Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Kế toán trong các doanh nghiệp - Bài 4: Tính giá và hạch toán một số quá trình kinh doanh chủ yếu để nắm chi tiết sự cần thiết phải tính giá các đối tượng kế toán; yêu cầu và nguyên tắc tính giá; các nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá; tính giá các đối tượng kế toán chủ yếu; kế toán được một số quá trình kinh doanh chủ yếu.
Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu BÀI 4: TÍNH GIÁ VÀ HẠCH TỐN MỘT SỐ Q TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU a Công ty TNHH Thành Đạt hoạt động lĩnh vực sản xuất hàng may mặc với hai loại sản phẩm áo sơ mi nam (mã sản phẩm K) áo sơ mi nữ (mã sản phẩm Q) Trong tháng năm N, để sản xuất cơng ty phải bỏ chi phí gồm: Ngun vật liệu, nhân cơng, máy móc, thiết bị, điện, nước… Sản phẩm sản xuất bán với giá cố định 185.000đ/sản phẩm K 205.000đ/sản phẩm Q Là kế tốn cơng ty, giám đốc giao cho bạn tính giá thành sản phẩm sản xuất tháng hạch toán để xác định kết sản xuất kinh doanh tháng Bạn làm nào? Bài học giúp bạn thực nhiệm vụ tính giá, hạch toán để xác định kết sản xuất kinh doanh thơng qua ví dụ thực tế xun suốt công ty TNHH Thành Đạt Mục tiêu Nội dung Nắm rõ quy trình chung hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại Hiểu cần thiết tính giá đối tượng kế toán Hiểu rõ nguyên tắc qui định tính giá đối tượng kế tốn Hiểu rõ trình tự tính giá đối tượng kế tốn Vận dụng tính giá đối tượng kế toán Kế toán số trình kinh doanh chủ yếu Sự cần thiết phải tính giá đối tượng kế tốn u cầu ngun tắc tính giá Các nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá Tính giá đối tượng kế tốn chủ yếu Kế tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Thời lượng học Hướng dẫn học 15 tiết học ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Học viên nên tìm hiểu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tìm kiếm thơng tin về: Giá nhập kho, giá xuất kho, giá mua, giá bán, giá thành sản xuất 59 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 4.1 Sự cần thiết phải tính giá đối tượng kế tốn 4.1.1 Khái niệm tính giá Tính giá phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để tính tốn, đo lường biểu đối tượng hạch tốn kế tốn Nói cách khác, tính giá phương pháp biểu giá trị đối tượng kế toán tiền phù hợp với nguyên tắc qui định pháp luật Nhà nước ban hành mà thực chất việc tính giá xác định giá trị ghi sổ kế toán 4.1.2 Các ngun tắc kế tốn ảnh hưởng đến tính giá Nguyên tắc giá gốc Đây nguyên tắc kế toán Nguyên tắc địi hỏi đơn vị mua tài sản phải ghi chép theo giá phí thời điểm xảy giá phí khơng thay đổi giá trị thị trường tài sản thay đổi thời điểm khác sau Nguyên tắc giá gốc VÍ DỤ Tháng năm N, cơng ty TNHH Thành Đạt có lơ ngun liệu A kho với số lượng 120kg, giá ghi sổ 81.500.000đ (đơn giá 679.167đ/kg) Trong tháng, công ty TNHH Thành Đạt tiếp tục mua nguyên vật liệu A, nhiên giá thị trường vật liệu A tăng giá nên công ty phải mua vật liệu A với giá 700.000đ/kg Lơ vật liệu A mua có đơn giá 700.000đ/kg, lô vật liệu A tồn kho có ghi tăng giá theo giá thị trường hay không? Trả lời: Không, áp dụng nguyên tắc giá gốc: Lô sản phẩm bạn mua ghi nhận giá trị thời điểm mua khơng thay đổi theo giá thị trường trừ có u cầu đặc biệt Vì thế, lơ vật liệu mua trước ghi nhận với đơn giá 679.167đ/kg (tổng giá trị 81.500.000đ) Nguyên tắc hoạt động liên tục Hầu hết doanh nghiệp tổ chức hoạt động khơng ngừng, khơng có thời gian gián đoạn Bởi vậy, báo cáo tài hoạt động đơn vị có giả định chúng hoạt động không ngừng Nguyên tắc hoạt động liên tục ảnh hưởng đến tính giá tài sản thơng qua ngun tắc giá gốc Khi doanh nghiệp hoạt động liên tục, tài sản doanh nghiệp dùng để sản xuất – kinh doanh ghi nhận theo giá gốc Bởi lẽ, tài sản thời khơng bán nên khơng có chắn để ghi nhận giá trị tài sản theo giá thị trường VÍ DỤ Nghiệp vụ 7: Ngày 14/08, mua máy vi tính xách tay dùng cho phịng kinh doanh, theo hố đơn GTGT 076 ngày 08/08 trị giá chưa thuế: 11.000.000đ, thuế GTGT 10% Tiền hàng toán tiền gửi ngân hàng Xác định giá trị ghi sổ máy tính xách tay nghiệp vụ trên? Công ty TNHH Thành Đạt hoạt động liên tục nên ghi nhận tài sản theo giá gốc, máy vi tính mua với giá 11.000.000đ Do đó, giá trị ghi sổ máy vi tính – TSCĐ hữu hình 11.000.000đ 60 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Nguyên tắc khách quan Nguyên tắc bổ sung cho nguyên tắc giá gốc, đòi hỏi tài sản phải ghi chép theo chi phí thực tế phát sinh theo giá trị thị trường Giá thị trường khó ước tính thường xuyên biến động nên mang tính chủ quan Nguyên tắc địi hỏi tính giá, số liệu dùng để ghi chép kế toán phải dựa kiện có tính kiểm tra Do chi phí yếu tố khách quan người mua người bán trao đổi với nguyên tắc tự nguyện, có hiểu biết có lợi cho hai bên VÍ DỤ Nghiệp vụ 7: Trước mua, nhân viên doanh nghiệp khảo sát thị trường dự kiến giá trị máy tính định mua có giá 13.500.000đ Tuy nhiên, thời điểm công ty TNHH Thành Đạt tiến hành mua máy tính, Siêu thị điện máy Nguyễn Kim (nơi doanh nghiệp mua máy tính) có tháng giảm giá, giá máy tính doanh nghiệp mua có giá 11.000.000đ Như vậy, chi phí thực tế Cơng ty TNHH Thành Đạt bỏ để có máy tính 11.000.000đ (thể hố đơn) Do đó, giá ghi sổ tài sản (máy tính) 11.000.000đ Nguyên tắc quán Nguyên tắc đòi hỏi đơn vị phải sử dụng sách kế toán, phương pháp kế toán giống từ kỳ sang kỳ khác để đảm bảo thơng tin kế tốn so sánh Chẳng hạn, đơn vị lựa chọn phương pháp định giá hàng tồn kho thừa nhận áp dụng khơng thay đổi kỳ phương pháp lựa chọn Nếu lý đó, đơn vị buộc phải thay đổi phương pháp đơn vị phải nêu rõ phần thuyết minh bổ sung để người đọc báo cáo tài thấy mức độ ảnh hưởng việc thay đổi phương pháp VÍ DỤ Để tính giá vật liệu dùng cho sản xuất, cơng ty TNHH Thành Đạt áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho khác Tuy nhiên công ty áp dụng phương pháp bình qn liên hồn nên tháng 08/N công ty tiếp tục áp dụng phương pháp để tính giá vật liệu xuất kho Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng xuất đơn vị cần ước tính phán đốn vấn đề điều kiện không chắn Nguyên tắc yêu cầu nhà quản lý đứng trước nhiều giải pháp phải lựa chọn lựa chọn giải pháp ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu Vận dụng vào phương pháp tính giá, nguyên tắc thận trọng yêu cầu tính giá: phương pháp tạo thu nhập nhỏ hay giá trị tài sản thu nhỏ phương pháp lựa chọn Vì vậy, việc đảm bảo cho khoản thu nhập tài sản chắn VÍ DỤ Khi xác định giá vốn lượng hàng hoá bán kỳ phải nghĩ đến ảnh hưởng giá vốn tới lợi nhuận kỳ Giá vốn lớn thu nhập nhỏ nên có nhiều phương án tính giá vốn ta khơng nên chọn phương án mang lại lợi nhuận lớn ACC202_Bai 4_v2.0013107222 61 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 4.2 u cầu thơng tin tính giá Chính xác: Việc tính giá đối tượng kế tốn chủ yếu tính giá tài sản Nếu thơng tin tính giá khơng xác làm ảnh hưởng tới báo cáo kế toán ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin Phù hợp: Khi tính giá đối tượng kế tốn, kế tốn cần phải cung cấp thơng tin phù hợp giá cả, số lượng đối tượng tính giá Thống nhất: Một yêu cầu quan trọng thơng tin kế tốn tính so sánh Vì địi hỏi tính giá, kế tốn phải thống phương pháp tính giá qua thời kỳ phương pháp tính giá doanh nghiệp 4.3 Tính giá đối tượng kế tốn chủ yếu 4.3.1 Tính giá tài sản mua ngồi Tài sản mua ngồi gồm có: Tài sản ngắn hạn mua ngồi (ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, bán thành phẩm) tài sản dài hạn (tài sản cố định) Đây đối tượng đầu vào doanh nghiệp 4.3.1.1 Trình tự tính giá Xuất phát từ yêu cầu khách quan cơng tác tính giá, ta phân chia trình tự tính giá thành hai bước: Bước 1: Tập hợp phân bố chi phí phát sinh Bước 2: Tổng hợp chi phí tập hợp cho đối tượng tính giá, xác định giá thực tế để ghi sổ Bước 1: Tập hợp phân bổ chi phí thực tế phát sinh Trong bước vào chứng từ hợp lý, hợp lệ hợp pháp, kế tốn tập hợp tồn chi phí thực tế phát sinh theo đối tượng tập hợp chi phí Các khoản chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tính giá Những chi phí liên quan đến đối tượng tính giá tập hợp trực tiếp cho đối tượng Những chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chung, sau tập hợp xong kế toán phải phân bổ cho đối tượng theo tiêu thức hợp lý Công thức phân bổ chi phí sau: Mức chi phí phân bổ cho đối tượng 62 = Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ × Tiêu thức đối tượng ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Bước 2: Tổng hợp chi phí tập hợp cho đối tượng tính giá, xác định giá thực tế để ghi sổ Sau tập hợp chi phí thực tế phát sinh cho đối tượng tính giá, kế tốn tiến hành tính tốn, tổng hợp chi phí xác định giá trị tài sản hình thành 4.3.1.2 Tính giá vật tư, hàng hóa mua ngồi Các khoản thuế Khoản giảm Giá thực tế Giá mua ghi Chi phí = + quy định tính + – trừ thương nhập kho hóa đơn thu mua vào giá vật liệu mại Các khoản thuế quy định tính vào giá vật liệu khoản thuế khơng hồn lại thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt… Chi phí thu mua bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, chi phí bảo hiểm, chi phí thuê kho, chi phí phận thu mua độc lập Khoản giảm trừ thương mại: Là khoản tiền mà người bán đồng ý giảm giá trị thương mại hàng hóa Các khoản giảm trừ thương mại chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại VÍ DỤ Nghiệp vụ số công ty TNHH Thành Đạt tháng năm N Ngày 16/08, mua nguyên vật liệu công ty Ngọc Anh theo hoá đơn GTGT ngày 16/08, tiền hàng chưa toán Vật liệu A (vải): Số lượng 100kg, đơn giá chưa có thuế: 700.000đ/kg, thuế GTGT: 10% Vật liệu B (phụ liệu): Giá mua chưa thuế 10.000.000đ, thuế GTGT: 10% Chi phí vận chuyển 1.600.000đ (giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%) tốn tiền mặt Chi phí vận chuyển phân bổ cho vật liệu vật liệu phụ theo giá trị mua vào thực tế Hướng dẫn: Bước 1: Tập hợp phân bổ chi phí thực tế phát sinh: Giá ghi sổ vật liệu A = Giá mua + Giá ghi sổ vật liệu B = Giá mua + Chi phí vận chuyển phân bổ cho vật liệu A = Chi phí vận chuyển phân bổ cho vật liệu A Chi phí vận chuyển phân bổ cho vật liệu B Tổng chi phí vận chuyển Tổng giá trị vật liệu A B 1.600.000 giá trị vật liệu A = 70.000.000 1.400.000đ Chi phí vận chuyển Chi phí vận chuyển phân = Tổng chi phí vận chuyển – phân bổ cho vật liệu B bổ cho vật liệu A = 1.600.000 – 1.400.000 = 200.000đ Bước 2: Tổng hợp chi phí tập hợp cho đối tượng tính giá, xác định giá thực tế để ghi sổ: Chi phí vận chuyển phân bổ Giá ghi sổ vật liệu A = Giá mua + cho vật liệu A Chi phí vận chuyển phân bổ Giá ghi sổ vật liệu B = Giá mua + cho vật liệu B Giá ghi sổ vật liệu A = 70.000.000 + 1.400.000 = 71.400.000đ Giá ghi sổ vật liệu B = 10.000.000 + 200.000 = 10.200.000đ = ACC202_Bai 4_v2.0013107222 (70.000.000+10.000.000) 63 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 4.3.1.3 Tính giá tài sản cố định Trong xem xét việc tính giá hai loại tài sản cố định (TSCĐ) hay gặp doanh nghiệp: tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định tính giá ba tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Nguyên giá tài sản cố định giá trị ban đầu tài sản xác định theo nguyên tắc giá gốc Theo nguyên tắc nguyên giá tài sản cố định tồn chi phí bỏ để có tài sản tính đến thời điểm tài sản trạng thái sẵn sàng sử dụng Tùy theo loại tài sản cố định phương thức hình thành mà nguyên giá tài sản cố định xác định trường hợp cụ thể sau: Tài sản cố định hữu hình : Tài sản cố định hình thành từ nguồn khác nên nguyên giá chúng xác định khác o Tài sản cố định mua sắm: Nguyên giá = Giá mua thực tế + khoản thuế (nếu có) + + chi phí trước vận hành Các khoản thuế: Không bao gồm khoản thuế hồn lại Chi phí trước vận hành bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử (chi phí vận hành trước đưa vào sử dụng) o Tài sản cố định cấp: Nguyên giá = Giá ghi sổ đơn vị cấp + khoản thuế (nếu có) + + chi phí trước vận hành o Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh góp vốn cổ phần Nguyên giá = Giá hội đồng định giá xác định + khoản thuế (nếu có) + + chi phí trước vận hành Tài sản cố định vơ hình Một cách chung nhất, ngun giá tài sản cố định vơ hình tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp để có tài sản cố định: mua phát minh sáng chế, quyền tác giả, nhãn hiệu hàng hóa… o Giá trị cịn lại Ngồi việc tính giá ban đầu tài sản cố định, phải phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định sở tính giá trị cịn lại tài sản cố định Giá trị lại tài sản cố định xác định theo cơng thức: Giá trị cịn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn lũy kế 64 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu a CHÚ Ý Giá ghi sổ tài sản mua = Giá mua + Chi phí trước vận hành + Thuế khơng hồn lại (nếu có) Một tài sản mua ngồi phải ghi chép theo giá phí thời điểm xảy giá phí khơng thay đổi trừ có u cầu đặc biệt 4.3.2 Tính giá tài sản tự chế (tự sản xuất) Tài sản tự chế doanh nghiệp bao gồm: Thành phẩm, bán thành phẩm, tài sản cố định xây dựng 4.3.2.1 Trình tự tính giá tài sản tự chế Tương tự trình tự tính giá tài sản mua ngồi: Bước 1: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất phát sinh Bước 2: Tổng hợp chi phí sản xuất tập hợp cho đối tượng tính giá, xác định giá thực tế để ghi sổ 4.3.2.2 Tính giá tài sản cố định xây dựng Nguyên giá = Giá thành thực tế duyệt + khoản thuế (nếu có) + + chi phí trước vận hành Trong đó, để tính giá thành thực tế duyệt tài sản cố định xây dựng mới, áp dụng tương tự trình tự tính giá thành thành phẩm 4.3.2.3 Tính giá thành phẩm Thành phẩm tài sản doanh nghiệp tự sản xuất, chế tạo Để sản xuất, chế tạo sản phẩm doanh nghiệp phải bỏ chi phí, gọi chi phí sản xuất Hiện nay, chi phí sản xuất sản phẩm phân thành ba khoản mục chi phí là: Ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trình tự tính giá thành sản phẩm bao gồm hai bước trình tự tính giá tổng qt trình bày phần trước ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bước 1: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất phát sinh Căn vào nội dung khoản chi phí sản xuất phát sinh ta tập hợp theo ba khoản mục sau: o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm như: Gỗ sản phẩm đồ gỗ, vải sản phẩm hàng may mặc o Chi phí nhân cơng trực tiếp: Là chi phí lao động trực tiếp tham gia vào sản xuất sản phẩm bao gồm tiền lương khoản trích theo lương mà doanh nghiệp trả o Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phục vụ cho sản xuất sản phẩm phạm vi phân xưởng như: Tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu phục vụ cho cơng tác quản lý phân xưởng, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, chi phí dịch vụ mua ngồi 65 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Thơng thường, chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng tính giá, vậy, cần phải phân bổ cho đối tượng tính giá tương tự cách phân bổ trình bày bước phần trình tự tính giá tổng qt Mức chi phí phân bổ = cho đối tượng Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ Tiêu thức đối tượng Bước 2: Tổng hợp chi phí sản xuất tập hợp theo đối tượng, xác định giá thành sản phẩm hoàn thành theo trình tự sau: o o Tính chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo nhiều phương pháp khác tuỳ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị, đặc điểm loại sản phẩm sản xuất Có thể sử dụng xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương, theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp đánh giá theo 50% chi phí chế biến phối hợp phương pháp với Tính giá thành sản phẩm hồn thành theo cơng thức: Tổng giá thành sản phẩm sản xuất = hoàn thành kỳ o Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ trước chuyển sang Chi phí sản + xuất phát sinh kỳ – Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Tính giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành: Tổng giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành kỳ Giá thành đơn = vị sản phẩm Số lượng sản phẩm hồn thành kỳ (Ví dụ minh hoạ – xem mục 4.4 – Kế toán số trình kinh doanh chủ yếu) a CHÚ Ý Giá thành sản phẩm gồm ba khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Tuy nhiên, việc sản xuất tiến hành liên tục mà tính giá thành lại thực thời điểm định nên phải xác định chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ 4.3.3 Tính giá xuất kho hàng tồn kho (HTK) 4.3.3.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp kế toán hàng tồn kho mà kỳ theo dõi nghiệp vụ nhập vào, cuối kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho từ xác định giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức đây: Trị giá HTK xuất kỳ 66 = Trị giá HTK tồn đầu kỳ + Trị giá HTK nhập kỳ – Trị giá HTK tồn cuối kỳ ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Trong đó, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ xác định đuợc nhờ kiểm kê kho trị giá hàng tồn kho nhập kỳ xác định sở chứng từ mua vào kỳ Khi kế tốn sử dụng TK 611 để phản ánh TK 611 đảm bảo tính chất tài khoản loại chi phí, khơng có số dư cuối kỳ Kết cấu TK 611 sau: 4.3.3.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng tồn kho như: Nguyên vật liệu, hàng hoá, sản phẩm sổ kế toán sau nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho Theo phương pháp kế toán kê khai thường xuyên, vào thời điểm người ta tính giá trị hàng tồn kho theo công thức đây: Trị giá HTK Trị giá HTK Trị giá HTK = + tồn cuối kỳ tồn đầu kỳ nhập kỳ – Trị giá HTK xuất kỳ Tài khoản sử dụng TK 156, kết cấu tài khoản sau: ACC202_Bai 4_v2.0013107222 67 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 4.3.3.3 Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho xuất dùng cho sản xuất xuất bán Theo Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, có phương pháp tính giá xuất kho sau đây: Theo phương pháp giá đích danh, giá trị hàng tồn kho xuất thuộc lần nhập kho lấy đích danh giá nhập kho lần nhập làm giá xuất kho Theo phương pháp đơn giá bình qn, vào cuối kỳ kế tốn phải xác định đơn giá bình quân hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ để tính giá xuất kho theo cơng thức sau đây: o Bình qn kỳ dự trữ (bình quân cuối kỳ): Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ o = Giá trị thực tế hàng tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế hàng nhập kỳ Số lượng thực tế hàng tồn đầu kỳ + Số lượng thực tế hàng nhập kỳ pBình quân sau lần nhập (bình qn liên hồn): Giá đơn vị bình qn sau lần nhập = Giá trị thực tế hàng tồn kho sau lần nhập Số lượng thực tế hàng tồn kho sau lần nhập Theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO), hàng tồn kho xuất tính theo giá lơ hàng nhập trước nhất, khơng đủ mặt số lượng lấy tiếp giá lô hàng nhập vào theo thứ tự từ trước đến sau Nói cách khác, giá thực tế hàng mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trước Vì thế, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị thực tế hàng mua vào sau kỳ Theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO), hàng tồn kho xuất tính theo giá lơ hàng nhập sau cùng, không đủ mặt số lượng lấy tiếp giá lơ hàng nhập trước lơ hàng sau tính ngược lên theo thời gian Đây phương pháp ngược với phương pháp nhập trước xuất trước Ví dụ: Xác định giá vốn hàng xuất kho giá vốn hàng tồn kho theo phương pháp Giả sử cơng ty TNHH Thành Đạt kỳ có số liệu hàng tồn kho sau: Đầu kỳ: Tồn kho 100 mét vải với đơn giá 20.000đ/mét Trong kỳ: Nhập kho, lần nhập 200 mét với giá 22.000 đ/mét, lần nhập 300 mét với giá 25.000đ/mét Xuất kho, lần 400 mét Hướng dẫn: (1) Phương pháp giá đích danh: Cần rõ 400 mét vải vải đợt nào, chẳng hạn 200 mét vải lần 200 mét vải nhập lần đó: Trị giá xuất kho = 200 x 22.000 + 200 x 25.000 = 9.400.000đ Trị giá hàng tồn kho = 100 x 20.000 + 100 x 25.000 = 4.500.000đ 68 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Ví dụ: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 8/N Công ty TNHH Thành Đạt: Nghiệp vụ số 7: Ngày 14/08, mua máy vi tính xách tay dùng cho phịng kinh doanh, theo hố đơn GTGT 076 ngày 8/8 trị giá chưa thuế: 11.000.000đ, thuế GTGT 10% Tiền hàng toán tiền gửi ngân hàng Hướng dẫn: Phản ánh giá mua Nợ TK 211: 11.000.000 Nợ TK 133: 1.100.000 Có TK 112: 12.100.000 Nghiệp vụ 8: Ngày 16/08, mua nguyên vật liệu công ty Ngọc Anh theo hoá đơn GTGT ngày 16/08, tiền hàng chưa toán Vật liệu A (vải): Số lượng 100kg, đơn giá chưa có thuế: 700.000đ/kg, thuế GTGT: 10% Vật liệu B (phụ liệu): Giá mua chưa thuế 10.000.000đ, thuế GTGT: 10% Chi phí vận chuyển 1.600.000đ tốn tiền mặt Chi phí vận chuyển phân bổ cho vật liệu vật liệu phụ theo giá trị mua vào thực tế (phiếu chi số 056) Hướng dẫn: Phản ánh giá mua Nợ TK 152A: 70.000.000 Nợ TK 152B: 10.000.000 Nợ TK 133: 8.000.000 Có TK 331 Ngọc Anh: 88.000.000 Phản ánh chi phí vận chuyển (căn vào phân bổ chi phí mục 4.3.1.2 – Tính giá vật tư, hàng hóa) Nợ TK 1521A: 1.400.000 Nợ TK 1522B: 200.000 Có TK 111: 1.600.000 a CHÚ Ý Tổng giá trị vật liệu gồm giá mua + chi phí vận chuyển phần tính giá Tuy nhiên, việc mua hàng vận chuyển hàng sử dụng chứng từ khác mà chứng từ để ghi sổ kế tốn Do đó, phản ánh lên tài khoản kế toán (sổ kế toán) ta phản ánh theo nội dung kinh tế (theo chứng từ) nên nghiệp vụ có hai bút tốn riêng biệt 4.4.2 Kế tốn q trình sản xuất 4.4.2.1 Nhiệm vụ kế tốn Tập hợp phân bổ xác, kịp thời loại chi phí sản xuất theo đối tượng hạch tốn chi phí đối tượng tính giá thành Tính tốn xác giá thành sản xuất (giá thành cơng xưởng) sản phẩm, dịch vụ hồn thành, đồng thời, phản ánh lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, nhập kho hay tiêu thụ 72 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 4.4.2.2 Tài khoản sử dụng Để kế tốn q trình sản xuất, cần sử dụng số tài khoản sau: TK 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang": Tài khoản mở chi tiết ngành sản xuất, nơi phát sinh chi phí, sản phẩm, nhóm sản phẩm, loại dịch vụ theo chi phí sản xuất TK 621 "Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp": Dùng theo dõi giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ nhiên liệu… sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hay thực dịch vụ kỳ TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp": Bao gồm tiền lương phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực dịch vụ khoản trích theo lương cơng nhân mà doanh nghiệp phải chịu theo quy định TK627 "Chi phí sản xuất chung": Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết cịn lại để sản xuất sản phẩm hay thực dịch vụ sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp 4.4.2.3 Sơ đồ hạch tốn TK 154 Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ TK 621 TK 152 TK 155 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá trị thành phẩm nhập kho TK 622 TK 334, 338 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản liên quan Giá trị thành phẩm hoàn thành gửi bán thẳng TK 627 Tập hợp chi phí sản xuất chung TK 157 TK 632 Kết chuyển chi phí sản xuất chung Giá trị thành phẩm hoàn thành gửi bán Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Sơ đồ 4.2 Kế tốn q trình sản xuất ACC202_Bai 4_v2.0013107222 73 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Ví dụ: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 8/N Công ty TNHH Thành Đạt: Nghiệp vụ 9: Ngày 17/8, xuất kho vật liệu A sản xuất sản phẩm K: 100 kg, sản xuất sản phẩm Q: 80kg, phiếu xuất kho số 78 Hướng dẫn: trị giá vật liệu A tồn đầu kỳ + trị giá vật liệu A mua kỳ Giá xuất kho bình quân = vật liệu A số lượng vật liệu A tồn đầu kỳ + số lượng vật liệu A mua kỳ (81.500.000 + 70.000.000 + 1.400.000) = 120 kg + 100 kg 695.000 đ/kg = Định khoản sau: Nợ TK 621K Nợ TK 621Q Có TK 152A 69.500.000 55.600.000 (= 100kg x 695.000đ/kg) (= 80kg x 695.000đ/kg) 125.100.000 Nghiệp vụ 10: Ngày 17/08 xuất kho vật liệu B cho sản xuất sản phẩm K: 9.500 cho sản xuất sản phẩm Q: 7000 chiếc, phiếu xuất kho số 89 Hướng dẫn: Định khoản sau: Nợ TK 621K 9.500.000 Nợ TK 621Q 700.000 Có TK 152B 10.200.000 Nghiệp vụ 11: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất số 2487 ngày 31/08 có nội dung sau: Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất: Sản phẩm K: 14.000.000đ, sản phẩm Q: 11.000.000đ; Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: 3.500.000đ; Chi phí khấu hao TSCĐ phân xưởng SX: 2.500.000đ; Chi phí cơng cụ dụng cụ xuất dùng tháng này: 500.000đ; Chi phí khác tiền mặt phân xưởng sản xuất giá: 2.000.000đ Hướng dẫn: Lập định khoản sau: 11a, Nợ TK622K 14.000.000 Nợ TK622Q 11.000.000 Có TK334 11b, Nợ TK 627 25.000.000 8.500.000 Có TK334 3.500.000 Có TK214 2.500.000 Có TK 153 500.000 Có TK 111 2.000.000 Phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm K sản phẩm Q 74 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Chi phí SXC phân bổ = cho sản phẩm K = Tổng chi phí sản xuất chung x tiền lương sản xuất sản phẩm K TLương CN sản xuất SP K 8.500.000 14.000.000 + 11.000.000 Chi phí SXC phân bổ = cho sản phẩm Q = TLương CN sản xuất SP Q + x 14.000.000 = 4.760.000 Tổng chi phí Chi phí sản xuất chung phân – sản xuất chung bổ cho sản phẩm K 8.500.000 – 4.760.000 = 3.740.000 Nghiệp vụ 12: Kết sản xuất tháng theo báo cáo phận sản xuất số 17 ngày 31/8 hoàn thành 950 thành phẩm K 650 thành phẩm Q Biết rằng, báo cáo tổng hợp chi phí sản xuất dở dang số 1579 ngày 31/8, sau: Khoản mục Chi phí SX dở dang đầu kỳ Chi phí SX dở dang cuối kỳ S.phẩm K Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp S.phẩm Q S.phẩm K S.phẩm Q 15.000.000 22.000.000 8.500.000 6.500.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 5.000.000 8.000.000 2.500.000 2.000.000 Chi phí sản xuất chung 5.000.000 6.000.000 2.510.000 1.040.000 Biết rằng: Chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiêu chuẩn tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất kỳ Tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình qn liên hồn (bình qn sau lần nhập) Hướng dẫn Kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm K Nợ TK154K 97.760.000 Có TK621K 79.000.000 Có TK622K 14.000.000 Có TK627K 4.760.000 Kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm Q Nợ TK154Q 71.040.000 Có TK621Q 56.300.000 Có TK622Q 11.000.000 Có TK627Q 3.740.000 Bảng 4.1 Bảng tính giá thành sản phẩm K Khoản mục 621 622 627 Cộng Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 15.000.000 5.000.000 5.000.000 25.000.000 Chi phí sản xuất phát sinh kỳ 79.000.000 14.000.000 4.760.000 97.760.000 8.500.000 2.500.000 2.510.000 13.510.000 85.500.000 16.500.000 7.250.000 109.250.000 90.000 17.368 7.632 115.000 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Giá thành Giá thành đơn vị (= giá thành/950tp) Bảng 4.2 Bảng tính giá thành sản phẩm Q ACC202_Bai 4_v2.0013107222 75 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Khoản mục 621 622 627 Cộng Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 22.000.000 8.000.000 6.000.000 36.000.000 Chi phí sản xuất phát sinh kỳ 56.300.000 11.000.000 3.740.000 71.040.000 6.500.000 2.000.000 1.040.000 9.540.000 71.800.000 17.000.000 8.700.000 97.500.000 110.462 26.154 13.385 150.000 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Giá thành Giá thành đơn vị (= giá thành/650tp) Nhập kho thành phẩm: Nợ TK155K 109.250.000 Có TK154 Nợ TK155Q 109.250.000 97.500.000 Có TK154 4.4.3 97.500.000 Kế tốn q trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh 4.4.3.1 Nhiệm vụ kế toán Hạch tốn đầy đủ, trung thực tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ chi phí phát sinh trình tiêu thụ Xác định kịp thời kết tiêu thụ mặt hàng, loại sản phẩm, dịch vụ toàn lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ 4.4.3.2 Tài khoản sử dụng Kế tốn q trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh sử dụng tài khoản sau: TK 155 “Thành Phẩm” TK 156 “Hàng hoá” TK 157 “ Hàng gửi bán” TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 632 “Giá vốn hàng bán” TK 641 “Chi phí bán hàng” TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK 911 “Xác định kết kinh doanh” TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” TK 333 “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” Và tài khoản khác liên quan 76 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 4.4.3.3 Sơ đồ hạch toán kế toán TK 632 TK 155, 156 Giá vốn hàng bán TK 157 Trị giá hàng gửi bán Giá vốn hàng gửi bán bán Sơ đồ 4.3 Kế toán giá vốn hàng bán TK111, 112, 131 TK 511 Doanh thu Tổng giá toán TK 333.1 Thuế GTGT phải nộp Sơ đồ 4.4 kế tốn doanh thu bán hàng Ví dụ, nghiệp vụ 13: Phiếu xuất kho 346: Xuất bán hàng cho cơng ty Ánh Dương, hố đơn GTGT số 073 ngày 27/08, số lượng 400 thành phẩm K, đơn giá 185.000đ/chiếc, thuế suất GTGT 10% công ty Ánh Dương chấp nhận toán Nghiệp vụ 14: Phiếu xuất kho 367: Xuất bán hàng cho cơng ty Thu Minh, hố đơn GTGT số 074 ngày 29/08, số lượng 450 thành phẩm Q, đơn giá bán chưa thuế 205.000đ/chiếc, thuế GTGT 10% cơng ty Thu Minh tốn tiền gửi ngân hàng Hướng dẫn Để xác định giá vốn hàng bán nghiệp vụ 13, 14, ta phải xác định đơn giá thành phẩm K, thành phẩm Q xuất kho (theo phương pháp bình qn liên hồn): 13a, Giá xuất kho bình quân thành phẩm K = = = ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Trị giá thành phẩm K tồn đầu kỳ + Trị giá thành phẩm K nhập kho kỳ Số lượng thành phẩm K tồn đầu kỳ + Số lượng thành phẩm K nhập kỳ (11.590.000 + 109.250.000 ) 110 + 950 114.000đ/chiếc 77 Bài 4: Tính giá hạch tốn số trình kinh doanh chủ yếu Giá xuất kho bình quân thành phẩm Q = Trị giá thành phẩm Q tồn đầu kỳ + trị giá thành phẩm Q nhập kho kỳ Số lượng thành phẩm Q tồn đầu kỳ + Số lượng thành phẩm Q nhập kỳ (17.200.000 + 97.500.000 ) = 125 + 650 = 13b, Nợ TK 131Ánh Dương 14 148.000đ/chiếc 81.400.000 Có TK 511 74.000.000 Có TK 3331 7.400.000 Nợ TK 112 101.475.000 Có TK 511 92.250.000 45.600.000 Có TK 3331 9.225.000 45.600.000 Nợ TK 632 (= 450 x 148.000) 66.600.000 Có TK 155Q 66.600.000 TK 911 TK 632 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 641, TK 642 TK 821 TK 421 Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ Sơ đồ 4.5 Kế tốn xác định kết kinh doanh Ví dụ: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 8/N Công ty TNHH Thành Đạt – Tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý Nghiệp vụ 15: Báo cáo số 174 tổng hợp chi phí kinh doanh phát sinh tháng: Chi phí lương nhân viên: Bộ phận bán hàng: 6.500.000đ phận quản lý: 7.000.000đ 78 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Chi phí khác tiền mặt tập hợp được: Bộ phận bán hàng: 5.500.000đ, phận quản lý: 2.500.000đ Hướng dẫn: 15a, 15b, Nợ TK 641 12.000.000 Có TK 334 6.500.000 Có TK 111 5.500.000 Nợ TK 642 9.500.000 Có TK 334 7.000.000 Có TK 111 2.500.000 Ví dụ: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 8/N Công ty TNHH Thành Đạt – Xác định kết kinh doanh Kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh 16a, Nợ TK 511 166.250.000 Có TK 911 166.250.000 Kết chuyển chi phí để xác định kết kinh doanh 16b, Nợ TK 911 133.700.000 Có TK 632 112.200.000 Có TK 641 12.000.000 Có TK 642 9.500.000 Tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Lợi nhuận truớc thuế = 32.550.000 Thuế TNDN = 32.550.000 x 25% = 8.137.500 LN sau thuế = 32.550.000 – 8.137.500 = 24.412.500 Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: 16c, Nợ TK 821 Có TK 333 8.137.500 8.137.500 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh 16d, Nợ TK 911 Có TK 821 8.137.500 8.137.500 Kết chuyển lãi sang tài khoản TK 421: 16e, Nợ TK 911 Có TK 421 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 24.412.500 24.412.500 79 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Trong học này, đề cập đến tính giá kế tốn số q trình kinh doanh chủ yếu doanh nghiệp Tính giá gồm có tính giá tài sản mua vào, tính giá tài sản tự sản xuất (tính giá thành), tính giá vật tư, hàng hố xuất kho Trong phần phải phân biệt đối tượng tính giá từ áp dụng phương pháp tính giá phù hợp Nội dung kế tốn số trình kinh doanh chủ yếu tập trung vào ba hoạt động doanh nghiệp: mua hàng, sản xuất, tiêu thụ xác định kết kinh doanh Trong phần này, cần nắm vững cách sử dụng chứng từ, tài khoản kế toán để từ kế tốn hoạt động kinh tế theo chất 80 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu CÂU HỎI ÔN TẬP Chiết khấu thương mại trừ khỏi giá mua mua tài sản, chiết khấu thành tốn có trừ khỏi giá mua chiết khấu thương mại? Ở doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng mà kiểm sốt lơ hàng xuất lần nhập nào, doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng chẳng hạn, liệu áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước hay nhập sau xuất trước không? Trước nhiều doanh nghiệp áp dụng tính giá bình qn cho vật tư, hàng hố xuất kho cách lấy giá bình quân cuối kỳ trước, liệu cách có áp dụng khơng? có gọi tên phương pháp gì? Thuế trước bạ, lệ phí đăng ký xe mua tơ, mơ tơ có ghi vào giá trị ban đầu (nguyên giá) tài sản này? Chỉ loại sản phẩm mà giá trị nguyên vật liệu chiếm phần lớn giá thành sản phẩm áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu? Chi phí tiền lương nhân viên bảo vệ, tạp vụ phân xưởng tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp hay tính vào chi phí sản xuất chung? Vật liệu xuất dùng cho nhu cầu khác phân xưởng (không phải cho sản xuất trực tiếp) số lượng, giá trị khơng đáng kể hạch tốn vào chi phí Ngun vật liệu trực tiếp khơng? Vật liệu mua ngồi dùng cho sản xuất (khơng nhập kho vật liệu) hạch tốn nào? Thuế GTGT chi phí mua dùng cho hoạt động sản xuất hạch toán vào “thuế GTGT khấu trừ” hay “thuế GTGT phải nộp”? 10 Nhiều trường hợp bán lẻ, khách hàng khơng u cầu hố đơn doanh nghiệp khơng cần xuất hố đơn bán hàng? 11 Chi phí vận chuyển hàng bán bị trả lại nhập kho hạch toán vào giá trị hàng hoá (như mua hàng) không? 12 Khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng họ mua với số lượng lớn có ghi giảm doanh thu bán hàng không? BÀI TẬP Các doanh nghiệp tập áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Bài tập 4.1 Tính giá tài sản mua vào Tại cơng ty TMDV An Bình tháng năm N có nghiệp vụ sau đây: a Mua sữa chua Nhà máy Vinamilk, số lượng 1.000 hộp, đơn giá 2.800đ/hộp Chiết khấu thương mại hưởng 1% ACC202_Bai 4_v2.0013107222 81 Bài 4: Tính giá hạch tốn số trình kinh doanh chủ yếu b Mua rượu vang Đà Lạt, số lượng 200 chai, đơn giá 55.000đ/chai c Mua phần mềm kế toán trị giá 30 triệu Chi phí cài đặt, tập huấn nhân viên 2,5 triệu Yêu cầu: Tính giá tài sản mua vào nêu Bài tập 4.2 Tính giá thành sản phẩm tự sản xuất Tại phân xưởng may số Nhà máy may Anh Đức, tháng có tình hình chi phí sản xuất quần áo thể thao xuất mã hiệu sản xuất K102 sau: Chi phí vải (xuất kho vật liệu) : 124 triệu Chi phí vật liệu phụ (xuất kho vật liệu) : triệu Chi phí lương cơng nhân trực tiếp may : 10 triệu Chi phí sản xuất chung phân xưởng chi tiền mặt: triệu Đầu tháng có chi phí sản xuất dở dang cịn nằm quần áo may dở 20 triệu (chi phí vải) Cuối tháng nhập kho 1000 quần áo hoàn thành 200 may dở Chi phí tính cho quần áo may dở bao gồm chi phí vải tính chi phí cho quần áo may xong, chi phí khác tính hết vào sản phẩm hoàn thành tháng Kỳ tính giá thành tháng Yêu cầu: a Tính giá thành 1000 quần áo hoàn thành giá thành đơn vị quần áo? b Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh? Bài tập 4.3 Tính giá giá xuất kho hàng hố Cơng ty TNHH Thanh Vân chuyên kinh doanh mặt hàng gạo Trong tháng năm N, nghiệp vụ mua bán loại gạo A diễn sau: Tồn kho đầu tháng: 500kg, đơn giá 9.800đ/kg Ngày 5: mua 1.000kg, đơn giá 10.000đ/kg Ngày 6: bán 1.200kg Ngày 10: mua 2.000kg, đơn giá 10.100đ/kg Ngày 15: bán 1.500kg Ngày 30: mua 1.000kg, đơn giá 10.150đ/kg Tồn kho cuối tháng 1.800kg Yêu cầu: a Tính giá xuất kho đường bán tháng giá trị đường tồn kho cuối tháng theo phương pháp bình quân sau lần nhâp b Phản ánh lên tài khoản TK 156 Bài tập 4.4 Có thơng tin tình hình tồn kho đầu kỳ, mua vào bán hàng hố X Cơng ty A tháng 1/N đây: (đơn vị tính 1.000đ) 82 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu Ngày Tồn kho đầu kỳ Số lượng 1/1 Đơn giá 1.400 19 Mua vào Thành tiền Số lượng Đơn giá Thành tiền 26.600 7/1 300 8/1 600 20 12.000 900 21 18.900 18/1 500 22 11.000 24/1 800 23 18.400 9/1 1.300 12/1 15/1 150 31/1 Tổng cộng Số lượng bán 1.350 1.400 26.600 2.800 60.300 3.100 Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, sử dụng: a Phương pháp FIFO (nhập trước – xuất trước)? b Phương pháp LIFO (nhập sau – xuất trước)? Bài tập 4.5 Tại công ty cổ phần Kim Anh có tài liệu hàng tồn kho sau: A/ Tồn kho đầu kỳ: Nguyên vật liệu chính: 1800 kg, tổng trị giá thực tế 2.880.000đ Vật liệu phụ: 2400 kg, tổng trị giá thực tế 3.360.000đ B/ Nhập vào kỳ: 1) Đợt 1: Nhập kho 1.000 kg vật liệu 800 kg vật liệu phụ Giá mua chưa có thuế GTGT là: 1.800 đ/kg vật liệu 1.500đ/kg vật liệu phụ Thuế GTGT tính theo thuế suất 5% Doanh nghiệp dùng TGNH toán đầy đủ khoản tiền Cước vận chuyển ghi hố đơn chưa có thuế GTGT 180.000đ, thuế suất GTGT 5% DN chi tiền mặt để trả chi phí vận chuyển nói trên, tính cho vật liệu 100.000đ , vật liệu phụ 80.000đ 2) Đợt 2: Nhập kho 600kg vật liệu 1.400kg vật liệu phụ Giá mua chưa có thuế GTGT: 1.700đ/kg vật liệu 1.600đ/kg vật liệu phụ Thuế GTGT 5% Doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán Chi phí phí bốc dỡ chi trả tiền tạm ứng 130.000đ phân bổ cho vật liệu 60.000đ, vật liệu phụ 70.000đ C/ Xuất kỳ: 3) Xuất sau nhập đợt dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm: Vật liệu chính: 2.500kg Vật liệu phụ: 2.600kg 4) Xuất sau nhập đợt 2: Vật liệu chính: 700 kg dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm Vật liệu phụ: 1.700kg , dùng để sản xuất SP 1.000 kg, phục vụ quản lý phân xưởng 300kg, hoạt động bán hàng 150 kg, quản lý DN 250 kg Yêu cầu: a Tính giá trị vật tư xuất dùng theo phương pháp: Bình quân sau lần nhập b Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh lên TK vật liệu chính, TK vật liệu phụ ACC202_Bai 4_v2.0013107222 83 Bài 4: Tính giá hạch tốn số trình kinh doanh chủ yếu Bài tập 4.6 1) Doanh nghiệp mua thiết bị, giá mua chưa có thuế GTGT 50.000.000đ, thuế suất GTGT 10% doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán Các chi phí trước sử dụng bao gồm: Chi phí vận chuyển phát sinh chưa trả cho cho cơng ty vận chuyển: giá cước chưa có thuế GTGT 1.500.000đ, thuế suất 10% Chi phí khác chi trả tiền mặt 800.000đ 2) Nhận máy móc thiết bị dùng phân xưởng sản xuất cấp cấp trị giá 100.000.000đ, chi phí trước sử dụng chi tiền mặt 100.000đ 3) Doanh nghiệp tiến hành cơng trình xây dựng để thực nhà văn phịng Cơng trình xây dựng hoàn thành bàn giao xét duyệt với chi phí thực tế 100.000.000đ 4) Vay dài hạn ngân hàng để mua văn phòng, theo giá thoả thuận 500.000.000đ chi phí trước sửa chữa trước sử dụng 12.000.000đ Yêu cầu: Tính giá hạch toán (định khoản) nghiệp vụ trên? Bài tập 4.7 Tại doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm có tài liệu: (Đơn vị tính: 1000đ) Số dư đầu tháng TK 154: 300.000 Tình hình phát sinh tháng: 1) Tiền lương phải toán cho công nhân sản xuất sản phẩm 500.000, nhân viên phân xưởng: 200.000 2) Trích BHXH, BHYT kinh phí cơng đồn tính vào chi phí theo qui định (doanh nghiệp chịu: 19% tính tiền lương – tính vào chi phí, người lao động chịu 6% tính tiền lương) 3) Vật liệu xuất dùng có trị giá 3.000.000, sử dụng để sản xuất sản phẩm 2.900.000, phục vụ phân xưởng: 100.000 4) Khấu hao TSCĐ tính cho phân xưởng sản xuất 400.000 5) Trong tháng sản xuất hoàn thành 500 sản phẩm nhập kho thành phẩm Cho biết chi phí SX dở dang cuối tháng 133.000 Yêu cầu: a Định khoản ghi vào tài khoản 154? b Xác định giá thành đơn vị sản phẩm? Bài tập 4.8 (Đơn vị tính: đ) Doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm A, B có tài liệu sau: Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng sản phẩm A: 400.000, sản phẩm B 250.000 Tình hình phát sinh tháng: 1) Vật liệu xuất kho có trị giá 5.000.000, sử dụng cho: sản xuất sản phẩm A: 3.000.000, sản xuất sản phẩm B: 1.800.000, phục vụ phân xưởng: 200.000 2) Tiền lương phải tốn cho cơng nhân là: 1.200.000, đó: cơng nhân sản xuất sản phẩm A: 600.000, cơng nhân sản xuất sản phẩm B: 400.000, nhân viên phân xưởng 200.000 3) Tính BHXH, BHYT kinh phí cơng đồn tính vào chi phí theo qui định 4) Khấu hao tài sản cố định tính cho phân xưởng sản xuất 500.000 84 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 5) Trong tháng doanh nghiệp sản xuất hoàn thành 1.000 sản phẩm A 400 sản phẩm B nhập kho thành phẩm Biết rằng: Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng sản phẩm A 200.000, sản phẩm B 350.000 Chi phí SXC phân bổ cho SP A, SP B theo tỷ lệ với tiền lương công nhân sản xuất Yêu cầu: a Tính tốn, lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh? b Xác định giá thành, giá thành đơn vị sản phẩm A, sản phẩm B Bài tập 4.9 Giá thành Tại DN sản xuất loại sản phẩm A B Số dư đầu tháng 03/N số TK sau: TK 152 (vật liệu ): 64.000.000đ (số lượng 4.000 kg) TK152 (vật liệu phụ ): 36.400.000đ ( số lượng 2.800 kg) TK 154: 48.000.000đ Trong chi tiết gồm: TK154 A: 26.000.000đ; TK154 B: 22.000.000đ Các tài khoản khác có số dư đầu tháng giả định (x x x) Trong tháng 03/N phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: 1) Nhập kho 2.600 kg vật liệu 1.800kg vật liệu phụ Giá mua chưa có thuế GTGT 15.600đ/kg vật liệu 12.000đ/kg vật liệu phụ, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán Chi phí vận chuyển chi trả tiền mặt cho người vận chuyển: giá cước chưa có thuế GTGT 1.920.000đ, thuế GTGT 192.000đ DN phân bổ chi phí vận chuyển cho vật liệu 1040.000đ, vật liệu phụ 880.000đ 2) Xuất kho vật tư: Vật liệu chính(kg) Vật liệu phụ (kg) Sản xuất SPA 5.000 1.800 Sản xuất SPB 1.500 2.200 Phục vụ & quản lý phân xưởng 200 Hoạt động bán hàng 100 Quản lý doanh nghiệp 100 Trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí tháng 03/N: TSCĐ phục vụ phân xưởng, nguyên giá 400.000đ Nhà kho phương tiện vận tải phục vụ cho hoạt động bán 600.000đ TSCĐ khác dùng cho quản lý doanh nghiệp: 4800.000đ 3) Tiền lương phải trả cho công nhân viên tính vào chi phí: Tiền lương cơng nhân sản xuất sản phẩm A: 26.000.000 Tiền lương công nhân sản xuất sản phẩm B: 14.000.000 Tiền lương công nhân viên quản lý phân xưởng: 12.000.000 Tiền lương công nhân viên bán hàng: 19.000.000 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 85 Bài 4: Tính giá hạch tốn số trình kinh doanh chủ yếu Tiền lương công nhân viên quản lý DN: 18.000.000 4) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định tính vào chi phí SXKD 5) Chi phí tiền điện trả tiền mặt dùng vào việc sản xuất quản lý sản xuất phân xưởng 2.760.000đ 6) Vật tư dùng để sản xuất sản phẩm A sử dụng khơng hết nhập lại kho ngun vật liệu 204.000đ 7) Báo cáo kết sản xuất nhập kho 7.250 SP A 6.000 SP B Chi phí sản xuất dở dang SPA 25.940.000đ, SP B 7.820.000đ u cầu: a Tính tốn, định khoản phản ánh tình hình vào sơ đồ TK chữ T tài khoản 154; b Xác định giá thành đơn vị SPA SP B Tài liệu bổ sung: DN tính giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền Chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiền lương công nhân sản xuất Bài tập 4.10 Có số liệu sau: ngày 31/03/N Cơng ty TNHH Hồng Linh: Đơn vị tính: đồng Tiền mặt quỹ: 100.000.000 Phải thu khách hàng: 170.000.000 Vay ngắn hạn: 38.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối: 42.000.000 Hàng hố: 300.000.000 Tiền gửi ngân hàng: 350.000.000 TSCĐ hữu hình: 500.000.000 Nguồn vốn kinh doanh: 1.370.000.000 Hao mòn TSCĐ: 20.000.000 Trong q có phát sinh nghiệp vụ sau: 1) Khách hàng toán khoản nợ: 20.000.000đ tiền mặt 2) Mua tài sản cố định trị giá mua chưa thuế 20.000.000đ, Thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán TSCĐ sẵn sàng sử dụng 3) Tạm ứng tiền mặt cho nhân viên phòng kinh doanh 5.000.000đ để cơng tác 4) Thanh tốn khoản vay ngắn hạn 38.000.000đ trả cho người bán hàng nghiệp vụ 22.000.000đ tiền gửi ngân hàng 5) Mua lô hàng trị giá 110.000.000đ (đã bao gồm thuế GTGT đầu vào 10%.) hàng hoá chưa nhập kho Thanh tốn ½ tiền mặt, ½ tiền gửi ngân hàng 6) Lô hàng mua nghiệp vụ nhập kho đầy đủ 7) Xuất kho hàng hoá trị giá 200.000.000đ đem gửi bán 8) Vay dài hạn ngân hàng khoản tiền 200.000.000đ vào tài khoản giao dịch ngân hàng 9) Chuyển tiền 200.000.000đ từ tài khoản ngân hàng vào góp vốn liên kết với cơng ty HK 10) Người mua hàng toán tiền mua hàng 150.000.000đ vào tài khoản ngân hàng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kế toán phản ánh vào tài khoản kế tốn, tính số dư tài khoản? 86 ACC202_Bai 4_v2.0013107222 ... 4_v2.0013107222 61 Bài 4: Tính giá hạch tốn số trình kinh doanh chủ yếu 4.2 Yêu cầu thơng tin tính giá Chính xác: Việc tính giá đối tượng kế toán chủ yếu tính giá tài sản Nếu thơng tin tính giá khơng... đến tính giá kế tốn số q trình kinh doanh chủ yếu doanh nghiệp Tính giá gồm có tính giá tài sản mua vào, tính giá tài sản tự sản xuất (tính giá thành), tính giá vật tư, hàng hố xuất kho Trong. . .Bài 4: Tính giá hạch tốn số q trình kinh doanh chủ yếu 4.1 Sự cần thiết phải tính giá đối tượng kế tốn 4.1.1 Khái niệm tính giá Tính giá phương pháp kế tốn sử dụng thước đo tiền tệ để tính