Thue TNDN

- Trƣờng hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập trƣ[r]

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TÀI LIỆU THAM KHẢO CHÍNH

2

1 Luật số 14/2008/QH12 Thuế thu nhập doanh nghiệp

2 Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

3 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi Luật thuế 2014

NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

3

A THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG SXKD HÀNG

HÓA, DỊCH VỤ

B THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN

A THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG SXKD HÀNG HÓA, DỊCH VỤ

4

1 KHÁI NIỆM

2 MỤC TIÊU BAN HÀNH

3 NỘI DUNG LUẬT THUẾ TNDN HIỆN HÀNH

3.1 ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ

3.2 CĂN CỨ VÀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 3.3 KỲ TÍNH THUẾ

5

KHÁI NIỆM

- Là loại thuế trực thu

- Thu phần thu nhập phát sinh từ hoạt động sản

xuất kinh doanh nƣớc sau trừ khoản chi phí đƣợc trừ có liên quan đến thu nhập

MỤC TIÊU BAN HÀNH

- Tạo nguồn thu cho Nhà nƣớc

- Bao quát điều tiết đƣợc khoản thu nhập

ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ

6

Là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm:

a) Doanh nghiệp đƣợc thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tƣ, Luật tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khốn, Luật Dầu khí, Luật Thƣơng mại văn quy phạm pháp luật khác dƣới hình thức: Cơng ty cổ phần; Cơng ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tƣ nhân; Văn phịng Luật sƣ, Văn phịng cơng chứng tƣ; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung

b) Đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế tất lĩnh vực

c) Tổ chức đƣợc thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã

7

Cơ sở thƣờng trú doanh nghiệp nƣớc ngoài sở sản

xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nƣớc ngồi tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam, bao gồm:

- Chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, cơng xƣởng, phƣơng tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam;

- Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tƣ vấn thông qua ngƣời làm công tổ chức, cá nhân khác;

- Đại lý cho doanh nghiệp nƣớc ngoài;

- Đại diện Việt Nam trƣờng hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nƣớc ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nƣớc nhƣng thƣờng xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam

KỲ TÍNH THUẾ

8

9

 Trƣờng hợp kỳ tính thuế năm doanh nghiệp thành lập kể từ

khi đƣợc cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tƣ kỳ tính thuế năm cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn 03 tháng đƣợc cộng với kỳ tính thuế năm (đối với doanh nghiệp thành lập) kỳ tính thuế năm trƣớc (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vƣợt 15 tháng

 Trƣờng hợp doanh nghiệp thực chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh

10

 Ví dụ 1: Doanh nghiệp A (DN A) kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 áp dụng theo năm dƣơng lịch, đầu năm 2014 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài từ ngày 01/4 năm sang ngày 31/03 năm sau, kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm chuyển đổi (năm chuyển đổi 2014) đƣợc tính từ ngày 01/01/2014 đến hết ngày 31/03/2014 (3 tháng), kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm (năm tài 2014) đƣợc tính từ ngày 01/04/2014 đến hết ngày 31/03/2015

 Ví dụ 2: Cũng trƣờng hợp nêu nhƣng DN A đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (miễn thuế năm, giảm 50% thuế TNDN năm tiếp theo), năm 2012 bắt đầu đƣợc miễn thuế DN A hƣởng ƣu đãi thuế nhƣ sau (miễn thuế năm 2012, 2013; giảm 50% thuế năm 2014, 2015, 2016, 2017)

 Trƣờng hợp doanh nghiệp lựa chọn giảm 50% thuế theo kỳ tính thuế năm

chuyển đổi 2014 doanh nghiệp tiếp tục thực giảm 50% thuế TNDN năm tính thuế tính từ năm tài 2014 (năm tài 2014 từ 1/4/2014 đến 31/3/2015) đến hết năm tài 2016

 Trƣờng hợp doanh nghiệp lựa chọn không hƣởng ƣu đãi giảm 50% thuế

11

Đơn vị nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà đơn vị xác định đƣợc doanh thu nhƣng không xác định đƣợc chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể nhƣ sau:

+ Đối với dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%

+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1% + Đối với hoạt động khác: 2%

Ví dụ 3: Đơn vị nghiệp A có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà năm 100 triệu đồng, đơn vị khơng xác định đƣợc chi phí, thu nhập hoạt động cho thuê nhà nêu đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ nhƣ sau:

12 Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế -Thu nhập đƣợc miễn thuế

-Các khoản lỗ đƣợc kết chuyển

theo quy định

Thu nhập chịu thuế =

Doanh thu

-Chi phí

đƣợc trừ +

Các khoản thu nhập khác Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế -

Phần trích lập quỹ KH&CN

(nếu có)

x Thuế suất thuế TNDN

13

- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tƣ nƣớc chuyển phần thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nƣớc doanh nghiệp Việt Nam nƣớc ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nƣớc chƣa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp nƣớc mà doanh nghiệp đầu tƣ chuyển có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam

14

- Trƣờng hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tƣ nƣớc chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tƣơng tự nhƣ thuế thu nhập doanh nghiệp) nƣớc ngồi, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tƣ nƣớc đƣợc trừ số thuế nộp nƣớc đƣợc đối tác nƣớc tiếp nhận đầu tƣ trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), nhƣng số thuế đƣợc trừ khơng vƣợt q số thuế thu nhập tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tƣ nƣớc đƣợc miễn, giảm phần lợi nhuận đƣợc hƣởng từ dự án đầu tƣ nƣớc theo luật pháp nƣớc doanh nghiệp đầu tƣ đƣợc trừ xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam

15

16

THU NHẬP CHỊU THUẾ

 Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản

xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác

 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh

thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí đƣợc trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tƣơng ứng

 Thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản, chuyển nhƣợng dự

17

THU NHẬP CHỊU THUẾ (tt)

 Doanh nghiệp kỳ tính thuế có hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản, chuyển nhƣợng dự án đầu tƣ, chuyển nhƣợng quyền tham gia thực dự án đầu tƣ (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) bị lỗ số lỗ đƣợc bù trừ với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác quy định Điều Thông tƣ số 78/2014/TT-BTC), sau bù trừ cịn lỗ tiếp tục đƣợc chuyển sang năm thời hạn chuyển lỗ theo quy định

 Đối với số lỗ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản, chuyển nhƣợng

dự án đầu tƣ, chuyển nhƣợng quyền tham gia thực dự án đầu tƣ (trừ dự án thăm dị, khai thác khống sản) năm 2013 trở trƣớc thời hạn chuyển lỗ doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản, chuyển nhƣợng dự án đầu tƣ, chuyển nhƣợng quyền tham gia thực dự án đầu tƣ, chuyển khơng hết đƣợc chuyển lỗ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác) từ năm 2014 trở

 Trƣờng hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể doanh nghiệp, sau có

DOANH THU

18

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng, không phân biệt thu đƣợc tiền hay chƣa thu đƣợc tiền

 Đối với DN kê khai, nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế:

Doanh thu tính thuế TNDN doanh thu khơng có thuế GTGT

Ví dụ 4: Doanh nghiệp A đối tƣợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ thuế Hóa đơn giá trị gia tăng gồm tiêu nhƣ sau:

Giá bán: 100.000 đồng

Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá tốn: 110.000 đồng

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng

 Đối với DN kê khai, nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp

doanh thu tính thuế TNDN bao gồm thuế GTGT

Ví dụ 5: Doanh nghiệp B đối tƣợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hóa đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT)

19

20

a Nếu bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hố, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm

b Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (khơng bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) đƣợc xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tƣơng đƣơng thị trƣờng thời điểm trao đổi

Ví dụ: Doanh nghiệp A có chức sản xuất phụ tùng ôtô lắp ráp ôtô Doanh nghiệp A dùng sản phẩm lốp ôtô doanh nghiệp sản xuất để trƣng bày, giới thiệu sản phẩm dùng lốp ôtô để tiếp tục lắp ráp thành ơtơ hồn chỉnh trƣờng hợp sản phẩm lốp ôtô doanh nghiệp khơng phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp

21

c) Đối với hoạt động gia công hàng hóa tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa

d) Đối với hàng hóa đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hƣởng hoa hồng đƣợc xác định nhƣ sau:

- Doanh nghiệp giao hàng hóa cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hóa

- Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng đƣợc hƣởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa

22

g) Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế

23

i) Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh kỳ tính thuế

k) Đối với hoạt động cung cấp điện, nƣớc số tiền cung cấp điện, nƣớc ghi hóa đơn giá trị gia tăng

24

m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lƣợng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu

- Trƣờng hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

- Trƣờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

n) Đối với hoạt động kinh doanh dƣới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh:

- Trƣờng hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên đƣợc chia theo hợp đồng

25

26

o) Đối với hoạt động kinh doanh trị chơi có thƣởng (casino, trị chơi điện tử có thƣởng, kinh doanh có đặt cƣợc) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thƣởng cho khách

p) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khốn khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tƣ, tƣ vấn tài đầu tƣ chứng khốn, quản lý quỹ đầu tƣ, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trƣờng các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật

CHI PHÍ ĐƢỢC TRỪ

27

Trừ khoản chi không đƣợc trừ, DN đƣợc trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau:

a) Thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh DN;

b) Có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định

c) Khoản chi có hố đơn mua hàng hố, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt

 Trƣờng hợp mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng

trở lên ghi hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, DN chƣa tốn chƣa có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt DN đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế

 Trƣờng hợp toán, DN khơng có chứng từ tốn khơng

CHI PHÍ KHÔNG ĐƢỢC TRỪ

28

1 Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện

Trƣờng hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trƣờng hợp bất khả kháng khác khơng đƣợc bồi thƣờng khoản chi đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế;

2 Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trƣờng hợp sau:

a) Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

29

b) Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính)

c) Chi khấu hao tài sản cố định không đƣợc quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ hành

d) Phần trích khấu hao vƣợt mức quy định hành Bộ Tài

đ) Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị

30

3 Phần chi vƣợt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lƣợng, hàng hóa số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lƣợng, hàng hóa đƣợc Nhà nƣớc ban hành định mức

4 Chi phí doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (khơng có hóa đơn, đƣợc phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào nhƣng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho ngƣời bán hàng, cung cấp dịch vụ

5 Chi tiền thuê tài sản cá nhân khơng có đầy đủ hồ sơ, chứng từ

6 Chi tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng cho ngƣời lao động thuộc trƣờng hợp sau:

31

b) Các khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho ngƣời lao động không đƣợc ghi cụ thể điều kiện đƣợc hƣởng mức đƣợc hƣởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ƣớc lao động tập thể; Quy chế Tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thƣởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng công ty

c) Chi tiền lƣơng, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho ngƣời lao động nhƣng hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chƣa chi trừ trƣờng hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phịng để bổ sung vào quỹ tiền lƣơng năm sau liền kề Mức dự phịng hàng năm doanh nghiệp định nhƣng khơng 17% quỹ tiền lƣơng thực

 Quỹ tiền lƣơng thực tổng số tiền lƣơng thực tế chi trả năm

tốn đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lƣơng năm trƣớc chi năm tốn thuế)

 Việc trích lập dự phịng tiền lƣơng phải đảm bảo sau trích lập, doanh nghiệp

không bị lỗ, doanh nghiệp bị lỗ khơng đƣợc trích đủ 17%

 Trƣờng hợp năm trƣớc doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lƣơng mà

32

Ví dụ 9: Khi nộp hồ sơ tốn thuế năm 2014, DN A có trích quỹ dự phịng tiền lƣơng 10 tỷ đồng, đến ngày 30/06/2015 (đối với trƣờng hợp doanh nghiệp áp dụng kỳ tính thuế theo năm dƣơng lịch), DN A chi số tiền từ quỹ dự phòng tiền lƣơng năm 2014 tỷ đồng DN A phải tính giảm chi phí tiền lƣơng năm sau (năm 2015) tỷ đồng (10 tỷ - tỷ) Khi lập hồ sơ toán năm 2015 DN A có nhu cầu trích lập tiếp tục trích lập quỹ dự phịng tiền lƣơng theo quy định

33

7 Phần chi trang phục vật cho ngƣời lao động khơng có hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục tiền cho ngƣời lao động vƣợt 05 triệu đồng/ngƣời/năm

 Trƣờng hợp doanh nghiệp có chi trang phục tiền

hiện vật cho ngƣời lao động để đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ mức chi tối đa chi tiền không vƣợt 05 triệu đồng/ngƣời/năm, vật phải có hóa đơn, chứng từ

 Đối với ngành kinh doanh có tính chất đặc thù chi

phí đƣợc thực theo quy định cụ thể Bộ Tài

8 Chi thƣởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thƣởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến

34

10 Các khoản chi đƣợc trừ sau nhƣng chi khơng đối tƣợng, khơng mục đích mức chi vƣợt quy định

a) Các khoản chi thêm cho lao động nữ đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ bao gồm:

- Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trƣờng hợp nghề cũ khơng cịn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển doanh nghiệp

Khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lƣơng ngạch bậc (đảm bảo 100% lƣơng cho ngƣời học)

- Chi phí tiền lƣơng phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý

- Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm năm nhƣ khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ cơng nhân viên

- Chi bồi dƣỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai

- Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trƣờng hợp lý khách quan ngƣời lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp đƣợc trả theo chế độ hành; kể trƣờng hợp trả lƣơng theo sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ

35

11 Phần chi vƣợt mức 01 triệu đồng/tháng/ngƣời để: Trích nộp quỹ hƣu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hƣu trí tự nguyện cho ngƣời lao động

12 Khoản chi trả trợ cấp việc làm cho ngƣời lao động không theo quy định hành

13 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp

14 Phần chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội (các Hiệp hội đƣợc thành lập theo quy định pháp luật) vƣợt mức quy định Hiệp hội

36

16 Phần chi phí thuê tài sản cố định vƣợt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trƣớc

37

17 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tƣợng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vƣợt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố thời điểm vay

18 Chi trả lãi tiền vay tƣơng ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tƣ nhân vốn đầu tƣ) đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trƣờng hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay trình đầu tƣ đƣợc ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị cơng trình đầu tƣ

 Trƣờng hợp doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ,

38

19 Trích, lập sử dụng khoản dự phịng khơng theo hƣớng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng

20 Các khoản chi phí trích trƣớc theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chƣa chi chi không hết

39

22 Chi tài trợ cho giáo dục (bao gồm chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp) không dùng đối tƣợng quy định khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ

23 Chi tài trợ cho y tế không đối tƣợng quy định khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ

24 Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai không đối tƣợng khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ

25 Chi tài trợ làm nhà cho ngƣời nghèo không đối tƣợng quy định; Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa, làm nhà cho ngƣời nghèo, làm nhà đại đoàn kết theo quy định pháp luật khơng có hồ sơ xác định khoản tài trợ

40

27 Phần chi phí quản lý kinh doanh công ty nƣớc ngoài phân bổ cho sở thƣờng trú Việt Nam vƣợt mức chi phí tính theo cơng thức sau:

28 Các khoản chi đƣợc bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi đƣợc chi từ quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp; Chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, chi phí chơi gơn

29 Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thƣởng, kinh doanh casino vƣợt 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thƣởng, kinh doanh casino

Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nƣớc phân bổ cho sở thƣờng trú Việt Nam kỳ tính

thuế

=

Doanh thu tính thuế sở thƣờng trú Việt Nam kỳ tính thuế

x

Tổng số chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nƣớc

ngồi kỳ tính thuế Tổng doanh thu cơng ty nƣớc

ngồi, bao gồm doanh thu sở thƣờng trú nƣớc khác

41

30 Các khoản chi khơng tƣơng ứng với doanh thu tính thuế, trừ khoản chi sau:

- Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán phòng, chống HIV/AIDS doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thơng phịng, chống HIV/AIDS cho ngƣời lao động doanh nghiệp, phí thực tƣ vấn, khám xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ ngƣời nhiễm HIV ngƣời lao động doanh nghiệp

- Khoản thực chi để thực nhiệm vụ giáo dục quốc phòng an ninh, huấn luyện, hoạt động lực lƣợng dân quân tự vệ phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định pháp luật có liên quan

42

30

- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp đào tạo nghề nghiệp cho ngƣời lao động bao gồm:

- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho ngƣời lao động nhƣ: chi đám hiếu, hỷ thân gia đình ngƣời lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình ngƣời lao động bị ảnh hƣởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thƣởng ngƣời lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho ngƣời lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho ngƣời lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho ngƣời lao động hƣớng dẫn điểm 6, bảo hiểm hƣu trí tự nguyện cho ngƣời lao động hƣớng dẫn điểm 11 Điều này) khoản chi có tính chất phúc lợi khác Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu khơng q 01 tháng lƣơng bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp

 Quỹ tiền lƣơng thực tổng số tiền lƣơng thực tế chi trả năm

toán đến thời hạn cuối nộp hồ sơ tốn theo quy định (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lƣơng năm trƣớc chi năm toán thuế)

43

31 Chi đầu tƣ xây dựng giai đoạn đầu tƣ để hình thành tài sản cố định

 Khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chƣa phát sinh doanh

thu nhƣng có phát sinh khoản chi thƣờng xuyên để trì hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (không phải khoản chi đầu tƣ xây dựng để hình thành tài sản cố định) mà khoản chi đáp ứng điều kiện theo quy định khoản chi đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế

 Trƣờng hợp giai đoạn đầu tƣ, doanh nghiệp có phát sinh khoản chi trả tiền

vay khoản chi đƣợc tính vào giá trị đầu tƣ Trƣờng hợp giai đoạn đầu tƣ xây dựng bản, doanh nghiệp phát sinh khoản chi trả lãi tiền vay thu từ lãi tiền gửi đƣợc bù trừ khoản chi trả lãi tiền vay thu từ lãi tiền gửi, sau bù trừ phần chênh lệch lại ghi giảm giá trị đầu tƣ

44

33 Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) cổ tức cổ phiếu (trừ cổ tức cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu doanh nghiệp

34 Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vƣợt mức thực tế phát sinh năm 35 Các khoản chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực theo văn hƣớng dẫn riêng Bộ Tài

THU NHẬP KHÁC

45

Bao gồm:

1 Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng chứng khoán

2 Thu nhập từ chuyển nhƣợng BĐS

3 Thu nhập từ chuyển nhƣợng dự án đầu tƣ (trƣ̀ chuyển nhƣợng dƣ̣ án đầu tƣ nƣớc chuyển về), chuyển nhƣợng quyền tham gia dự án đầu tƣ; chuyển nhƣợng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản

4 Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Thu nhập từ cho thuê tài sản

6 Thu nhập từ chuyển nhƣợng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác

7 Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ

46

10 Khoản nợ khó địi xóa địi đƣợc

11 Khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ nợ

12 Thu nhập từ hoạt động SXKD năm trƣớc bị bỏ sót phát

13 Các khoản thu tiền phạt, tiền bồi thƣờng bên đối tác vi phạm hợp đồng khoản thƣởng thực tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao khoản chi tiền phạt, tiền bồi thƣờng vi phạm hợp đồng

14 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

47

17 Các khoản trích trƣớc vào chi phí nhƣng khơng sử dụng sử dụng khơng hết

18 Các khoản thu nhập khác có liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu

19 Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ

20 Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm toán thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc tính giảm trừ chi phí năm tốn Trƣờng hợp khoản tiền hồn thuế xuất, nhập hàng hóa thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm toán thuế thu nhập doanh nghiệp trƣớc tính vào thu nhập khác năm toán phát sinh khoản thu nhập Khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản thu nhập không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập đƣợc tính vào thu nhập khác

21 Các khoản thu nhập từ góp vốn cổ phần, liên doanh,… đƣợc chia từ thu nhập trƣớc nộp thuế TNDN

THU NHẬP ĐƢỢC MIỄN THUẾ

48

1 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

2 Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tƣới, tiêu nƣớc; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mƣơng nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

49

4 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động ngƣời khuyết tật, ngƣời sau cai nghiện ma túy, ngƣời nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp

50

6 Thu nhập đƣợc chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nƣớc, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trƣờng hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Ví dụ 11: Doanh nghiệp B nhận vốn góp doanh nghiệp A Thu nhập trƣớc thuế tƣơng ứng với phần vốn góp doanh nghiệp A doanh nghiệp B 100 triệu đồng

- Trƣờng hợp 1: Doanh nghiệp B không đƣợc ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận đƣợc thu nhập mà doanh nghiệp A nhận đƣợc từ hoạt động góp vốn 78 triệu đồng [(100 triệu - (100 triệu x 22%)], doanh nghiệp A đƣợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 78 triệu đồng

- Trƣờng hợp 2: Doanh nghiệp B đƣợc giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận đƣợc theo số thuế thu nhập đƣợc giảm thu nhập mà doanh nghiệp A nhận đƣợc từ hoạt động góp vốn 89 triệu đồng [100 triệu - (100 triệu x 22% x 50%)], doanh nghiệp A đƣợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 89 triệu đồng

51

7 Khoản tài trợ nhận đƣợc để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam

8 Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng giảm phát thải (CERs) lần đầu doanh nghiệp đƣợc cấp chứng giảm phát thải; lần chuyển nhƣợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định

52

10 Phần thu nhập không chia (a) sở xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác (bao gồm Văn phòng giám định tƣ pháp) để lại để đầu tƣ phát triển sở theo quy định pháp luật chuyên ngành giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác Phần thu nhập không chia đƣợc miễn thuế sở xã hội hóa quy định khoản không bao gồm trƣờng hợp đơn vị để lại để đầu tƣ mở rộng ngành nghề, hoạt động kinh doanh khác không thuộc lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác; (b) Phần thu nhập không chia hợp tác xã để lại để hình thành tài sản hợp tác xã

11 Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ƣu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ

53

 Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ chuyển tồn số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm

 Thời gian chuyển lỗ không năm Quá thời hạn năm, số lỗ phát sinh chƣa chuyển hết khơng đƣợc chuyển vào thu nhập năm sau

 Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp số lỗ phát sinh trƣớc chuyển đổi đƣợc trừ vào thu nhập năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, không năm

 Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trƣớc chia, tách thành

54

TRÍCH LẬP QUỸ KH&CN

55

 Doanh nghiệp đƣợc trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trƣớc tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển KH&CN

 Trong thời hạn năm kể từ trích lập, quỹ không đƣợc sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nƣớc phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ khơng sử dụng hết lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm (hoặc lãi suất tín phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm) áp dụng thời điểm thu hồi thời gian tính lãi hai năm

 Doanh nghiệp khơng đƣợc tính khoản chi từ Quỹ phát

THUẾ SUẤT

56

 Mức thuế suất phổ thông: 20%

 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm

kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam từ 32% đến 50% Căn vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác trữ lƣợng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tƣ tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tƣ đến Bộ Tài để trình Thủ tƣớng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án, sở kinh doanh

 Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị,

ĐIỀU KIỆN ƢU ĐÃI THUẾ TNDN

57

1 Các ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai Trong thời gian đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thực nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ƣu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) thu nhập từ hoạt động kinh doanh không đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng

Trƣờng hợp kỳ tính thuế, doanh nghiệp khơng tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh ƣu đãi thuế xác định (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu chi phí đƣợc trừ hoạt động sản xuất kinh doanh ƣu đãi thuế so với tổng doanh thu tổng chi phí đƣợc trừ doanh nghiệp kỳ tính thuế

Trƣờng hợp có khoản doanh thu chi phí đƣợc trừ khơng thể hạch tốn riêng đƣợc khoản doanh thu chi phí đƣợc trừ xác định theo tỷ lệ doanh thu chi phí đƣợc trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh hƣởng ƣu đãi thuế tổng doanh thu chi phí đƣợc trừ doanh nghiệp

THUẾ SUẤT ƢU ĐÃI

58

TH1: 10% áp dụng thời hạn 15 năm đối với:

a Thu nhập DN từ thực dự án đầu tƣ tại địa bàn đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao… b Thu nhập DN từ thực dự án đầu tƣ mới thuộc các lĩnh vực nghiên cứu khoa học, phát triển ứng dụng công nghệ…

c Thu nhập DN từ thực dự án đầu tƣ mới thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trƣờng…

59

đ Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tƣ lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng hai tiêu chí sau: (i) Quy mơ vốn đầu tƣ tối thiểu nghìn tỷ đồng, giải ngân khơng năm từ đƣợc cấp phép đầu tƣ tổng doanh thu đạt tối thiểu 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm sau năm kể từ năm có doanh thu; (ii) Quy mô vốn đầu tƣ tối thiểu nghìn tỷ đồng, giải ngân khơng q năm từ đƣợc cấp phép đầu tƣ sử dụng 3000 lao động chậm sau năm kể từ năm có doanh thu

e) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tƣ lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự án khai thác khống sản, có quy mơ vốn đầu tƣ tối thiểu 12 nghìn tỷ đồng, sử dụng cơng nghệ phải đƣợc thẩm định theo quy định Luật công nghệ cao, Luật khoa học công nghệ, thực giải ngân tổng vốn đầu tƣ đăng ký không năm kể từ thời ngày đƣợc phép đầu tƣ theo quy định pháp luật đầu tƣ

g) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tƣ sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ƣu tiên phát triển…

60

TH2: 10% suốt thời gian hoạt động

a Phần thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trƣờng, giám định tƣ pháp

b Phần thu nhập từ hoạt động xuất Nhà xuất c Phần thu nhập từ hoạt động báo in quan báo chí

d Phần thu nhập DN từ thực dự án đầu tƣ – kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua…

e Thu nhập doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn kinh tế xã hội khó khăn; Ni trồng lâm sản địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; Sản xuất, nhân lai tạo giống trồng, vật nuôi; Sản xuất, khai thác tinh chế muối trừ sản xuất muối quy định khoản Điều Nghị định số 218/2013/NĐ-CP; Đầu tƣ bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản thực phẩm, bao gồm đầu tƣ để trực tiếp bảo quản đầu tƣ thuê bảo quản nông sản, thủy sản thực phẩm

61

62

TH4: 17% áp dụng 10 năm đối với:

a) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tƣ mới địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn

63

TH5: 17% áp dụng suốt thời gian hoạt động đƣợc áp dụng Quỹ tín dụng nhân dân, Ngân hàng hợp tác xã Tổ chức tài vi mơ

ƢU ĐÃI VỀ THỜI GIAN MIỄN, GIẢM THUẾ

64

1 Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp chín năm đối với:

a) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tƣ quy định khoản Điều 19 Thông tƣ số 78/2014/TT-BTC (đƣợc sửa đổi, bổ sung Khoản Điều 11 Thông tƣ này)

b) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tƣ lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP

65

3 Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm thu nhập từ thực dự án đầu tƣ mới quy định Khoản Điều 19 Thông tƣ số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tƣ Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi)

66

5 Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ, số lao động nữ chiếm 50% tổng 150 lao động có mặt thƣờng xuyên sử dụng thƣờng xuyên 100 lao động nữ mà số lao động nữ chiếm 30% tổng số lao động có mặt thƣờng xuyên doanh nghiệp đƣợc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tƣơng ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ theo hƣớng dẫn tiết a điểm 2.9 Khoản Điều Thông tƣ hạch toán riêng đƣợc

6 Doanh nghiệp sử dụng lao động ngƣời dân tộc thiểu số đƣợc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tƣơng ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động ngƣời dân tộc thiểu số hƣớng dẫn tiết b điểm 2.9 Khoản Điều Thông tƣ hạch toán riêng đƣợc

67

B THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN NHƢỢNG VỐN,

CHUYỂN NHƢỢNG CHỨNG KHOÁN, CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN

Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn

68

 Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn doanh nghiệp thu nhập có đƣợc từ chuyển nhƣợng phần toàn số vốn doanh nghiệp đầu tƣ cho nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm trƣờng hợp bán doanh nghiệp) Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn

 Trƣờng hợp doanh nghiệp bán tồn Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên tổ chức làm chủ sở hữu dƣới hình thức chuyển nhƣợng vốn có gắn với bất động sản kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản

69

70

- Giá chuyển nhƣợng đƣợc xác định tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhƣợng thu đƣợc theo hợp đồng chuyển nhƣợng - Giá mua phần vốn chuyển nhƣợng đƣợc xác định đối

với trƣờng hợp nhƣ sau:

+ Nếu chuyển nhƣợng vốn góp thành lập doanh nghiệp giá trị phần vốn góp lũy thời điểm chuyển nhƣợng vốn sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán đƣợc bên tham gia đầu tƣ vốn tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, kết kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập doanh nghiệp 100% vốn nƣớc

+ Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị vốn thời điểm mua Giá mua đƣợc xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ toán

Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khốn

71

•Thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khốn doanh nghiệp thu nhập có đƣợc từ việc chuyển nhƣợng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định

•Trƣờng hợp doanh nghiệp thực phát hành thêm cổ phiếu để huy động vốn phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá khơng tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp

•Trƣờng hợp doanh nghiệp tiến hành chia, tách, hợp nhất, sáp nhập mà thực hoán đổi cổ phiếu thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập phát sinh thu nhập phần thu nhập phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

72

• Giá bán chứng khốn: giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thỏa thuận); giá chuyển nhƣợng ghi hợp đồng chuyển nhƣợng

• Giá mua chứng khốn: giá thực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thỏa thuận)

• Chi phí chuyển nhƣợng khoản chi phí thực tế liên quan

73

1 Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất

2 Thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất, chuyển nhƣợng quyền thuê đất (gồm chuyển nhƣợng dự án gắn với chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định pháp luật đất đai không phân biệt có hay khơng có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhƣợng nhà, cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng khơng tách riêng giá trị tài sản chuyển nhƣợng khơng phân biệt có hay khơng có chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất, chuyển nhƣợng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhƣợng tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sở hữu quyền sử dụng nhà

 Thu nhập từ cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản

không bao gồm trƣờng hợp doanh nghiệp cho thuê nhà, sở hạ tầng, cơng trình kiến trúc đất

74

Thu nhập tính thuế

= Thu nhập

chịu thuế

- Lỗ hoạt động chuyển nhƣợng

BĐS năm trƣớc

Thu

nhập chịu thuế

=

Doanh thu thu đƣợc từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS

- Giá vốn

của BĐS

-Chi phí liên quan đến hoạt động chuyển nhƣợng

BĐS

Thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập

tính thuế x

75

1 Doanh thu từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản

đƣợc xác định theo giá thực tế chuyển nhƣợng thời điểm chuyển nhƣợng (hoặc giá đất UBND tỉnh quy định giá chuyển nhƣợng thấp giá đất UBND) 2 Chi phí chuyển nhƣợng bất động sản bao gồm:

- Giá vốn đất chuyển quyền đƣợc xác định phù hợp

với nguồn gốc quyền sử dụng đất

- Chi phí bồi thƣờng, hỗ trợ Nhà nƣớc thu hồi đất

- Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên

quan đến cấp quyền sử dụng đất

- Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt

- Giá trị kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc có đất