cho loại hoạt động

5121 : Doanh thu bán hàng hoá nội 5122 : Doanh thu bán sản phẩm nội 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ nội

Các tài khoản cấp mở chi tiết tuỳ theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Trường hợp khách hàng toán tiền hàng trước thời hạn quy định lý ưu đãi mà doanh nghiệp giảm trừ toán riêng thành khoản chiết khấu bán hàng, đồng thời theo dõi khoản chiết khấu riêng biệt cho hoạt động tiêu thụ: hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vụ

Mục đích việc tiêu thụ, bán hàng thu tiền để bù đắp trang trải chi phí liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay cung cấp thực lao vụ dịch vụ chi phí liên quan q trình bán hàng, chi phí QLDN Do với việc thúc đẩy trình tiêu thụ sản phẩm hàng hố, dịch vụ trình thu hồi kịp thời số tiền mà khách hàng phải trả sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp cung cấp Việc theo dõi, kiểm tra đơn đốc khách hàng tốn kịp thời có ảnh hưởng lớn đến q trình thu hồi vốn để tiếp tục sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do khách hàng nợ doanh nghiệp, cần phải tổ chức kế toán chi tiết riêng theo khách hàng tài khoản, sổ kế tốn liên quan Tồn số tiền cịn phải thu khách hàng tình hình toán khách hàng phản ánh tổng hợp TK 131 "Phải thu khách hàng" Song, doanh nghiệp phải mở chi tiết TK 131 thành TK cấp riêng cho khách hàng, thí dụ:

TK 1311 - Thanh toán với khách hàng X TK 1312 - Thanh toán với khách hàng Y

Việc theo dõi chi tiết theo khách hàng, người mua sổ chi tiết toán với người mua giúp cho doanh nghiệp biết số tiền cịn phải thu khách hàng, thơng qua mà có biện pháp đơn đốc kịp thời, để thu hồi đủ

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Đối với khoản phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng biện pháp không thu nợ khách hàng thực khơng cịn khả tốn cần xố khoản nợ phải thu khó địi sổ kế tốn chuyển sang theo dõi chi tiết thành khoản nợ khó địi xử lý

Ngoài việc mở tài khoản chi tiết để theo dõi chi tiết loại doanh thu khoản toán với khách hàng, cần phải mở sổ kế toán chi tiết tương ứng để theo dõi phù hợp với yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Sổ chi tiết doanh thu bán hàng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cần phải đảm bảo nội dung sau:

- Ngày tháng ghi sổ

- Số hiệu ngày lập chứng từ

- Tóm tắt nội dung chứng từ (nghiệp vụ kinh tế phát sinh) - TK đối ứng

- Số lượng, đơn giá, thành tiền sản phẩm tiêu thụ - Các khoản tính trừ doanh thu

Mẫu sổ chi tiết doanh thu bán hàng kết cấu sau: (Bảng 4.3)

Bảng 4.3 - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng

Tên sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ)

Chứng từ Doanh thu Các khoản tính trừ Ngày

tháng Số Ngày Nội dung

TK đối

tượng Số lượngĐơn giá tiền Thành Khác Thuế tiêu thụ Cộng phát sinh

Doanh thu Giá vốn hàng bán

Lãi gộp

Trong nhiều trường hợp doanh nghiệp kết hợp sổ chi tiết doanh thu bán hàng với sổ chi tiết xác định kết kinh doanh

BẢNG 4.4 - SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (KHÁCH HÀNG) TK 131 - Phải thu khách hàng

Tên khách hàng:

Chứng từ Số phát sinh Số dư

Nợ Có Nợ Có Ngoại tệ Ngoại tệ Ngoại tệ Ngoại tệ

Ngày tháng

ghi sổ Số Ngày Nội dung

TK

đối

ứng Tgiá ỷ

Thời gian

đượ

c chiết khấ

u

Tiền VN

N/tệ Qui VNĐ

Tiền VN

N/tệ Qui VNĐ

Tiền VN

N/tệ Qui VNĐ

Tiền VN

N/tệ Qui VNĐ

1 Số dư đầu kỳ

2 Số phát sinh kỳ

Cộng số PS Số dư cuối kỳ

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

4.3- KẾ TOÁN CHI TIẾT KẾT QUẢ KINH DOANH

4.3.1- Phương pháp xác định kết kinh doanh

Kết kinh doanh doanh nghiệp sau thời kỳ hoạt động chênh lệch đầu đầu vào hoạt động SXKD Tuy nhiên số chênh lệch nói lên kết lãi (lỗ) tổng hợp toàn hoạt động SXKD

Do hoạt động SXKD doanh nghiệp gồm nhiều loại hoạt động khác nên kết kinh doanh doanh nghiệp trước hết chia thành loại:

1/ Kết hoạt động SXKD thông thường: Kết tiêu thụ sản phẩm, kinh doanh mua bán vật tư hàng hoá, cung cấp thực lao vụ dịch vụ

Kết hoạt động SXKD thông thường số chênh lệch doanh thu bán hàng với trừ khoản: Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí QLDN

Và để phù hợp thuận tiện cho việc tổng hợp số liệu lập tiêu báo cáo kết

hoạt động kinh doanh kết hoạt động SXKD thơng thường xác định theo trình tự sau: (4.6)

a Doanh thu = Tổng doanh thu (theo HĐ) -

Các khoản giảm trừ Các khoản giảm trừ gồm:

- Giảm giá hàng bán

- Doanh thu hàng bán bị trả lại

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp

b Lợi nhuận gộp = Doanh thu (thực thu) -

Giá vốn (4.7) hàng bán

c Lợi nhuận (Kết kinh doanh) =

Lợi nhuận gộp

-Chi phí bán hàng

-Chi phí (4.8) QLDN

Lợi nhuận (kết kinh doanh) số lãi (lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường

2/ Kết hoạt động tài

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

3/ Kết bất thường: Đây số chênh lệch doanh thu bất thường với chi phí bất thường:

Lợi nhuận bất thường = Doanh thu bất thường -

Chi phí (4.10) bất thường

Kết loại hoạt động tính thể số tổng hợp doanh thu, thu nhập, chi phí để xác định kết loại hoạt động, xong với nhà quản trị doanh nghiệp điều quan trọng cần thiết họ phải biết kết lãi (lỗ) không riêng cho hoạt động mà hoạt động cần phải biết cụ thể cho loại sản phẩm, loại lao vụ dịch vụ, loại nghiệp vụ (chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, đầu tư góp vốn liên doanh ngắn hạn, dài hạn ) Đó cơng việc cán kế tốn phải cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp định phù hợp: Sản xuất tiếp hay thôi, mở rộng qui mô hay thu hẹp, chuyển hướng SXKD, đầu tư cho vay hay sản xuất Nói cách khác, cần thiết phải tổ chức kế toán chi tiết kết kinh doanh

4.3.2- Tổ chức kế toán quản trị kết kinh doanh

Việc tổ chức kế toán quản trị kết kinh doanh mặt hàng, sản phẩm, loại lao vụ dịch vụ cần phải tiến hành cách đồng bắt đầu tư khâu tổ chức kế toán chi tiết chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm để xác định trị giá vốn hàng bán, tới việc kế toán chi tiết doanh thu, thu nhập việc phân bổ chi phí thời kỳ: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Trong khâu cần phải tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản sổ kế tốn chi tiết để tập hợp số liệu, thông tin liên quan mà xác định chi tiết kết kinh doanh mặt hàng sản phẩm, loại lao vụ dịch vụ

Trị giá vốn hàng bán tính theo phương pháp khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hình thành vận động hàng bán loại hình doanh nghiệp việc đăng ký phương pháp tính trị giá thực tế hàng xuất kho doanh nghiệp

Đối với DNSX trị giá vốn hàng bán giá thành sản xuất (tính riêng theo khoản mục) thực tế sản phẩm bán Giá thực tế (trị giá vốn) hàng bán doanh nghiệp tính theo phương pháp sau:

1/ Phương pháp đơn giá bình quân a- Bình quân đầu kỳ

b- Bình quân gia quyền

b1- Bình qn liên hồn (sau lần nhập - xuất)

b2- Bình quân hàng luân chuyển kỳ (bình qn tồn số hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ)

2/ Phương pháp nhập trước - xuất trước 3/ Phương pháp nhập sau - xuất trước 4/ Phương pháp giá đích danh

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

Đối với doanh nghiệp thương mại kinh doanh mua bán vật tư hàng hố trị giá vốn hàng bán xác định trị giá mua cộng với chi phí mua phân bổ cho số hàng bán Trị giá mua hàng xuất kho bán tính theo phương pháp nêu DNSX

Chi phí mua phân bổ cho hàng xuất kho bán vào toàn số chi phí mua hàng nhập kho tập hợp TK, sổ kế toán liên quan phân bổ theo tiêu thức hợp lý, thường phân bổ theo trị giá mua sau: (4.11)

Chi phí mua hàng tồn đầu kỳ +

Chi phí mua hàng nhập kỳ

Chi phí mua phân bổ cho hàng xuất kho bán

=

Trị giá mua hàng tồn đầu kỳ +

Trị giá mua hàng nhập kỳ

x

Trị giá mua hàng xuất kỳ

Sau tính trị giá vốn hàng xuất kho bán: (4.12) Trị giá vốn hàng

xuất kho bán =

Trị giá mua hàng xuất kho bán +

Chi phí mua phân bổ cho hàng xuất kho bán

Theo qui định hành chế độ kế tốn tài chính, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tập hợp kỳ kết chuyển toàn trừ vào lợi nhuận gộp để tính tốn, xác định kết lợi nhuận hoạt động SXKD thông thường Tuy nhiên để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp việc tính tốn chi tiết kết kinh doanh loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ mà chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp nhiều trường hợp phải phân bổ cho số sản phẩm, vật tư hàng hoá tiêu thụ số sản phẩm vật tư hàng hoá sản xuất mua vào chưa tiêu thụ (còn tồn kho)

Thường doanh nghiệp tiến hành phân bổ chi phí bán hàng, chi phí QLDN cho hàng bán theo tiêu chuẩn giá vốn hàng xuất bán sau: (4.13)

CPBH (CPQLDN) hàng tồn đầu kỳ +

CPBH (CPQLDN) phát sinh kỳ

Chi phí bán hàng (chi phí QLDN) phân bổ cho hàng bán

=

Trị giá vốn hàng tồn đầu kỳ +

Trị giá vốn hàng nhập kỳ

x

Trị giá vốn hàng bán kỳ

Đối với khoản giảm từ doanh thu: Giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại thuế xuất (nếu có) phải tổ chức kế toán chi tiết sở chứng từ gốc hợp lý để ghi sổ kế toán chi tiết theo mặt hàng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ

Chương IV - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh

SỔ CHI TIẾT TIÊU THỤ, KẾT QUẢ Bảng 4.5 Tên sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ)

Chứng từ Doanh thu Các khoản giảm trừ Số

TT

Ngày tháng

ghi sổ Số Ngày

Diễn giải tóm tắt nội dung

chứng từ Số lượng Đơn giá Thành tiền Chiết khấu Giảm giá Chi phí bán hàng

Chi phí QL DN

Lãi (lỗ)

Việc kế toán quản trị thu nhập, chi phí kết nghiệp vụ hoạt động tài nghiệp vụ bất thường tiến hành sở chứng từ gốc sổ kế toán chi tiết mở phù hợp với yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

CHƯƠNG

PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN

5.1 Ý, NGHĨA

Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận xem xét mối quan hệ nội nhân tố : giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến kết cấu mặt hàng, đồng thời xem xét ảnh hưởng nhân tố đến lợi nhuận doanh nghiệp

Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng -lợi nhuận có ý nghĩa vô quan trọng việc khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp, sở để đưa định như: chọn dây chuyền sản phẩm sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược bán hàng v.v

Để thực phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận cần thiết phải nắm vững cách ứng xử chi phí để tách tồn chi phí doanh nghiệp thành khả biến, bất biến, phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, đồng thời phải nắm vững số khái niệm sử dụng phân tích

5.2 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN, SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN

5.2.1 Số dưđảm phí ( CM- contribution margin)

Số dư đảm phí (hay cịn gọi Lãi biến phí) chênh lệch doanh thu chi phí khả biến Số dư đảm phí bù đắp chi phí bất biến, số dơi sau bù đắp lợi nhuận Số dư đảm phí tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm đơn vị sản phẩm

- Nếu gọi x: số lượng, g: giá bán, a: chi phí khả biến đơn vị, b: chi phí bất biến Ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sau:

Tổng số Tính cho sp

1 Doanh thu gx g

2 Chi phí khả biến ax a Số dư đảm phí (g - a) x g - a

4 Chi phí bất biến b b/x Lợi nhuận (g -a ) x - b

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

• Tại sản lượng xh mà số dư đảm phí chi phí bất biến ⇒ lợi nhuận doanh

nghiệp: P = 0, nghĩa doanh nghiệp đạt điểm hoà vốn

⇒ (g - a)xh = b

⇒

• Tại sản lượng x1 > xh⇒ lợi nhuận xn P1 = (g-a) x1 - b

• Tại sản lượng x2 > x1 > xh⇒ lợi nhuận xnP2 = (g- a) xx -b

Như sản lượng tăng lượng Δx = x2 - x1

⇒ Lợi nhuận tăng lượng ΔP = P2 - P1

⇒ ΔP = (g - a) (x2 - x1)

Vậy

Kết luận : Thông qua khái niệm số dư đảm phí ta mối quan hệ sản lượng lợi nhuận Mối quan hệ : Nếu sản lượng tăng lượng lợi nhuận tăng lên lượng sản lượng tăng lên nhân cho số số dư đảm phí đơn vị

* Chú ý kết luận doanh nghiệp vượt qua điểm hoà vốn

- Sử dụng khái niệm số dư đảm phí thấy mối quan hệ sản lượng lợi nhuận, nhiên có nhược điểm sau:

• Khơng giúp người quản lý có nhìn tổng qt giác độ tồn doanh nghiệp, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, sản lượng sản phẩm khơng thể tổng hợp tồn doanh nghiệp

• Làm cho người quản lý dễ nhầm lẫn việc định, tưởng tăng doanh thu sản phẩm có số dư đảm phí lớn lợi nhuận tăng lên, điều - có hồn tồn ngược lại

Để khắc phục nhược điểm số dư đảm phí, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí

5.2.2 Tỉ lệ số dư đảm phí ( CMR- contribution margin ratio)

- Tỷ lệ số dư đảm phí tỷ lệ phần trăm số dư đảm phí tính doanh thu Chỉ tiêu tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm (cũng đơn vị sản phẩm)

- Tỷ lệ số số dư đảm phí đơn vị x100%

g a g−

=

-Từ kiện nêu báo cáo thu nhập phần trên, ta có: xh =

a g

b

−

Chi phí bất biến sản lượng hoà vốn =

Số dư đảm phí đơn vị

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Tại sản lượng x1 ⇒ Doanh thu : gx1⇒ lợi nhuận P1= (g-a)x1 -b

Tại sản lượng x2 > x1⇒ Doanh thu: gx2⇒ lợi nhuận P2=(g-a)x2-b

Như doanh thu tăng lượng gx2 - gx1

⇒ Lợi nhuận tăng lượng : ΔP = P2 - P1

ΔP = (g-a) (x2-x1)

ΔP = (g-a) (x2-x1)

ΔP =

g a

g )

( −

(x2-x1)g

Vậy :

Kết luận: Thông qua khái niệm tỉ lệ số dư đảm phí ta rút mối quan hệ doanh thu lợi nhuận, mối quan hệ là: doanh thu tăng lượng lợi nhuận tăng lượng doanh thu tăng lên nhân cho tỉ lệ số dư đảm phí

- Từ kết luận ta rút hệ sau:

Nếu tăng lượng doanh thu tất sản phẩm, lĩnh vực, phận, doanh nghiệp v.v doanh nghiệp nào, phận có tỉ lệ số dư đảm phí lớn lợi nhuận tăng lên nhiều

Để hiểu rõ, đặc điểm doanh nghiệp có tỉ lệ số số dư đảm phí lớn, nhỏ ta nghiên cứu khái niệm kết cấu chi phí

5.2.3 Kết cấu chi phí

Kết cấu chi phí mối quan hệ tỉ trọng loại chi phí khả biến, bất biến chiếm tổng chi phí

Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn khả biến chiếm tỉ trọng nhỏ ⇒ tỉ lệ số dư đảm phí lớn, tăng, giảm doanh thu lợi nhuận tăng, giảm nhiều Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn thường doanh nghiệp có mức đầu tư lớn, gặp thuận lợi tốc độ phát triển nhanh, ngược lại gặp rủi ro doanh thu giảm lợi nhuận giảm nhanh, sản phẩm không tiêu thụ được, phá sản diễn nhanh chóng

Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng nhỏ ⇒ khả biến chiếm tỉ trọng lớn, tỉ lệ số dư đảm phí nhỏ, tăng giảm doanh thu lợi nhuận tăng, giảm Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng nhỏ doanh nghiệp có mức đầu tư thấp tốc độ phát triển chậm, gặp rủi ro, lượng tiêu thụ giảm sản phẩm khơng tiêu thụ thiệt hại thấp

ΔP=

g a

g )

( −

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

XN X XN Y

1 Doanh thu 100.000 100% 100.000 100%

2 Chi phí khả biến 30.000 30% 70.000 70% Số dư đảm phí 70.000 70% 30.000 30%

4 Chi phí bất biến 60.000 20.000

5 Lợi nhuận 10.000 10.000

- Doanh nghiệp X có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn ⇒ khả biến chiếm tỉ trọng nhỏ

⇒ tỉ lệ số dư đảm phí lớn : 70%

- Doanh nghiệp Y có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng nhỏ ⇒ khả biến chiếm tỉ trọng lớn ⇒ tỉ lệ số dư đảm phí nhỏ : 30%

* Giả định tăng doanh thu lên 30% :

• Lợi nhuận doanh nghiệp X tăng: (30.000x 70%) = 21.000 lợi nhuận doanh nghiệp X lúc 31.000, tốc độ phát triển doanh nghiệp X nhanh

• Lợi nhuận doanh nghiệp Y tăng: (30.000 x30%) = 9.000 lợi nhuận doanh nghiệp Y lúc 19.000, tốc độ phát triển doanh nghiệp Y chậm

* Giả định doanh thu giảm 30% thì:

• Lợi nhuận Xn giảm (30.000 x70%0= 21.000 lợi nhuận doanh nghiệp lúc (-21.000 + 10.000) = -11.000 (lỗ 11.000) Điều cho thấy, lý doanh thu giảm kết doanh nghiệp giảm lớn thiệt hại nhiều

• Lợi nhuận doanh nghiệp Y giảm (30.000 x 30%) = 9.000 lợi nhuận doanh nghiệp Y lúc (-9.000) + 10.000 = +1.000 Điều cho thấy lý doanh thu giảm lợi nhuận doanh nghiệp Y giảm thiệt hại thấp

5.2.4 Đòn bẩy hoạt động (operating leverage)

Đòn bẩy hoạt động cho thấy với tốc độ tăng nhỏ doanh thu, sản lượng bán tạo tốc độ tăng lớn lợi nhuận Một cách tổng quát : Đòn bẩy hoạt động khái niệm phản ảnh mối quan hệ tốc độ tăng lợi nhuận tốc độ tăng doanh thu, sản lượng bán tốc độ tăng lợi nhuận lớn tốc độ tăng doanh thu :

Ví dụ: Với báo cáo thu nhập ví dụ

- Tại doanh nghiệp X doanh thu tăng 10% ⇒ lợi nhuận tăng 10.000 x 70%= 7.000⇒ tốc độ tăng lợi nhuận 70% (7.000/10.000)

Tốc độ tăng lợi nhuận

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

⇒ Đòn bẩy hoạt động doanh nghiệp : % 10

% 70 =

- Tại doanh nghiệp Y doanh thu tăng 10% ⇒ Lợi nhuận tăng 10.000 x 30% = 3.000 ⇒ tốc độ tăng lợi nhuận 30% (3.000/10.000)

⇒ Đòn bẩy hoạt động doanh nghiệp Y =

% 10

% 30

* Gia định có doanh nghiệp doanh thu lợi nhuận, tăng lượng doanh thu nhau, doanh nghiệp có tỉ lệ số dư đảm phí lớn, lợi nhuận tăng lên nhiều, tốc độ tăng lợi nhuận lớn đòn bẩy hoạt động lớn Điều cho thấy doanh nghiệp mà tỉ trọng chi phí bất biến lớn khả biến tỉ lệ số dư đảm phí lớn từ địn bẩy hoạt động lớn lợi nhuận nhạy cảm với thay đổi doanh thu, sản lượng bán

Ví dụ:

- Doanh nghiệp X, chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn, nên tỉ lệ số dư đảm phí lớn (70%) ⇒ Địn bẩy hoạt động lớn (7) Vì 1% tăng doanh thu lợi nhuận tăng lần (7%)

- Doanh nghiệp Y, chi phí bất biến chiếm tỉ trọng nhỏ, nên tỉ lệ số dư đảm phí nhỏ (30%) ⇒ Địn bẩy hoạt động nhỏ (3) Vì 1% tăng doanh thu lợi nhuận tăng lần (3%)

* Với kiện cho ta có:

Tại sản lượng x1⇒ doanh thu gx1⇒ lợi nhuận P1 = (g-a)x1 -b

Tại sản lượng x2⇒ doanh thu gx2⇒ lợi nhuận P2 = (g-a)x2 -b

⇒ Tốc độ tăng lợi nhuận

b x a g x x a g x P P P − − − − = = 1 1 ) ( ) )( ( % 100

⇒ Tốc độ tăng doanh thu 100%

2 x gx gx gx − = ⇒ Đòn bẩy hoạt động

1 1 ) ( ) )( ( gx gx gx x b x a g x x a g − − − − − = b x a g x a g − − − = 1 ) ( ) (

Vậy ta có cơng thức tính độ lớn đòn bẩy hoạt động

Như mức doanh thu, sản lượng cho sẵn xác định địn bẩy hoạt Số dư đảm phí

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Nếu tăng doanh thu lên 10% ⇒ lợi nhuận tăng: (10%x3) = 30% ⇒ Lợi nhuận tăng 3.000 (10.000 x 30%)

Ngược lại lợi nhuận tăng 60% ⇒ doanh thu cần thiết phải tăng lên :

% 20 60

= ⇒ doanh thu tăng 20.000 (100.000 x 20%)

Sản lượng tăng lên, doanh thu tăng lên, lợi nhuận tăng lên độ lớn đòn bẩy hoạt động ngày giảm Đòn bẩy hoạt động lớn sản lượng mà vượt qua điểm hồ vốn Ví dụ:

1 Doanh thu 150.000 200.000 250.000 300.000

2 Chi phí khả biến 90.000 120.000 150.000 180.000 Số dư đảm phí 60.000 80.000 100.000 120.000

4 Chi phí bất biến 60.000 60.000 60.000 60.000 Lợi nhuận 20.000 40.000 60.000 Đòn bẩy hoạt động ∞ 2,5

5.2.5 Một số ứng dụng quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận vào trình định

Những vấn đề lý thuyết mối quan hệ chi phí, khối lượng, giá lợi nhuận nghiên cứu ứng dụng nhiều thực tế Đây thực nghệ thuật kết hợp khai thác yếu tố chi phí, giá cả, khối lượng nhằm thực mục tiêu tối đa hố lợi nhuận cơng ty

Để thuận tiện cho trình theo dõi, nghiên cứu số ứng dụng quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận vào trình định, tiếp tục sử dụng số liệu công ty GM Công ty sản xuất kinh doanh số loại sản phẩm Năm qua sản lượng sản phẩm tiêu thụ 1.000 chiếc, số liệu doanh thu, chi phí kết lợi nhuận tóm tắt sau:

Tổng số Tính cho đơn vị sản phẩm

Doanh thu 100.000 100

B iến phí 55.000 55

Số dư đảm phí 45.000 45

Tỷ suất số dư đảm phí 45% 45% Định phí 27.000

Lợi nhuận 18.000 Kết lợi nhuận 18.000 xác định

30.000

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Sản lương tiêu thụ x Số dư đảm phí - Định phí = Lợi nhuận 1.000 x 45 - 27.000 = 18.000

hay

Doanh thu x Tỉ lệ số dư đảm phí - Định phí = Lợi nhuận 100.000 x 45 - 27.000 = 18.000

Để cải thiện kết kinh doanh, công ty xem xét số phương án cho năm tới sau:

a Thay đổi định phí doanh thu

Có phương án đề xuất cơng ty nên tăng cường chi phí quảng cáo để tăng doanh thu Số tiền chi cho quảng cáo dự kiến tăng thêm 7.000 (ngàn đ) hy vọng doanh thu tăng 15% Vậy đánh giá phương án nào?

Giải:

Doanh thu tăng 15% làm tổng số dư đảm phí tăng: 100.000 x 15% x 454% = 6.750 Trừ định phí quảng cáo tăng thêm 7.000

Lợi nhuận giảm (250)

Vậy phương án khơng tốt hơn, lợi nhuận đạt mức 18.000 - 250 = 17.750 (ngàn đ)

b Thay đổi biến phí doanh thu

Cũng Công ty GM, phương án thứ hai đề xuất: Cơng ty sử dụng số vật liệu rẻ để sản xuất làm cho biến phí đơn vị sản phẩm giảm nđ Nhưng chất lượng sản phẩm thay đổi sản lượng tiêu thụ đạt 970 sản phẩm Vậy phương án có tốt khơng?

Giải: Biến phí đơn vị giảm nđ, giá bán không thay đổi, làm lãi biến phí đơn vị tăng từ 45 đến 50 (ngàn đ), sản lượng tiêu thụ giảm 970 sản phẩm

Vậy:

Tổng số dư đảm phí 970 x 50 = 48.500 (ngàn đ)

Tổng số dư đảm phí 45.000 Tổng số dư đảm phí tăng thêm 3.500 (ngàn đ)

Định phí khơng thay đổi, tổng số dư đảm phí tăng thêm 3.500 (ngàn đ) số lợi nhuận tăng thêm Số lợi nhuận 18.000 + 3.500 = 21.500 (ngàn đ) Vậy phương án tốt

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

quảng cáo dự kiến tăng 1.800 (ngàn đ), hy vọng sản lượng tiêu thụ tăng 15% Lợi nhuận phương án nào?

Giải:

Giá bán giảm (ngàn đ) sản phẩm làm cho số dư đảm phí đơn vị giảm cịn 45 - = 42 (ngàn đ) Sản lượng tiêu thụ tăng 15% nghĩa đạt mức 1.000 x 15% = 1.150 sản phẩm Vậy:

Tổng số dư đảm phí 1.150 sp x 42 ngàn đ = 48.300

Trừ tổng số dư đảm phí 45.000 Tổng số dư đảm phí tăng thêm 3.300

Trừ chi phí quảng cáo tăng thêm 1.800

Lợi nhuận tăng 1.500

Phương án tốt tình hình tại, lợi nhuận đạt mức 18.000 + 1.500 = 19.500 (ngàn đ) Nhưng thấp phương án

d Thay đổi định phí, biến phí doanh thu

Một phương án khác cho cơng ty GM cải tiến hình thức trả lương nhân viên bán hàng, thay trả cố định 5.000 (ngàn đ) trả theo hình thức hoa hồng, sản phẩm bán 10,2 (ngàn đ) Hy vọng với hình thức kích thích người bán hàng cải tiến phong cách phục vụ sản lượng tiêu thụ tăng 25% Đánh giá phương án nào?

Giải: Thay đổi lương thời gian hình thức hoa hồng thay chuyển dịch phận chi phí cố định sang chi phí biến đổi Với phương án định phí giảm 27.000 - 5.000 = 22.000 nđ biến phí đơn vị tăng lên 55 + 10,2 = 65,2 (ngàn đ/SP) Giá bán không đổi số dư đảm phí đơn vị giảm từ 45 (ngàn đ), xuống cịn 34,8 nđ/sp Vậy:

Tổng số dư đảm phí mới: 1.000 x 125% x 34,8 ngàn đ = 43.500

Trừ tổng số dư đảm phí 45.000 Tổng số dư đảm phí giảm (1.500) Cộng định phí giảm 5.000 Lợi nhuận tăng 3.500 LN = 18.000 + 3.500 = 21.500 hay 1.250 x 34,8 - 22.000 = 21.500

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Sau lượng hoá phương án theo mục tiêu lợi nhuận (Pa1 lợi nhuận giảm 250, Pa2 lợi nhuận tăng 3.500, Pa3 lợi nhuận tăng 1.500, Pa4 lợi nhuận tăng 3.500 ngàn đ) người quản lý cần phải so sánh đánh giá định chọn lấy phương án phù hợp

Trong phương án dễ dàng nhận thấy Pa1 có kết thấp tình hình phương án dễ dàng bị loại bỏ Phương án kết có cao khơng phương án khác Phương án đem lại kết lợi nhuận Vậy ta đánh giá phương án Phương án có tỷ suất lợi nhuận/doanh thu, lợi nhuận/giá thành cao phương án chất lượng sản phẩm giảm, điều dễ làm tổn hại đến uy tín cơng ty cạnh tranh thực tế cho thấy phương án sản lượng tiêu thụ giảm Vì lâu dài phương án đưa công ty đến chỗ thu hẹp quy mô hoạt động rút lui khỏi thị trường Cịn phương án 4, cải tiến bên đưa mức tiêu thụ lợi nhuận công ty lên cao so với phương án khác Đây biện pháp tích cực lâu dài, khả tiềm ẩn bên giúp doanh nghiệp ngày mở rộng thị trường tiêu thụ đưa kết lợi nhuận lên cao Vậy ta nên chọn phương án

Lưu ý lựa chọn, đánh giá phương án bên cạnh thông tin định lượng cần phải lưu ý đến thơng tin mang tính định tính phương án

e Thay đổi kết cấu giá bán

Giả sử ngồi sản phẩm tiêu thụ bình thường cơng ty GM có hội bán bn 300 sản phẩm cho đơn đặt hàng Để hai bên có lợi, cơng ty xem xét đặt giá cho lô hàng Mục tiêu công ty với hợp đồng đem lại khoản lợi nhuận tăng thêm 6.000 (ngàn đ) Biết định phí phát sinh hợp đồng 1.500 nđ Vậy công ty phải định giá để hai bên chấp thuận?

Giải:

Giá bán cho hợp đồng xây dựng từ biến phí đơn vị, định phí tăng thêm cho đơn vị lợi nhuận mục tiêu cho đơn vị

Biến phí đơn vị 55

Định phí tăng thêm đơn vị

300 500 . 1

=

Lợi nhuận mục tiêu đơn vị

300 000

= 20

Giá bán 80

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

5.3 PHÂN TÍCH ĐIỂM HỒ VỐN

* Phân tích điểm hồ vốn nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ chi phí -khối lượng - lợi nhuận Nó cung cấp cho người quản lý xác định sản lượng, doanh thu hồ vốn, từ xác định vùng lãi, vũng lỗ doanh nghiệp

5.3.1 Xác định điểm hoà vốn:

* Điểm hoà vốn điểm mà tạ doanh thu chi phí số dư đảm phí chi phí bất biến Với kiện cho phần ta có:

- Doanh thu : gx - Chi phí khả biến : ax - Chi phí bất biến : b - Tổng chi phí: ax + b

Tại điểm hồ vốn ta có : Doanh thu = chi phí Gọi xh sản lượng ⇒ gxh = axh + b

⇒ xh =

a g

b

−

Vậy

Từ công thức (1) ⇒

g a g y

b xh

−

= ⇒

g a g

b gxh

−

= ⇒

'

g a b gxh =

hoặc:

Chú ý cơng thức tính doanh thu hồ vốn cần thiết để tính doanh thu hồ vốn tồn cơng ty cơng ty sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm

5.3.2 Đồ thị mối quan hệ chi phí -khối lượng - lợi nhuận

a Đồ thịđiểm hoà vốn

+ Để vẽ đồ thị điểm hồ vốn ta có đường:

Chi phí bất biến Sản lượng hoà vốn =

Lãi biến phí đơn vị

Chi phí bất biến Doanh thu hoà vốn =

Tỉ lệ chi phí khả biến giá bán (Tỉ lệ chi phí bất biến doanh thu) Chi phí bất biến

Vậy Doanh thu hoà vốn =

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

- Đường doanh thu : y = gx (1)

- Đường chi phí : y = ax + b (2)

Ngồi đồ thị ta vẽ đồ thị điểm hoà vốn chi tiết cách tách đường tổng chi phí y = ax + b đường:

- Đường chi phí khả biến: y = ax - Đường chi phí bất biến : y = b

⇒ ta có đồ thị chi tiết sau:

b Đồ thị lợi nhuận

* Một loại đồ thị khác đồ thị mối quan hệ chi phí khối lượng lợi nhuận đồ thị lợi nhuận Đồ thị có ưu điểm dễ vẽ phản ánh mối quan hệ sản lượng với lợi nhuận, nhiên khơng phản ánh mối quan hệ chi phí với sản lượng

* Với dự kiến cho phần ta có mối quan hệ sản lượng lợi nhuận biểu diễn hàm số sau:

y

y

b

xh (sản lượng hoà vốn) x

Doanh thu

Chi phí Điểm hồ vốn

Đường doanh thu

Đường tổng chi phí (y=ax+b) Đường chi phí khả biến (y=ax)

Đường chi phí bất biến (y=b)

Xh x

Điểm hoà vốn (y=ax)

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

* Đồ thị lợi nhuận biểu diễn sau:

Ví dụ: Giả sử có XN X hàng kỳ (tháng, quý ) có số liệu sau:

- Chi phí khả biến đơn vị:60, chi phí bất biến:30.000, giá bán đơn vị :100

⇒ Sản lượng hoà vốn = 750sp 60

100 000 30

=

− , doanh thu hoà vốn = 40% 75.000 000

30

=

- Đồ thị điểm hoà vốn:

Đường doanh thu : y = 100x Đường chi phí : y = 60x + 30.000

- Đồ thị lợi nhuận:

Ta có đường lợi nhuận y = (100-60)x -30.000 y = 100x

y = 60x + 30.000 75.000

60.000 30.000

0 xh = 750 sản phẩm x

y

Đường lợi

Đường hoà vốn

⎥ ⎦ ⎤ ⎢

⎣ ⎡

− =

a y

b x4

Lỗ Lãi

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

c Phân tích lợi nhuận

* Nếu gọi p lợi nhuận, ta có điểm lợi nhuận p > : Số dư đảm phí = chi phí bất biến + lợi nhuận

hoặc: Doanh thu = chi phí khả biến + chi phí bất biến + lợi nhuận Gọi xp sản lượng điểm lợi nhuận p

⇒ (g-a) xp = b+ p

⇒ xp

a g

p b

− +

=

Vậy :

Từ công thức (1) ⇒

g a g y

p b xp

− + =

g a g

p b gxxp

− +

=

Vậy :

p b+

Chi phí bất biến + Lợi nhuận Sản lượng điểm lợi nhuận p =

Số dư đảm phí đơn vị

Chi phí bất biến + Lợi nhuận Doanh thu điểm lợi nhuận p =

Tỉ lệ số dư đảm phí y = 40x-30.000

xh =750sp x

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

* Như dựa vào công thức trên, biết chi phí bất biến, số dư tỉ lệ số dư đảm phí dự kiến lợi nhuận xác định sản lượng, doanh thu điểm lợi nhuận ngược lại

d Số dư an toàn (margin of safety)

* Số dư an toàn chênh lệch doanh thu đạt (theo dự tính theo thực tế) so với doanh thu hoà vốn

Số dư an toàn = Doanh thu đạt - Doanh thu hoà vốn

* Số dư an tồn xí nghiệp khác kết cấu chi phí xí nghiệp khác Thơng thường xí nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn, tỉ lệ số dư đảm phí lớn, doanh số giảm lỗ phát sinh nhanh xí nghiệp có số dư an tồn thấp

* Để đánh giá mức độ an toàn việc sử dụng số dư an toàn, cần kết hợp với tiêu tỉ lệ số dư an tồn

Ví dụ:

Xn A XnB

1 Doanh thu 200.000 100% 200.000 100%

2 Chi phí khả biến 150.000 75% 100.000 50% Số dư đảm phí 50.000 25% 100.000 50%

4 Chi phí bất biến 40.000 90.000

5 Lợi nhuận 10.000 10.000

- Doanh thu hoà vốn Xn A = 160.000 %

25 000

40 =

- Doanh thu hoà vốn Xn B = 180.000 %

50 000

90 =

* Số dư an toàn: Xn A: 200.000 - 160.000 = 40.000 Xn B: 200.000 - 180.000 = 20.000

Chi phí bất biến + Lợi nhuận Doanh thu điểm lợi nhuận p =

- Tỉ lệ chi phí khả biến doanh thu (hoặc giá bán)

Số dư an toàn

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

* Tỉ lệ số dư an toàn Xn A = 100% 20% 000 200 000 40 = x

Xn B = 100% 10% 000 200 000 20 = x

Như xí nghiệp B có chi phí bất biến chiếm tỉ trọng lớn, tỉ lệ số dư đảm phí lớn hơn, nên số dư an tồn nhỏ Doanh số giảm lợi nhuận giảm nhanh, cụ thể doanh thủ giảm 20.000 xí nghiệp B đạt điểm hồ vốn, xí nghiệp A doanh thu giảm 40.000 doanh số đến điểm hoà vốn

5.3.3 Ứng dụng phân tích điểm hồ vốn việc định

Các khái niệm điểm hoà vốn sử dụng nhiều trình định lập kế hoạch

Cũng sử dụng số liệu cơng ty GM ta có: Sản lượng tiêu thụ năm qua 1.000 SP, giá bán 100 (ngàn đ), b iến phí đơn vị 5 (ngàn đ), số dư đảm phí đơn vị 45 (ngàn đ), định phí 27.000 (ngàn đ) lợi nhuận 18.000 (ngàn đ) Với số liệu sản lượng hoà vốn 600 sản phẩm hay 60.000 (ngàn đ) Ta khảo sát thêm trường hợp sau

a Dựđịnh số lãi phải đạt

Giả sử mục tiêu công ty kỳ tới lợi nhuận tăng 25% để thực mục tiêu Cơng ty có kế hoạch tăng cường chi phí quảng cáo 4.500 (ngàn đ) Vậy sản lượng tiêu thụ cần phải đạt sản phẩm để đáp ứng mục tiêu này? Trong trường hợp sản lượng hoà vốn tỷ lệ an toàn nào?

Giải:

Lợi nhuận mục tiêu kỳ tới tăng 25%, hay đạt mức 18.000 x 125% = 22.500 (ngàn đ) Định phí cần phải bù đắp 27.000 + 4.500 = 31.500 (ngàn đ)

Vậy sản lượng để đạt mục tiêu là:

200 . 1 45 500 . 22 500 .

31 + =

(sản phẩm)

Sản lượng hoà vốn là:

700 45

500

31 =

(sản phẩm )

Tỷ lệ an toàn là:

% 66 , 41 % 100 200 700 200

1 − =

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Đơn giản hơn, trở lại câu hỏi mục 5.1.1 mục tiêu Công ty năm muốn tăng lợi nhuận 10% yếu tố khác khơng đổi cơng ty phải tiêu thụ khối lượng sản phẩm là:

040 45

% 110 000 18 000

27 + x =

sản phẩm 1.100 sản phẩm

b Quyết định khung giá bán sản phẩm

Đặc trưng chế thị trường cạnh tranh giá vũ khí cạnh tranh lợi hại Biết tận dụng hội điều chỉnh giá hợp lý đem lại hội tăng lợi nhuận cao, biện pháp sử dụng giá khơng hợp lý đưa doanh nghiệp đến bờ vực thảm hoạ phá sản Người quản lý cần phải thấu suốt đặc điểm phải nắm vững khung giá cho sản phẩm mức độ sản lượng khác để từ tuỳ theo điều kiện cụ thể mà có cách chủ động điều chỉnh giá phù hợp

Khung giá bán giá bán hoà vốn mức độ sản lượng khác Đp

Gh = + bp

SL

Khung giá bán Công ty Gm xây dựng cho mức độ sản lượng khác sau:

Sản lượng Tổng định phí Định phí sản phẩm

Biến phí sản

phẩm Giá bán hồ vốn (1) (2) (3) (4) (5 = + 4)

600 27.000 45 55 100

800 27.000 33,75 55 88,75

900 27.000 30 55 85

1.000 27.000 27 55 82 1.200 27.000 22,5 55 77,5

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Vẫn trường hợp Cơng ty GM, bình thường Cơng ty tiêu thụ 1.000 SPA, mức giá thành đơn vị sản phẩm (27.000 : 1.000) + 55 = 82 (ngàn đ), giá bán 100 (ngàn đ), lợi nhuận 18.000 (ngàn đ), sản lượng tối đa theo công suất 1.250 sp Ngoài sản phẩm tiêu thụ bình thường nói trên, cơng ty nhận đơn đặt hàng đặt mua 200 SP với giá 75 (ngàn đ) Vậy cơng ty có chấp nhận đơn đặt hàng khơng? Có ý kiến cho giá thành đơn vị sản phẩm 82, giá bán 75, lỗ đơn vị 17 (ngàn đ) Nếu thực hợp đồng có số lỗ 200 x = 1.400 (ngàn đ) lợi nhuận cơng ty cịn 18.000 - 1.400 = 16.600 (ngàn đ) Do không nên chấp nhận đơn đặt hàng Người quản lý định tình này?

Giải:

Với hoạt động tiêu thụ bình thường hàng năm cơng ty có lãi Điều có nghĩa tồn số định phí năm bù đắp đầy đủ, hợp đồng phải bù đắp phần biến phí Dự tốn doanh thu, chi phí kết hợp đồng sau:

Một đơn vị SP Tổng số

Doanh thu 75 15.000

Biến phí 55 11.000

Định phí _ _

Lợi nhuận 30 4.000

Với dự toán ta thấy nhận đơn đặt hàng cơng ty có thêm khoản lãi 4.000 (ngàn đ), đưa tổng số lãi công ty từ 18.000 lên 22.000 (ngàn đ) Do nên chấp nhận đơn đặt hàng Tuy nhiên cần phải xem xét đến yếu tố định tính xung quanh hợp đồng khu vực thị trường, phản ứng khách hàng khác

d Quyết định tiếp tục sản xuất hay đình sản xuất

Loại định thường gặp thực tế Do quy luật cạnh tranh gay gắt thị trường, nhiều đặt doanh nghiệp vào tình trạng làm ăn thua lỗ Trước tình hình đó, doanh nghiệp phải có định tồn tiếp tục sản xuất, đình sản xuất đồng nghĩa với tự diệt vong Để có sở cho loại định nghiên cứu ví dụ sau:

Vẫn với số liệu Công ty GM giả sử tình năm tới giá bán sản phẩm A thị trường giảm xuống 75 (ngàn đ)/sp, thấp giá thành Chưa có phương án sử dụng sở vật chát cho sản phẩm A để sản xuất sản phẩm khác năm tới Vậy nên định tình

Giải:

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

Nếu tiếp tục sản xuất sản lượng tiêu thụ đạt 1.000 sp cơng ty phải chịu khoản lỗ là:

1.000 x (75 - 82) = 7.000 (ngàn đ) - Trường hợp đình sản xuất:

Nếu đình sản xuất doanh nghiệp khơng phải bỏ chi phí biến đổi khơng có doanh thu phải bỏ chi phí cố định 27.000 Do số lỗ trường hợp 27.000 nđ

So sánh hai phương án thấy tiếp tục sản xuất tốt cho doanh nghiệp

e Các định thúc đẩy

Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau, trình sản xuất kinh doanh, ngồi hoạt động kết bình thường doanh nghiệp cịn có dư thừa có giới hạn lại sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng khác Vậy yếu tố dư thừa nên dùng để thúc đẩy cho mặt hàng để tối đa hố lợi nhuận cơng ty? Đây loại định thường gặp thực tế

Thông thường loại định để cắt giảm loại sản phẩm mà để thúc đẩy sản phẩm lên so với sản phẩm khác điều kiện tiềm yếu tố có giới hạn Có thể có nhiều yếu tố giới hạn khác nhau, có yếu tố nảy sinh từ phía doanh nghiệp khả dôi dư số máy, cơng dơi dư vốn lưu động… có yếu tố tiềm tàng phát từ phía thị trường khả tiêu thụ thêm có giới hạ số lượng sản phẩm khả giá trị sản phẩm tiêu thụ thêm Với yếu tố giới hạn, sản phẩm thúc đẩy trước tiên sản phẩm cho lợi nhuận (số dư đảm phí) cao yếu tố tiềm có giới hạn

Ví dụ: Cơng ty TĐ đề cập đến mục 5.1.5.2 sản xuất kinh doanh loại mặt hàng A, B C, số liệu tình hình tiêu thụ, chi phí kết có liên quan tóm tắt điều chỉnh lại sau:

Sản phẩm

A B C

Sản lượng (1) 1.000 2.000 5.000

Giá b án (2) 100 75 50

Doanh thu (3) 100.000 150.000 250.000 Tổng biến phí (4) 55.000 75.000 150.000 Tổng số dư đảm phí (5) 45.000 75.000 100.000

Trong trình sản xuất kinh doanh, Công ty phát khả tiềm tàng khai thác Giả sử tồn cách độc lập trường hợp sau:

Chương V- Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận

T2: Khả chấp nhận thị trường tăng thêm 50.000 giá trị sản phẩm

T3: Năng lực đáp ứng số máy cơng ty cịn khai thác thêm 200 máy Biết số máy để sản xuất sản phẩm A giờ, sản phẩm B sản phẩm C

Với trường hợp giới hạn trên, công ty nên định thúc đẩy sản phẩm trước?

Giải:

Để tối đa hoá lợi nhuận, với yếu tố giới hạn sản phẩm có số dư đảm phí yếu tố cao sản phẩm chọn thúc đẩy trước Vì để chọn sản phẩm cần thúc đẩy với yếu tố giới hạn trước hết ta tính số dư đảm phí yếu tố đó, sau chọn sản phẩm có giá trị tính tốn cao thúc đẩy trước Cụ thể:

Cơ sở lựa chọn Sản phẩm lựa chọn

A B C

- Số dư đảm phí đơn vị (5) : (1) (T1) 45* 37,5 20 - Tỷ suất số dư đảm phí (5) : (3) (T2) 45% 50% 40%

- Số dư đảm phí máy (T1): máy/sản phẩm (T3) 15 18,75 20*

Trường hợp T1, yếu tố giới hạn số lượng sản phẩm tăng thêm Sản lượng A có số dư đảm phí đơn vị cao sản phẩm chọn để thúc đẩy trước

Trường hợp T2, yếu tố giới hạn giá trị sản phẩm tăng thêm Sản phẩm B có tỷ suất số dư đảm phí doanh thu cao chọn để thúc đẩy trước

Trường hợp T3, sốp máy tăng thêm yếu tố giới hạn Sản phẩm C lại có mức số dư đảm phí máy cao sản phẩm thúc đẩy trước

Lưu ý:

- Với mục đích đơn giản hố, trường hợp nêu giả định có yếu tố giới hạn cịn yếu tố khác có khả đảm bảo cho yếu tố giới hạn

- Trong trường hợp lúc có nhiều yếu tố giới hạn (ràng buộc chặt) ta phải lập hàm mục tiêu tổng số dư đảm phí ∑

=

→

= n

j

j j x

c x

f

1

max )

( ràng buộc

∑

=

≤

n j

j

ij x b

a

1 Sau giải tốn quy hoạch tuyến tính, có sở cho

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

CHƯƠNG VI

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH

6.1- THƠNG TIN THÍCH HỢP CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA QUYẾT

ĐỊNH NGẮN HẠN

6.1.1- Thơng tin thích hợp định ngắn hạn 6.1.1.1- Khái niệm quyết định ngắn hạn

Ra định chức quan trọng xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp, vận dụng liên tục suốt trình hoạt động doanh nghiệp Phần lớn thơng tin kế tốn quản trị cung cấp nhằm phục vụ nhà quản trị định

Quá trình định nhà quản trị doanh nghiệp trình lựa chọn phương án tốt nhất, có lợi hiệu từ nhiều phương án khác Thí dụ:

- Chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng đặc biệt (với giá giảm)?

- Ngừng hay tiếp tục sản xuất mặt hàng (hoặc tiếp tục hoạt động phận đó)?

- Tự sản xuất mua loại chi tiết đó?

- Có nên mở thêm điểm kinh doanh sản xuất loại sản phẩm hay không?

- Nên bán bán thành phẩm hay tiếp tục sản xuất chế biến thành phẩm bán?

Các nhà quản trị doanh nghiệp thường phải đứng trước lựa chọn có tính chất trái ngược Mỗi phương án xem xét tình khác nhau, thơng tin thu nhập, chi phí phương án khác Do đòi hỏi nhà quản trị doanh nghiệp phải xem xét, cân nhắc phương án để đề định đắn có hiệu

Các định nhà quản trị ảnh hưởng đến kết hiệu hoạt động doanh nghiệp tương lai

Xét mặt thời gian định xem xét định ngắn hạn liên quan đến thời kỳ (kỳ kế toán) ngắn Xét mặt vốn đầu tư định ngắn hạn định khơng địi hỏi vốn đầu tư lớn

Như đặc điểm định ngắn hạn là:

Mỗi tình định ngắn hạn ảnh hưởng chủ yếu đến thu nhập ngắn hạn, phương án phù hợp lựa chọn cho định ngắn hạn lợi nhuận mà doanh nghiệp thu năm năm tới cao phương án khác

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

định để tăng thêm lực sản xuất, lực hoạt động Vì vai trị người kế tốn quản trị vấn đề giúp nhà quản lý xác định phương án có khả sinh lời nhiều việc sử dụng công suất (năng lực) sản xuất có:

6.1.1.2- Tiêu chuẩn chọn quyết định ngắn hạn

Xét mặt kinh tế tiêu chuẩn chọn định ngắn hạn thu nhập cao (hoặc chi phí thấp nhất) phương án lựa chọn

Tuy nhiên lúc nguyên tắc thu nhập cao chi phí thấp vận dụng cách đơn giản dễ dàng để chọn định ngắn hạn Vì cịn cần bổ sung thêm nguyên tắc để chọn khoản thu nhập chi phí thích hợp cho q trình định nhanh chóng hơn, là:

- Các khoản thu nhập chi phí thích hợp cho việc định khoản thu nhập chi phí ước tính cho kỳ tới khác với thu nhập chi phí phương án khác Những khoản thường gọi thu nhập chi phí chênh lệch so với phương án khác

- Các khoản thu nhập kiếm khoản chi phí chi phương án cũ (có tính chất lịch sử) khơng thích hợp cho trình xem xét định

Điều cho thấy cách tiếp cận để định ngắn hạn người ta thường dùng xác định cách tốt để dự toán (ước tính) thu nhập cho phương án cách nhanh chóng đơn giản nhất, sau dựa thu nhập ước tính cho phương án để lựa chọn phương án tối ưu

6.1.1.3- Phân tích thơng tin thích hợp cho q trình quyết định

Q trình định khái qt theo sơ đồ sau: (Bảng 6.1)

Những thông tin (dữ liệu) mà kế toán quản trị cung cấp cho trình định cần phải đạt tiêu chuẩn bản:

+ Phù hợp + Chính xác + Kịp thời

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.1

1 Chọn lọc vấn đề QĐ

2 Định rõ tiêu chuẩn QĐ

3 Nhận dạng phương án

4 Phát triển mơ hình QĐ

5 Thu nhập liệu

6 Ra định

Thơng tin chi phí thu nhập thích hợp cho việc định thơng tin phải đạt tiêu chuẩn bản:

+ Thơng tin phải liên quan đến tương lai

+ Thơng tin phải có khác biệt phương án xem xét lựa chọn

Những thông tin không đạt hai tiêu chuẩn không đạt tiêu chuẩn coi thơng tin khơng thích hợp

Thí dụ : Doanh nghiệp BC- VT lựa chọn có nên mua máy mới, đại để thay cho máy cũ dùng, (máy cũ dùng mua cách năm mà cịn sử dụng năm nữa)

- Doanh thu dự kiến hàng năm : 250 triệu đồng

- Chi phí bán hàng chi phí quản lý hàng năm dự kiến: 50 triệu đồng

Các tài liệu khác liên quan đến phương án thu thập bảng đây: (Bảng 6.2)

+ Thơng tin thích hợp là:

- Chi phí hoạt động hàng năm (vì có chênh lệch liên quan đến tương lai) - Chi phí khấu hao ( - )

- Giá bán máy cũ (có chênh lệch) Phân tích thơng tin

thích hợp

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.2 (Đơn vị tính : triệu đồng)

Chỉ tiêu Máy cũ Máy

1- Giá mua 70 100

2- Thời hạn sử dụng (năm)

3- Chi phí hoạt động hàng năm 100 60

4- Chi phí khấu hao 10 -

5- Giá trị cịn lại sổ kế tốn 50 -

6- Giá bán máy cũ mua máy 20 - 7- Giá trị lý thu hồi sau năm - - + Thơng tin khơng thích hợp :

- Doanh thu dự kiến (không có chênh lệch) - Chi phí bán hàng chi phí quản lý ( - )

- Giá trị lý thu hồi ( - ) - Giá trị cịn lại sổ kế tốn (khơng liên quan đến tương lai)

Khi nhận dạng thơng tin thích hợp người ta cần phải vào tiêu chuẩn đánh giá thơng tin tình cụ thể Tuy nhiên có số loại chi phí ln ln chi phí thích hợp chi phí khơng thích hợp cho tình

Ví dụ :

- Chi phí hội ln thơng tin thích hợp - Chi phí chìm ln thơng tin khơng thích hợp

Q trình phân tích thơng tin thích hợp việc xem xét định chia thành bước:

+ Bước : Tập hợp tất thông tin khoản thu nhập chi phí liên quan đến phương án xem xét

+ Bước : Loại bỏ khoản chi phí chìm, khoản chi phí chi ra, khơng thể tránh phương án xem xét lựa chọn

+ Bước : Loại bỏ khoản thu nhập chi phí phương án xem xét + Bước : Những khoản thu nhập chi phí cịn lại thơng tin thích hợp cho q trình xem xét, lựa chọn phương án tối ưu

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Nguyên vật liệu 60 triệu đồng - Chi phí nhân viên 50 triệu đồng - Chi phí chung 40 triệu đồng Cộng 150 triệu đồng

Các thông tin khác:

- Hợp đồng mua nguyên vật liệu 60 triệu đồng ký kết, không sử dụng nguyên vật liệu cho dự án phải lý, chi phí lý triệu đồng

- Chi phí nhân viên ước tính 50 triệu đồng phát sinh thêm bao gồm lương trả cho người làm việc trực tiếp người 11 triệu đồng năm, lại khoản tiền phân bổ cho chi phí nhân viên giám sát dự án triệu đồng Biết nhân viên giám sát chịu trách nhiệm giám sát số dự án nghiên cứu DN Nếu dự án khơng tiếp tục DN phải bồi thường cho nhân viên trực tiếp bị việc, với mức bồi thường triệu đồng/người

- Chi phí chung dự kiến 40 triệu đồng, có 20 triệu tiền khấu hao nhà xưởng, máy móc cịn lại định phí chung phân bổ cho dự án Nếu dự án không tiếp tục máy móc, nhà xưởng phục vụ cho dự án không sử dụng cho việc khác Giá trị lý thời 18 triệu đồng lý sau năm 10 triệu đồng

Để thu khoản tiền 140 triệu đồng năm tới mà thêm 150 triệu đồng chí phí, có người cho khơng nên tiếp tục dự án nhìn thấy khoản lỗ 10 triệu đồng tiếp tục dự án Quyết định có khơng ?

Để đến kết luận nghiên cứu bảng phân tích báo cáo kết dự án sau: (Bảng 6.3)

Qua bảng ta thấy tiếp tục dự án DN lỗ 100 triệu đồng, ngừng dự án lỗ 211 triệu đồng, điều thể qua chênh lệch lỗ 111 triệu đồng (giảm lỗ dự án tiếp tục) tổng lãi DN tăng 111 triệu Ứng dụng khái niệm chi phí thích hợp trình tự phân tích chi phí thích hợp để tính tốn thí dụ đơn giản nhiều cho trình định

Phân tích thơng tin thích hợp định có nên tiếp tục dự án nghiên cứu phát triển hay không?

Bước 1: Tập hợp thơng tin có liên quan đến phương án tiếp tục khơng tiếp tục dự án (như tóm tắt phần kiện đầu thí dụ)

Bước 2: Loại bỏ chi phí chìm:

- Chi phí chi để thực dự án : 100 triệu đồng

(dù tiếp tục hay không tiếp tục dự án khoản chi phí có) - Chi phí khấu hao máy móc, nhà xưởng 20 triệu đồng

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.3 (Đơn vị : triệu đồng)

Chỉ tiêu Tiếp tục dự án

Không tiếp tục dự án

Chênh lệch tiếp tục/không tiếp tục

1- Doanh thu 140 - 140

2- Chi phí chi (100) (100) - 3- Chi phí dự kiến thêm (150) (129) (21)

+ Nguyên vật liệu (60) (60) -

+ Chi lý vật liệu - (3) + Nhân viên trực tiếp (44) (20) (24) + Chi nhân viên giám sát (6) (6) -

+ Chi phí khấu hao (20) (20) - + Định phí chung khác (20) (20) -

4- Thu lý tài sản 10 18 (8) 5- Lãi (lỗ) (1-2-3+4) (100) (211) 111

Bước 3: Loại bỏ khoản thu nhập chi phí phương án - Chi phí nguyên vật liệu : 60 triệu đồng

(Vì ký hợp đồng mua nguyên vật liệu, không sử dụng cho việc khác không dùng cho dự án tiếp tục)

- Chi phí nhân viên phân bổ cho giám sát: triệu đồng (vì tồn tiền lương nhân viên giám sát chi phí phát sinh cho dù dự án có tiếp tục không)

Bước 4: Những khoản thu nhập chi phí cịn lại thơng tin thích hợp: - Doanh thu dự án hoàn tất : 100 triệu đồng

- Chi phí lý nguyên vật liệu (tiết kiệm dự án tiếp tục) - triệu đồng - Chênh lệch tiền lương nhân viên trực tiếp dự án tiếp tục không tiếp tục: 44 triệu - (4 x triệu) = 24 triệu đồng

- Chênh lệch thu nhập lý nhà xưởng, máy móc dự án tiếp tục không tiếp tục: 10 triệu - 18 triệu = - triệu đồng

Tập hợp thơng tin thích hợp:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Khi phân tích thơng tin thích hợp cần lưu ý tình định thơng tin thích hợp khác Điều có nghĩa thơng tin thích hợp tình khơng thiết thích hợp tình khác Vì khơng thể vận dụng thơng tin thích hợp tình cho tình khác được, mà phải xuất phát từ quan điểm mục đích khác cần thông tin khác

Quan điểm "thơng tin khác dùng cho mục đích khác nhau" quan điểm sở kế toán quản trị vận dụng thường xuyên trình định kinh doanh

6.1.1.4- Các thơng tin khơng thích hợp đối với quyết định ngắn hạn

Như đề cập đến thơng tin khơng thích hợp thơng tin khơng thoả mãn hai hai tiêu chuẩn:

- Liên quan đến tương lai

- Có khác biệt phương án xem xét lựa chọn

Các khoản chi phí chìm ln ln thơng tin khơng thích hợp khoản thu nhập chi phí khơng chênh lệch phương án xem xét lựa chọn thơng tin khơng thích hợp

a- Chi phí chìm thơng tin khơng thích hợp

Chi phí chìm chi phí chi ra, cho dù nhà quản trị định lựa chọn phương án khoản chi phí tồn

Thí dụ:

- Chi phí chi để thực dự án xem xét có tiếp tục hay khơng

- Hoặc chi phí khấu hao tài sản cố định mua sắm xây dựng lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh tài sản cố định

Chi phí chìm chi phí khơng có tính chênh lệch phương án xem xét, thơng tin khơng thích hợp cho q trình định

Như thí dụ phần 6.1.1.3 Doanh nghiệp BC- VT việc xem xét có tiếp tục hay khơng dự án nghiên cứu phát triển, chi phí chi cho dự án 100 triệu chi phí chìm, phát sinh dự án có tiếp tục hay khơng có tồn Hoặc chi phí khấu hao máy móc, nhà xưởng dùng cho dự án 20 triệu đồng, thực chất phần phân bổ chi phí đầu tư tài sản cố định hình thành từ trước (công ty chi ra), dù dự án có tiếp tục hay khơng khoản tiền 20 triệu đồng để mua tài sản phát sinh, nên gọi chi phí chìm Các khoản chi phí khơng có chênh lệch việc tiếp tục dự án hay không tiếp tục dự án, thơng tin khơng thích hợp trình định

b- Các khoản thu nhập chi phí khơng chênh lệch thơng tin khơng thích hợp

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

trong trình xem xét lựa chọn phương án, chúng khơng có chênh lệch phương án, người ta gọi thơng tin khơng thích hợp Ngược lại khoản thu nhập chi phí có chênh lệch phương án đáng xem xét xét đến, người ta gọi thơng tin thích hợp cho q trình định

Thí dụ : Giả sử Cơng ty VMS cách năm có mua máy với giá 30 triệu đồng, giá trị ghi sổ 10 triệu đồng sử dụng năm Ơng giám đốc điều hành cơng ty phân vân xem có nên mua máy thay cho máy cũ khơng Biết rằng: Giá mua máy 40 triệu đồng sau thời gian sử dụng năm giá trị lý thu dự kiến 23 triệu đồng Giá trị lý máy cũ thời điểm triệu đồng, sau năm không thu khoản tiền lý

- Doanh thu dự kiến năm: 250 triệu đồng

- Chi phí hoạt động (vật liệu, nhân công trực tiếp) máy cũ: 100 triệu đồng, máy 80 triệu đồng

- Định phí hoạt động năm : 50 triệu đồng

Tổng hợp thông tin liên quan đến phương án xem xét:

Bảng 6.4 (Đơn vị : triệu đồng)

Chỉ tiêu Máy cũ Máy Chênh lệch máy mới/máy cũ

1- Doanh thu 250 250 -

2- Chi phí

+ Chi phí hoạt động (100) (80) 20 + Định phí hoạt động (50) (50) - + Khấu hao TSCĐ cũ (10) (10) - + Chi phí mua máy - (40) (40) 3- Thu lý tài sản cũ - 5 4- Thu lý tài sản - 23 23

5- Lãi 90 98 +8

- Thơng tin khơng thích hợp:

+ Doanh thu không chênh lệch: 250 triệu đồng cho phương án

+ Định phí hoạt động khơng chênh lệch: 50 triệu đồng cho phương án + Khấu hao TSCĐ cũ 10 triệu đồng chi phí chìm

Chương VI: Kế tốn quản trị cho việc định

+ Thanh lý tài sản cũ tăng = triệu đồng + Thu lý tài sản tăng = 23 triệu đồng Tổng cộng thu nhập tăng = triệu đồng

Khi xem xét thông tin để định ta cần xét đến thu nhập chi phí chênh lệch (thơng tin thích hợp) không cần xem xét thu nhập chi phí khơng có chênh lệch (thơng tin khơng thích hợp)

6.1.1.5- Mục đích phân biệt thơng tin thích hợp thơng tin khơng thích hợp cho q trình quyết định ngắn hạn

Phân biệt thông tin thích hợp khơng thích hợp để xác định thơng tin thích hợp cho q trình định kinh doanh cách nhanh chóng kịp thời Điều có ý nghĩa lớn việc thu thập xử lý thông tin kế tốn quản trị, là:

- Giảm thiếu thời gian chi phí cho việc thu thập, tính tốn, xử lý thơng tin trình bày

- Hạn chế tình trạng q tải thơng tin, làm phức tạp hố q trình phân tích số liệu, thông tin; làm giảm ý nhà quản lý vào vấn đề cần tập trung giải

Những vấn đề phần thể qua ví dụ phần trên, cho thấy, dù phân tích sở tồn thơng tin (lập báo cáo dự toán kết phương án) dựa vào thơng tin thích hợp kết tính tốn giống Song ta tính tốn dựa tồn thơng tin nhiều thời gian hơn, dẫn đến định chậm trễ Mặt khác thơng tin cung cấp cho nhà quản trị nhiều, lại có thơng tin khơng cần thiết phải hướng quan tâm vào chúng, làm rắc rối thêm trình xem xét định

Vì cách tốt tách riêng thông tin không thích hợp để loại bỏ khơng cần đưa vào q trình tính tốn xem xét để cịn thơng tin thích hợp cần thiết cho q trình phân tích định Ở khía cạnh khác mục đích phân biệt thơng tin thích hợp khơng thích hợp cịn thể điểm sau:

- Nhiều trường hợp thơng tin sẵn có thường khơng đủ để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự kiến đơn vị theo cách hoàn chỉnh đầy đủ

- Các thơng tin thích hợp khơng thích hợp khơng phân loại q trình sử dụng thơng tin có lẫn lộn phức tạp Đơi sử dụng thơng tin khơng thích hợp có độ tin cậy khơng cao dễ dẫn đến định sai lầm đáng tiếc Do cách tốt phân biệt thơng tin khơng thích hợp để loại ra, tập trung vào xem xét, phân tích thơng tin thích hợp

Chương VI: Kế tốn quản trị cho việc định

6.1.2- Ứng dụng khái niệm thơng tin thích hợp việc định ngắn hạn 6.1.2.1- Quyết định loại bỏ hoặc tiếp tục kinh doanh một bộ phận

Hầu hết doanh nghiệp có nhiều phận kinh doanh phụ thuộc kinh doanh nhiều ngành hàng, mặt hàng Trong q trình hoạt động có phận ngành hàng, mặt hàng bị lỗ điều xảy

Có nhà quản lý cho phận mặt hàng bị lỗ nên khơng tiếp tục kinh doanh nữa, chúng làm giảm tổng lợi nhuận DN Nhưng suy luận cách đơn giản dẫn đến định sai lầm Những định có nên loại bỏ (ngừng) hay tiếp tục kinh doanh phận mặt hàng cá biệt định có tính phức tạp, chịu tác động nhiều nhân tố

Để có định đắn, nhanh chóng kịp thời tình này, ta phải sử dụng thơng tin thích hợp để phân tích đánh giá ảnh hưởng định đến lợi nhuận chung tồn doanh nghiệp

Việc ứng dụng thơng tin thích hợp để định tình thể qua thí dụ sau đây:

Giả sử Cơng ty VMS có cửa hàng phụ thuộc kinh doanh thành phố Báo cáo kết kinh doanh năm vừa qua sau: (Bảng 6.5)

Bảng 6.5 (Đơn vị : Triệu đồng)

Chỉ tiêu Tổng cộng Cửa hàng số

Cửa hàng số

Cửa hàng số

1- Doanh số 5000 1500 2500 1000

2- Chi phí hàng bán 3000 800 1500 700

3- Lãi gộp 2000 700 1000 300

4- Chi phí bán hàng 650 200 300 150 5- Chi phí quản lý DN 1000 300 500 200

6- Lợi nhuận 350 200 200 (50) Các thông tin khác bổ sung sau:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.6 (Đơn vị : triệu đồng)

Chỉ tiêu Tổng cộng Cửa hàng số

Cửa hàng số

Cửa hàng số

I- Chi phí bán hàng 650 200 300 150

1- Lương nhân viên bán hàng 210 70 90 50 2- Quảng cáo cửa hàng 35 10 20 3- Tiền thuê cửa hàng 120 40 60 20 4- Khấu hao thiết bị bán hàng 110 30 50 30

5- Chi phí điện, nước 40 10 20 10 6- Lương nhân viên giao hàng 40 10 20 10

7- Khấu hao thiết bị giao hàng 40 10 20 10 8- Chi phí quảng cáo chung 55 20 20 15

II- Chi phí quản lý DN 1000 300 500 200

1- Lương quản lý DN 240 80 100 60 2- Chi phí quản lý cửa hàng 70 20 30 20 3- Chi phí phục vụ điện nước 60 20 30 10 4- Chi phí bảo hiểm hàng hố (ở

cửa hàng)

60 20 30 10

5- Chi phí khấu hao TSCĐ quản lý

70 20 40 10

6- chi phí chung khác 500 140 270 90 b- Các thông tin khác:

+ Nếu cửa hàng số ngừng hoạt động thiết bị bán hàng cửa hàng chuyển sang cho cửa hàng số số

+ Tiền thuê nhà cửa hàng số bồi thường ngừng hoạt động hợp đồng ký chấm dứt lúc

+ Cơng ty có đội chuyên làm nhiệm vụ giao hàng phục vụ toàn công ty Nếu cửa hàng số ngừng hoạt động nhân viên giao hàng nghỉ việc, lương năm triệu đồng

+ Nếu cửa hàng số ngừng hoạt động nhân viên giao nhiệm vụ quản lý cửa hàng công ty chuyển sang làm nhiệm vụ khác cơng ty; nhân viên văn phịng công ty việc, mức lương triệu/năm

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

+ Doanh thu chi phí hàng bán dự kiến không biến động năm tới

+ Chi phí phục vụ điện nước, chi phí chung khác chi phí quản lý tới định phí chung Dựa vào thông tin ta thấy thông tin sau thơng tin khơng thích hợp loại bỏ không cần xem xét đến:

- Khấu hao thiết bị bán hàng - Khấu hao thiết bị giao hàng - Chi phí quảng cáo chung

- Chi phí điện nước chi phí chung khác thuộc chi phí quản lý - Khấu hao TSCĐ quản lý

- Chi phí quản lý cửa hàng

Các thơng tin thích hợp xét phân tích ảnh hưởng chúng đến tổng lợi nhuận tồn cơng ty

Ta lập bảng phân tích chênh lệch lợi nhuận phương án tiếp tục không tiếp tục kinh doanh cửa hàng số sau:

Bảng 6.7 (Đơn vị: triệu đồng)

Chỉ tiêu Tiếp tục KD cửa hàng số

Ngừng KD cửa hàng số

Chênh lệch tiếp tục/ngừng

1- Doanh số 5000 4000 1000 2- Chi phí hàng bán (3000) (2300) (700)

3- Chi phí bán hàng

- Lương nhân viên bán hàng (210) (160) (50) - Bồi thường nhân viên bán hàng (-) (5) (5)

- Quảng cáo cửa hàng (35) (30) (5) - Tiền thuê cửa hàng (120) (100) (20)

- Chi phí điện, nước (40) (30) (10) - Lương nhân viên giao hàng (40) (35) (5)

Cộng chi phí bán hàng (445) (200) (245) 4- Chi phí quản lý DN

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Qua kết tính tốn bảng ta thấy tiếp tục kinh doanh cửa hàng số làm tổng lợi nhuận tồn cơng ty tăng lên 200 triệu đồng: (1255 - 1055 = 200) (đơn vị triệu đồng) Đi đến định tiếp tục kinh doanh cửa hàng số

Tuy nhiên việc xem xét định có nên loại bỏ hay tiếp tục cho phận cá biệt hoạt động thường có nhiều phương án khác Giả sử tình cơng ty VMS, cửa hàng số đóng cửa doanh số cửa hàng số số tăng lên, khách hàng quen thuộc thành phố công ty chuyển sang mua hàng cửa hàng số số 2, có định tiếp tục kinh doanh cửa hàng số hay khơng? Điều cần phải thu thập thêm thông tin tăng trưởng doanh thuở cửa hàng số số bao nhiêu, tính tốn thêm định Hoặc Công ty tận dụng mặt sở sản xuất, kinh doanh thuê hay chuyển sang kinh doanh lĩnh vực khác xem xét định

Tương tự ta vận dụng xem xét định tình có nên loại bỏ khơng sản xuất kinh doanh mặt hàng cá biệt hay không, chuyển sang kinh doanh mặt hàng khác

Qua thí dụ ta thấy rõ việc thu thập thơng tin để phục vụ cho kế tốn quản trị dựa vào:

- Kế toán chi tiết chi phí, doanh thu, kết để phân tích thơng tin theo mục đích sử dụng chúng cho kế tốn quản trị

- Thơng tin dự đốn phận liên quan mà kế toán quản trị thu thập (Bộ phận tổ chức lao động; phận thị trường; kế hoạch, hợp đồng kinh tế )

Việc thu thập thơng tin kế tốn quản trị linh hoạt tuỳ thuộc vào tình định Cũng có trường hợp có tình cần định theo yêu cầu nhà quản trị kế tốn quản trị phải có nhiệm vụ thu thập thông tin cần thiết thông qua phận liên quan để phục vụ cho việc tính tốn phân tích tình huống, khơng có đầy đủ thơng tin chi tiết phận kế tốn chi tiết cung cấp Kế toán quản trị dựa vào thơng tin kế tốn chi tiết để tiếp tục phân tích số liệu, tính tốn chi tiết theo mục đích sử dụng kế tốn quản trị, đồng thời phải thu thập thêm thông tin bổ sung khác liên quan phận đơn vị như: hợp đồng, lao động, giá thị trường, nhu cầu thị trường

Chính khó đưa mơ hình chuẩn làm mẫu cho việc thu thập thơng tin kế tốn quản trị cho doanh nghiệp phù hợp với tình định kế tốn tài

6.1.2.2- Quyết định tự sản xuất hay mua

Các nhà quản trị doanh nghiệp gặp phải lựa chọn việc tự sản xuất hay mua linh kiện, chi tiết, vật liệu bao bì để lắp ráp, chế tạo hay đóng gói thành phẩm Điều tương đối khó khăn đơi cịn có sai lầm việc lựa chọn mua linh kiện, chi tiết, vật liệu bao bì giá mua ngồi thấp giá thành sản xuất doanh nghiệp

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Chất lượng linh kiện, chi tiết hay vật liệu - Giá (chi phí)

Nếu chất lượng chúng đảm bảo theo tiêu chuẩn kỹ thuật cho dù mua ngồi hay tự sản xuất, nhà quản lý xem xét đến chi phí chênh lệch tự sản xuất mua Nguyên tắc để đến định tự sản xuất hay mua chi phí sản xuất phải nhỏ chi phí mua ngồi lựa chọn phương án tự sản xuất ngược lại Mặt khác phải xem xét đến chi phí hội khơng tự sản xuất phận sản xuất linh kiện, chi tiết ? Nó có sử dụng không? Giả sử phận được chuyển sang sản xuất mặt hàng khác, sử dụng cho thuê với mục đích khác, lợi nhuận hàng năm mang lại cho doanh nghiệp bao nhiêu? So sánh với chi phí tiết kiệm tự sản xuất so với mua ngồi, số lợi nhuận lớn chi phí tiết kiệm lại chọn phương án mua linh kiện, chi tiết hay vật liệu

Chúng ta nghiên cứu tình cụ thể qua thí dụ sau đây:

Giả sử cơng ty ABC có phận sản xuất bao bì để đóng gói thành phẩm cơng ty Cơng suất phận sản xuất bao bì 15.000 đơn vị/năm Tổng nhu cầu bao bì đóng gói thành phẩm cơng ty 10.000 bao bì/năm

Chi phí liên quan đến sản xuất bao bì năm vừa qua sau: (10.000 bao bì)

Bảng 6.8 (Đơn vị : 1.000 đồng)

Khoản mục Tính đơn vị Tổng số

- Nguyên vật liệu trực tiếp 10 100.000

- Nhân công trực tiếp 50.000

- Biến phí sản xuất chung 20.000

- Tiền lương nhân viên quản lý, phục vụ phân xưởng 20.000 - Chi phí khấu hao máy móc TBSX 40.000

- Định phí quản lý chung phân bổ 20.000

Cộng chi phí 25 250.000

Như chi phí sản xuất đơn vị 25.000đ/bao bì

Có nguồn cung cấp chào hàng bao bì cơng ty với giá 23.000 đ/bao bì, chất lượng tương đương cơng ty tự sản xuất, số lượng đảm bảo đáp ứng yêu cầu công ty Vậy trường hợp công ty ABC nên định tự sản xuất hay mua ngồi bao bì đóng gói?

Các thơng tin bổ sung:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Ông trưởng phòng mua hàng đưa ý kiến nên mua ngồi bao bì đóng gói mua ngồi tiết kiệm 2.000đ/bao bì, năm tiết kiệm tổng chi phí là:

10.000 bao bì x 2.000 đ = 20.000.000 đ

Giám đốc cơng ty u cầu phịng kế tốn cho biết ý kiến?

Trưởng phận kế toán quản trị sau xem xét, phân tích thơng tin thích hợp liên quan đến định cho ý kiến là: Công ty nên tiếp tục tự sản xuất bao bì khơng nên mua ngồi, mua ngồi khơng phải tiết kiệm 20 triệu đồng cho năm mà ngược lại tự sản xuất tiết kiệm khoản tiền lớn 40 triệu đồng năm so với mua

Cụ thể sau:

- Vì khơng có phương án khác để sử dụng phận sản xuất bao bì ngừng hoạt động mua ngồi bao bì, chi phí hội khơng phát sinh

- Các khoản doanh thu chi phí sau khơng phải thơng tin thích hợp cho định

+ Doanh thu bán hàng + Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Chi phí chung (định phí) phân bổ

- Cịn lại thơng tin thích hợp trình bày qua bảng phân tích sau:

Bảng 6.9 (Đơn vị : đồng)

Khoản mục Tự sản xuất Mua

- Nguyên vật liệu trực tiếp (10x10.000 đ.vị) 100.000 - - Nhân công trực tiếp (5 x 10.000 đ.vị) 50.000 - - Biến phí SX chung (2 x 10.000 đ.vị) 20.000 - - Tiền lương nhân viên PX (2 x 10.000 đ.vị) 20.000 -

- Chi phí mua ngồi (23 x 10.000 đ.vị) - 230.000

Cộng 190.000 230.000

Như vậy, tự sản xuất cơng ty tiết kiệm 40 triệu đồng (190 triệu đồng - 230 triệu đồng) so với mua ngồi Điều đến định khơng mua ngồi mà tiếp tục tự sản xuất bao bì đóng gói Tuy nhiên định tự sản xuất thuyết phục phận sản xuất bao bì nâng cơng suất hoạt động thực tế với điều kiện nhu cầu bao bì cơng ty nâng lên khối lượng sản phẩm tiêu thụ công ty tăng lên, cơng ty bán bao bì đóng gói cho công ty khác

Trong trường hợp định nên mua ngồi hay tự sản xuất mở rộng tình khác nữa, ví dụ như:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Hoặc trường hợp nguồn lực phương tiện sử dụng để tự sản xuất linh kiện, bao bì khơng sử dụng cho sản xuất linh kiện, bao bì sử dụng cho mục đích khác

Trong tình cần phải so sánh lợi nhuận hàng năm thu sử dụng chúng cho mục đích khác (hoặc tăng lên nâng cao cơng suất hoạt động) mà lớn chi phí tiết kiệm tự sản xuất (hoặc mua ngồi) định ngược lại Ví dụ thí dụ trên, sở sản xuất bao bì cơng ty ABC mà cho thuê, hàng năm thu khoản lợi nhuận lớn 40 triệu đồng định mua ngồi bao bì cho th sở sản xuất

6.1.2.3- Quyết định nên bán bán thành phẩm hay tiếp tục sản xuất chế biến thành phẩm rồi mới bán

Quyết định thường lựa chọn doanh nghiệp mà quy trình sản xuất chế biến liên tục nhiều cơng đoạn Tức quy trình sản xuất khởi đầu từ loại nguyên vật liệu chung, qua trình chế biến cho nhiều bán thành phẩm khác nhau, bán thành phẩm tiêu thụ sau giai đoạn chế biến tiếp tục chế biến theo quy trình riêng để thành phẩm bán Thí dụ xí nghiệp súc sản chế biến thực phẩm; người ta bán thịt vừa mổ, mà chế biến tiếp từ thịt heo sản phẩm thực phẩm chế biến sẵn như: giò, chả, xúc xích, lạp sườn Hoặc doanh nghiệp lọc dầu, bán sản phẩm dầu thơ tiếp tục chế biến xăng, dầu nhớt bán Hoặc chế biến lương thực (bột mì) bán sản phẩm mì vỡ tiếp tục để chế biến (xay) thành bột mì bán

Nguyên tắc chung đến định tiếp tục chế biến thêm để thành phẩm bán hay bán bán thành phẩm phương án có tổng lợi nhuận tồn doanh nghiệp tăng lên ta chọn Tuy nhiên để có thơng tin ta nhiều cách để tính tốn, cách xác định phân tích thơng tin thích hợp nhanh chóng ngắn gọn

Phương pháp chung cách phân tích thơng tin thích hợp tình là: - Xác định giá bán cho loại sản phẩm cộng sinh giai đoạn cuối (thành phẩm) - Xác định giá bán bán thành phẩm điểm tách giai đoạn mà doanh nghiệp có ý định bán

- Tính chênh lệch giá bán hàng thành phẩm bán thành phẩm

- Xác định chi phí q trình chế biến thêm (ngun vật liệu, nhân cơng trực tiếp, biến phí sản xuất chung )

Định phí tiết kiệm chấm dứt trình chế biến thêm bán bán thành phẩm Tính tốn lãi (lỗ) tăng thêm trình chế biến thêm định (6.1)

Lãi (lỗ) tăng thêm chế biến thêm =

Chênh lệch giá bán thành phẩm với bán thành phẩm

-Chi phí tăng thêm trình chế biến thêm

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Thí dụ: Giả sử cơng ty chế biến thực phẩm từ bị Cơng ty vừa mổ lượng bò với số thịt bò Giá bán 1kg thịt bò tươi sống 25.000 đồng Còn tiếp tục chế biến thịt bò thành sản phẩm thực phẩm ăn sẵn có chất lượng cao bán giá 35.000đ/1kg thực phẩm ăn sẵn Biết rằng: 10kg thịt bị tươi sống chế biến 8kg thực phẩm ăn sẵn, (do hao hụt q trình chế biến thêm), chi phí cho chế biến thêm thành 1kg thực phẩm ăn sẵn

- Nhân cơng trực tiếp 2.000đ

- Chi phí khác (Biến phí) 2.500đ Cộng 4.500đ

Quyết định bán thịt bò tươi vừa xẻ thịt hay chế biến thành thực phẩm ăn sẵn bán?

Q trình tính tốn thực sau: - Giá bán thành phẩm (thực phẩm ăn sẵn):

800kg x 35.000đ/kg = 28.000.000 đ - Giá bán thịt bò tươi:

1.000kg x 25.000đ = 25.000.000 đ - Chênh lệch giá bán phương án (tăng thêm) = 3.000.000 đ

- Chi phí chế biến thêm :

800kg x 4.500đ = 3.600.000 đ

- Lỗ 3.000.000đ - 3.600.000đ = -600.000 đ

Như chế biến thêm cơng ty bị lỗ thêm 600.000 đồng, nên định bán thịt bò tươi

6.1.2.4- Các quyết định điều kiện sản xuất kinh doanh bị giới hạn

Trong trình hoạt động doanh nghiệp thường gặp phải khó khăn việc lựa chọn định kinh doanh điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bị giới hạn Ví dụ như:

- Bị giới hạn mặt kinh doanh

- Bị giới hạn công suất hoạt động máy móc thiết bị - Bị giới hạn nguyên vật liệu cung cấp

- Bị giới hạn mức sản phẩm tiêu thụ - Hoặc bị giới hạn vốn v.v

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Để đến định sử dụng lực (nguồn lực) có doanh nghiệp để đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh đơn vị điều nhà quản trị doanh nghiệp phải quan tâm

Mục tiêu định tình tổng lợi nhuận doanh nghiệp cao

a- Trong trường hợp bị giới hạn hai nhân tố:

Vì mục tiêu doanh nghiệp tận dụng hết lực nhân tố có giới hạn để đạt tổng lợi nhuận cao nhất, nên trường hợp doanh nghiệp thường phải tiến hành theo bước sau để phân tích thơng tin định cho phù hợp:

- Xác định nhân tố giới hạn chủ yếu (trường hợp bị giới hạn nhân tố)

- Tính lãi biến phí đơn vị nhân tố giới hạn chủ yếu loại sản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh

- Sắp xếp thứ tự khả sinh lời loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ (trường hợp bị giới hạn nhân tố) Thứ tự ưu tiên xếp dựa phần đóng góp đơn vị (lãi biến phí) nhân tố giới hạn chủ yếu Nếu sản phẩm (hàng hố) có lãi biến phí đơn vị cao ưu tiên trước

- Xác định tổng số đơn vị nhân tố giới hạn chủ chốt đáp ứng cho loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh

- Tính tổng lãi biến phí loại sản phẩm hàng hoá dịch vụ điều kiện nhân tố giới hạn chủ chốt

Thí dụ: Giả sử công ty ABC sản xuất sản phẩm A, B C, giá bán đơn vị sản phẩm 100; 150 200;

Biến phí đơn vị sản xuất là: 40; 50 50

Nhu cầu tiêu thụ chúng : 1.000 đơn vị, 500 đơn vị 800 đơn vị Trong cơng ty có tối đa 5.000 máy cho kỳ Biết để sản xuất đơn vị sản phẩm A, B C cần có số máy chạy là: giờ,

Nếu đơn giản so sánh lãi biến phí đơn vị chưa tính tốn đến nhân tố bị giới hạn cho ta định ưu tiên sản xuất sản phẩm B đến C sau đến sản phẩm A Bởi phần lãi biến phí đơn vị sản phẩm B cao (150-50=100), sau đến sản phẩm C (120-50=70) sau đến sản phẩm A (100-40=60) Và định sản xuất 500 sản phẩm B; 800 sản phẩm C số máy lại dùng để sản xuất sản phẩm A số sản phẩm A sản xuất là:

A phÈm n

s¶ 700 = giê/SPA

2

giê)] 2 x SPC (800 + giê) 4 x SPB [(500 -giê 000 . 5

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Nhu cầu tiêu thụ loại sản phẩm

- Số máy chạy để sản xuất loại sản phẩm tối đa 5.000 giờ, nhu cầu cần 5.600 giờ:

(1.000 SPA x + 500 SPB x + 800 SPC x giờ)

Trong đó xác định nhân tốt giới hạn chủ yếu số giờ máy chạy cho sản xuất sản phẩm

Kết tính tốn thể qua bảng phân tích sau: Bảng 6.10

Chỉ tiêu SPA SPB SPC

1- Đơn giá bán (1.000đ) 100 150 120

2- Biến phí đơn vị (1.000đ) 40 50 50

3- Lãi biến phí đơn vị (1-2) (1.000đ) 60 100 70 4- Số máy cho đơn vị SP (giờ) 5- Lãi biến phí đơn vị máy (3:4)

(1.000đ)

30 25 35

6- Thứ tự ưu tiên sản xuất

7- Số máy chạy để sản xuất bố trí (giờ) (1)

2.000 1.400 1.600

8- Số sản phẩm sản xuất (7:4) 1.000 350 800

9- Tổng lãi biến phí (8x3) (1.000đ) 60.000 35.000 56.000 (1) Được tính tốn sau:

- Sản phẩm C ưu tiên số sản xuất đủ 800 SP x = 1.600 - Sản phẩm A ưu tiên thứ 2, mà số máy chạy lại là:

(5.000 - 1.600 giờ) = 3.400 > 2.000 cần để sản xuất 1.000 sản phẩm A nên sản xuất 1.000 sản phẩm A

(1.000 SP x giờ) = 2.000

- Sản phẩm B ưu tiên thứ 3, số máy chạy sử dụng cho là: (5.000 - 1.600 - 2.000 giờ) = 1.400

Tổng lãi biến phí theo cách tính là:

(60.000 + 35.000 + 56.000) = 151.000 nghìn đồng

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

(700SPA x 60 + 500 SPB x 100 + 800 SPC x 70) = 148.000 nghìn đồng Như nhỏ lãi biến phí phương án là:

(151.000 nghìn đồng - 148.000 nghìn đồng) = 3.000 nghìn đồng

Điều thể để định cho tình cụ thể trường hợp có nhân tố giới hạn khơng thể sử dụng thơng tin lãi biến phí đơn vị sản phẩm sản xuất đơn mà phải so sánh lãi biến phí đơn vị sản phẩm đơn vị nhân tố giới hạn

Trường hợp có nhân tố bị giới hạn lúc áp dụng phương pháp tính tốn thí dụ thường bị giới hạn nhân tố khối lượng tiêu thụ hạn chế mặt hàng nhân tố khác như: cơng suất hoạt động máy móc thiết bị, diện tích mặt kinh doanh, hạn chế vốn nhân tố giới hạn chủ chốt nhân tố khối lượng tiêu thụ khối lượng tiêu thụ phụ thuộc vào nhân tố khác

Trường hợp có nhân tố bị giới hạn việc tính tốn, phân tích thơng tin đơn giản hơn, khơng cần phải xếp thứ tự ưu tiên theo nhân tố chủ yếu thường xảy tình lựa chọn sản xuất mặt hàng nhiều mặt hàng khác để tối đa lợi nhuận doanh nghiệp

b- Trong trường hợp có nhiều nhân tố bị giới hạn lúc

Đây trường hợp lúc có nhân tố chủ yếu bị giới hạn Trong trường hợp khơng thể sử dụng phương pháp tính tốn phân tích trường hợp có nhân tố giới hạn trường hợp thí dụ để định Thí dụ doanh nghiệp hoạt động điều kiện bị giới hạn không khối lượng sản phẩm tiêu thụ mà bị giới hạn số máy chạy, vốn nguyên liệu cung cấp Việc lựa chọn cấu sản phẩm sản xuất có hiệu vấn đề phức tạp nhiều

Người ta thường sử dụng phương pháp phương trình tuyến tính để tìm phương án sản xuất tối ưu Trình tự phương pháp thực theo bước:

- Xác định hàm mục tiêu biểu diễn dạng phương trình đại số tuyến tính Hàm mục tiêu biểu diễn dạng lợi nhuận tối đa chi phí tối thiểu

- Xác định điều kiện nhân tố giới hạn biểu diễn chúng thành phương trình đại số - Vẽ đồ thị hệ phương trình đại số

- Xác định vùng sản xuất tối ưu đồ thị, giới hạn đường đồ thị phương trình nhân tố giới hạn trục toạ độ

- Xác định phương trình sản xuất tối ưu cách vào vùng sản xuất tối ưu đồ thị hàm mục tiêu

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Sản phẩm X phải qua cơng đoạn sản xuất hồn tất

- Tổng thời gian máy chạy giới hạn cho công đoạn : 880 giờ/tháng Trong :

+ Cơng đoạn giới hạn tối đa 300 + Công đoạn giới hạn tối đa 250 + Công đoạn giới hạn tối đa 180 + Công đoạn giới hạn tối đa 150

- Yêu cầu thời gian máy chạy để sản xuất sản phẩm công đoạn sau: Bảng 6.11 (Đơn vị giờ/sản phẩm)

Sản phẩm X Sản phẩm Y

- Công đoạn 15 10

- Công đoạn 10 10

- Công đoạn 10 -

- Công đoạn 10

- Giá bán đơn vị sản phẩm X Y : 100 150 - Biến phí đơn vị sản phẩm X Y : 60 100 - Khối lượng tiêu thụ không hạn chế

- Công ty TOHADICO đứng trước lựa chọn cấu sản phẩm sản xuất X Y để đạt lợi nhuận cao

Vận dụng phương pháp phương trình tuyến tính ta tính tốn định

Bước 1: Xác định hàm mục tiêu:

- Gọi x y số sản phẩm X Y cần sản xuất

- Gọi f hàm mục tiêu, lợi nhuận tối đa, nhiều tốt - Lãi biến phí đơn vị:

+ Sản phẩm X : 100 - 60 = 40 + Sản phẩm Y : 150-100 = 50 Vậy ta có phương trình hàm mục tiêu: f = 40x + 50y -> max

Bước : Xác định nhân tố giới hạn biểu diễn phương trình:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

10x + 10y ≤ 250 (2)

- Công đoạn bị giới hạn tối đa 180 máy 10x ≤ 180 (3)

- Công đoạn bị giới hạn tối đa 150 máy: 5x + 10y ≤ 150 (4)

Bước 3: Vẽ đồ thị (Đồ thị 6.1)

Đồ thị 6.1

Bước : Xác định vùng sản xuất tối ưu đồ thị:

Vùng sản xuất tối ưu vùng đồ thị bị giới hạn đường biểu diễn phương trình điều kiện hạn chế với trục toạ độ tạo thành (xem đồ thị vùng có dấu )

Trong vùng có điểm thể cấu sản phẩm x y sản xuất điểm 1, 2, 3, 4, có toạ độ tương ứng (0;0); (18;0); (14;8) (0;15) Nhưng có điểm có cấu sản phẩm sản xuất tối ưu thoả mãn hàm mục tiêu f -> max

Bước : Xác định phương trình sản xuất tối ưu

Phương trình sản xuất tối ưu xác định vào vùng sản xuất tối ưu đồ thị giới hạn điểm số 1, 2, 3, 5, có toạ độ tương ứng (0;0); (18;0); (18;3); (14;8) (0;15),

X

30

25 20 18 15 14

10 − ® ¯

Vùng SX tối ưu

¬ °

10 15 20 25 30 Y

10x=180

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Ta thay số toạ độ điểm vào hàm mục tiêu, điểm (góc) mang lại giá trị hàm f lớn cấu sản phẩm sản xuất cần tìm.(Bảng 6.12)

Bảng 6.12

Số sản phẩm SX Hàm mục tiêu f = 40x + 50y ->max Góc điểm

SP X SP Y 40x 50y f

1 0 0

2 18 720 720

3 18 720 150 870

(4)* (14)* (8)* (560)* (400)* (960)*

5 15 150 750

Căn kết tính tốn ta thấy góc (góc có toạ độ 14;8) góc cho giá trị hàm f lớn Vậy cấu sản xuất sản phẩm công ty TOHADCO lựa chọn sản xuất 14 sản phẩm X sản phẩm Y, lợi nhuận mang lại cao với tổng số lãi biến phí 960 đơn vị tiền tệ

Từ thí dụ ta vận dụng để định tình khác trường hợp hoạt động có nhiều nhân tố giới hạn khác, như:

- Đồng thời bị giới hạn khối lượng tiêu thụ; cơng suất hoạt động máy móc vốn - Hoặc đồng thời bị giới hạn khối lượng tiêu thụ, công suất hoạt động máy lao động nguyên liệu cung cấp

6.2- THƠNG TIN CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA CÁC QUYẾT ĐỊNH

ĐẦU TƯ DÀI HẠN

6.2.1- Khái niệm đầu tư dài hạn đặc điểm vốn đầu tư 6.2.1.1- Khái niệm đầu tư dài hạn

Đầu tư dài hạn việc bỏ vốn vào dự án đầu tư nhằm mục đích thu lợi nhuận tương lai, với thời hạn hoàn vốn đầu tư thường vượt kỳ kế toán

Đặc trưng đầu tư dài hạn:

- Công việc đầu tư phải bỏ vốn ban đầu với số tiền lớn định - Thời hạn thu hồi vốn dài (nhiều kỳ kế tốn)

- Đầu tư ln gắn với rủi ro mạo hiểm, nên nhà đầu tư phải có biện pháp phịng ngừa hạn chế rủi ro

- Mục tiêu đầu tư doanh nghiệp hiệu kinh tế tối đa hoá lợi nhuận

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

theo phương án có hiệu Các định liên quan đến việc đầu tư dài hạn thường định điển hình sau đây:

- Quyết định việc nên mua máy hay sử dụng máy cũ

- Quyết định đầu tư mở rộng quy mô sản xuất nhằm tăng lực sản xuất kinh doanh - Quyết định lựa chọn phương án mua hay thuê tài sản cố định; mua hay sau mua

- Quyết định lựa chọn thiết bị sản xuất khác

Các phương án (dự án) liên quan đến định đầu tư thường gồm loại:

- Dự án loại bỏ lẫn (còn gọi dự án xung khắc dự án sàng lọc) loại dự án mà định quyền chọn dự án dự án khác bị loại bỏ Như chấp nhận dự án buộc phải từ chối dự án khác

Thí dụ : Một doanh nghiệp cân nhắc có nên mua máy thay cho máy cũ hay khơng, phương án mua vãn sử dụng máy cũ phép chọn phương án

- Dự án độc lập (hay gọi dự án tối ưu) dự án mà thực chúng không ảnh hưởng đến dự án khác, định chọn chúng lúc chúng hiệu doanh nghiệp có đủ điều kiện đầu tư

Thí dụ : Để mở rộng quy mơ tăng thêm lực sản xuất, doanh nghiệp có dự định mua thêm máy thay cho máy cũ, đồng thời dự định xây dựng nhà xưởng

6.2.1.2- Đặc điểm của vốn đầu tư dài hạn

Vốn đầu tư dài hạn thường vốn dùng để đầu tư hình thành tài sản cố định (hữu hình vơ hình), có đặc điểm sau:

- Tài sản có tính hao mịn - Thời gian hồn vốn đầu tư dài

a- Tài sản có tính hao mịn

Vì vốn đầu tư dài hạn thường hình thành nên tài sản cố định, nên có tính hao mịn q trình sử dụng bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm, đến hết thời gian sử dụng chúng thường có khơng cịn giá trị tận dụng Do tổng giá trị (số tiền) mà tài sản đầu tư tạo trình sử dụng phải bù đắp đủ số vốn đầu tư ban đầu mà mang lại cho nhà đầu tư khoản lợi nhuận mong muốn

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Đặc điểm vốn đầu tư cho biết tổng số tiền (giá trị) tạo trình đầu tư sau trừ số tiền (giá trị) vốn đầu tư ban đầu, phần lại lợi nhuận đầu tư tài sản có tính hao mịn Nếu dự án đầu tư có lợi nhuận cao dự án có hiệu

b- Thời gian hoàn vốn đầu tư dài:

Đặc điểm thể chỗ tiền chi lần số lần trình đầu tư tiền thu nhiều kỳ trình đầu tư tương lai Giá trị tiền tệ dòng tiền chi dòng tiền thu dự án đầu tư thời điểm thu, chi khác chúng khơng Hay nói cách khác giá trị đồng tiền thu tương lai không đồng tiền chi Do để đánh giá (tính tốn) lợi nhuận dự án đầu tư người ta phải xem xét đến yếu tố thời gian dòng tiền thu dòng tiền chi dự án, cách người ta quy chúng thời điểm để so sánh Thời điểm thời điểm tương lai, thời điểm Việc tính tốn chúng theo cơng thức xác định giá trị tương lai, giá trị đồng tiền tệ

- Giá trị tương lai dòng tiền đơn đồng tiền tệ = (1+t)n

- Giá trị tương lai dòng tiền tệ kép đồng tiền tệ =

t 1 -) + 1 ( t n

- Giá trị dòng tiền đơn đồng tiền tệ =

n

t) + 1 (

1

- Giá trị dòng tiền kép đồng tiền tệ = ] t) + (1

1 -[1 1

n t

Trong : - t : Tỷ lệ lãi suất (hoặc chiết khấu) - n : Kỳ hoàn vốn

Phương pháp tính tốn giới thiệu cụ thể mơn tốn tài chính, ứng với t n cụ thể ta có giá trị giá trị tương lai đồng tiền bảng tính sẵn (ta tra bảng phần phụ lục)

Như với đặc điểm cho ta thấy thời gian hồn vốn dài nên đánh giá, xem xét dự án đầu tư phải xét đến yếu tố thời gian dòng tiền thu chi dự án

6.2.2- Các dịng tiền điển hình dự án đầu tư

Khi xem xét lựa chọn định dự án đầu tư, người ta phải nhận diện dòng tiền thu dòng tiền chi dự án so sánh cân nhắc định Các dòng tiền đặc thù dự án khác nhau, dịng tiền điển hình có tính chất lặp đi, lặp lại dự án là:

- Dịng chi bao gồm:

+ Vốn đầu tư ban đầu để hình thành tài sản

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

+ Chi phí sửa chữa, bảo chì tài sản

+ Chi phí hoạt động tăng thêm (khơng thường xun) - Dịng thu bao gồm:

+ Doanh thu dự án mang lại

+ Giá trị tận dụng tài sản cố định kết thúc dự án + Chi phí tiết kiệm

+ Vốn luân chuyển giải phóng dự án kết thúc

Thí dụ : Giả sử doanh nghiệp cân nhắc có nên mua máy thay cho máy cũ hay không?

- Theo phương án để sử dụng máy cũ hàng năm sửa chữa: + Giá mua máy cũ ban đầu : 300 triệu đồng + Giá trị cịn sổ kế tốn : 200 triệu đồng + Giá trị thị trường (nếu nhượng bán) : 100 triệu đồng

+ Máy sử dụng năm nữa, với điều kiện đến hết năm thứ phải đại tu với chi phí 50 triệu đồng

+ Doanh thu hàng năm : 100 triệu đồng, chi phí hoạt động 40 triệu đồng + Giá trị tận dụng lý 10 triệu đồng

- Theo phương án mua máy thay

+ Giá mua: 300 triệu đồng, thời gian sử dụng năm

+ Chi phí hoạt động hàng năm : 20 triệu; doanh thu hàng năm 100 triệu đồng + Giá trị lý hết thời gian sử dụng : 40 triệu đồng

+ Chi phí sửa chữa lần vào cuối năm thứ : 10 triệu đồng Các dòng tiền thu chi phương án thể qua bảng sau:

Bảng 6.13 (Đơn vị: triệu đồng)

Nội dung Máy cũ Máy Chênh lệnh mới/cũ

I- Dòng chi:

- Vốn đầu tư ban đầu - 300 300

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Cộng chi 450 610 160

II- Dòng thu:

- Doanh thu (5 năm) 500 500 -

- Bán máy cũ - 100 100

- Thanh lý tài sản 10 40 30

Cộng thu 510 640 130

III- Lợi nhuận 60 30 -30

Qua bảng nhận diện dòng tiền thu chi phương án so sánh dòng tiền thu chi chúng, ta thấy nên chọn phương án sử dụng máy cũ, chênh lệch lợi nhuận máy cũ lớn mua máy 30 triệu đồng (60-30 triệu)

Qua bảng phân tích dòng tiền thu chi phương án ta thấy việc phân tích thơng tin trường hợp định đầu tư dài hạn ta cần dựa vào thơng tin thích hợp định ngắn hạn để phân tích, xem xét, khơng thiết phải xem xét đầy đủ thơng tin Thí dụ: theo thí dụ trên:

- Các thơng tin khơng thích hợp là:

+ Chi phí chìm: khấu hao máy cũ (giá trị ghi sổ máy cũ) + Doanh thu: doanh thu không chênh lệch

Những thông tin loại bỏ

- Các thơng tin thích hợp:

+ Vốn đầu tư ban đầu máy (300) triệu + Chênh lệch chi phí hoạt động máy mới/cũ (5 năm) 100 triệu + Chênh lệch chi phí sửa chữa, đại tu máy mới/cũ 40 triệu + Thu bán máy cũ 100 triệu + Chênh lệch lý tài sản máy mới/cũ 30 triệu

Cộng (30) triệu đồng

Việc đưa vào thơng tin thích hợp giúp cho việc tính tốn, xác định liệu nhanh chóng phục vụ cho định cần thiết

6.2.3- Quyết định đầu tư dài hạn tương lai ổn định

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Để có định đầu tư khơn ngoan, nhà quản trị doanh nghiệp phải cần có phương pháp lựa chọn dự án đầu tư Trong phần giới thiệu số phương pháp xem xét lựa chọn dự án đầu tư dài hạn điều kiện tương lai ổn định

6.2.3.1- Phương pháp kỳ hoàn vốn

Phương pháp phương dựa vào kỳ hoàn vốn dự án đầu tư xem xét để định lựa chọn hay khơng lựa chọn chúng

Kỳ hồn vốn đầu tư thời gian cần thiết để dự án đầu tư bù đắp lại đủ chi phí đầu tư ban đầu từ nguồn thu sinh

Phương pháp đặt vấn đề : "Cần thời gian để thu hồi lại vốn đầu tư" Theo phương pháp này, trước hết phải xác định kỳ hoàn vốn dự án xem xét, sau lựa chọn có kỳ hồn vốn đạt tiêu chuẩn mong muốn có kỳ hồn vốn nhỏ dự án khác đồng thời đạt tiêu chuẩn mong muốn

a- Tính tốn kỳ hồn vốn:

* Trường hợp khoản thu hàng năm nhau, tạo nên chuỗi thu nhập tiền tệ đồng

Khi ta xác định kỳ hồn vốn theo cơng thức sau: (6.2) Vốn đầu tư

Kỳ hoàn vốn đầu

tư = Dòng thu tiền tuý hàng năm

Trong dịng thu tiền tuý hàng năm tiền thu từ lợi nhuận sau thuế khấu hao tài sản cố định dự án đầu tư

Thí dụ: Giả sử doanh nghiệp X lựa chọn dự án A B, biết rằng: Vốn đầu tư ban đầu dự án 500 triệu đồng; thu nhập hàng năm (bao gồm lợi nhuận sau thuế khấu hao TSCĐ) dự án sau:

(Đơn vị : triệu đồng) A B

- Năm thứ 125 140 - Năm thứ hai 125 140 - Năm thứ ba 125 140 - Năm thứ tư 125 140 - Năm thứ năm 125 140

500 - Kỳ hoàn vốn dự án A =

125 = 4,0 năm 500

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

* Trường hợp khoản thu nhập dự án tạo thành dịng tiền khơng đồng (bất thường)

Khi khơng thể áp dụng cơng thức tính kỳ hồn vốn trường hợp dòng tiền ổn định, mà phải xác định theo trình tự sau:

- Xác định số vốn đầu tư phải thu hồi cuối năm cách: (6.3) Số vốn đầu tư

phải thu hồi cuối năm

=

Số vốn đầu tư phải thu hồi cuối

năm trước

+

Số vốn đầu tư thêm năm

nay

- Dòng tiền thu năm - Cứ tính qua năm đầu tư, đến số tiền phải thu hồi nhỏ dịng tiền năm sau ta làm phép chia số tiền phải thu hồi với dòng tiền thu năm sau để tìm thời gian cịn cần để thu hồi vốn (nếu xác định số tháng lấy kết chia nhân với 12 tháng)

Thí dụ: Giả sử cơng ty ABC dự tính đầu tư mua máy nghiền đá để kinh doanh: - Trị giá mua máy mới: 300 triệu đồng

- Thời gian sử dụng dự tính năm, khấu hao bình qn Sau năm thứ phải sửa chữa tu, chi phí dự tính 50 triệu đồng, hết thời hạn sử dụng giá trị thu hồi không đáng kể

- Lợi nhuận trước thuế năm ước tính: Năm thứ 120 triệu đồng Năm thứ 100 triệu đồng Năm thứ 80 triệu đồng Năm thứ 60 triệu đồng Năm thứ 40 triệu đồng - Thuế thu nhập doanh nghiệp 32%

- Kỳ hoàn vốn tiêu chuẩn doanh nghiệp đặt không năm Thu nhập hàng năm dự án xác định sau: (Bảng 6.13) Năm

Chỉ tiêu

1 Lợi nhuận trước thuế 120 100 80 60 40 Thuế thu nhập 38,4 32 25,6 19,2 12,8 Lợi nhuận sau thuế (1-2) 81,6 68 54,4 40,8 27,2 Khấu hao TSCĐ 60 60 60 60 60 Dòng tiền thu nhập hàng năm

(3+4)

141,6 128 114,4 100,8 87,2

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.14 (Đơn vị : triệu đồng)

Năm

Vốn đầu tư đầu kỳ chưa

bù đắp

Vốn đầu tư thêm

Tổng vốn đầu tư chưa bù

đắp

Dòng tiền thu

Vốn đầu tư cuối kỳ chưa bù

đắp = + = -

1 300 - 300 141,6 158,4

2 158,4 - 158,4 128 30,4

3 30,4 50 80,4 114,4

4 - - - 100,8 -

5 - - - 87,2 -

Kỳ hoàn vốn dự án : 80,4 triệu = năm +

114,4 triệu x 12 tháng ≈ năm tháng rưỡi

Như vậy, kỳ hoàn vốn dự án mua máy nghiền đá nhỏ kỳ hoàn vốn tiêu chuẩn mong muốn (2 năm tháng rưỡi < năm)

b- Lựa chọn dự án để định

Tiêu chuẩn lựa chọn dự án theo phương pháp là:

+ Nếu kỳ hoàn vốn dự án lớn kỳ hoàn vốn tiêu chuẩn mong muốn dự án bị loại bỏ

+ Nếu kỳ hoàn vốn dự án nhỏ kỳ hoàn vốn tiêu chuẩn mong muốn xét đến: - Nếu dự án xem xét độc lập tất dự án chọn

- Nếu dự án xem xét xung khắc với dự án có kỳ hồn vốn nhỏ chọn

Như thí dụ trên:

- Giữa dứa n A B doanh nghiệp X, giả sử kỳ hoàn vốn tiêu chuẩn doanh nghiệp đặt năm dự án A B thoả mãn, chọn dự án (xung khắc) ta chọn dự án B có kỳ hoàn vốn nhỏ (3,6 năm < năm)

- Dự án mua máy nghiền đá công ty ABC có kỳ hồn vốn nhỏ kỳ hồn vốn tiêu chuẩn đặt (2 năm tháng rưỡi < năm) định đầu tư (vì có phương án)

c- Ưu nhược điểm phương án kỳ hoàn vốn:

+ Ưu điểm:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Khơng quan tâm đến tính thời gian dòng tiền thu dòng tiền chi dự án, nên đơi có định sai lầm

- Không đề cập đến lợi nhuận thu sau hồn vốn, có sai lầm lựa chọn kỳ hoàn vốn ngắn chưa đem lại hiệu cao (tổng lợi nhuận dự án)

- Khó khăn việc lựa chọn dự án xung khắc có kỳ hồn vốn nhỏ kỳ hoàn vốn tiêu chuẩn đặt

6.2.3.2- Phương pháp giá trị hiện tại ròng (hiện tại thuần) (NPV)

Giá trị ròng dự án đầu tư chênh lệch giá trị tất dòng tiền thu giá trị tất dòng tiền chi dự án đầu tư

a- Phương pháp xác định giá trị ròng

+ Bước 1: Xác định dòng tiền thu dòng tiền chi dự án

+ Bước 2: Xác định giá trị dòng tiền theo công thức: (6.4) Giá trị

của dòng tiền =

Số lượng dòng tiền x

Hệ số giá trị đồng

Trong hệ số giá trị đồng xác định cách tra bảng giá trị (phần phụ lục)

+ Bước : Xác định giá trị ròng dự án theo công thức: (6.5) Giá trị

ròng =

Giá trị dòng tiền thu -

Giá trị dòng tiền chi

b- Tiêu chuẩn lựa chọn:

Khi dự án có giá trị ròng âm (-) tức giá trị dòng tiền thu nhỏ giá trị dịng tiền chi dự án, dự án đầu tư không lựa chọn

- Khi dự án có giá trị rịng dương (+) tức giá trị dòng tiền thu lớn giá trị dịng tiền chi, ta xem xét cụ thể trường hợp: + Nếu dự án xem xét độc lập, việc đầu tư chấp nhận

+ Nếu dự án xem xét xung khắc thì:

Nếu dự án có giá trị dịng tiền chi ta chọn dự án có giá trị rịng dương lớn

Nếu dự án có giá trị dịng tiền chi khác khơng lựa chọn dự án theo giá trị rịng dương lớn được, định dẫn đến sai lầm Trong trường hợp ta lại phải áp dụng phương pháp tỷ suất doanh lợi nội để lựa chọn dự án đầu tư

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Khi sử dụng phương pháp giá trị rịng cần phải lựa chọn tỷ lệ chiết khấu để dựa vào đưa dịng tiền tương lai Trong thực tế người ta thường sử dụng trị số sau để làm tỷ lệ chiết khấu:

- Tỷ suất doanh lợi vốn đầu tư mong muốn - Lãi suất vay ngân hàng hành

- Tỷ lệ chi phí vốn doanh nghiệp

Trong người ta thường dùng tỷ lệ chi phí vốn bình qn doanh nghiệp làm tỷ lệ chiết khấu

Chi phí vốn khoản chi phí biểu diễn tỷ lệ % số tiền chi phí bỏ để huy động vốn với tổng số vốn huy động

Thí dụ: Doanh nghiệp phải trả khoản tiền lãi hàng năm 10 triệu đồng để huy động 100 triệu đồng vốn Vậy tỷ lệ chi phí vốn 10% (10 triệu đồng/100 triệu đồng)

Nếu lấy tỷ suất doanh lợi vốn làm tỷ lệ chiết khấu đa số nhà quản trị doanh nghiệp cho doanh nghiệp trung bình tỷ suất doanh lợi vốn trước thuế thường vào khoảng từ 16% đến 20% cịn chi phí vốn sau thuế thường vào khoảng từ 10% đến 12% hợp lý

d- Thí dụ: Giả sử cơng ty XYZ dự định mua máy in thay cho máy in cũ + Máy in cũ : - Giá trị cịn lại sổ kế tốn 50 triệu

- Giá trị lý 15 triệu + Máy mới: - Giá mua 400 triệu - Thời gian 10 năm

- Giá trị tận dụng sau 10 10 triệu

- Chi phí sửa chữa, tu vào năm thứ 17 20 triệu - Nhu cầu vốn lưu động bổ sung 30 triệu

- Chi phí hoạt động tiết kiệm hàng năm 40 triệu - Công ty mong muốn đầu tư mang lại doanh lợi vốn hàng năm 10% - Thuế thu nhập : 32%

- Phương pháp khấu hao TSCĐ phương pháp bình qn Vậy cơng ty XYZ có nên mua máy in hay không?

Bước 1: Xác định dòng tiền dự án

- Dòng tiền thu :

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

+ Thu chi phí hoạt động giảm hàng năm

40 triệu (1-32%) = 27,2 triệu + Thu hồi vốn lưu động năm thứ 10 30 triệu - Dòng tiền chi:

+ Mua máy 400 triệu + Tăng vốn lưu động 30 triệu + Sửa chữa, tu năm thứ 20 triệu

Bước 2: Xác định giá trị dòng tiền:(Bảng 6.15)

Chỉ tiêu Năm thứ Số lượng dòng tiền

Hệ số giá trị = 10%

Giá trị dòng tiền

I- Dòng tiền thu

- Bán máy cũ 15 1,0(1) 15,00

- Khấu hao máy 1-10 40 6,145(2) 245,80

- Thanh lý máy 10 10 0,386(3) 3,86

- Chi phí hoạt động giảm 1-10 27,2 6,145(2) 167,14

- Thu hồi vốn lưu động 10 30 0,386(3) 11,58

Cộng 443,38

II- Dòng tiền chi:

- Mua máy 400 1,0(1) 400

- Tăng vốn lưu động 30 1,0(1) 30

- Sửa chữa, tu 20 0,513(4) 10,26

Cộng 440,26

III- Chênh lệch dòng thu/chi 3,12 Bảng 6.15

Giải thích cách tính hệ số giá trị tại: (1) Hệ số giá trị năm (gốc) 1,0

(2) Tra bảng giá trị dòng kép: cột 10%, dòng năm thứ 10 (3) Tra bảng giá trị dòng đơn: cột 10%, dòng 10

(4) Tra bảng giá trị dòng đơn : cột 10%, dòng

Bước : Xác định giá trị ròng

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Như giá trị ròng dự án mua máy in 3,12 triệu (dương), dự án đạt mức thoả mãn công ty XYZ nên định mua máy in (vẫn giữ tỷ lệ doanh lợi vốn 10%)

6.2.3.3- Phương pháp tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian (IRR) (hay còn gọi tỷ suất doanh lợi nội bộ)

Tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian tính cách tìm tỷ lệ chiết khấu (t) làm cân giá trị dòng thu giá trị dòng chi dự án Hay nói cách khác tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian tỷ lệ chiết khấu (t) mà làm cho giá trị ròng dự án không (0)

a- Phương pháp xác định

Bước - Xác định hệ số vốn đầu tư dòng tiền thu hàng năm (hay hệ số giá trị tại) theo công thức: (6.6)

Vốn đầu tư Hệ số vốn đầu tư dòng

tiền thu hàng năm = Dòng tiền thu hàng năm

Bước : Xác định tỷ lệ sinh lời (tỷ lệ chiết khấu) cách tra bảng giá trị

- Đặt hệ số giá trị vào bảng giá trị ứng với dòng số năm dự án hoạt động (n)

- Ta tìm tỷ lệ chiết khấu (t) theo cột

Thí dụ 1 : Nhà máy chế biến thức ăn gia súc Y dự định mua máy nghiền thức ăn gia súc với giá 317 triệu đồng, thời hạn đầu tư dự kiến năm, giá trị lý không đáng kể Lợi nhuận trước thuế hàng năm 30,51 triệu; thuế thu nhập 32% Vậy nhà máy có nên mua hay không?

Bước 1: Xác định hệ số giá trị - Vốn ban đầu: 317 triệu

- Dòng tiền thu hàng năm:

+ Lợi nhuận sau thuế: 30,51 triệu x (1-32%) = 20,75 triệu + Khấu hao hàng năm: 317 triệu : năm = 79,25 triệu

Cộng =100 triệu

317 triệu Hệ số vốn đầu tư dòng

tiền thu hàng năm = 100 triệu = 3,17

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Như tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian dự án mua máy nghiền thức ăn gia súc 10%, làm cho giá trị ròng dự án Thật vậy, ta thử lại:

- Dòng tiền chi (giá trị tại) : 317 triệu x 1,0 = 317 triệu - Dòng tiền thu (giá trị tại) : 100 triệu x 3,17 = 317 triệu Giá trị ròng = 317 triệu - 317 triệu =

Lưu ý : Trường hợp tìm kiếm tỷ lệ chiết khấu khơng có sẵn bảng giá trị (vì bảng có tỷ lệ chiết khấu chẵn, tỷ lệ chiết khấu cần tìm số lẻ khơng có bảng), ta phải dùng phép nội suy để tính tỷ lệ chiết khấu cần tìm

Phép nội suy tiến hành theo trình tự sau:

- Xác định khoảng tỷ lệ chiết khấu mà hệ số giá trị nằm

- Tính tỷ lệ chiết khấu cần tìm theo cơng thức (6.7) Ho - H

t = to +

Ho - H1

x (t1 - to)

Trong : t: Tỷ lệ chiết khấu cần tìm

to t1 tỷ lệ chiết khấu cận khoảng mà

hệ số giá trị tính nằm

HoH1 hệ số giá trị cận tương ứng

Thí dụ : Giả sử công ty X dự định mua xe cẩu để kinh doanh bỗ xếp Có phương án mua xe cẩu

- Dự án 1:

+ Mua xe cẩu giá: 400 triệu, sử dụng năm, giá trị lý không đáng kể (khấu hao bình quân)

+ Lợi nhuận trước thuế hàng năm : 40 triệu + Thuế lợi thức : 32%

- Dự án :

+ Giá mua xe cẩu : 600 triệu, sử dụng năm, giá trị tận dụng sau năm khơng đáng kể (khấu hao bình qn)

+ Lợi nhuận trước thuế hàng năm : 50 triệu + Thuế thu nhập doanh nghiệp : 32%

Vậy công ty X nên mua xe cẩu nào? - Dự án :

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Lợi nhuận sau thuế : 40 triệu x (1-32%) = 27,2 triệu Khấu hao TSCĐ : 400 triệu : năm = 100 triệu

Cộng = 127,2 triệu

400 triệu - Hệ số giá trị H =

127,2 triệu = 3,14

Dùng phép nội suy để tìm tỷ lệ chiết khấu: hệ số 3,14 nằm Ho = 3,17; H1= 3,037;

tương ứng to = 10%, t1 = 12%

3,17 - 3,14 t = 10% +

3,17 - 3,07 x (12% - 10%) 0,03

= 10% +

0,1 x 2% = 10,6% - Dự án :

+ Vốn đầu tư ban đầu : 600 triệu + Dòng tiền thu hàng năm:

Lợi nhuận sau thuế : 50 triệu x (1-32%) = 34 triệu Khấu hao TSCĐ hàng năm: 600 triệu : năm = 120 triệu Cộng = 154 triệu

600 triệu - Hệ số giá trị H =

154 triệu ≈ 3,896 Dùng phép nội suy để tìm tỷ lệ chiết khấu:

Hệ số 3,896 nằm Ho = 3,993; H1 = 3,791 tương ứng to = 8% t1 = 10%

3,993-3,896 t = 8% +

3,993 - 3,791 x (10% - 8%) 0,097

= 8% +

0,202 x 2% = 8,96%

b- Tiêu chuẩn lựa chọn dự án:

- Khi tỷ suất sinh lời điều chỉnh theo thời gian dự án nhỏ chi phí vốn (hoặc lãi suất tiền vay) dự án bị từ chối, dự án thực khơng mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Vận dụng vào thí dụ trên:

Thí dụ 1: Nhà máy chế biến thức ăn gia súc Y, tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian 10%, chi phí vốn lãi vay nhà máy nhỏ 10% dự án mua máy nghiền thức ăn lựa chọn, ngược lại chi phí vốn lãi vay lớn 10% dự án khơng chọn

Thí dụ 2: Giả sử cơng ty X có chi phí vốn (hoặc lãi vay) 9% dự án thoả mãn, dự án xung khắc nên ta chọn dự án có tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian lớn dự án (10,6% > 8,96%)

6.2.3.4- Phương pháp chỉ số sinh lời điều chỉnh theo thời gian

Phương pháp giá trị ròng phương pháp tỷ suất sinh lời điều chỉnh theo thời gian trọng xem xét tính thời gian dịng tiền tệ dự án, chúng sử dụng nhiều trình định đầu tư Tuy nhiên có trường hợp lựa chọn dự án thuộc loại xung khắc mà quy mô vốn đầu tư chúng khơng giống nhau, thơng thường người ta lại sử dụng phương pháp số sinh lời điều chỉnh theo thời gian để bổ sung cho phương pháp giá trị

hiện ròng Chỉ số sinh lời dự án tính theo cơng thức (6.8)

Giá trị dòng tiền thu Chỉ số sinh lời

dự án = Giá trị dòng tiền chi

Chỉ số sinh lời biểu đồng giá trị vốn đầu tư chi dự án thu đồng giá trị

Chỉ số sinh lời lớn yêu cầu dự án đầu tư thoả mãn cao tiêu chuẩn lựa chọn ưu tiên dự án xem xét

Phương pháp số sinh lời điều chỉnh theo thời gian ln cho ta thơng tin xác tính thoả mãn hiệu đồng vốn thời gian sinh lời dự án

Tiêu chuẩn lựa chọn dự án theo phương pháp cụ thể sau:

- Khi số sinh lời nhỏ 1, dự án khơng chấp nhận (bởi giá trị dịng thu < giá trị dòng chi)

- Khi số sinh lời lớn thì:

+ Nếu dự án độc lập chấp nhận tất dự án

+ Nếu dự án xung khắc dự án có số sinh lời lớn chọn

Để minh hoạ cho cách sử dụng phương pháp số sinh lời điều chỉnh theo thời gian, đồng thời để đánh giá phương pháp với phương pháp khác trước đó, ta nghiên cứu thí dụ sau:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Dự án B : Cần đầu tư 600 triệu đồng, thời gian đầu tư năm, thu nhập hàng năm 220 triệu đồng

- Chi phí vốn cơng ty 12% cho dự án

Vậy công ty TOHADICO lựa chọn phương án A hay B?

a- Theo phương pháp giá trị ròng:

Bảng phân tích giá trị rịng dự án A B

Bảng 6.16 Đơn vị : triệu đồng

Số năm Lượng tiền

Hệ số GTHT t

= 12% Giá trị

Dự án A

1 Dòng thu 1-2 320 1,690 540,8 Dòng chi 500 1,0 500,0 Giá trị ròng (1-2) 40,8

Dự án B

1 Dòng thu 1-4 220 3,037 667,14

2 Dòng chi 600 600,00

3 Giá trị ròng (1-2) 68,14

Dựa vào bảng phân tích ta thấy giá trị ròng dự án B lớn dự án A (68,14 > 40,8) nên ta chọn dự án B

b- Theo phương pháp tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian:

+ Dự án A :

H = 500

320 = 563,

Tra bảng giá trị dòng tiền kép với n = 2; H = 1,563, t nằm to = 18%; t1 =

20%; Ho = 1,568; H1 = 1,528

Dùng phép nội suy ta có : t = 18% + 1 568 563

1 568 528 20

, ,

, , ( % % )

− − ⎛

⎝⎜

⎞

⎠⎟x −18

= 18,25% + Dự án B :

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Dùng phép nội suy ta có : t = 16% + 2 798 7272

2 798 690 18

, ,

, , ( % % )

− = ⎛

⎝⎜

⎞

⎠⎟x −16

= 16% + 0 0708

0 108 2 ,

, x % = 17,3%

Theo kết tính tốn dự án A B có tỷ lệ sinh lời lớn chi phí vốn (12%) dự án A có tỷ lệ sinh lời lớn dự án B (18,25% > 17,3%), dự án A ưu tiên chọn

Như có mâu thuẫn phương pháp giá trị ròng phương pháp tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian Để có kết luận xác ta tính tốn theo phương pháp số sinh lời điều chỉnh theo thời gian

c- Theo phương pháp số sinh lời điều chỉnh theo thời gian + Dự án A:

540,8 Chỉ số sinh lời dự

án A = 500 = 1,0816

+ Dự án B :

558,14 Chỉ số sinh lời dự

án B = 600 = 1,1135

Theo kết tính tốn số sinh lời dự án A B lớn 1, số sinh lời dự án B lớn dự án A (1,1135 > 1,0816) nên dự án B ưu tiên chọn

Tổng hợp kết phương pháp:

Bảng 6.16

Dự án Thời gian Giá trị

ròng Tỷ lệ sinh lời Chỉ số sinh lời - Dự án A 40,8 18,25% 1,0816

-Dự án B 68,14 17,3% 1,1135

- Nếu xét theo phương pháp tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian dự án A ưu tiên dự án B sau năm vốn đầu tư giải phóng ta tiếp tục đầu tư vào dự án khác có tỷ lệ sinh lời lớn chi phí vốn (12%) Cịn trường hợp vốn đầu tư giải phóng sau năm khơng tiếp tục dự án khác nên chọn dự án B thời gian đầu tư dài (4 năm) mà tỷ lệ sinh lời lớn chi phí vốn

- Nếu xét theo phương pháp giá trị ròng phương pháp số sinh lời dự án B ưu tiên dự án A

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Như phương pháp tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian thích hợp trường hợp đánh giá dự án đầu tư với ý đồ đầu tư nhanh, thu lợi cao nhất, phương pháp số sinh lời điều chỉnh theo thời gian thích hợp trường hợp đánh giá dự án với ý đồ đầu tư dài hạn hơn, vốn đầu tư lớn (trường vốn) ổn định

6.2.3.5- Ảnh hưởng của việc áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ tới việc lựa chọn quyết định đầu tư

Như phần trình bày dòng tiền thu hàng năm dự án đầu tư bao gồm lợi nhuận sau thuế khấu hao TSCĐ Việc trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao nhanh hay khấu hao bình quân cho ta kết lợi nhuận trước thuế dự án khác Mặc dù tổng lợi nhuận đời dự án không thay đổi, lợi nhuận trước thuế hàng năm ảnh hưởng thay phương pháp khấu hao bình quân phương pháp khấu hao nhanh Như năm đầu dự án lợi nhuận trước thuế giảm dĩ nhiên ảnh hưởng đến thuế thu nhập lợi nhuận sau thuế cuối ảnh hưởng đến dòng tiền thu hàng năm Do đứng mặt giá trị thời gian tiền tệ, dịng tiền thu hàng năm dự án có thay đổi đáng kể làm đảo lộn thứ tự ưu tiên dự án đầu tư xem xét lựa chọn

Để hiểu rõ vấn đề tìm hiểu ví dụ sau:

Giả sử cơng ty BBC dự định mua máy bê tông trộn bê tông để hoạt động với thời gian dự định năm

- Giá mua: 500 triệu đồng - Nhu cầu vốn lưu động: 50 triệu đồng - Chi phí sửa chữa, tu năm thứ : 60 triệu đồng

- Hết thời gian sử dụng, giá trị tận dụng không đáng kể

- Thu từ khấu hao lợi nhuận trước thuế hàng năm : 170 triệu - Thuế thu nhập : 32%

- Chi phí vốn : 10%

- Công ty phép lựa chọn phương pháp trích khấu hao Vậy cơng ty BBC có chấp nhận dự án hay không?

a- Trường hợp công ty lựa chọn phương pháp khấu hao bình quân

- Số tiền khấu hao hng nm : 500 tri ệ u

5 năm = 100 tri Ö u

- Lợi nhuận sau thuế hàng năm (170 triệu-100 triệu)x(1-32%)=47,6 triệu - Tổng doanh thu hàng năm từ khấu hao lợi nhuận sau thuế là:

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.17 (Đơn vị : triệu đồng)

Chi tiêu Năm Lượng tiền

Hệ số GTHT t = 10%

Giá trị tại

I- Dòng thu

- Từ khấu hao lợi nhuận 1-5 147,6 3,791 559,55 - Thu hồi vốn lưu động 50 0,621 31,05

Cộng 590,6

II- Dòng chi

- Chi mua máy 500 1,0 500

- Nhu cầu vốn lưu động

- Chi sửa chữa tu 60 0,683 41

Cộng 591

III- Giá trị ròng 0,4 Theo kết tính tốn bảng ta thấy giá trị ròng âm (-0,4) dự án không chọn

b- Trường hợp công ty lựa chọn phương án khấu hao nhanh theo phương pháp tổng số

- Tổng số năm sử dụng tài sản 15 năm - Bảng tính trích khấu hao TSCĐ sau:

Bảng 6.18 (Đơn vị : triệu đồng)

Năm thứ Tỷ lệ khấu hao Giá trị TSCĐ Số tiền khấu hao

1 = (2 x 3)

- Năm thứ 5/15 500 166,7 - Năm thứ 4/15 500 133.3 - Năm thứ 3/15 500 100,00 - Năm thứ 2/15 500 66,70 - Năm thứ 1/15 500 33,3

Cộng 15/15 x 500

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.19 (Đơn vị : triệu đồng)

Năm thứ

Khấu hao lợi nhuận trước thuế

Khấu hao Lợi nhuận trước thuế

Thuế thu nhập

Lợi nhuận sau thuế

Khấu hao lợi nhuận sau thuế

1 = 2-3 5=1x32% 6= 4-5 = 6+3 -Năm 170 166,7 3,3 1,06 2,24 168,94

-Năm 170 133,3 36,7 11,74 24,96 158,26 -Năm 170 100,0 70 22,4 47,60 147,60

-Năm 170 66,7 103,3 33,6 70,24 136,94 -Năm 170 33,3 136,7 43,74 92,96 126,26

Cộng 850 500 350 112,54 238 738

+ Giá trị ròng tiền thu từ khấu hao lợi nhuận: = (168,94 x 0,909) + (158,26 x 0,826) + (147,60 x 0,751) + (136,94 x 0,683) + (126,26 x 0,621) = 153,57 + 130,72 + 110,85 + 93,53 + 78,41 = 567,08 + Giá trị dòng tiền thu hồi vốn lưu động: = 50 triệu x 0,621 = 31,05 triệu + Tổng giá trị dòng tiền thu dự án:

567,08 + 31,05 triệu = 598,13 triệu - Vậy giá trị ròng dự án :

598,13 triệu - 591,0 triệu = + 7,13 triệu

Kết luận : Công ty BBC nên định mua máy trộn bê tông để hoạt động giá trị rịng dự án dương (+7,13 triệu) Như rõ ràng việc áp dụng phương pháp trích khấu hao TSCĐ đầu tư có ảnh hưởng đến việc lựa chọn định đầu tư

6.2.4- Quyết định đầu tư dài hạn điều kiện có rủi ro 6.2.4.1- Khái niệm rủi ro đầu tư

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Rủi ro đầu tư thay đổi chế, biến động bất lợi thị trường, giá sản phẩm Tất thay đổi, biến động tác động đến thu nhập doanh nghiệp Do rủi ro đầu tư hiểu biến đổi thu nhập tài sản đầu tư hy vọng mang lại

6.2.4.2- Lựa chọn dự án đầu tư điều kiện có rủi ro

1 Dùng tỷ lệ chiết khấu điều chỉnh theo mức độ rủi ro

Theo phương pháp này, người ta tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro dự án xem xét cao hay thấp để xác định tỷ lệ định cộng thêm vào tỷ lệ chiết khấu dự án điều kiện khơng có rủi ro để hình thành nên tỷ lệ chiết khấu dự án đầu tư có rủi ro Tỷ lệ chiết khấu gọi tỷ lệ chiết khấu đầy đủ

Các dự án đầu tư điều kiện có rủi ro phải phân loại theo mức độ mạo hiểm (rủi ro) nó, dự án có mức độ mạo hiểm lớn tỷ lệ chiết khấu đầy đủ cao ngược lại

Tỷ lệ chiết khấu đầy đủ xác định phương pháp là: Chủ quan khách quan Theo phương pháp chủ quan doanh nghiệp tự ấn định cho dự án xem xét tỷ lệ chiết khấu tuỳ theo mức độ mạo hiểm dự án mà doanh nghiệp đánh giá

Giả sử : Dự án an tồn (khơng có rủi ro) tỷ lệ chiết khấu 8%, dự án có độ mạo hiểm thấp tỷ lệ chiết khấu 10%, dự án có độ mạo hiểm cao tỷ lệ chiết khấu 12% Chênh lệch tỷ lệ chiết khấu mức độ mạo hiểm dự án 2% người ta gọi phần dự phòng bù đắp rủi ro

Theo phương pháp khách quan, người ta dựa vào xác suất xuất rủi ro để điều chỉnh tỷ lệ chiết khấu đầy đủ theo công thức: (6.9)

Tỷ lệ chiết khấu điều kiện an toàn Tỷ lệ chiết khấu đầy đủ =

1- Xác suất xuất rủi ro

Thí dụ : Giả sử cơng ty khai thác quặng kim loại quý xem xét thăm dò khai thác khu vực A B Trong 100 mẫu lấy khu vực cho thấy: khu vực A có 50 mẫu khu vực B có 80 mẫu đạt hàm lượng quặng khai thác Chi phí vốn cơng ty 8% Như xác suất rủi ro khu vực A 0,5 0,5) xác suất rủi ro khu vực B 0,2 (1-0,8)

Tỷ lệ chiết khấu đầy đủ :

8% - Ở khu vực A =

1- 0,5 = 16% 8%

- Ở khu vực B =

1- 0,2 = 10%

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Khu vực A :

+ Chi phí vốn đầu tư ban đầu mua sắm máy móc 350 triệu + Nhu cầu vốn lưu động 50 triệu + Dự tính khai thác năm mỏ cạn kiệt

+ Chi phí sửa chữa đường lại năm thứ 10 triệu + Giá trị máy móc lý hết sử dụng 40 triệu + Thu nhập từ khấu hao lợi nhuận sau thuế hàng năm 110 triệu - Khu vực B:

+ Chi phí vốn đầu tư ban đầu mua sắm thiết bị 500 triệu + Nhu cầu vốn lưu động 80 triệu + Dự tính khai thác 10 năm mỏ cạn kiệt

+ Chi phí sửa chữa đường lại năm thứ 50 triệu + Giá trị tài sản lý không đáng kể

+ Thu nhập từ khấu hao lợi nhuận hàng năm sau thuế 100 triệu

Đây dự án độc lập, chúng thoả mãn điều kiện đầu tư chọn Theo phương pháp giá trị ròng ta có bảng phân tích sau: (Bảng 6.20)

Bảng 6.20 (Đơn vị : triệu đồng)

Chi tiêu Năm Dòng tiền Hệ số giá trị

Giá trị

1 5-3x4

Dự án khu vực A t=16%

- Dòng thu

+ Thu từ khấu hao lợi nhuận sau thuế

1-5 110 3,274 360,14

+ Thu hồi vốn lưu động 50 0,476 23,80 + Thu lý tài sản 40 0,476 19,04

Cộng 402,98

- Dòng chi

+ Vốn đầu tư ban đầu 350 1,0 350

+ Vốn lưu động 50 1,0 50

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Dự án khu vực B t= 10%

- Dòng thu:

+ Thu từ khấu hao lợi nhuận 1-10 100 6,145 614,5 + Thu hồi vốn lưu động 10 50 0,386 19,3

Cộng 633,8

- Dòng chi:

+ Vốn đầu tư ban đầu 500 1,0 500

+ Vốn lưu động 80 1,0 80

+ Chi sửa chữa đường 50 0,621 31,05

Cộng 611,05

- Giá trị ròng +22,75

Kết luận: Nếu tính đến yếu tố rủi ro đầu tư (t khu vực A 16% t khu vực B 10%) dự án đầu tư khai thác khu vực A bị từ chốt, giá trị ròng âm (-3,43); dự án đầu tư khai thác khu vực B chấp nhận, giá trị rịng dương (+22,75)

Xác định mức độ mạo hiểm độ lệch mẫu

Theo phương pháp người ta giữ nguyên tỷ lệ chiết khấu, mà xác định biến động khoản thu nhập hàng năm

Trình tự tiến hành sau:

- Bước 1: Đánh giá khoản thu nhập mức độ khác (thấp, trung bình, cao)

- Bước 2: Xác định xác suất mức độ khác thu nhập (do kinh nghiệm thống kê rút ra)

- Bước 3: Tính kỳ vọng tốn khoản thu nhập, thức tính thu nhập trung bình hàng năm, theo cơng thức

X

i n

_

= ∑

=1

XiPi

Trong : Thu nhập trung bình hàng năm (kỳ vọng tốn) Xi : Thu nhập năm thứ i

Pi : Xác suất tương ứng Xi

- Bước 4: tính độ lệch mẫu để xác định mạo hiểm dự án, theo công thức:

δ2 = (X ) P

i i

i n

- X

_

=

∑ > δ' = ( )

_

Xi X P

i n

i

=

∑ −

1

2

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

X _

: Số thu nhập trung bình (kỳ vọng tốn) Pi : Xác suất tương ứng Xi

- Bước 5: Kết luận : Độ lệch mẫu lớn độ mạo hiểm dự án cao, khả an tồn thấp Do dự án xem xét dự án xung khắc dự án có độ lệch mẫu nhỏ chọn (tuy nhiên dự án chấp nhận trước lựa chọn lấy dự án có độ mạo hiểm thấp)

- Thí dụ: Hai dự án mua cửa hàng để kinh doanh hay xây dựng khách sạn để kinh doanh, công ty xem xét lựa chọn Tổng số vốn đầu tư vào dự án nhau: 1000 triệu, biết điều kiện kinh doanh bình thường dự án chấp nhận giá trị rịng dương Những cơng ty muốn biết mức độ mạo hiểm dự án để đến định chọn lấy dự án

- Bước 1: Đánh giá thu nhập hàng năm mức độ

Bảng 6.21 (Đơn vị : triệu đồng)

Giả thiết Thu nhập hàng năm cửa hàng

Thu nhập hàng năm khách sạn

- Giả thiết mức độ thấp (bi quan) 600 400 - Giả thiết mức độ trung bình 800 700 - Giả thiết mức độ cao (lạc quan) 1.000 1.000

- Bước 2: Xác định xác suất mức độ khác thu nhập

Theo kinh nghiệm thống kê, xác suất giả thiết bi quan 0,2; giả thiết trung bình 0,5; giả thiết lạc quan 0,3 (lưu ý tổng xác suất giả thiết phải 1)

Bước 3: Tính kỳ vọng tốn (thu nhập trung bình hàng năm)

Bảng 6.22

Dự án Xác suất Thu nhập Thu nhập trung bình

1 4= 2x3

1 Dự án mua cửa hàng 0,2 600 120

0,5 800 400

0,3 1.000 300

Cộng X _

1,0 820

2 Dự án xây dựng khách sạn 0,2 400 80

0,5 700 350

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

Bảng 6.23 Đơn vị : triệu đồng

Dự án Pi Xi X Xi=X (X1-X)2 δ2

1 4=2x3 5=3x4 6=52 7=6x2

1 Dự án mua cửa hàng 0,2 600 120 -220 48.400 9.600

0,5 800 400 -20 400 200

0,3 1.000 300 180 32.400 9,720

δ = δ2 =139,7

2 Dự án XD khách sạn

0,2 400 80 -330 108.900 21.780

0,5 700 350 -30 900 450

0,3 1.000 300 270 72.900 21.870

730 44.100

δ = δ2 = 210

- Bước 5: Kết luận : Độ lệch mẫu thu nhập (δ) dự án mua cửa hàng nhỏ độ lệch mẫu thu nhập (δ) dự án xây dựng khách sạn (139,7 < 210), đầu tư mua cửa hàng mạo hiểm xây dựng khách sạn Vậy công ty nên định đầu tư mua cửa hàng

Lưu ý : Trong trường hợp dự án thuộc loại xung khắc mà có độ lệch mẫu thu nhập (δ) nhau, ta làm tiếp bước xác định hệ số biến động (H) để dựa vào hệ số biến động định

Hệ số biến động (H) xác định sau:

H = δ

X

_ (6.10)

Trong : H : Hệ số biến động δ : Độ lệch mẫu thu nhập

X _

: Thu nhập trung bình (kỳ vọng tốn)

Nếu dự án có hệ số biến động (H) nhỏ dự án có mức độ mạo hiểm ta định chọn dự án để đầu tư

6.2.4.3- Phân tích độ nhậy của dự án

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

làm cho yếu tố tác động tới thu nhập dự án biến động để xem xét biến động chúng tới thu nhập dự án

Có số phương pháp phân tích độ nhạy dự án, có phương pháp tìm giá trị cực tiểu đại lượng đầu vào

Giả sử trường hợp dùng phương pháp giá trị ròng để lựa chọn dự án đầu tư, tiêu chuẩn lựa chọn dự án giá trị rịng dương (>0) phân tích độ nhạy dự án phương pháp tìm giá trị cực tiểu đại lượng đầu vào ta cho đại lượng đầu vào (giá bán, chi phí vốn, tầm cỡ thị trường, tuổi thọ dự án ) biến thiên cho không làm cho giá trị rịng nhỏ khơng (<0) Hay nói cách khác tìm giá trị đầu vào để cho giá trị rịng = Đó giá trị cực tiểu đầu vào Trình tự tiến hành bước sau:

- Bước 1: Chọn đại lượng đầu vào thấy khơng an tồn (có khả mạo hiểm)

- Bước 2: Lựa chọn phương pháp tính tốn đánh giá dự án (phương pháp giá trị ròng chẳng hạn)

- Bước 3: Cho giá trị ròng = giải toán

- Nếu đại lượng đầu vào có nhiều đại lượng khơng an tồn ta cho tổng đại lượng biến đổi đại lượng khác cố định để giải toán tìm giá trị cực tiểu đại lượng biến đổi

Thí dụ 1: Giả sử cơng ty TNHH Hồng Hoa có dự định vay tiền với lãi suất 8% năm để đầu tư xây dựng khách sạn với số vốn đầu tư: 500 triệu đồng, dự định đầu tư 10 năm năm thu nhập từ lợi nhuận sau thuế khấu hao tài sản 100 triệu đồng Cơng ty hồi nghi khả hoàn vốn Vậy thu nhập tối thiểu dự án hàng năm dự án khơng bị lỗ?

Theo dự tính giá trị ròng dự án là: = (100 triệu x 6,710) - 500 triệu = 171 triệu

(Hệ số giá trị 6,710 tra từ bảng giá trị ròng tiền kép: dòng 10 cột 8%) Vậy giá trị ròng dự án = thu nhập hàng năm bao nhiêu? Gọi y số cần tìm ta có:

(y x 6,710 - 500 triệu =

-> y = 5000

6 710

tri Ö u

= 74,52 tri Ư u ,

Điều có nghĩa thu nhập hàng năm dự án lớn 74,52 triệu dự án ln có lãi

Chương VI: Kế toán quản trị cho việc định

- Năm thứ 2: 80 triệu - Năm thứ 3: 90 triệu - Năm thứ 4: 100 triệu - Năm thứ 5: 100 triệu

Công ty muốn chọn dự án xây dựng khách sạn dự án có lợi dự án xây dựng cửa hàng ăn, thu nhập tối thiểu dự án khách sạn phải bao nhiêu?

Ta tính giá trị ròng dự án xây dựng cửa hàng ăn uống

= [(50x0,926)+(80x0,857)+(90x0,794)+(100x0,735)+(100x0,681)]-200 = (46,3 + 68,56 + 71,46 + 73,5 + 68,1)-200

= + 127,92

(Ghi chú: hệ số giá trị tra bảng giá trị dòng tiền đơn cột 8% với dòng 1, 2, 3, 4, tương ứng)

Muốn dự án xây khách sạn lợi dự án xây dựng cửa hàng ăn uống giá trị rịng dự án phải lớn giá trị ròng dự án xây dựng cửa hàng ăn (+127,92)

Ta tìm thu nhập tối thiểu hàng năm dự án xây dựng khách sạn, gọi y số cần tìm Ta có:

(y x 6,710) - 500 triệu = 127,92 triệu

> y = + =

710 , 6

triÖu 127,92 triÖu

500

93,58 triệu

Điều có nghĩa dự án xây dựng khách sạn có lợi dự án xây dựng cửa hàng ăn thu nhập hàng năm từ lợi nhuận sau thuế khấu hao TSCĐ lớn 93,58 triệu đồng

Thí dụ 3: Vẫn cơng ty TNHH Hồng Hoa, để khẳng định dự án xây dựng khách sạn hẳn dự án xây dựng cửa hàng ăn, cơng ty cịn muốn biết tuổi thọ tối thiểu dự án

Ta gọi H hệ số giá trị dòng tiền để khoản thu nhập đủ bù đắp chi phí đầu tư Khi :

Giá trị ròng dự

án xây khách sạn = = (100 triệu x H) - 500 triệu Ỉ 100 triệu x H = 500 triệu

Ỉ H =

triƯu 100

triƯu 500

= 5,0 triệu

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

CHƯƠNG VII

DỰ TỐN SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT

Hoạch định kiểm soát hai chức quản trị Hoạch định bao gồm việc vạch mục tiêu tương lai dự toán kế hoạch để đạt mục tiêu kiểm sốt đo lường, chấn chỉnh thực nhằm bảo đảm cho kế hoạch đạt kết tốt Nhờ kiểm sốt, nhà quản trị nắm tình hình thực định đề tiến hành đến mức nào, có vấn đề cần phải giải

7.1 KHÁI QUÁT VỀ DỰ TOÁN

7.1.1 Khái niệm

Dự toán dự kiến chi tiết rõ cách huy động sử dụng vốn nguồn lực khác theo định kỳ biểu diễn cách có hệ thống dạng số lượng giá trị

7.1.2 Tác dụng dự toán

Tác dụng lớn dự toán nhà trị cung cấp phương tiện thông tin cách có hệ thống tồn kế hoạch doanh nghiệp Một dự tốn cơng bố khơng cịn nghi ngờ mục tiêu mà doanh nghiệp muốn đạt đạt cách Ngoài dự tốn cịn có tác dụng sau:

- Xác định rõ mục tiêu cụ thể làm đánh giá thực sau

- Lường trước khó khăn chúng chưa xảy để có phương án đối phó kịp thời đắn

- Kết hợp toàn hoạt động doanh nghiệp kế hoạch phận khác Nhờ vậy, dự toán đảm bảo cho kế hoạch phận phù hợp với mục tiêu chung doanh nghiệp

7.1.3 Kỳ dự toán

Dự toán mua sắm tài sản cố định, đất đai, nhà xưởng nói chung cho khoản mục thuộc loại tài sản cố định thường lập cho kỳ thời gian dài, 20 năm lâu Thời gian kết thúc đảm bảo nguồn vốn sẵn sàng để đáp ứng nhu cầu mua sắm tài sản cố định doanh nghiệp

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

thực xong lại cộng thêm dự toán kỳ vào kế sau tháng cuối kỳ Dự tốn lập theo cách gọi dự tốn liên tục lúc nhà quản trị phải suy nghĩ hoạch định trước cho kỳ 12 tháng tới

7.1.4 Trình tự dự toán

Dự toán chuẩn bị từ cấp sở trở lên Trình tự chuẩn bị số liệu dự tốn mơ tả sơ đồ 7.1 đây:

Bảng 7.1

(Trình tự chuẩn bị dự toán)

Số liệu dự toán cấp sở trình lên quản trị cấp xem xét định để ngăn chặn tình dự toán thấp cao dẫn đến hoạt động khơng hiệu lãng phí Hội đồng quản trị số liệu dự toán chi tiết cấp kết hợp với cách nhìn doanh nghiệp khối thống nhiều phận riêng rẽ, xây dựng nên dự tốn có sở có tính thống cao

Trình tự dự tốn có ưu điểm sau:

- Mọi cấp quản lý doanh nghiệp, từ thấp đến cao, có góp phần vào q trình xây dựng dự toán

- Dự toán lập từ cấp sở nên có độ tin cậy xác cao

- Do tham gia vào q trình dự tốn,và tiêu tự đề đạt nên quản trị cấp sở thực kế hoạch cách chủ động hơn, thoải mái khả hoàn thành kế hoạch cao Ngược lại, khơng hồn thành kế hoạch trách nhiệm trước hết cấp sở

7.1.5 Hệ thống dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm

Hệ thống hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm bao gồm dự toán riêng biệt có quan hệ qua lại lẫn sau:

Hội đồng quản trị

Quản trị cấp trung gian Quản trị cấp trung gian

Quản trị cấp sở

Quản trị cấp sở

Quản trị cấp sở

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

Bảng 7.2

(Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm)

Từ sơ đồ ta thấy dự tốn tiêu thụ dự tốn chủ yếu tồn hệ thống Tất dự toán khác phụ thuộc vào dự toán tiêu thụ, vậy, dự toán tiêu thụ xây dựng cách tuỳ tiện q trình dự tốn việc làm vơ ích

Dự tốn tiêu thụ để định sản lượng sản xuất kỳ lập dự toán sản xuất Dự toán sản xuất, sau lập, đến phiên để lập dự toán nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung Những dự toán tạo thành sở để lập dự tốn tiền Tóm lại, dự tốn tiêu thụ nhân tố tác động toàn dây chuyền xây dựng dự toán doanh nghiệp

Riêng dự tốn phí tổn lưu thơng quản lý có đặc điểm vừa phụ thuộc vừa tác động vào dự toán tiêu thụ phát sinh mối quan hệ qua lại tiêu thụ rõ ràng phần phụ thuộc vào chi phí khuyến mãi, khoản chi phí qui mơ lớn hay nhỏ phải tuỳ thuộc vào mức tiêu thụ

7.2 XÂY DỰNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH

7.2.1 Phân biệt định mức dự toán

Dự toán tiêu thụ

Dự toán tồn kho cuối kỳ

Dự tốn sản xuất

Dự tốn phí tổn lưu thơng

và quản lý

Dự tốn chi phí lao động

trực tiếp

Dự tốn chi phí ngun liệu trực tiếp

Dự tốn chi phí sản xuất chung

Dự tốn tiền mặt

Dự toán báo cáo kết hoạt động kinh

doanh

Dự toán cân đối tài sản

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

Thí dụ: Định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp đơn vị sản phẩm 5000đ Nếu dự định sản xuất 1000 sản phẩm kỳ chi phí dự tốn triệu đồng Tóm lại định mức tiêu dự toán đơn vị sản phẩm

7.2.2 Nguyên tắc xây dựng định mức tiêu chuẩn

Quá trình xây dựng định mức tiêu chuẩn công việc có tính nghệ thuật có tính khoa học Nó địi hỏi kết hợp suy nghĩ với tài chun mơn tất người có trách nhiệm với giá chất lượng sản phẩm Nói chung, nguyên tắc xây dựng định mức tiêu chuẩn tóm lược là: Trước hết phải xem xét cách nghiêm túc toàn kết đạt Trên sở kết hợp với thay đổi điều kiện kinh tế đặc điểm cung cầu, kỹ thuật để điều chỉnh bổ sung cho phù hợp Như vậy, nhà trị cần phải nhận thức đầy đủ khứ có giá trị chỗ làm để dự toán tương lai, nói cách khác định mức tiêu chuẩn phản ảnh mức hoạt động hiệu tương lai mức hoạt động qua

7.2.3 Các hình thức định mức

Định mức tiêu chuẩn chia làm hai loại: định mức lý tưởng định mức thực tế - Định mức lý tưởng: (còn gọi định mức lý thuyết)

Định mức lý tưởng định mức đạt điều kiện hồn hảo Chúng khơng cho phép hư hỏng máy móc gián đoạn sản xuất chúng địi hỏi trình độ lực cao mà có cơng nhân lành nghề, làm việc với cố gắng độ suốt thời gian lao động Vì Định mức lý tưởng khơng có tính thực tế nên khơng dùng thực tế

Nếu lấy định mức lý tưởng làm sở để đánh giá biến động thực tế so với định mức khơng có ý nghĩa gì, kết tất yếu xảy ý tưởng định mức mà thực tế khơng đạt điều bất hợp lý phát sinh, địi hỏi nhà quản trị phải lập chúng để xem xét,tìm biện pháp khắc phục

- Định mức thực tế

Định mức thực tế định mức xây dựng chặt chẽ có khả đạt cố gắng Chúng cho phép có thời gian ngừng máy hợp lý, thời gian nghỉ ngơi nhân viên Đồng thời, chúng cho phép người lao động có trình độ lành nghề trung bình với ý thức trách nhiệm đầy đủ cộng thêm nỗ lực thân đạt vượt định mức Do vậy, định mức thực tế, xây dựng đắn hợp lý có tác dụng động viên khuyến khích người lao động

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

7.2.4 Xây dựng định mức chi phí sản xuất a Định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp

- Định mức xây dựng riêng biệt theo giá lượng cho yếu tố đầu vào Định mức nguyên liệu trực tiếp tổng hợp định mức giá lượng nguyên liệu trực tiếp

* Định mức giá cho đơn vị nguyên liệu trực tiếp phản ảnh giá cuối đơn vị nguyên liệu trực tiếp sau trừ khoản chiết khấu

Thí dụ: Định mức giá kg nguyên liệu X tính sau: Giá mua kg:19000đ

Cộng: Chi phí chuyên chở: 200 Cộng: Chi phí nhập kho, bốc xếp: 100 Trừ: Chiết khấu: (200)

* Định mức lượng cho đơn vị sản phẩm nguyên liệu trực tiếp phản ánh số lượng nguyên liệu tiêu hao đơn vị thành phẩm, có cho phép hao hụt bình thường

Thí dụ: Định mức lượng ngun liệu X tiêu hao đơn vị sản phẩm Y sau: Nguyên liệu cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm (kg): 2,2 kg

Mức hao hụt cho phép: 0,2 kg

Mức sản phẩm hỏng cho phép: 0,1 kg

Định mức nguyên liệu sản phẩm: 2,5 kg

Định mức giá lượng nguyên liệu trực tiếp tổng hợp thành định mức chi phí đơn vị sản phẩm, xác định công thức sau:

Định mức giá nguyên liệu X

Định mức lượng

nguyên liệu =

Định mức chi phí đơn vị sản phẩm Theo ví dụ ta có định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp X cho sản phẩm là: 2.000đ/kg x 2,5 kg/sản phẩm = 5.000đ/sản phẩm

b Định mức chi phí lao động trực tiếp

Định mức chi phí lao động trực tiếp bao gồm định mức giá đơn vị thời gian lao động trực tiếp với định mức lượng thời gian cần để hoàn thành đơn vị sản phẩm

* Định mức giá lao động trực tiếp bao gồm không mức lương mà gồm khoản phụ cấp lương, thuế lao động lao động trực tiếp

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

Định mức giá lao động trực tiếp: 6.000đ

Định mức giá thường lập giá cho dù phân xưởng, mức lương thực tế công nhân khác Điều chấp nhận để đơn giản hố q trình xây dựng định mức sử dụng định mức lao động trực tiếp, đồng thời giúp nhà quản trị giám sát việc dụng lao động đơn vị

* Định mức lương thời gian cho phép để hoàn tất đơn vị sản phẩm loại định mức khó xác định Định mức xác định cách đem chia cơng việc hoàn thành theo thao tác kỹ thuật, kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn thao tác kỹ thuật để định thời gian tiêu chuẩn cho phép công việc, xác định cách theo dõi bấm Tuy nhiên, dù theo cách nào, nội dung thời gian cho phép cho đơn vị sản phẩm phải có thêm thời gian nghỉ ngơi, thời gian giải nhu cầu cá nhân, thời gian lau chùi máy (làm vệ sinh máy) thời gian máy nghỉ

Thí dụ: Định mức thời gian cho phép sản phẩm Y tính sau: Thời gian sản xuất sản phẩm Y: 2,6

Thời gian dành cho nhu cầu cá nhân: 0,2 Thời gian lau chùi máy: 0,1

Thời gian tính cho sản phẩm hỏng: 0,1

Định mức lượng thời gian sản xuất sản phẩm Y: 3,0

Định mức giá kết hợp với định mức lượng thời gian tạo thành định mức chi phí thời gian lao động trực tiếp để sản xuất sản phẩm:

Định mức giá lao động trực tiếp x

Định mức lượng thời gian lao động trực tiếp =

Định mức chi phí lao động trực tiếp

6.000đ/giờ x giờ/sản phẩm = 18.000đ/sản phẩm

c Định mức chi phí sản xuất chung

* Định mức biến phí sản xuất chung

Định mức biến phí sản xuất chung xây dựng theo định mức giá định mức lượng thời gian cho phép Định mức giá phản ảnh biến phí đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Định mức thời gian phản ảnh số hoạt động chọn làm phân bổ chi phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm

Thí dụ: Phần biến phí đơn giá sản xuất chung phân bổ 1.500đ, chọn để phân bổ số lao động trực tiếp định mức phần biến phí sản xuất chung sản phẩm Y là:

1.500đ/giờ x giờ/sản phẩm = 4.500đ/sản phẩm * Định mức định phí sản xuất chung

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

biến phí định phí sản xuất chung tương tự nhau, dựa đơn giá sản xuất chung phân bổ số chọn làm phân bổ chi phí sản xuất

Giả sử phần định phí đơn giá sản xuất chung phân bổ 3.500đ/giờ chọn phân bổ số lao đông trực tiếp, với giờ/sản phẩm, phần định phí sản xuất chung sản phẩm Y là:

3.500đ/giờ x giờ/sản phẩm = 10.500đ/sản phẩm Vậy, đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung là: 1.500đ + 3.500đ = 5.000đ/giờ

Chi phí sản xuất chung để sản xuất sản phẩm Y là: 5.000đ/giờ x giờ/sản phẩm = 15.000đ/sản phẩm

d Tổng hợp định mức chi phí sản xuất

Sau xây dựng định mức tiêu chuẩn cho loại chi phí, ta lập bảng tổng hợp định mức chi phí Số liệu tổng hợp định mức tiêu chuẩn để sản xuất sản phẩm Y, sở việc lập dự toán chi phí để kiểm sốt, điều hành phân tích kết hoạt động Nhà máy vật liệu Bưu điện

Bảng 7.3- Bảng tổng hợp định mức chi phí tiêu chuẩn

Khoản mục Số lượng cho SP

Đơn giá cho SP

Chi phí sản xuất cho 1SP

Nguyên liệu trực tiếp 2,5 Kg 2000 đ/Kg 5000 đ/1SP Lao động trực tiếp 3,0 6000 đ/giờ 18000/1SP Chi phí sản xuất SP Y (đ.mức) 3,0 5000 đ/giờ 15000/1Sp

7.3 LẬP DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH

7.3.1 Dự toán tiêu thụ

Dự toán tiêu thụ dự toán lập để xây dựng dự toán khác Dự toán tiêu thụ xây dựng dựa mức tiêu thụ ước tính với đơn giá bán Ngồi dự tốn tiêu thụ cịn đính kèm bảng dự kiến lịch thu tiền quý kỳ kế hoạch Bảng dự kiến để xây dựng dự toán tiền mặt hàng năm Khoản thu tiền mặt dự kiến quý gồm khoản thu từ việc bán hàng chậm trả quý trước cộng với khoản thu từ hàng bán quý hành

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

7.3.2 Dự tốn sản xuất

Căn dự toán tiêu thụ mà nhu cầu sản phẩm năm kế hoạch xác định trình bày bảng dự tốn sản xuất Sản lượng cần sản xuất năm xác định theo công thức:

Sản lượng cần sản

xuất =

Nhu cầu tiêu thụ kế hoạch +

Nhu cầu tồn kho cuối kỳ -

Tồn kho sản phẩm đầu kỳ Doanh nghiệp cần lập kế hoạch lượng sản phẩm tồn kho để chủ động tránh tình trạng tồn kho nhiều làm ứ đọng vốn phát sinh chi phí khơng cần thiết Mặt khác, lập kế hoạch tồn kho để tránh tình trạng thiếu sản phẩm dẫn đến nhu cầu sản phẩm cần sản xuất vào năm sau lớn, vượt lực sản xuất doanh nghiệp

Thí dụ: Bảng dự tốn sản xuất Nhà máy vật liệu Bưu điện cho năm kết thúc ngày 3/12/2001 có dạng bảng 7.4 đây:

Bảng 7.4

Quí

I II III IV Cả năm Khối lượng tiêu thụ kế hoạch (bảng

7.1) Cộng:

- Tồn kho cuối kỳ(a)

- Tổng cộng nhu cầu - Trừ:

Tồn kho đầu kỳ

15.000 9.000 24.000 (b)3.000 45.000 12.000 57.000 9.000 60.000 6.000 66.000 12.000 30.000 3.000 33.000 6.000 150.000 3.000 153.000 3.000

Khối lượng cần sản xuất kỳ 21.000 48.000 54.000 27.000 150.000

(a) Nhu cầu tồn kho cuối kỳ 20% nhu cầu tiêu thụ quý sau (b) Lấy từ bảng tổng kết tài sản

Dự toán hàng hoá mua vào doanh nghiệp thương mại:

Đối với doanh nghiệp thương mại, thay lập dự tốn sản xuất, doanh nghiệp thương mại lập dự toán hàng hoá mua vào Về bản, dự toán hàng hoá mua vào lập dựa cách tính dự toán sản xuất, sau:

Mức tiêu thụ kế hoạch: xxx Cộng: Tồn kho đầu kỳ: xxx Tổng cộng nhu cầu: xxx

Chương VII - Dự toán sản xuất kinh doanh phân tích chi phí sản xuất

7.3.3 Dự tốn nguyên liệu trực tiếp

Căn vào nhu cầu sản xuất kỳ mà doanh nghiệp xây dựng dự toán nguyên liệu trực tiếp Nhu cầu nguyên liệu trực tiếp phải thoả mãn nhu cầu nguyên liệu trực tiếp cho sản xuất nhu cầu nguyên liệu trực tiếp dự trữ (tồn kho) Như vậy, nhu cầu nguyên liệu trực tiếp xác định theo công thức sau:

Nhu cầu nguyên liệu trực tiếp kỳ

=

Nguyên liệu trực tiếp cần cho sản xuất

+

Nguyên liệu trực tiếp cần để tồn kho cuối kỳ

-Nguyên liệu trực tiếp tồn kho đầu kỳ

Dự toán nguyên liệu trực tiếp có tác dụng đảm bảo cho việc cung cấp đủ, chất lượng nguyên liệu trực tiếp lúc cho sản xuất, giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng kế hoạch

Ngồi việc dự tốn khối lượng ngun liệu trực tiếp cần dùng, doanh nghiệp cịn phải dự tốn thời gian tốn chi phí mua lượng ngun liệu trực tiếp Dự tốn thời gian tốn việc xây dựng dự toán tiền mặt tổng hợp kỳ

Thí dụ: dự toán nguyên liệu trực tiếp Nhà máy vật liệu Bưu điện có hình thức bảng 7.5 đây:

Bảng 7.5- Dự toán nguyên liệu trực tiếp năm 2001

(Đơn vị : 1000đ)

Quí

I II III IV Cả năm Khối lượng cần sản xuất 21.000 48.000 54.000 27.000 150.000 Định mức lượng nguyên liệu sản phẩm Y x2,5 x2,5 x2,5 x2,5 x2,5 Khối lượng NL trực tiếp cần cho sản xuất (kg) 52.500 120.000 135.000 67.500 375.000 Cộng: NL tồn kho cuối kỳ (a) 6.000 6.750 3.375 3.000 3.000

Tổng cộng nhu cầu 58.500 126.750 138.375 70.500 378.000 Trừ: Nguyên liệu tồn kho đầu kỳ 2.625 6.000 6.750 3.375 2.625