Thảo luận nhóm TMU tìm hiểu và bình luận các quy định về chi phí theo quy định pháp luật về tài chính doanh nghiệp hiện hành

MỞ ĐẦU Về chất, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, thu vào phần thu nhập tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lí tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.1 Trong tiến trình thực mục tiêu cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, Nhà nước ban hành quy định liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đảm bảo sách rõ ràng, minh bạch, thuận lợi cho người nộp thuế công tác quản lí thuế, tạo điều kiện phát triển sản xuất, kinh doanh thu hút đầu tư nước Một quy định số quy định khoản chi phí doanh nghiệp chủ thể quan tâm Vì vậy, em xin trình bày đề tài tiểu luận “Tìm hiểu bình luận quy định chi phí theo quy định pháp luật tài doanh nghiệp hành.” Trong q trình thực hiện, nhận thức hạn chế, em mong thầy cô xem xét cho ý kiến để làm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI PHÍ DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm đặc điểm chi phí doanh nghiệp Chi phí doanh nghiệp biểu tiền tồn hao phí vật chất lao động mà doanh nghiệp bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho hoạt động khác khoản thuế gián thu nhằm tìm kiếm lợi nhuận, hạch tốn kỳ tính thuế TNDN.2 Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2018, tr 231 Vũ Thị Họa Mi, Chi phí hợp lý khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2006, tr Chi phí yếu tố trung tâm công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, yếu tố quan trọng xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh có đặc điểm sau: Thứ nhất, chi phí hao phí tài ngun (kể hữu hình vơ hình), vật chất, lao động Thứ hai, chi phí phải định lượng tiền xác định khoảng thời gian định Thứ ba, chi phí phải gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh chi phí cho nguyên vật liệu, nhiên liệu, chi phí cho người lao động, chi phí quảng cáo, chi phí cho khoản thuế gián thu… Thứ tư, chi phí yếu tố quan trọng việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp quan tâm đến việc quản lý chi phí, chi phí khơng hợp lý làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Để thuận lợi cho việc giám sát, quản lý tuân thủ pháp luật kế tốn, doanh nghiệp phải hạch tốn khoản chi phí cách xác.3 1.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp Chi phí hoạt động doanh nghiệp bao gồm: chi phí hoạt động kinh doanh chi phí hoạt động khác Trong đó: - Chi phí hoạt động kinh doanh: tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ liên quan đến trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chi phí nguyên, nhiên vật liệu, khấu hao tài sản cố định, tiền lương khoản chi phí có tính chất lương, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr.3 - Chi phí khác: khoản chi phí hoạt động ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thường Ngồi ra, vào lý (mục đích sử dụng khoản chi mà chi phí phân chia làm loại sau: chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí lưu thơng (chi phí tiêu thụ sản phẩm)… Căn vào khả phân chia, lượng hóa chi phí sản xuất kinh doanh chia làm hai loại: chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp, cụ thể: - Chi phí trực tiếp chi phí sản xuất kinh doanh có quan hệ đến đối tượng chịu chi phí hạch toán trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phí, bao gồm: chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Chi phí gián tiếp (chi phí khơng phân chia): chi phí quản lý hoạt động kinh doanh như: chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng… Các chi phí khơng có quan hệ trực tiếp đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh Sự tăng hay giảm quy mô khối lượng kinh doanh không ảnh hưởng trực tiếp đến tăng hay giảm chi phí gián tiếp.4 Dưới góc độ quản lý Nhà nước thuế TNDN, chi phí phân loại theo tính hợp lý Theo đó, chi phí doanh nghiệp bao gồm hai loại: chi phí trừ chi phí khơng trừ - Chi phí trừ: khoản chi phí hợp lý mà pháp luật cơng nhận khấu trừ khỏi doanh thu tính TNCT TS Vũ Văn Cương, Bài giảng pháp luật vê tài doanh nghiệp, Hà Nội, 2021 - Chi phí khơng trừ: khoản chi phí khơng hợp lý, không pháp luật công nhận khấu trừ khỏi doanh thu tính TNCT.5 II CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ CHI PHÍ DOANH NGHIỆP Đối với loại hình doanh nghiệp, pháp luật có quy định tương ứng thích hợp hoạt động quản lý chi phí doanh nghiệp dựa nguyên tắc nhà nước tôn trọng đảm bảo quyền tự chủ tài chính, tự trang trải, tự phát triển doanh nghiệp doanh nghiệp phải đảm bảo nghĩa vụ nhà nước Các nghĩa vụ pháp luật quy định doanh nghiệp nghĩa vụ thuế, phí, lệ phí… Từ đó, pháp luật quy định khoản chi tính vào chi phí hợp lý chi phí khơng hợp lý doanh nghiệp để sở xác định loại thuế doanh nghiệp.6 2.1 Các khoản chi trừ tính thu nhập chịu thuế Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013, nguyên tắc, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: Thứ nhất, khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật Thứ hai, khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr 6 TS Vũ Văn Cương, Bài giảng pháp luật vê tài doanh nghiệp, Hà Nội, 2021 khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Các điều kiện để khoản chi mà doanh nghiệp trừ tính thu nhập chịu thuế phân tích cụ thể sau: a Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Để tìm hiểu, trước tiên, cần xác định khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp Chi phí sản xuất, kinh doanh định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau: Thứ nhất, chi phí sản xuất, kinh doanh hao phí lao động sống lao động vật hoá biểu tiền phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong : Hao phí lao động sống: tồn tiền lương, tiền công mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động tham gia sản xuất tạo sản phẩm Hao phí lao động vật hố: tồn giá trị tư liệu sản xuất tiêu hao trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ Thứ hai, chi phí sản xuất, kinh doanh phí tổn nguồn lực tài sản cụ thể sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Những nhận định chi phí sản xuất, kinh doanh khác quan điểm, hình thức thể chi phí, tất thừa nhận vấn đề chung: Chi phí sản xuất, kinh doanh phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.7 Nguyễn Lê Hà Phương (2020), Khái niệm cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh, truy cập ngày 5/2/2021 Dưới góc độ quản lý doanh nghiệp, cách phân loại chi phí phổ biến phân loại chi phí theo nội dung kinh tế (yếu tố chi phí) Bao gồm: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu - Chi phí tiền lương khoản trích theo lương - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác8 Theo Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ sửa đổi bổ sung khoản Điều Nghị định 12/2015 , khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm khoản chi sau: - Khoản chi cho thực nhiệm vụ giáo dục quốc phòng an ninh, huấn luyện, hoạt động lực lượng dân quân tự vệ phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định pháp luật; khoản chi hỗ trợ phục vụ cho hoạt động tổ chức đảng, tổ chức trị-xã hội doanh nghiệp; - Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, đào tạo nghề nghiệp cho người lao động theo quy định pháp luật; - Các khoản chi thực tế cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán phịng, chống HIV/AIDS doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thơng phịng, chống HIV/AIDS cho người lao động doanh nghiệp, phí thực tư vấn, khám TS Nguyễn Thị Hà, Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp, truy cập ngày 7/2/2021 xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV người lao động doanh nghiệp.9 Doanh nghiệp tổ chức kinh tế thành lập để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh theo pháp luật mục tiêu lợi nhuận Có thể phân loại doanh nghiệp thành 03 loại: Doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp sở hữu hỗn hợp.10 Kinh doanh việc thực cơng đoạn q trình từ đầu tư đến tiêu thụ sản phẩm thực trình dịch vụ thị trường nhằm mục đích sinh lời Đối với doanh nghiệp mục tiêu kinh doanh lợi nhuận lợi nhuận trì sống tồn cơng nhân viên cơng ty tồn doanh nghiệp động lực kinh doanh Muốn có lợi nhuận doanh thu bán hàng phải lớn chi phí bỏ Muốn có doanh thu bán hàng dịch vụ lớn phải bán hàng giảm tối đa khoản chi phí kinh doanh khơng cần thiết.11 Đứng góc độ doanh nghiệp, lợi nhuận thực chất khoản chênh lệch doanh thu tổng chi phí sản xuất, kinh doanh mà doanh nghiệp bỏ để có doanh thu thời kì định Theo đó, lợi nhuận xác định sau: Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí - Thuế Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ sửa đổi bổ sung khoản Điều Nghị định 12/2015 10 Khơng có tên tác giả, Lợi nhuận doanh nghiệp kinh tế thị trường, truy cập ngày 8/2/2021 11 Nguyễn Mạnh Hoạt, Mục tiêu kinh doanh thương mại, truy cập ngày 8/2/2021 Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận thu tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, lao vụ từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh phận chiếm tỷ trọng lớn tổng mức lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt Nó điều kiện tiền đề để doanh nghiệp thực tích luỹ phục vụ cho tái sản xuất mở rộng, đồng thời điều kiện tiền đề để doanh nghiệp lập quỹ hỗ trợ việc làm, quỹ khen thưởng, Do lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh có ý nghĩa định đến tồn phát triển doanh nghiệp.12 Các chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí mà doanh nghiệp bắt buộc phải bỏ để thực chức trình tồn tại, chiếm phần lớn khoản chi doanh nghiệp Doanh nghiệp hoạt động cần có chi phí Với mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận, doanh nghiệp cần phải cân đối doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh với khoản chi để thực hoạt động sản xuất, kinh doanh Khi khoản chi nhỏ lợi nhuận lớn, quy luật tất yếu Do vậy, Nhà nước đánh thuế khoản chi doanh nghiệp phải giới hạn khoản chi để giảm thuế, hoạt động sản xuất, kinh doanh bị ngưng trệ khả mở rộng quy mơ, tìm kiếm lợi nhuận giảm Như vậy, khoản chi thực tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khoản chi trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật quy định giúp cho hoạt động doanh nghiệp hiệu nhất, tối ưu hóa chi phí đem lại nguồn lợi nhuận hợp lý 12 Khơng có tên tác giả, Lợi nhuận doanh nghiệp kinh tế thị trường, truy cập ngày 8/2/2021 cho doanh nghiệp Điều giúp thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp mở rộng quy mơ đóng góp vào phát triển kinh tế đất nước Đây mục tiêu nằm chủ trương Chính phủ góp phần tăng cường phát triển kinh tế - xã hội đất nước Nếu doanh nghiệp tạo điều kiện nâng cao hiệu kinh tế, góp phần làm ổn định phát triển môi trường đầu tư, kinh doanh Việt Nam nâng cao vị môi trường đầu tư, kinh doanh nước ta Nhưng bên cạnh đó, pháp luật quy định chí phí phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải khoản chi thực tế Bởi lẽ, xuất phát từ thực tiễn nay, doanh nghiệp q trình hoạt động lợi dụng quy định pháp luật chưa rõ ràng để thu lợi vượt phạm vi quy định cho Ví dụ chủ doanh nghiệp vay ngân hàng để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu tư cổ phiếu…), hạch toán lãi vay vào chi phí hợp lý, hợp lệ Ngồi ra, nhiều doanh nghiệp cịn hạch tốn khoản chi phí khác khơng quy định hạch tốn vào chi phí tiền nghỉ mát, tiền thưởng tết âm lịch ngày lễ khác không ghi Hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể… 13Đó số thực tế bất cập Do đó, quy định khoản chi thực tế góp phần đảm bảo trung thực, minh bạch hoạt động kê khai nộp thuế hạn chế hoạt động thông đồng, móc nối, bao che nhằm kiếm lợi quan quản lý tổ chức, cá nhân b Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật Các hoạt động giáo dục nghề nghiệp hoạt động cần khuyến khích thực Trước hết, giáo dục nghề nghiệp bậc học hệ thống 13 Nguyễn Tài Tuấn, Các hành vi gian lận thuế thường gặp doanh nghiệp, truy cập ngày 10/2/2021 giáo dục quốc dân nhằm đào tạo trình độ sơ cấp, trình độ trung cấp, trình độ cao đẳng chương trình đào tạo nghề nghiệp khác cho người lao động, đáp ứng nhu cầu nhân lực trực tiếp sản xuất, kinh doanh dịch vụ, thực theo hai hình thức đào tạo quy đào tạo thường xuyên.14 Giáo dục nghề nghiệp góp phần đảm bảo nguồn nhân lực dồi cho đất nước Giáo dục nghề nghiệp giúp cho chất lượng đội ngũ lao động nâng cao, tay nghề đảm bảo có đạo đức tốt Từ đó, suất lao động cải thiện ngày ổn định Nhiệm vụ quốc phịng, an ninh nhiệm vụ tồn dân Quốc phịng, an ninh ln vấn đề đặt lên quan tâm hàng đầu Trong quan hệ kinh tế - xã hội nào, Nhà nước khuyến khích đảm bảo chủ thể phải thực tốt mục tiêu, nhiệm vụ bảo vệ đất nước, bảo vệ an ninh trật tự, an tồn xã hội Do đó, khoản chi đầu tư cho giáo dục nghề nghiệp quốc phòng, an ninh khoản chi quan trọng mà Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp thực Và để khuyến khích điều này, Nhà nước cụ thể hóa vào quy định việc khấu trừ khoản chi vào thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp c Khoản chi có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Theo nghị định số 51/2010/NĐ – CP Chính phủ, “Hóa đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định 14 https://gdnn.edu.vn/tag/gi%C3%A1o-d%E1%BB%A5c-ngh%E1%BB%81-nghi%E1%BB%87p truy cập ngày 10/2/2021 10 pháp luật.”15 Như vậy, hóa đơn phương thức xác nhận quan hệ mua – bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ vấn đề khác liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật Đối với mối quan hệ quan thuế doanh nghiệp, hóa đơn chứng từ sở ban đầu dùng để kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch tốn chi phí phát sinh, hồn thuế xác định chi phí hợp lệ tính thuế, loại thuế trực thu Bên cạnh đó, việc kiểm sốt hóa đơn chứng từ làm cho việc nắm bắt tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp mang tính hiệu hơn, thơng qua xác định xác nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nhà nước, đồng thời sở cho việc phát trường hợp gian lận thuế đối tượng, qua quan thuế tìm biện pháp xử lý kịp thời Việc quy định khoản chi phải có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định u cầu vơ cần thiết nay, có tình trạng nhiều tổ chức, cá nhân kinh doanh cố tình thực hành vi vi phạm quy định nộp thuế kê khai thiếu doanh thu, xác định sai chi phí dẫn đến tính sai thuế thu nhập doanh nghiệp,… diễn phổ biến Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật: Căn khoản 2, Khoản 3, Điều 15, Mục 1, Chương III Thông tư số 219/2013/TT-BTC Bộ tài chính16: “2 Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ 15 Khoản Điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP 16 Khoản 2, Khoản 3, Điều 15, Mục 1, Chương III Thông tư số 219/2013/TT-BTC 11 trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt gồm chứng từ tốn qua ngân hàng chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác hướng dẫn khoản khoản Điều Chứng từ toán qua ngân hàng hiểu có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán (tài khoản bên mua tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế) mở tổ chức cung ứng dịch vụ tốn theo hình thức tốn phù hợp với quy định pháp luật hành séc, uỷ nhiệm chi lệnh chi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) hình thức tốn khác theo quy định (bao gồm trường hợp bên mua toán từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán tài khoản đăng ký giao dịch với quan thuế).” Như vậy, quy định hóa đơn mua hàng, hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt giúp cho quan quản lý thuế kiểm sốt chặt chẽ giao dịch có giá trị lớn từ hai mươi triệu đồng Hai mươi triệu đồng số theo em không lớn so với giá trị trung bình giao dịch nay, nguyên nhân việc sử dụng tài khoản tốn qua ngân hàng cịn chưa thực phổ biến rộng khắp Việt Nam số lượng tổ chức, cá nhân chưa phát sinh giao dịch có giá trị lớn chưa có khả để tiếp cận hình thức tốn qua ngân hàng 12 Đây quy định hợp lý, nhiên theo trình thay đổi quan hệ kinh tế, quy định liên quan cần thay đổi để mang lại hiệu phù hợp với thông lệ quốc tế d Khoản chi không thuộc khoản chi không trừ theo quy định pháp luật Điều kiện để khoản chi khấu trừ khoản chi khơng thuộc vào khoản chi không trừ theo quy định pháp luật Những khoản chi không khấu trừ tính thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; - Phần chi phí quản lí kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; - Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; - Khoản trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; - Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật; - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động 13 thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; - Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; - Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà đại đồn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tếxã hội đặc biệt khó khăn; - Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức theo quy định pháp luật; Các khoản chi hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định Bộ trưởng tài chính.17 Ngun nhân khoản chi khơng khấu trừ tính thu nhập chịu thuế bao gồm trường hợp sau: (i) Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi; (ii) Các khoản chi khơng có chứng từ chứng từ không hợp pháp; (iii) Các khoản tiền phạt, khoản chi khơng liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế; (iv) Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ… 17 Khoản Điều Luật thuế TNDN 2008, sửa đổi bổ sung 2013 14 2.2 Các khoản chi khơng trừ tính thuế Pháp luật cịn quy định khoản chi khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; - Phần chi phí quản lí kinh doanh doanh nghiệp nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; - Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm vay; - Khoản trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; - Khoản trích trước vào chi phí không quy định pháp luật; - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn chi khác để chi trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; - Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; 15 - Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tếxã hội đặc biệt khó khăn; - Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức theo quy định pháp luật; Các khoản chi hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định Bộ trưởng tài chính.18 2.3 Sự cần thiết phải quy định khoản chi trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu chi phí hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến số thuế phải nộp doanh nghiệp, nguồn thu cho ngân sách nhà nước Do đó, việc quy định rõ ràng chi phí trừ khỏi doanh thu xác định TNCT quan trọng Bởi lẽ: Thứ nhất, quy định chi phí trừ tránh thất thoát nguồn thu từ thuế TNDN cho ngân sách nhà nước Quy định chi phí trừ để xác định khoản chi doanh nghiệp hợp lý, phịng tránh việc sử dụng chi phí cách thức giảm thuế, trốn thuế Thứ hai, quy định chi phí trừ sở cho doanh nghiệp tuân thủ pháp luật Theo quy định luật quản lý thuế 2006, đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai, tính tốn số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai, tính tốn Vì vậy, quy định chặt chẽ cụ 18 Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013 16 thể chi phí trừ sở pháp lý quan trọng để đối tượng nộp thuế vào tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp Thứ ba, tạo điều kiện thuận lợi trình tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Nhờ việc quy định cụ thể rõ ràng quy định chi phí trừ giúp quan thuế phát sai sót, hành vi cố ý làm sai quy định pháp luật để có biện pháp xử lý thích hợp Thứ tư, quy định chi phí trừ điều kiện để Nhà nước định hướng đầu tư Luật thuế TNDN năm 2008 quy định khoản chi phí thành lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ, sáng kiến, phát minh nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, chi cho giáo dục… chi phí trừ tính TNCT Các quy định tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp cơng tác nâng cao trình độ đội ngũ lao động, cải tiến kĩ thuật cơng nghệ góp phần đáp ứng đòi hỏi kinh tế nhân lực, công nghệ chất lượng cao Thứ năm, quy định chi phí trừ góp phần đảm bảo cạnh tranh lành mạnh, công cho doanh nghiệp Ví dụ doanh nghiệp mạnh tài nhân lực mạnh tay chi cho hoạt động quảng cáo Điều khơng góp phần mở rộng thương hiệu cho doanh nghiệp, gia tăng sức tiêu thụ mà giảm số thuế TNDN phải nộp Như vậy, cần thiết phải có tiêu chuẩn cho chi phí trừ để đảm bảo cho hoạt động cạnh tranh doanh nghiệp.19 Từ nguyên nhân nêu trên, việc điều chỉnh pháp luật doanh nghiệp việc quan trọng cần thiết Bên cạnh đó, việc điều chỉnh phải tuân thủ bảo đảm nguyên tắc định nguyên tắc đảm bảo quyền tự chủ kinh doanh doanh nghiệp, nguyên tắc quản lý 19 Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr 17 thị trường theo thời kỳ Nhà nước, nguyên tắc đảm bảo cạnh tranh lành mạnh, hiệu doanh nghiệp nguyên tắc có liên quan khác KẾT LUẬN Xác định khoản chi khoản chi trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề lớn pháp luật thuế Các quy định cụ thể, chặt chẽ việc thực nghĩa vụ thuế quản lý thuế chủ thể hiệu quả, góp phần làm minh bạch, đắn hoạt động, đảm bảo thực thi chức nhà nước lợi ích tổ chức, cá nhân xã hội Qua phân tích trên, ta phần hình dung vấn đề chi phí doanh nghiệp, bao gồm điều kiện khoản chi trừ, mục đích việc quy định khoản chi liên hệ với thực tiễn Từ đó, viết góp phần làm rõ hồn thiện khía cạnh quy định pháp luật vấn đề thuế - nguồn thu quan trọng ngân sách./ 18 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013; Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định 51/2010/NĐ-CP Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn điều kiện khấu trừ thuế GTGT; B GIÁO TRÌNH, BÀI VIẾT: Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2018; Vũ Thị Họa Mi, Chi phí hợp lý khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2006; Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015; TS Vũ Văn Cương, Bài giảng pháp luật vê tài doanh nghiệp, Hà Nội, 2021 19 Nguyễn Lê Hà Phương (2020), Khái niệm cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh, truy cập ngày 5/2/2021 TS Nguyễn Thị Hà, Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp, truy cập ngày 7/2/2021 Khơng có tên tác giả, Lợi nhuận doanh nghiệp kinh tế thị trường, truy cập ngày 8/2/2021 Nguyễn Mạnh Hoạt, Mục tiêu kinh doanh thương mại, truy cập ngày 8/2/2021 Nguyễn Tài Tuấn, Các hành vi gian lận thuế thường gặp doanh nghiệp, truy cập ngày 10/2/2021 10 Link web: https://gdnn.edu.vn/tag/gi%C3%A1o-d%E1%BB%A5c-ngh %E1%BB%81-nghi%E1%BB%87p truy cập ngày 10/2/2021 20 ... khoản chi phí cách xác.3 1.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp Chi phí hoạt động doanh nghiệp bao gồm: chi phí hoạt động kinh doanh chi phí hoạt động khác Trong đó: - Chi phí hoạt động kinh doanh: ... pháp luật vê tài doanh nghiệp, Hà Nội, 2021 - Chi phí khơng trừ: khoản chi phí khơng hợp lý, không pháp luật công nhận khấu trừ khỏi doanh thu tính TNCT.5 II CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH... xuất kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thường Ngồi ra, vào lý (mục đích sử dụng khoản chi mà chi phí phân chia làm loại sau: chi phí sản xuất, chi phí quản