Kế toán quản trị chi phí trong các bệnh viện công trực thuộc bộ y tế trên địa bàn hà nội (tt)

Bộ giáo dục v đo tạo Trờng đại học kinh tÕ quèc d©n  Vũ THị THANH THủY Kế TOáN QUảN TRị CHI PHí TRONG CáC BệNH VIệN CÔNG TRựC THUộC Bộ Y Tế TRÊN ĐịA BN H NộI Chuyên ngnh: kế toán (kế toán, kiểm toán & phân tích) MÃ số: 62340301 Hμ néi, 2017 CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: pGS.TS NGUYÔN NGäC QUANG Phản biện 1: PGS.TS Nghiêm Văn Lợi Đại học Lao động - Xã hội Phản biện 2: PGS.TS Phạm Đức Cường Đại học Kinh tế Quốc dân Phản biện 3: TS Nguyễn hị Hương Liên Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Trường Đại học kinh tế quốc dân Vào hồi:13h30 Ngày 17 tháng 11 năm 2017 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia - Thư viện Đại học Kinh tế quốc dân PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện hội nhập quốc tế kinh tế - xã hội phát triển nay, bệnh viện công bắt đầu phải đối mặt với nhiều khó khăn thách thức việc cân đối nguồn lực hạn chế với chất lượng dịch vụ mà bệnh viện cung cấp Qua thực tiễn, hệ thống kế tốn quản trị chi phí truyền thống bộc lộ số hạn chế, gây ảnh hưởng đến hoạt động định nhà quản trị Một vấn đề nữa, hoạt động bệnh viện công có thay đổi đáng kể tác động chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài Do đó, thực kế tốn quản trị chi phí tốt cần thiết, đảm bảo cung cấp xác, kịp thời đầy đủ thơng tin hoạt động tài bệnh viện cho lãnh đạo bệnh viện, quản lý cấp bệnh viện, quan quản lý Nhà nước y tế đối tượng khác có liên quan đến hoạt động bệnh viện, giúp họ đưa định đắn, kịp thời Chính lý trình bày trên, “Kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội” tác giả chọn làm đề tài luận án tiến sĩ Mục tiêu nghiên cứu đề tài Trên sở tính cấp thiết đề tài, mục tiêu nghiên cứu tổng quát xác định là: Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Để đạt mục tiêu tổng quát tác giả xác định mục tiêu nghiên cứu cụ thể sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến kế tốn quản trị chi phí bệnh viện (một loại hình tiêu biểu đơn vị nghiệp có Thu) - Phân tích đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội - Lượng hóa mức độ tác động nhân tố đến vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí bệnh viện - Đưa giải pháp hồn thiện phân loại chi phí; xây dựng định mức dự tốn chi phí; vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí theo ABC, đánh giá hiệu trung tâm chi phí phân tích thơng tin chi phí để đưa định bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu cụ thể trên, luận án phải trả lời câu hỏi nghiên cứu sau: Kế tốn quản trị chi phí bệnh viện bao gồm nội dung nào? Có nhân tố tác động đến vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện mức độ tác động đến vận dụng đó? Hiện nay, nội dung kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội thực nào? Sự vận dụng kế toán quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội đạt ưu điểm hạn chế gì? Ngun nhân sao? Có giải pháp để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội? Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng điều kiện tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài chính, trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà nội Pham vi nghiên cứu luận án bao gồm: + Phạm vi không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu, khảo sát bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội + Phạm vi thời gian:Từ năm 2012 đến năm 2015 Đóng góp đề tài Về lý luận: - Luận án trình bày nội dung liên quan đến kế tốn quản trị chi phí bệnh viện, cụ thể là: (1) Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ chế tài ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí bệnh viện (2) Bản chất vai trị kế tốn quản trị chi phí bệnh viện (3) Nội dung kế tốn quản trị chi phí bệnh viện - Luận án phân tích nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí bệnh viện Về mặt thực tiễn: - Từ kết khảo sát thực tế bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội, tác giả đánh giá kết đạt được, cụ thể: Về phân loại chi phí, định mức chi hoạt động, cơng tác xây dựng dự tốn, việc tính giá thành theo phương pháp xác định chi phí theo q trình trung tâm chi phí bệnh viện - Từ kết khảo sát thực tế bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội, luận án nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện thơng qua phương trình hàm hồi quy sau: Loge[ P(Y  1) ]=36.577 + 7.886*X1+1.829*X4 + 2.581*X5 P(Y  0) 3.099 X6 -3.005*X7 Trong đó: Nhân tố X1- Sự gia tăng chi phí điều trị cho bệnh nhân, có ảnh hưởng mạnh có hệ số hồi quy cao 7.886 Kết cấu luận án Đề tài luận án phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục tổ chức thành chương với nội dung sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu sở lý luận kế toán quản trị chi phí bệnh viện Chương 2: Phương pháp nghiên cứu Chương 3: Thực trạng kế toán quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Chương 4: Định hướng giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG BỆNH VIỆN 1.1.Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 1.1.1.Các cơng trình nghiên cứu ngồi nước Nhóm thứ nhất: Các cơng trình nghiên cứu phân loại chi phí bệnh viện Nhóm thứ hai: Các cơng trình nghiên cứu lập dự tốn chi phí bệnh viện Nhóm thứ ba: Các cơng trình ngiên cứu phương pháp xác định chi phí bệnh viện tác giả nghiên cứu cụ thể sau: Nhóm thứ tư: Các cơng trình nghiên cứu trung tâm chi phí bệnh viên Nhóm thứ năm: Các cơng trình nghiên cứu việc cung cấp thơng tin chi phí để phục vụ cho việc định nhà quản trị bệnh viện Nhóm thứ sáu: Các cơng trình nghiên cứu vận dụng hệ thống nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí Nhóm thứ bảy: Các cơng trình nghiên cứu áp dụng thẻ điểm cân bệnh viện 1.1.2.Các cơng trình nghiên cứu nước Nhóm thứ nhất: Các cơng trình nghiên cứu phân loại chi phí bệnh viện Nhóm thứ hai: Các cơng trình nghiên cứu xây dựng định mức dự tốn chi phí bệnh viện Nhóm thứ ba: Các cơng trình nghiên cứu phương pháp xác định chi phí tính giá thành dịch vụ bệnh viện 1.2 Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí bệnh viện 1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ chế tài ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí bệnh viện 1.2.1.1.Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí bệnh viện Đặc điểm hoạt động dịch vụ khám chữa bệnh Đặc điểm hoạt động dịch vụ đào tạo Đặc điểm hoạt động nghiên cứu khoa học Sơ đồ 1.1: Phân loại hoạt động dịch vụ bệnh viện Nguồn: Partners for Health Reformplus October 2004 1.2.1.2 Đặc điểm chế tài ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí Bệnh viện Thứ nhất: Lập dự toán thu chi Thứ hai: Thực dự toán Thứ ba: Quyết toán 1.2.2 Bản chất vai trị kế tốn quản trị chi phí bệnh viện 1.2.2.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí bệnh viện Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin lượng chi phí bỏ có thay đổi số lượng bệnh nhân khám chữa điều trị bệnh, có thay đổi hay biến động chi phí ảnh hưởng đến chênh lệch thu chi người đứng chịu trách nhiệm thay đổi này, từ đưa giải pháp để điều chỉnh kịp thời Điều cho thấy, kế toán quản trị chi phí mang nặng chất kế tốn quản trị kế tốn chi phí túy 1.2.2.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí bệnh viện Kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống thông tin tổ chức Các nhà quản trị dựa vào thông tin kế toán quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức Thơng tin kế tốn quản trị chi phí có vai trị chủ đạo chi phối tồn hoạt động tổ chức Đó sở để đưa định ngắn hạn dài hạn nhằm đảm bảo tồn phát triển bền vững tổ chức kinh tế thị trường Ra định chức nhiệm vụ nhà quản trị 1.2.3 Nội dung kế tốn quản trị chi phí bệnh viện 1.2.3.1 Phân loại chi phí Tiêu thức phân loại Loại chi phí Theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động - Biến phí - Định phí - Chi phí hỗn hợp Theo tính chất hoạt động - Chi hoạt động nghiệp - Chi hoạt động SXKD Theo quyền tự chủ - Chi thường xuyên - Chi không thường xuyên Theo mối quan hệ với kỳ báo cáo - Chi phí sản phẩm - Chi phí thời kỳ Theo khả qui nạp chi phí vào đối tượng chi phí - Chi phí trực tiếp - Chi phí gián tiếp Theo nội dung chi - Chi toán cá nhân - Chi nghiệp vụ chun mơn - Chi quản lý hành - Chi khác Theo việc lựa chọn phương án - Chi phí phù hợp - Chi phí khơng phù hợp Sơ đồ 1.3: Phân loại chi phí bệnh viện Nguồn: Tác giả tự xây dựng 1.2.3.2 Xây dựng định mức dự tốn chi phí Xây dựng định mức chi phí Định mức chi phí cơng cụ để kiểm soát hoạt động nhà quản trị, sở để lập dự toán chi định nhà quản trị liên quan định giá sản phẩm, dịch vụ, từ chối hay chấp nhận đơn đặt hàng, sở để so sánh, tìm biến động chi phí thực tế, thực kiểm sốt chi phí Định mức chi phí dự tốn chi phí cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm cung cấp dịch vụ đơn lẻ; xác định mặt giá trị, vật thời gian lao động, bao gồm định mức lý tưởng định mức thực tế Dự tốn chi phí Trong bệnh viện, dự tốn cơng cụ quan trọng cho nhà quản trị việc triển khai kế hoạch, kiểm sốt chi phí cải thiện kết hoạt động thông qua số lượng, chất lượng giá dịch vụ cung cấp Dự toán cơng cụ để nhà quản trị giao phó công việc cho cấp dưới, yếu tố quan trọng trình lập kế hoạch tổ chức, cơng cụ kiểm sốt tài chính, cơng cụ thúc đẩy nâng cao thành hoạt động nhà quản trị 1.2.3.3 Phương pháp xác định chi phí tính giá thành dịch vụ Phương pháp xác định chi phí theo đơn đặt hàng Theo phương pháp (hay cịn gọi theo cơng việc) sản phẩm, dịch vụ thực theo đơn đặt hàng theo yêu cầu khách hàng riêng biệt Trong Bệnh viện, đối tượng để tập hợp chi phí theo phương pháp đề tài nghiên cứu khoa học, dự án viện trợ, khóa đào tạo, nghiên cứu chế tạo sản xuất thuốc,… Phương pháp xác định chi phí theo q trình Kế tốn theo q trình, khoản chi tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí đơn vị: Viện, trung tâm, khoa, phòng Trong bệnh viện áp dụng tính phí cho gường bệnh, bệnh án,…các chi phí phịng ban phục vụ phân bổ trực tiếp, trường hợp khoa chuyên ngành, phận có tham gia hỗ trợ cho chun ngành, phận khác cần tính tốn phần khối lượng phục vụ phân bổ lẫn 11 1.2.4 Kế tốn quản trị chi phí theo ABC ABC (ABC-Activity Based Costing) phương pháp xác định chi phí đại với nhiều ưu điểm trội so với phương pháp xác định chi phí truyền thống Điều không liên tục khẳng định nghiên cứu lý luận mà chứng minh thực tế nhiều ngành, nhiều lĩnh vực Bằng cách kết hợp kế tốn chi phí dựa hoạt động kế tốn chi phí truyền thống, nhà quản trị y tế lên kế hoạch kiểm sốt chi phí dịch vụ y tế tốt đảm bảo ngân sách Bệnh viện [Yee-Ching Lilian Chan (1993)] Q trình tính giá thành theo phương pháp ABC đơn vị thường chia thành bước sau: Bước 1: Nhận diện chi phí trực tiếp Bước 2: Nhận diện hoạt động Bước 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ Bước 4: Xác định mức phân bổ Bước 5: Tổng hợp tất chi phí để tính giá thành sản phẩm CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Khung phân tích, quy trình nghiên cứu luận án Trên sở phân tích lý luận thực tiễn, với cách tiếp cận nghiên cứu lựa chọn, khung phân tích luận án thể sơ đồ 2.1 Nội dung thể khung phân tích sau: 12 Quản lý Nhà nước tài (cơ chế tài chính, sách) Phân loại chi phí (1) Xây dựng định mức dự tốn chi phí Phương pháp xác định chi phí tính giá thành dịch vụ Kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội (2) Đánh giá hiệu trung tâm chi phí (1) Phân tích thơng tin chi phí để đưa định Các nhân tố ảnh hưởng (3) Phương hướng, giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Hoạt động bệnh viện công lập trực thuộc Bộ Y tế Sơ đồ 2.1: Khung phân tích kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Nguồn: Tác giả tự xây dựng 2.2 Chọn mẫu nghiên cứu Hiên nay, tổng số bệnh viện công địa bàn Hà Nội 25 bệnh viện, Trong đó, bệnh viên đa khoa có bệnh viên; bệnh viện chuyên khoa 21 bệnh viện (Phụ lục 04) Bởi vậy, số lượng mẫu khảo sát phục vụ cho nghiên cứu luận án gồm mẫu vấn chuyên sâu mẫu vấn định lượng 13 2.3 Công cụ nghiên cứu Công cụ nghiên cứu tác giả sử dụng luận án bảng hỏi định tính (phiếu vấn sâu) bảng hỏi định lượng 2.4 Phương pháp thu thập thông tin Các thông tin thu thập phục vụ cho nghiên cứu luận án biểu hình thức: liệu thứ cấp liệu sơ cấp 2.5 Phương pháp xử lý phân tích liệu Các thông tin sau thu thập kiểm tra để phát sai sót q trình ghi chép, bổ sung thơng tin cịn thiếu sót trước tổng hợp phân tích.Tác giả sử dụng phần mềm SPSS 22 thống kê mô tả để xử lý, tổng hợp phân tích liệu phục vụ cho nghiên cứu Từ tổng qua nghiên cứu, xác định nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu sau: (+) X1 X2 X3 (+) (+) X4 (+) X5 (+) Sự vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội (-) X6 (-) X7 Sơ đồ 2.2: Mô hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí bệnh viện cơng Nguồn: Tác giả tự xây dựng 14 Phân tích hồi quy, tác giả sử dụng mơ hình hồi quy Logistic để phân tích nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng, đó: Y: Biến phụ thuộc biến tình trạng sử dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí, đo lường yếu tố, đó: + 0: Tình trạng sử dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí theo quy định Nhà nước Bộ Y tế + 1: Tình trạng sử dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí theo quy định Nhà nước Bộ Y tế có cải tiến Và biến độc lập, cụ thể: + X1: Sự gia tăng chi phí điều trị cho bệnh nhân + X2: Tầm quan trọng thơng tin chi phí bệnh viện + X3: Sự phức tạp hệ thống chi phí bệnh viện + X4: Mức độ phức tạp bệnh viện + X5: Sự hỗ trợ bệnh viện + X6: Sự hài lịng hệ thống chi phí theo quy định Nhà nước + X7: Mức độ sử dụng hệ thống chi phí theo quy định Nhà nước Bảng 2.1: Tổng hợp giả thuyết theo kỳ vọng tác giả biến mơ hình nghiên cứu đề xuất STT Xu hướng tác động biến độc lập đến biến phụ thuộc (Y) X1 (+) X2 (+) X3 (+) X4 (+) X5 (+) X6 (-) X7 (-) Ghi chú: (+): Tác động chiều; (-): Tác động ngược chiều Biến nghiên cứu Nguồn: Tác giả tự xây dựng 15 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC BỆNH VIỆN CÔNG TRỰC THUỘC BỘ Y TẾ TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 3.1 Tổng quan bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Tổng số bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội 25 bệnh viện Phiếu khảo sát gửi cho trưởng, phó phịng/khoa chức kế tốn bệnh viện Trong tổng số phiếu khảo sát 480, tương ứng với trung bình 19 phiếu/bệnh viện, tác giả thu 273 phiếu tương ứng chiếm 57% 16 bệnh viện/25 bệnh viện, sau sàng lọc số phiếu không hợp lệ 13/273 phiếu tương ứng chiếm 4,7% tổng số phiếu thu Tỷ lệ số phiếu thu hợp lệ 54,2% tổng số phiếu phát tương ứng với 260 phiếu Bảng 3.1: Bảng đối tượng khảo sát Đối tượng khảo sát Số người trả lời Tỷ lệ người trả lời (%) Trưởng (phó) phịng/ khoa chức 100 38,4 Kế toán 160 61,6 Tổng 260 100,0 Nguồn: Kết khảo sát tác giả 3.1.1 Đặc điểm hoạt động chung Hiện nay, bệnh viện công thường bao gồm hoạt động sau: Hoạt động khám chữa bệnh, hoạt động chủ yếu gồm hoạt động khám chữa bệnh cho bệnh nhân có bảo hiểm y tế, bệnh nhân khơng có bảo hiểm y tế khám chữa bệnh theo yêu cầu Hoạt động điều trị bệnh bao gồm hoạt động điều trị nội trú ngoại trú cho bệnh nhân Hoạt động đào tạo bệnh viện Hoạt động nghiên cứu khoa học Chỉ đạo tuyến Phòng bệnh (Y tế dự phòng) 16 Hợp tác quốc tế Quản lý kinh tế Bệnh viện 3.1.2 Cơ chế quản lý tài bệnh viện - Tài bán bao cấp - Tài bán huy - Tài tập trung điều hành - Tài khơng tích lũy - Tài khơng có số lượng giá hiệu 3.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội 3.2.1 Thực trạng phân loại chi phí Phân loại chi phí theo quyền tự chủ thành chi hoạt động thường xun khơng thường xun có nguồn gốc từ NSNN Theo nội dung chi, chi phí phân loại thành: Chi cho người gồm tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp, khoản đóng góp phúc lợi tập thể Chi quản lý hành gồm chi dịch vụ công cộng, chi vật tư văn phịng, chi thơng tin liên lạc, chi hội nghị tập huấn, chi cơng tác phí, chi phí th mướn chi sửa chữa thường xuyên tài sản cố định Chi nghiệp vụ chuyên môn gồm chi vật tư chuyên môn, chi in ấn ấn chuyên môn, chi mua sắm vật tư thiết bị chuyên môn tài sản cố định Chi cho hoạt động đào tạo nghiên cứu khoa học, đạo tuyến, tuyên truyền Theo tính chất hoạt động chi phí phân loại thành chi cho hoạt động nghiệp chi hoạt động sản xuất kinh doanh (hoạt động dịch vụ) 17 3.2.2 Thực trạng xây dựng định mức dự tốn chi phí Thực trạng xây dựng định mức chi phí: Qua khảo sát cho thấy 100% bệnh viện xây dựng định mức chi phí cụ thể hóa quy chế chi tiêu nội (1)Hệ thông định mức lượng (2)Hệ thống định mức chi Về dự tốn chi phí Tổ chức lập dự tốn cơng tác quan trọng cơng tác quản trị bệnh viện Q trình lập dự tốn chia làm bước xây dựng dự toán lượng sau xây dựng dự tốn ngân sách 3.2.3 Thực trạng phương pháp xác định chi phí tính giá thành dịch vụ Việc tính đúng, tính đủ chi phí giá thành dịch vụ bệnh viện vấn đề lớn cần giải Theo kết khảo sát, 100% bệnh viện sử dụng phương pháp xác định chi phí theo trình 3.2.4 Thực trạng đánh giá hiệu trung tâm chi phí Trung tâm chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà nội bao gồm: Trung tâm chi phí khám chữa bệnh Trung tâm chi phí quản lý hành 3.2.5 Thực trạng phân tích thơng tin chi phí để đưa định Đối với định liên quan đến việc mua sắm, đầu tư trang thiết bị dài hạn thường vào văn bản, thông tư hướng dẫn Nếu giá trị 100 triệu đồng thực theo Luật đấu thấu NĐ63/2014/NĐ-CP, Bệnh viện lập kế hoạch gửi trình Bộ Y tế, Bộ Y tế tiến hành phê duyệt danh mục mua sắm, danh mục nhà cung cấp kết trúng thấu Nếu giá trị 100 triệu đồng thực theo TT68/2012/TT-BTC TT05/2015/TT/BKHĐT 18 3.2.6 Thực trạng vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện 3.2.6.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo Để đo lường nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí bệnh viện, tác giả sử dụng nhân tố với 19 biến thành phần (chi tiết phụ lục 08) Các nhân tố trước sử dụng để phân tích đánh giá hệ số Cronbach’s alpha để đo lường độ tin cậy Theo đó, nhân tố coi có độ tin cậy hệ số Cronbach’s alpha lớn 0,6 hệ số tương quan biến thành phần với biến tổng lớn 0,3 3.2.6.2 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu Tác giả sử dụng hệ số tương quan để kiểm định giả thuyết trình bày chương mục 2.5 luận án Hệ số tương quan dùng để phản ánh mối quan hệ hai biến Hệ số tương quan dương phản ánh hai biến có mối quan hệ chiều; hệ số tương quan âm phản ánh biến có mối quan hệ ngược chiều Các giả thuyết nghiên cứu chấp nhận mức ý nghĩa kiểm định hệ số tương quan nhỏ 0.05 3.2.6.3 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí bệnh viện Để phân tích nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội, tác giả sử dụng mơ hình hồi quy Logistic (phụ lục 10) Tác giả sử dụng phương pháp Stepwise conditional để phân tích mơ hình hồi quy Logistic Theo đó, có mơ hình đưa để phân tích nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Mơ hình mơ hình lựa chọn phản ánh sau: Loge[ P(Y  1) ]=36.577+ 7.886*X1+1.829*X4 + 2.581*X5 P(Y  0) 3.099 X6 -3.005*X7 19 3.3 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí Bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội 3.3.1 Những kết đạt Thứ nhất: Về phân loại chi phí Thứ hai: Về tổ chức xây dựng định mức Thứ ba: Về xây dựng dự tốn Thứ tư: Về phương pháp xác định chi phí tính giá thành dịch vụ Thứ năm: Về đánh giá hiệu trung tâm chi phí 3.3.2 Những tồn Thứ nhất: Về phân loại chi phí hoạt động Thứ hai: Về phương pháp xác định chi phí Thứ ba: Về xây dựng định mức chi phí Thứ tư: Về xây dựng dự tốn chi phí Thứ năm: Về đánh giá hiệu trung tâm chi phí Thứ sáu: Về phân tích thơng tin chi phí để đưa định 3.3.3 Nguyên nhân tồn Thứ nhất: Chưa nhận thức đầy đủ vai trò, chức kế toán quản trị Thứ hai: Do bệnh viện công đơn vị nghiệp y tế cơng lập nên quản lý tài phụ thuộc nhiều vào sách tài Nhà nước, giao quyền tự chủ theo NĐ43 song chưa đầy đủ, kể đơn vị giao thí điểm tồn việc định mức thu khoản thu phải nằm khung giá Nhà nước quy định Thứ ba: Do bệnh viên công lập đơn vị nghiệp nên tuân thủ theo hệ thống kế tốn cơng, việc áp dụng lý thuyết kế toán quản trị vào đơn vị nghiệp y tế cơng lập trở nên khó khăn Thứ tư: Các Bệnh viện công lập tổ chức hoạt động theo nhiệm vụ Nhà nước giao nên việc đánh giá hiệu hoạt động thường vào việc thực nhiệm vụ, chức năng, thực theo văn bản, thông tư hướng dẫn Do ứng dụng lý thuyết kế tốn quản trị 20 phục vụ cho việc định chưa quan tâm mức chế tài theo hướng tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG, GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC BỆNH VIỆN CÔNG TRỰC THUỘC BỘ Y TẾ TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 4.1 Định hướng chiến lược phát triển ngun tắc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội 4.1.1 Định hướng chiến lược phát triển bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Thứ nhất, chuyển từ mơ hình quản lý tuý chun mơn sang mơ hình quản lý đơn vị kinh tế dịch vụ Thứ hai, đa dạng hố hình thức dịch vụ đồng hoá dịch vụ nhằm đáp ứng tốt yêu cầu người bệnh xã hội Thứ ba, chủ động thích ứng mơi trường cạnh tranh Thứ tư, xoá dần chế xin, cho đầu tư cấp phát kinh phí 4.1.2 Nguyên tắc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Nguyên tắc 1: Bảo đảm tính thống nhất, phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động chế tài bệnh viện chế thị trường Nguyên tắc 2: Xuất phát từ yêu cầu nhà quản trị, đảm bảo cung cấp thơng tin kịp thời, xác đầy đủ để phục vụ cho yêu cầu quản lý Nguyên tắc 3: Tiết kiệm, hiệu Nguyên tắc 4: Đảm bảo tính so sánh 21 4.2 Các giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội 4.2.1 Giải pháp phân loại chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động Phân loại chi phí theo khả quy nạp chi phí vào đối tượng chịu chi phí 4.2.2 Giải pháp xây dựng định mức dự tốn chi phí Xây dựng định mức chi phí Q trình xây dựng quy chế chi tiêu nội bệnh viện thực sở xác định nhu cầu chi cho nhóm chi Việc xác định chi cho nhóm dựa trên:  Định mức tiêu hao loại vật tư dụng cụ cho hoạt động theo quy chế nội quy định hành nhà nước  Căn vào số lượng thống kê qua số chi toán từ lượng giá chất lượng lượng giá thực hiệu mục tiêu đề bệnh viện Từ đúc rút kinh nghiệm để lên kế hoạch cho phù hợp  Cân đối khả nhu cầu chi để định định mức chi cho nhóm Lập dự tốn chi phí Lập dự tốn số lượng bệnh nhân khám điều trị theo chuyên bệnh Dự toán chi cho người Dự toán chi nghiệp vụ chun mơn Dự tốn chi quản lý hành Dự tốn chi khác 22 4.2.3 Giải pháp vận dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí theo ABC bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Qua kết khảo sát bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội, cho thấy: X1 (là biến tác động lớn mơ hình, có xu hướng tác động chiều): Sự gia tăng chi phí điều trị cho bệnh nhân cao khả vận dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí theo quy định Nhà nước có cải tiến cao Tác giả xin đưa đề xuất hệ thống tính tốn chi phí – Hệ thống tính tốn chi phí dựa hoạt động – ABC: Bước 1: Nhận diện chi phí trực tiếp Bước 2: Nhận diện hoạt động khám chữa bệnh Bước 3: Tập hợp chi phí chung Bước 4: Phân bổ chi phí chung tập hợp tính giá thành dịch vụ 4.2.4 Giải pháp đánh giá hiệu trung tâm chi phí Thẻ điểm cân (Balanced Scorecard - BSC) tác giả lựa chọn để xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu trung tâm chi phí bệnh viện cơng 4.2.5 Giải pháp phân tích thơng tin chi phí để đưa định Giải pháp tổ chức thơng tin KTQT chi phí phục vụ cho việc định ngắn hạn Giải pháp tổ chức thơng tin kế tốn quản trị chi phí phục vụ cho định dài hạn 23 4.3 Khuyến nghị Về phía Nhà nước Thứ nhất, Nhà nước cần có chiến lược phát triển ngành y tế nói chung cơng tác khám chữa bệnh nói riêng Thứ hai, Nhà nước cần bệnh viện tự thu, tự chi, hạn chế tối đa việc bao cấp Thứ ba, Nhà nước cần có hệ thống văn có liên quan đến quản lý tài để thực chế quản lý Thứ tư, đổi phương thức cấp phát kinh phí Về phía Bộ Y tế Bộ Y tế sớm điều chỉnh giá viện phí gồm đầy đủ cấu chi phí để bệnh viện có đủ kinh phí đầu tư cho sở vật chất, nâng cao chất lượng khám chữa bệnh Về phía bệnh viện Nâng cao nhận thức cấp lãnh đạo quản lý bệnh viện tiếp cận tư quản trị đại quản trị tổ chức 24 KẾT LUẬN Trên sở tổng quan nghiên cứu cơng trình nước nước, từ hệ thống vấn đề lý luận thực tiễn kế toán quản trị chi phí bệnh viện, luận án phân tích luận giải số vấn đề sau: Thứ nhất, từ góc độ nghiên cứu sinh, sở thực tiễn, luận án trình bày thực trạng kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội, vào đánh giá mặt đạt được, cịn tồn tìm ngun nhân để đề xuất giải pháp mang tính hồn thiện Thứ hai, khám phá nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện, từ thu thập liệu thứ cấp, sơ cấp phân tích liệu, thấy mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc phát triển hệ thống kế tốn quản trị chi phí bệnh viện, làm đề xuất giải pháp sử dụng hệ thống kế toán quản trị chi phí theo phương pháp ABC bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Xin chân thành cám ơn! DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Vũ Thị Thanh Thủy (2010), Kế toán quản trị - Lịch sử phát triển thực tế áp dụng Việt Nam, Tạp chí Thương mại - trang 44 - số 16/2010 Vũ Thị Thanh Thủy - Hoàng Văn Tưởng - Đinh Hoài Nam (2015), Ứng dụng kế tốn chi phí dựa hoạt động vào quản trị bệnh viện, Tạp chí Cơng thương - trang 143 - số - tháng 5/2015 Vũ Thị Thanh Thủy - Hoàng Văn Tưởng - Trần Thị Ngọc Anh (2015), Phát triển thang đo khái niệm nghiên cứu kế toán, Hội thảo nghiên cứu khoa học Khoa Kế tốn - Học Viện Tài Vũ Thị Thanh Thủy (2016), Bàn chi phí tính giá dịch vụ khám chữa bệnh số bệnh viện công địa bàn Hà Nội, Tạp chí Cơng thương trang 111 - số - tháng 4/2016 Vũ Thị Thanh Thủy – Nguyễn Ngọc Quang (2016), Trao đổi kế toán trách nhiệm kế toán quản trị doanh nghiệp nay, Kỷ yếu hội thảo trường Đại học Hùng Vương – trang 32 năm 2016 ... thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội Hoạt động bệnh viện công lập trực thuộc Bộ Y tế Sơ đồ 2.1: Khung phân tích kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực. .. nay, nội dung kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội thực nào? Sự vận dụng kế tốn quản trị chi phí bệnh viện công trực thuộc Bộ Y tế địa bàn Hà Nội đạt ưu điểm cịn... CHI PHÍ TRONG CÁC BỆNH VIỆN CƠNG TRỰC THUỘC BỘ Y TẾ TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 4.1 Định hướng chi? ??n lược phát triển ngun tắc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện cơng trực thuộc Bộ Y tế địa bàn