Bài giảng Chương 4: Các chuẩn mực kế toán quốc tế về báo cáo tài chính thông tin đến các bạn kiến thức về báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ; chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và sai sót; lãi cổ phiếu, báo cáo tài chính giữa niên độ; báo cáo bộ phận; báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con...
Chương 4: Các chuẩn mực kế toán quốc tế Báo cáo tài 4.1 IAS Trình bày báo cáo tài 4.2 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 4.3 IAS 10 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4.4 IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn, sai sót 4.5 IAS 33 Lãi cổ phiếu 4.6 IAS 34 Báo cáo tài niên độ 4.7 IAS 14 Báo cáo phận 4.8 IAS 27 Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty 4.9 IAS 24 Thông tin bên liên quan IAS – Trình bày báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC Nội dung a. b. c. d. e. a. Mục đích Mục đích Phạm vi áp dụng Các thuật ngữ Báo cáo tài Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Mục đích chuẩn mực đưa sở cho việc trình bày báo cáo tài cho mục đích chung nhằm đảm bảo tính so sánh báo cáo tài đơn vị thời kì so sánh với báo cáo tài đơn vị khác IAS đưa qui định chung trách nhiệm cho việc lập báo cáo tài chính, hướng dẫn kết cấu BCTC yêu cầu tối thiểu nội dung BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC b. Phạm vi áp dụng c. Các thuật ngữ § Chuẩn mực áp dụng tất BCTC cho § BCTC cho mục đích chung: BCTC trình bày nhằm mục đích chung lập sở chuẩn mực quốc tế BCTC mục đích đáp ứng cầu người sử dụng khơng có quyền u cầu DN trình bày BCTC để đáp ứng nhu cầu thơng tin cụ thể họ § Các chuẩn mực cụ thể qui định cho việc ghi nhận, đo lường § Chủ sở hữu (owners): người nắm giữ cơng cụ trình bày giao dịch cụ thể § Chuẩn mực khơng áp dụng kết cấu nội dung BCTC niên độ dạng tóm tắt trình bày theo qui định IAS 34 phân loại công cụ vốn § Chuẩn mực áp dụng cho tất doanh nghiệp, bao gồm DN trình bày BCTC hợp DN rình bày BCTC riêng theo định nghĩa IAS 27 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC c. Các thuật ngữ c. Các thuật ngữ § Thu nhập tổng hợp khác (other comprehensive income): bao § Lãi lỗ (profit or loss): tổng thu nhập trừ chi phí, gồm khoản mục thu nhập chi phí khơng ghi nhận lãi lỗ theo qui định chuẩn mực kế tốn khác khơng bao gồm khoản mục thuộc thu nhập tổng hợp khác § Ví dụ: § § § Thay đổi thặng dư đánh giá lại tài sản (IAS 16) Lãi lỗ phát sinh từ việc chuyển đổi BCTC hoạt động nước (IAS 21) Lãi lỗ từ việc xác định lại giá trị tài sản tài phân loại nhóm sẵn sàng để bán (IAS 39) § Tổng thu nhập tổng hợp (total comprehensive income): thay đổi vốn chủ sở hữu kì phát sinh từ giao dịch kiện khác, thay đổi phát sinh từ giao dịch liên quan đến chủ sở hữu § Bao gồm tất khoản mục lãi lỗ thu nhập tổng hợp khác IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § Hệ thống BCTC: Một BCTC đầy đủ bao gồm báo cáo § Mục đích BCTC: BCTC phản ánh theo thứ tự khoa học tình hình tài chính, kết kinh doanh DN Mục đích BCTC cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền DN đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc định kinh tế § Để đạt mục đích BCTC phải cung cấp thơng tin sau: • • • • • • Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Thu nhập chi phí, bao gồm khoản lãi lỗ Khoản đóng góp phân phối cho chủ sở hữu Các luồng tiền sau: • Báo cáo tình hình tài ngày kết thúc kì báo cáo • Báo cáo thu nhập tổng hợp kì báo cáo • Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu kì báo cáo • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kì báo cáo • Phần ghi cho BCTC, bao gồm tóm tát sách kế tốn thơng tin chi tiết, • Báo cáo tình tình tài ngày bắt đầu kì kế tốn so sánh DN áp dụng hồi tố sách kế tốn hồi tố đánh giá lại khoản mục BCTC phân loại lại khoản mục BCTC 10 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § • • • • • • • • § Những đặc điểm chung: • Trình bày trung thực tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc Những đặc điểm chung: Trình bày trung thực tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Trọng yếu tập hợp Bù trừ Tần số báo cáo Nhất quán Có thể so sánh 11 tế: BCTC phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền lưu chuyển doanh nghiệp dựa sở tuân thủ qui định chuẩn mực kế tốn quốc tế 12 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § Những đặc điểm chung: • Trình bày trung thực tn thủ chuẩn mực kế tốn quốc § Những đặc điểm chung: tế: o Để lập trình bày BCTC trung thực, DN phải tuân thủ chuẩn mực kế toán liên quan DN phải: + Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp + Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin phù hợp, đáng tin cậy, so ánh dễ hiểu • Hoạt động liên tục: Khi lập trình bày báo cáo tài chính, người đứng đầu doanh nghiệp phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp BCTC phải lập dựa sở giả định DN hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ DN có ý định buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động + Cung cấp thơng tin bổ sung qui định chuẩn mực kế toán không đủ để giúp người sử dụng hiểu tác động giao dịch kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh DN 13 14 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § Những đặc điểm chung: § Những đặc điểm chung: • • Cơ sở dồn tích: DN phải lập báo cáo tài theo sở Hoạt động liên tục: o Khi đánh giá doanh nghiệp có điều không chắn nghi ngờ hoạt động liên tục doanh nghiệp cần nêu rõ Nếu BCTC không lập dựa sở hoạt động liên tục kiện phải nêu rõ với sở lập BCTC o - Để đánh giá khả hoạt đông liên tục, người đứng đầu kế tốn dồn tích ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền o Theo sở dồn tích, DN ghi nhận khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí (các yếu tố BCTC) chúng thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận qui định khuôn mẫu doanh nghiệp phải xem xét thơng tin dự đốn tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn 15 16 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § Những đặc điểm chung: § Những đặc điểm chung: • Bù trừ: DN không bù trừ tài sản nợ phải trả, thu nhập chi phí, trừ việc bù trừ cho phép theo hướng dẫn chuẩn mực kế tốn • Trọng yếu tập hợp: DN phải trình bày riêng biệt nhóm khoản mục tương tự có tính chất trọng yếu DN phải trình bày riêng biệt khoản mục không tương tự chất chức năng, trừ khoản mục không trọng yếu o Nếu khoản mục khơng trọng yếu tập hợp vào khoản mục khác có tính chất hoặcchức BCTC phần thuyết minh Có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt BCTC lại coi trọng yếu để trình bày riêng biệt phần thuyết minh 17 18 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § Những đặc im chung: ã Bự tr: Đ Nhng c im chung: • Bù trừ: IAS 18 định nghĩa doanh thu yêu cầu DN xác định doanh thu theo GTHL khoản nhận nhận Trong hoạt động kinh doanh thông thường, DN thực giao dịch khác khơng làm phát sinh doanh thu có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu DN trình bày kết giao dịch này, việc trình bày phản ánh chất giao dịch, cách khấu trừ thu nhập chi phí phát sinh giao dịch Ví dụ: ü Lãi, lỗ PS việc lí TS đầu tư dài hạn ü DN khấu trừ chi phí liên quan tới khoản dự phịng ghi § nhận theo IAS 37 khoản chi phí hoàn lại theo thoả thuận HĐ với bên thứ ba với khoản đền bù liên quan 19 § DN trình bày sở khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự, ví dụ lãi lỗ từ chênh lệch tỉ giá lãi lỗ phát sinh từ cơng cụ tài nắm giữ cho mục đích thương mại Tuy nhiên, DN trình bày khoản lãi lỗ cách riêng biệt khoản mang tính chất trọng yếu 20 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § Những đặc điểm chung: • Tần suất báo cáo: DN phải lập BCTC hồn chỉnh năm lần Khi DN thay đổi ngày kết thúc kì báo cáo trình bày BCTC cho kì kế tốn dài ngắn hươn năm, DN phải trình bày: • Lí cho việc lập BCTC cho khoảng thời gian dài ngắn năm • Thực tế số liệu trình bày BCTC khơng hồn tồn so sánh § Những đặc điểm chung: • Thơng tin so sánh: Khi thay đổi cách trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu khơng thể thực DN phải nêu rõ lý do, tính chất thay đổi việc phân loại thực 21 22 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Bỏo cỏo ti chớnh Đ Nhng c im chung: ã Thơng tin so sánh: DN phải cơng bố thơng tin so sánh với kì kế tốn trước tất khoản mục trình bày BCTC kì Các thơng tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời thơng tin thích hợp cho việc hiểu BCTC kì § Những đặc điểm chung: § Trình bày qn: Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải qn từ kì sang kì khác trừ khi: a) Có thay đổi chất hoạt động doanh nghiệp hc xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy cần phải thay đổi để trình bày hợp lý cỏc giao dch v s kin b) Một chuẩn mực khác yêu cầu có thay đổi việc trình bày 23 24 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. § § § § § Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC Nhận diện BCTC Báo cáo tình hình tài Báo cáo thu nhập tổng hợp Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (áp dụng hướng dẫn IAS 7) § Ghi BCTC (Thuyết minh BCTC) e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Nhận diện BCTC: DN phải xác định rõ BCTC phân o o o o o 25 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài bao gồm tối thiểu khoản mục sau: (a) Nhà xưởng, máy móc, thiết bị (b) Bất động sản đầu tư (c) Tài sản vơ hình (d) TS tài (khơng bao gồm khoản (e), (h), (i) ) (e) Các khoản đầu tư sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu (f) Tài sản có tính chất sinh học (g) Hàng tồn kho (h) Các khoản phải thu có tính chất thương mại khoản phải thu khác 27 biệt BCTC với thông tin trình bày báo cáo khác DN nhận diện rõ BCTC thuyết minh Ngoài ra, DN phải trình bày bật thơng tin sau nhắc lại việc cần thiết để hiểu cách đắn thơng tin trình bày: Tên doanh nghiệp báo cáo Nêu rõ báo cáo tài BCTC riêng DN hay BCTCHN tập đồn Ngày kết thúc kì báo cáo Đồng tiền báo cáo, Mức độ làm tròn số sử dụng việc trình bày số liệu BCTC 26 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài bao gồm tối thiểu khoản mục sau: (i) Tiền khoản tương đương tiền (j) Tổng tài sản phân loại để bán (theo qui định IFRS 5) (k) Các khoản phải trả thương mại khoản phải trả khác (l) Dự phịng (m) Các khoản cơng nợ tài (không bao gồm khoản (k), (l)) (n) Tài sản nợ phải trả thuế hành (IAS 12) 28 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài bao gồm tối thiểu khoản mục sau: IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: • Chuẩn mực không qui định trật tự hay cách thức trình bày khoản mục Ở danh sách khoản mục có tính chất chức hồn tồn khác phải trình bày riêng biệt • Việc xem xét liệu khoản mục có trình bày riêng biệt khơng dựa vào đánh giá: (o) Tài sản nợ phải trả thuế hoãn lại (IAS 12) (p) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốttrình bày vốn chủ sở hữu, (q) Vốn góp quĩ thuộc chủ sở hữu cơng ty mẹ o Tính chất tính khoản tài sản o Chức chúng DN, o Giá trị, tính chất thời hạn trả khoản nợ 29 30 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài : • +Phân biệt TS ( nợ phải trả ) ngắn hạn, dài hạn Phân biệt TS (nợ phải trả ) ngắn hạn, dài hạn - Trong báo cáo tình hình tài chính, DN phải trình bày riêng biệt Tài Sản Nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn, trừ trường hợp việc trình bày khoản mục dựa tính khoản chúng cung cấp thông tin đáng tin cậy thích hợp Trong trường hợp này, DN phải trình bày khoản mục theo thứ tự khoản giảm dần 31 - Sự phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn dài hạn cung cấp thông tin hữu ích thơng qua việc phân biệt TS luân chuyển liên tục vốn lưu động TS sử dụng cho hoạt động dài hạn Việc phân biệt làm rõ TS thu hồi kỳ hoạt động (12 tháng) nợ phải trả đến hạn toán kỳ hoạt động (12 tháng ) 32 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn -Tài sản ngắn hạn tài sản: a) Được dự tính thực để bán sử dụng chu kỳ kinh doanh bình thường b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại c) Được dự tính thực vịng 12 tháng sau kì báo cáo, d) Tiền tương đương tiền (theo định nghĩa IAS 7), trừ khoản bị hạn chế việc chuyển đổi sử dụng để tốn khoản nợ phải trả vịng 12 tháng sau kì báo cáo +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn o Chu kỳ hoạt động DN khoảng thời gian kể từ mua NVL phục vụ cho trình sản xuất bán SP thu tiền TS dễ chuyển đổi thành tiền Khi chu kì kinh doanh DN không xác định cách rõ ràng, người ta thường giả sử chu kì 12 tháng 33 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn - 34 Tất tài sản khác tài sản ngắn hạn xếp vào tài sản dài hạn: bao gồm TS dài hạn dùng cho SXKD (máy móc, thiết bị, nhà xưởng, tài sản vơ hình) TS tài có tính chất dài hạn – Nợ phải trả xếp vào nợ ngắn hạn khi: a) Được dự kiến toán chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại c) Đến hạn tốn vịng 12 tháng sau kì báo cáo, d) DN khơng có quyền tự hỗn việc tốn khoản nợ phải trả vịng 12 tháng sau kì báo cáo – Các khoản nợ khác nợ ngắn hạn xếp vào nợ 35 dài hạn 36 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: + Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài phần ghi chú: (a) Đối với loại vốn cổ phần: Số cổ phiếu phép phát hành ii. Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ iii. Mệnh giá cổ phiếu cổ phiếu khơng có mệnh giá iv. Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niên độ i. 37 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp: • Các thơng tin tối thiểu trình bày báo cáo thu nhập tổng hợp kì o Trong báo cáo thu nhập tổng hợp, o Trong báo cáo: báo cáo trình bày phần lãi lỗ (báo cáo lãi lỗ riêng) báo cáo bắt đầu với phần lãi lỗ trình bày phần thu nhập tổng hợp khác (báo cáo thu nhập tổng hợp) 39 + Doanh nghiệp phải diễn giải thông tin sau báo cáo tình hình tài phần ghi chú: (a) Đối với loại vốn cổ phần (tiếp): v. Các quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kế hạn chế việc phân phối cổ tức trả lại vốn góp vi. Các cổ phiếu DN nắm giữ công ty con, công ty kiên kết DN nắm giữ vii. Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản số liệu tiền (b) Phần mơ tả tính chất mục đích khoản dự trữ vốn chủ sở hữu 38 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp • DN phải trình bày tất khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận kì: (a) Doanh thu (b) Chi phí tài (c) Phần sở hữu lãi lỗ công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (d) Chi phí thuế (e) Lãi lỗ sau thuế từ hoạt động khơng cịn tiếp tục lãi lỗ sau thuế ghi nhận từ việc ghi nhận theo giá trị hợp lý sau trừ chi phí bán từ việc bán tài sản (f) Lãi lỗ 40 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp • DN phải trình bày tất khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận kì: IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp • DN phải trình bày thông tin sau báo cáo thu nhập tổng hợp (g) Các khoản mục thuộc thu nhập tổng hợp khác phân loại a) Lãi lỗ kì phân bổ cho: theo tính chất (trừ khoản mục mục (h) (h) Phần sở hữu thu nhập tổng hợp khác công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (i) Tổng thu nhập tổng hợp i. Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt ii. Chủ sở hữu công ty mẹ b) Tổng thu nhập tổng hợp kì phân bổ cho: i. Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt ii. Chủ sở hữu cơng ty mẹ 41 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp- Lãi lỗ kì: • DN phải trình bày tất khoản thu nhập chi phí kì vào phần lãi lỗ trừ chuẩn mực kế tốn qui định khác • IAS trường hợp vậy: sửa chữa sai sót ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn 42 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp- Thu nhập tổng hợp khác: • DN phải trình bày giá trị khoản thuế thu nhập liên quan đến khoản mục thu nhập tổng hợp khác, bao gồm khoản điều chỉnh phân loại lại, báo cáo thu nhập tổng hợp phần ghi • Một số chuẩn mực khác qui định khoản thuộc thu nhập tổng hợp khác thỏa mãn định nghĩa thu nhập chi phí khn mẫu khơng trình bày phần lãi lỗ 43 44 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp IAS 01 – Trình bày BCTC • Các thơng tin trình bày báo cáo thu nhập tổng hợp phần ghi • Khi khoản mục thu nhập chi phí trọng yếu, DN phải trình bày chất giá trị khoản mục cách riêng biệt DN trình bày chi phí ghi nhận phần lãi lỗ theo cách phân loại theo tính chất theo chức năng, tùy thuộc cách trình bày cung cấp thơng tin đáng tin cậy thích hợp DN trình bày phân loại chi phí theo chức cần cung cấp thơng tin bổ sung tính chất chi phí, bao gồm chi phí khấu hao chi phí liên quan đến quyền loi nhân viên • • 45 IAS 01 – Trình bày BCTC • DN trình bày thông tin sau: o Tổng thu nhập tổng hợp kì, chi tiết số liệu phân bổ cho chủ sở hữu cơng ty mẹ lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt o ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố đánh giá hồi tố ghi nhận theo qui định IAS với khoản mục vốn chủ, o Đối chiếu số liệu đầu kì cuối kì khoản mục vốn chủ, rõ thay đổi phát sinh từ: i. Lãi lỗ ii. Từng khoản mục thu nhập tổng hợp khác iii. Giao dịch góp vốn chủ sở hữu phân phối cho chủ sở hữu 46 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu • e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu DN trình bày, báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, giá trị cổ tức ghi nhận việc phân phối cho chủ sở hữu giá trị cổ tức cổ phiếu Ø Yêu cầu nội dung phần ghi BCTC: (a) Đưa thông tin sở dùng để lập BCTC sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng (b) Trình bày thông tin theo qui định chuẩn mực kế tốn mà chưa trình bày BCTC khác ( c) Cung cấp thông tin bổ sung chưa trình bày BCTC khác lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý Ø Phần ghi BCTC có hình thức mơ tả lời 47 phân tích cụ thể giá trị báo cáo tình hình tài chính, báo cáo thu nhập tổng hợp, BCLCTT 48 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: * Cấu trúc: - Phần ghi thơng thường trình bày theo thứ tự sau Cấu trúc: - Phần ghi BCTC phải trình bày cách có hệ thống Mỗi khoản mục báo cáo tình hình tài chính, báo cáo thu nhập tổng hợp, BCLCTT phải đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan phần ghi cần trì quán giúp người sử dụng hiểu BCTC DN so sánh với BCTC DN khác: + Tuyên bố việc tuân thủ qui định IFRSs + Giải trình sở tính tốn sách kế tốn áp dụng + Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày 49 + • • IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: IAS 01 – Trình bày BCTC * Tuyên bố việc tuân thủ qui định IFRSs – Một DN lập BCTC tuân thủ theo qui định IFRSs – + + + báo cáo theo thứ tự trình bày khoản mục hàng dọc báo cáo Những thông tin khác: 50 Những khoản mục nợ tiềm tàng, cam kết diễn giải tài khác Những thơng tin phi tài phải giải trình thực tế Các BCTC khơng có điều kiện hạn chế, không mô tả tuân thủ IFRSs trừ chúng tuân thủ theo yêu cầu IFRS Trong trường hợp mà DN tách rời khỏi nhiều yêu cầu IFRSs BC tn thủ coi khơng hồn hảo thơng qua việc mơ tả: Tính chất trường hợp tách rời Nguyên nhân cho trường hợp tách rời Ảnh hưởng trường hợp tách rời đến kết tình hình tài DN 51 e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: * Tuyên bố việc tuân thủ qui định IFRSs - Trường hợp người ta yêu cầu người sử dụng báo cáo điều chỉnh BCTC theo số lương lớn khoản mục có tách rời qui định nhiều IFRSs BCTC khơng mơ tả tuân thủ lập theo dựa IFRSs 52 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC g. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: g. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: * Trình bày sách kế tốn * Trình bày sách kế tốn - - Phần sách kế tốn phần ghi phải trình bày điểm sau: + Cơ sở đánh giá sử dụng trình lập BCTC + Từng sách kế tốn cụ thể cần thiết với hiểu BCTC Khi định việc trình bày sách kế tốn cụ thể BCTC, người đứng đầu DN phải xem xét xem việc diễn giải có giúp cho người sử dụng hiểu cách thức phản ánh nghiệp vụ kiện kết hoạt động tình hình tài DN + Báo cáo việc khơng có thay đổi sách kế tốn 53 IAS 01 – Trình bày BCTC 54 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn – Nợ phải trả ngắn hạn: Các khoản nợ ngắn hạn bao gồm hai loại: + Các khoản nợ ngắn hạn khoản phải trả mục đích thương mại, khoản phải trả CNV, CP trích trước yếu tố cấu thành nguồn vốn lưu động sử dụng chu kỳ hoạt động bình thường DN + Các khoản nợ khác khơng tốn chu kỳ HĐ bình thường phải toán 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ KT năm khoản nợ chịu lãi ngắn hạn, khoản thấu chi ngân hàng 55 +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn – Nợ phải trả dài hạn: Các khoản nợ chịu lãi phục vụ cho nhu cầu tài dài hạn khơng phải tốn 12 tháng tới o DN phải phân loại khoản nợ chịu lãi dài hạn vào khoản nợ phải trả dài hạn kể khoản nợ toán vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ nếu: a, Kỳ toán ban đầu 12 tháng, b, Doanh nghiệp có ý định tái tài trợ khoản nợ chấp nhận văn việc tái tài trợ kỳ hoãn hạn toán trước ngày BCTC phép phát hành 56 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: + Các thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài phần ghi • DN phải trình bày báo cáo tình hình tài phần ghi việc phân loại chi tiết bổ sung khoản mục trình bày, xếp phù hợp với hoạt động kinh doanh DN Mỗi khoản mục phải phân loại chi tiết tuỳ theo tính chất phần giá trị trọng yếu phải diễn giải riêng biệt khoản phải thu phải trả từ công ty mẹ , công ty con, cơng ty liên kết bên có liên quan • Các thơng tin chi tiết cần trình bày báo cáo tình hình tài hay phần ghi phụ thuộc vào yêu cầu IAS cụ thể tính trọng yếu giá trị liên quan Các yếu tố sở 57 cho việc phân loại ... hữu Các luồng tiền sau: • Báo cáo tình hình tài ngày kết thúc kì báo cáo • Báo cáo thu nhập tổng hợp kì báo cáo • Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu kì báo cáo • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kì báo. .. định chuẩn mực kế toán quốc tế 12 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài chớnh Đ Nhng c im chung: ã Trỡnh by trung thực tn thủ chuẩn mực kế tốn quốc § ... bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: + Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài phần ghi