Đang tải... (xem toàn văn)
8. Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại 9. Thu nhập từ nhận quà tặng.. a.1) Trƣờng hợp chỉ có một ngƣời đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thì ngƣời nộp thuế là cá [r]
(1)LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
(2)TÀI LIỆU THAM KHẢO CHÍNH
2
1 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12
2 Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều
Luật Thuế thu nhập cá nhân
3 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 dp Quốc hội khóa
XIII ban hành việc sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế
4 Văn hợp 05/VBHN-BTC Bộ Tài ban
(3)NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
3
KHÁI NIỆM
MỤC TIÊU BAN HÀNH
PHẦN I: NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
PHẦN II: THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƢ TRÚ CÓ THU NHẬP TỪ KINH DOANH; TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG
PHẦN III: THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƢ TRÚ CÓ THU NHẬP TỪ KINH DOANH; TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG
(4)4
KHÁI NIỆM
Là thuế trực thu
Thu trực tiếp thu nhập nhận đƣợc cá nhân
một khoảng thời gian định (thƣờng là năm) hoặc thu theo lần phát sinh
MỤC TIÊU BAN HÀNH
- Tạo lập nguồn thu cho NSNN
- Công cụ để quản lý thu nhập các cá nhân
- Điều tiết phần thu nhập cá nhân có thu nhập cao
(5)5
PHẦN I: NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ
THU NHẬP CHỊU THUẾ
THU NHẬP ĐƢỢC MIỄN THUẾ
GIẢM THUẾ
KỲ TÍNH THUẾ
(6)ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ
6
Ngƣời nộp thuế cá nhân cƣ trú cá nhân không cƣ trú
1 Cá nhân cƣ trú ngƣời đáp ứng điều kiện sau đây: a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dƣơng lịch hoặc 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt tại Việt Nam, ngày đến ngày đƣợc tính ngày Ngày đến ngày đƣợc vào chứng thực quan quản lý xuất nhập cảnh hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) cá nhân đến rời Việt Nam Trƣờng hợp nhập cảnh xuất cảnh ngày đƣợc tính chung ngày cƣ trú
b) Có nơi thƣờng xuyên tại Việt Nam theo hai trƣờng hợp: b.1) Có nơi thƣờng xuyên theo quy định pháp luật cƣ trú:
b.1.1) Đối với công dân Việt Nam: nơi thƣờng xuyên nơi cá nhân sinh sống thƣờng xuyên, ổn định khơng có thời hạn tại chỗ định đã đăng ký thƣờng trú theo quy định pháp luật cƣ trú
b.1.2) Đối với ngƣời nƣớc ngoài: nơi thƣờng xuyên nơi thƣờng trú ghi Thẻ thƣờng trú hoặc nơi tạm trú đăng ký cấp Thẻ tạm trú quan có thẩm quyền thuộc Bộ Cơng an cấp
(7)7
1
b.2) Có nhà thuê để tại Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế, cụ thể nhƣ sau:
b.2.1) Cá nhân chƣa hoặc khơng có nơi thƣờng xuyên theo hƣớng dẫn tại điểm b.1, khoản 1, Điều nhƣng có tổng số ngày thuê nhà để theo hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế đƣợc xác định cá nhân cƣ trú, kể trƣờng hợp thuê nhà nhiều nơi b.2.2) Nhà thuê để bao gồm trƣờng hợp khách sạn, nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, nơi làm việc, trụ sở quan, không phân biệt cá nhân tự thuê hay ngƣời sử dụng lao động thuê cho ngƣời lao động
Trƣờng hợp cá nhân có nơi thƣờng xuyên tại Việt Nam theo quy định tại khoản nhƣng thực tế có mặt tại Việt Nam dƣới 183 ngày năm tính thuế mà cá nhân khơng chứng minh đƣợc cá nhân cƣ trú nƣớc cá nhân cá nhân cƣ trú tại Việt Nam
(8)8
Đối với cá nhân cƣ trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh
trong lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập
Đối với cá nhân công dân quốc gia, vùng lãnh thổ đã ký
kết Hiệp định với Việt Nam tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập cá nhân cƣ trú tại Việt Nam nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân đƣợc tính từ tháng đến Việt Nam trƣờng hợp cá nhân lần có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động rời Việt Nam (đƣợc tính đủ theo tháng) khơng phải thực thủ tục xác nhận lãnh để đƣợc thực không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đánh thuế trùng hai quốc gia
Đối với cá nhân không cƣ trú, thu nhập chịu thuế thu nhập
(9)THU NHẬP CHỊU THUẾ
9
1 Thu nhập từ kinh doanh
2 Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công 3 Thu nhập từ đầu tƣ vốn
4 Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn
5 Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản 6 Thu nhập từ trúng thƣởng
7 Thu nhập từ quyền
8 Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại 9 Thu nhập từ nhận thừa kế
(10)10
Ngƣời nộp thuế số trƣờng hợp cụ thể đƣợc xác
định nhƣ sau:
a) Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh
a.1) Trƣờng hợp có ngƣời đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngƣời nộp thuế cá nhân đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
a.2) Trƣờng hợp nhiều ngƣời đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), tham gia kinh doanh ngƣời nộp thuế thành viên có tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
a.3) Trƣờng hợp hộ gia đình có nhiều ngƣời tham gia kinh doanh nhƣng có ngƣời đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngƣời nộp thuế cá nhân đứng tên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
a.4) Trƣờng hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh nhƣng khơng có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (hoặc Chứng chỉ, Giấy phép hành nghề) ngƣời nộp thuế cá nhân thực hoạt động kinh doanh
(11)11
b) Đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế khác
b.1) Trƣờng hợp chuyển nhƣợng bất động sản đồng sở hữu, ngƣời nộp thuế cá nhân đồng sở hữu bất động sản
b.2) Trƣờng hợp ủy quyền quản lý bất động sản mà cá nhân đƣợc ủy quyền có quyền chuyển nhƣợng bất động sản hoặc có quyền nhƣ cá nhân sở hữu bất động sản theo quy định pháp luật ngƣời nộp thuế cá nhân ủy quyền bất động sản
b.3) Trƣờng hợp chuyển nhƣợng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng đối tƣợng đƣợc bảo hộ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ mà đối tƣợng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu, đồng tác giả nhiều cá nhân (nhiều tác giả) ngƣời nộp thuế cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giả hƣởng thu nhập từ việc chuyển giao, chuyển quyền nêu
(12)THU NHẬP ĐƢỢC MIỄN THUẾ
12
a Thu nhập từ chuyển nhƣợng BĐS giữa:
vợ với chồng;
cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ;
cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi;
cha chồng, mẹ chồng với dâu;
bố vợ, mẹ vợ với rể;
ông nội, bà nội với cháu nội;
ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại;
(13)13
b Thu nhập từ chuyển nhƣợng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân có nhà ở, quyền sử dụng đất tại VN, phải đồng thời đáp ứng điều kiện sau:
b.1) Chỉ có quyền sở hữu nhà hoặc quyền sử dụng đất (bao gờm trƣờng hợp có nhà hoặc cơng trình xây dựng gắn liền với đất đó) tại thời điểm chuyển nhƣợng
b.2) Có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất tính đến thời điểm chuyển nhƣợng tối thiểu 183 ngày
(14)14
c Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân đƣợc Nhà nƣớc giao đất trả tiền hoặc đƣợc giảm tiền sử dụng đất
d) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản (bao gờm nhà ở, cơng trình xây dựng hình thành tƣơng lai theo quy định pháp luật kinh doanh bất động sản) giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với
(15)15
e Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chƣa qua chế biến hoặc qua sơ chế thông thƣờng chƣa chế biến thành sản phẩm khác
g Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi, lãi từ hợp đờng bảo hiểm nhân thọ; thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ
h)Thu nhập từ kiều hối đƣợc miễn thuế khoản tiền cá nhân nhận đƣợc từ nƣớc thân nhân ngƣời Việt Nam định cƣ nƣớc ngoài, ngƣời Việt Nam lao động, công tác, học tập tại nƣớc gửi tiền cho thân nhân nƣớc;
(16)16
k) Tiền lƣơng hƣu Quỹ bảo hiểm xã hội trả theo quy định Luật Bảo hiểm xã hội; tiền lƣơng hƣu nhận đƣợc hàng tháng từ Quỹ hƣu trí tự nguyện Cá nhân sinh sống, làm việc tại Việt Nam đƣợc miễn thuế tiền lƣơng hƣu đƣợc trả từ nƣớc
m Thu nhập từ học bổng
n Thu nhập từ bồi thƣờng hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe; tiền bồi thƣờng tai nạn lao động; tiền bồi thƣờng, hỗ trợ theo quy định
(17)17
q) Thu nhập nhận đƣợc từ nguồn viện trợ nƣớc ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo dƣới hình thức Chính phủ phi Chính phủ đƣợc quan Nhà nƣớc có thẩm quyền phê duyệt
r) Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công thuyền viên ngƣời Việt Nam nhận đƣợc làm việc cho hãng tàu nƣớc hoặc hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế
(18)GIẢM THUẾ
18
Đƣợc áp dụng đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn thiên
tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hƣởng đến khả nộp thuế
Số thuế phải nộp làm xét giảm thuế tổng số thuế
thu nhập cá nhân mà ngƣời nộp thuế phải nộp năm tính thuế
(19)KỲ TÍNH THUẾ
19
1 Đối với cá nhân cƣ trú:
a) Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công
Trƣờng hợp năm dƣơng lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên kỳ tính thuế đƣợc tính theo năm dƣơng lịch
Trƣờng hợp năm dƣơng lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam dƣới 183 ngày nhƣng tính 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên kỳ tính thuế đƣợc xác định 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt tại Việt Nam Từ năm thứ hai, kỳ tính thuế theo năm dƣơng lịch
(20)20
b) Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập: áp dụng thu nhập từ đầu tƣ vốn, thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng chứng khoán, thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản, thu nhập từ trúng thƣởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng
2 Đối với cá nhân không cƣ trú
Kỳ tính thuế cá nhân khơng cƣ trú đƣợc tính theo lần phát sinh thu nhập
(21)HOÀN THUẾ
21
Cá nhân đƣợc hoàn thuế trƣờng hợp:
Số tiền thuế TNCN đã nộp lớn số thuế phải nộp
trong kỳ tính thuế
Việc hoàn thuế TNCN chỉ áp dụng đối với cá
(22)22
PHẦN II
THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƢ TRÚ CÓ THU NHẬP TỪ KINH DOANH VÀ
(23)A THU NHẬP TỪ KINH DOANH
23
là thu nhập có đƣợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực sau:
a) Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định pháp luật nhƣ: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nƣớc, tài sản khác
b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề đƣợc cấp giấy phép hoặc chứng hành nghề theo quy định pháp luật
c) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng đủ điều kiện đƣợc miễn thuế
(24)A1 Cá nhân kinh doanh
nộp thuế theo phƣơng pháp khoán
24
Nguyên tắc áp dụng:
- Trƣờng hợp cá nhân kinh doanh không đủ 12 tháng năm
dƣơng lịch bao gồm: cá nhân kinh doanh; cá nhân kinh doanh thƣờng xuyên theo thời vụ; cá nhân ngừng/nghỉ kinh doanh mức doanh thu 100 triệu đờng/năm trở xuống để xác định cá nhân nộp thuế TNCN doanh thu tính thuế TNCN năm (12 tháng); doanh thu tính thuế thực tế để xác định số thuế phải nộp năm doanh thu tƣơng ứng với số tháng thực tế kinh doanh
- Trƣờng hợp cá nhân kinh doanh theo hình thức nhóm cá nhân, hộ
gia đình xác định tính thuế cho 01 ngƣời đại diện năm tính thuế
- Cá nhân kinh doanh đối tƣợng khơng cƣ trú nhƣng có địa điểm
(25)CĂN CỨ TÍNH THUẾ
25
Cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề SXKD:
Doanh thu là toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ
Trƣờng hợp cá nhân nộp thuế khốn có sử dụng hố đơn quan thuế doanh thu tính thuế đƣợc theo doanh thu khốn doanh thu hoá đơn
Thuế TNCN = Doanh thu kỳ
tính thuế ×
(26)26
Tỷ lệ thuế tính doanh thu
Trƣờng hợp cá nhân kinh doanh nhiều lĩnh vực, ngành nghề cá nhân thực khai tính thuế theo tỷ lệ thuế tính doanh thu áp dụng lĩnh vực, ngành nghề Trƣờng hợp cá nhân kinh doanh không xác định đƣợc doanh thu tính thuế lĩnh vực, ngành nghề hoặc xác định không phù hợp với thực tế kinh doanh quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu tính thuế khốn lĩnh vực, ngành nghề theo quy định pháp luật quản lý thuế
Hoạt động Tỷ lệ (%)
(a) Phân phối, cung cấp hàng hoá 0,5 (b) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên
vật liệu
Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp
2
5
(c) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng
(27)A2 Cá nhân kinh doanh
nộp thuế theo lần phát sinh
27
Nguyên tắc áp dụng:
- Mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá
nhân nộp thuế TNCN tổng doanh thu từ kinh doanh trong năm dƣơng lịch
- Bao gờm: cá nhân cƣ trú có phát sinh doanh thu kinh doanh
ngoài lãnh thổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh khơng thƣờng xun khơng có địa điểm kinh doanh cố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định đƣợc doanh thu kinh doanh cá nhân
Căn tính thuế: doanh thu tính thuế (xác định tƣơng tự nhƣ trƣờng hợp doanh thu tính thuế thuế TNDN)
(28)A3 Cá nhân cho thuê tài sản
28
Nguyên tắc áp dụng:
- Là cá nhân có phát sinh doanh thu từ cho thuê tài sản bao gồm:
cho thuê nhà, mặt bằng, cửa hàng, nhà xƣởng, kho bãi không bao gồm dịch vụ lƣu trú; cho thuê phƣơng tiện vận tải, máy móc thiết bị khơng kèm theo ngƣời điều khiển; cho thuê tài sản khác không kèm theo dịch vụ
- Mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá
nhân nộp thuế TNCN tổng doanh thu phát sinh năm dƣơng lịch hợp đồng cho thuê tài sản
- Trƣờng hợp cá nhân đồng sở hữu tài sản cho thuê mức doanh
thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không
phải nộp thuế TNCN đƣợc xác định cho 01 ngƣời đại diện
nhất năm tính thuế
Căn tính thuế: doanh thu tính thuế tỷ lệ thuế tính
(29)A4 Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp theo hình thức đại lý
bán giá.
29
Nguyên tắc áp dụng:
- Mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá
nhân nộp thuế TNCN tổng số tiền hoa hồng đại lý, khoản thƣởng dƣới hình thức, khoản hỗ trợ khoản thu khác mà cá nhân nhận đƣợc năm dƣơng lịch
Căn tính thuế: doanh thu tính thuế tỷ lệ thuế tính
(30)B THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG
30
Là thu nhập ngƣời lao động nhận đƣợc từ ngƣời sử dụng lao động, bao gồm:
a Tiền lƣơng, tiền cơng khoản có tính chất tiền lƣơng, tiền cơng dƣới hình thức tiền hoặc khơng tiền
b Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ: Trợ cấp, phụ cấp ƣu đãi hàng tháng trợ cấp lần theo quy định pháp luật ƣu đãi ngƣời có cơng; Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp lần đối tƣợng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, niên xung phong đã hoàn thành nhiệm vụ; Phụ cấp quốc phòng, an ninh; khoản trợ cấp lực lƣợng vũ trang; Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề hoặc công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh hoặc nhận nuôi nuôi, mức hƣởng chế độ thai sản, mức hƣởng dƣỡng sức, phục hồi sức khoẻ sau thai sản, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hƣu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp khoản trợ cấp khác theo quy định Bộ luật Lao động Luật Bảo hiểm xã hội; Trợ cấp đối tƣợng đƣợc bảo trợ xã hội theo quy định pháp luật; Phụ cấp phục vụ lãnh đạo cấp cao; Trợ cấp lần cá nhân chuyển cơng tác đến vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ lần cán công chức làm công tác chủ quyền biển đảo theo quy định pháp luật Trợ cấp chuyển vùng lần ngƣời nƣớc đến cƣ trú tại Việt Nam, ngƣời Việt Nam làm việc nƣớc ngoài, ngƣời Việt Nam cƣ trú dài hạn nƣớc Việt Nam làm việc; Phụ cấp nhân viên y tế thôn, bản; Phụ cấp đặc thù ngành nghề
(31)31
c) Tiền thù lao nhận đƣợc dƣới hình thức nhƣ: tiền hoa hờng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hờng mơi giới; tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định pháp luật chế độ nhuận bút; tiền tham gia hoạt động giảng dạy; tiền tham gia biểu diễn văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác
d) Tiền nhận đƣợc từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đờng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm sốt doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác
(32)32
đ.1)Tiền nhà ở, điện, nƣớc dịch vụ kèm theo (nếu có), khơng bao gờm: khoản lợi ích nhà ở, điện nƣớc dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà ngƣời sử dụng lao động xây dựng để cung cấp miễn phí cho ngƣời lao động làm việc tại khu công nghiệp; nhà ngƣời sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho ngƣời lao động làm việc tại
Trƣờng hợp cá nhân tại trụ sở làm việc thu nhập chịu thuế
căn vào tiền thuê nhà hoặc chi phí khấu hao, tiền điện, nƣớc dịch vụ khác tính theo tỷ lệ diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc
Khoản tiền thuê nhà, điện nƣớc dịch vụ kèm theo (nếu có)
(33)33
đ.2)Khoản tiền ngƣời sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hƣu trí tự nguyện hoặc đóng góp Quỹ hƣu trí tự nguyện cho ngƣời lao động
đ.3) Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu nhƣ: chăm sóc sức khỏe, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ
đ.4) Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, cao mức quy định hành Nhà nƣớc
đ.5)Đối với khoản chi phƣơng tiện phục vụ đƣa đón ngƣời lao động từ nơi đến nơi làm việc ngƣợc lại khơng tính vào thu nhập chịu thuế ngƣời lao động theo quy chế đơn vị
đ.6) Đối với khoản chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho ngƣời lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ ngƣời lao động hoặc theo kế hoạch đơn vị sử dụng lao động khơng tính vào thu nhập ngƣời lao động
(34)34
e Các khoản thƣởng tiền hoặc không tiền, trừ: Tiền thƣởng kèm theo danh hiệu đƣợc Nhà nƣớc phong tặng; Tiền thƣởng kèm theo giải thƣởng quốc gia, giải thƣởng quốc tế đƣợc Nhà nƣớc Việt Nam thừa nhận; Tiền thƣởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh đƣợc quan Nhà nƣớc có thẩm quyền công nhận; Tiền thƣởng phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nƣớc có thẩm quyền…
g) Khơng tính vào thu nhập chịu thuế khoản sau:
g.1) Khoản hỗ trợ ngƣời sử dụng lao động cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho thân ngƣời lao động thân nhân ngƣời lao động
g.2) Khoản tiền nhận đƣợc theo quy định sử dụng phƣơng tiện lại quan Nhà nƣớc, đơn vị nghiệp công lập, tổ chức Đảng, đoàn thể
g.3) Khoản tiền nhận đƣợc theo chế độ nhà công vụ theo quy định pháp luật
g.4) Các khoản nhận đƣợc tiền lƣơng, tiền công tham gia ý kiến, thẩm định, thẩm tra văn pháp luật, Nghị quyết, báo cáo trị; tham gia đoàn kiểm tra giám sát; tiếp cử tri, tiếp công dân; trang phục cơng việc khác có liên quan đến phục vụ trực tiếp hoạt động Văn phòng Quốc hội, Hội đồng dân tộc Ủy ban Quốc hội, Đoàn đại biểu Quốc hội; Văn phòng Trung ƣơng Ban Đảng; Văn phòng Thành ủy, Tỉnh ủy Ban Thành ủy, Tỉnh ủy
(35)35
g.6) Khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi ngƣời sử dụng lao động trả hộ (hoặc toán) cho ngƣời lao động ngƣời nƣớc làm việc tại Việt Nam, ngƣời lao động ngƣời Việt Nam làm việc nƣớc phép năm lần
g.7) Khoản tiền học phí cho ngƣời lao động nƣớc làm việc tại Việt Nam học tại Việt Nam, ngƣời lao động Việt Nam làm việc nƣớc học tại nƣớc theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông ngƣời sử dụng lao động trả hộ
g.8) Các khoản thu nhập cá nhân nhận đƣợc từ Hội, tổ chức tài trợ khơng phải tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận tài trợ thành viên Hội, tổ chức; kinh phí tài trợ đƣợc sử dụng từ ng̀n kinh phí Nhà nƣớc hoặc đƣợc quản lý theo quy định Nhà nƣớc; việc sáng tác tác phẩm văn học nghệ thuật, cơng trình nghiên cứu khoa học thực nhiệm vụ trị Nhà nƣớc hay theo chƣơng trình hoạt động phù hợp với Điều lệ Hội, tổ chức
g.9) Các khoản toán mà ngƣời sử dụng lao động trả để phục vụ việc điều động, luân chuyển ngƣời lao động ngƣời nƣớc làm việc tại Việt Nam theo quy định tại hợp đồng lao động, tuân thủ lịch lao động chuẩn theo thông lệ quốc tế số ngành nhƣ dầu khí, khai khống
(36)CĂN CỨ TÍNH THUẾ
36
Thuế TNCN tổng số thuế tính theo bậc thu nhập Số thuế tính theo bậc thu nhập đƣợc xác định bằng:
Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất
Trong đó,
Thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng, tiền công đƣợc xác định bằng tổng số tiền lƣơng, tiền công, tiền thù lao, khoản thu nhập khác có tính chất tiền lƣơng, tiền cơng mà ngƣời nộp thuế nhận đƣợc kỳ tính thuế
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế
(37)CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
37
a Các khoản giảm trừ gia cảnh
b Các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hƣu trí tự nguyện
(38)CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
38
a Giảm trừ gia cảnh
- Là số tiền đƣợc trừ vào thu nhập chịu thuế trƣớc tính thuế thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công ngƣời nộp thuế cá nhân cƣ trú
- Đối với ĐTNT: triệu đồng/tháng (hay 108 triệu
đồng/năm)
- Đối với ngƣời phụ thuộc: 3,6 triệu đồng/tháng (kể
từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dƣỡng)
(39)CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
39
Nguyên tắc tính giảm trừ:
- Chỉ đƣợc tính giảm trừ gia cảnh ĐTNT ngƣời phụ thuộc đã
đăng ký thuế đƣợc cấp MST
- Mỗi ngƣời phụ thuộc đƣợc tính giảm trừ lần vào đối
tƣợng nộp thuế năm tính thuế
- Nếu cá nhân cƣ trú có nhiều ng̀n thu nhập từ tiền lƣơng, tiền
cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công
- ĐTNT có trách nhiệm kê khai số ngƣời phụ thuộc đƣợc giảm trừ
phải chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật việc kê khai
- Đối với ngƣời nƣớc cá nhân cƣ trú tại Việt Nam đƣợc tính
(40)40
Ví dụ: Ơng E ngƣời nƣớc ngồi đến Việt Nam làm việc liên tục từ ngày 01/3/2014 Đến ngày 15/11/2014, ông E kết thúc Hợp đồng lao động nƣớc Từ ngày 01/3/2014 đến nƣớc ơng E có mặt tại Việt Nam 183 ngày Nhƣ vậy, năm 2014, ông E cá nhân cƣ trú đƣợc giảm trừ gia cảnh cho thân từ tháng 01 đến hết tháng 11 năm 2014
Ví dụ: Bà G ngƣời nƣớc ngồi đến Việt Nam lần vào ngày 21/9/2013 Ngày 15/6/2014, Bà G kết thúc hợp đồng lao động rời Việt Nam Trong khoảng thời gian từ ngày 21/9/2013 đến ngày 15/6/2014 Bà G có mặt tại Việt Nam 187 ngày Nhƣ năm tính thuế (từ ngày 21/9/2013 đến ngày 20/9/2014), Bà G đƣợc xác định cá nhân cƣ trú Việt Nam đƣợc giảm trừ gia cảnh cho thân từ tháng 9/2013 đến hết tháng 6/2014
(41)CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
41
Người phụ thuộc bao gồm:
Con: đẻ, nuôi hợp pháp, giá thú,
riêng vợ, riêng chồng: dƣới 18 tuổi hoặc từ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, khơng có khả lao động; Con học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, phổ thơng có thu nhập bình qn tháng năm không vƣợt triệu đồng
(42)CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
42
Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chờng)
ĐTNT ngồi độ tuổi lao động (hoặc độ tuổi lao động nhƣng bị tàn tật, khơng có khả lao động), khơng có thu nhập hoặc có thu nhập nhƣng khơng vƣợt q triệu đờng/tháng
Các cá nhân khác ngƣời ngồi độ tuổi lao động (hoặc độ tuổi lao động nhƣng bị tàn tật, khơng có khả lao động), khơng nơi nƣơng tựa, khơng có thu nhập hoặc có thu nhập nhƣng không vƣợt triệu đồng/tháng; bao gồm:
- Anh ruột, chị ruột, em ruột;
- Ơng bà nội, ơng bà ngoại, cơ, dì, cậu, chú, bác ruột; - Cháu ruột (bao gồm anh, chị, em ruột);
(43)CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
43
b Giảm trừ khoản đóng bảo hiểm, Quỹ hƣu trí tự nguyện Các khoản đóng bảo hiểm bao gờm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,
bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc
Các khoản đóng vào Quỹ hƣu trí tự nguyện nhƣng tối đa không 01 triệu đồng/tháng (12 triệu đồng/năm)
(44)CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ
44
c Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học
Khoản đóng góp vào tổ chức, sở đƣợc thành lập
hoạt động theo qui định pháp luật
Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, nhân đạo, khuyến học
đƣợc thành lập hoạt động theo quy định pháp luật
Các khoản đóng góp phải có chứng từ hợp pháp tổ chức bảo trợ xã hội, quỹ TW hoặc Tỉnh cấp
(45)THUẾ SUẤT
45
Biểu thuế lũy tiến phần
Bậc thuế
Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đờng)
Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đờng)
Thuế suất (%)
1 Đến 60 Đến 5
2 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10
3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30
(46)46
Biểu tính thuế rút gọn thuế TNCN thu nhập từ tiền lƣơng,
tiền công (PL01-TT 111/2013/TT-BTC)
Bậc Thu nhập tính thuế /tháng
Thuế suất
Tính số thuế phải nộp Cách 1 Cách 2
1 Đến triệu đồng (trđ) 5% trđ + 5% TNTT 5% TNTT
2 Trên trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trđ
10% TNTT - 0,25 trđ
3 Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT 10 trđ
15% TNTT - 0,75 trđ
4 Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT 18 trđ
20% TNTT - 1,65 trđ
5 Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT 32 trđ
25% TNTT - 3,25 trđ
6 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT 52 trđ
30 % TNTT - 5,85 trđ
7 Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT 80 trđ
(47)47
Ví dụ 4: Bà C có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công tháng 40 triệu đồng nộp khoản bảo hiểm là: 7% bảo hiểm xã hội, 1,5% bảo hiểm y tế tiền lƣơng Bà C nuôi dƣới 18 tuổi, tháng Bà C khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng Bà C đƣợc tính nhƣ sau:
- Thu nhập chịu thuế Bà C 40 triệu đồng - Bà C đƣợc giảm trừ khoản sau:
+ Giảm trừ gia cảnh cho thân: triệu đồng
+ Giảm trừ gia cảnh cho 02 ngƣời phụ thuộc (2 con): 3,6 triệu đờng × = 7,2 triệu đồng
+ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế:
40 triệu đờng × (7% + 1,5%) = 3,4 triệu đồng Tổng cộng khoản đƣợc giảm trừ:
9 triệu đồng + 7,2 triệu đồng + 3,4 triệu đồng = 19,6 triệu đồng - Thu nhập tính thuế Bà C là:
(48)48
Cách 1: Số thuế phải nộp tính theo bậc Biểu thuế lũy tiến phần:
+ Bậc 1: thu nhập tính thuế đến triệu đờng, thuế suất 5%: triệu đờng × 5% = 0,25 triệu đờng
+ Bậc 2: thu nhập tính thuế triệu đờng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - triệu đờng) × 10% = 0,5 triệu đờng
+ Bậc 3: thu nhập tính thuế 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đờng - 10 triệu đờng) × 15% = 1,2 triệu đờng
+ Bậc 4: thu nhập tính thuế 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (20,4 triệu đờng - 18 triệu đờng) × 20% = 0,48 triệu đồng
- Tổng số thuế Bà C phải tạm nộp tháng là:
0,25 triệu đồng + 0,5 triệu đồng + 1,2 triệu đồng + 0,48 triệu đồng = 2,43 triệu đồng
Cách 2: Số thuế phải nộp tính theo phƣơng pháp rút gọn:
Thu nhập tính thuế tháng 20,4 triệu đờng thu nhập tính thuế thuộc bậc Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp nhƣ sau:
(49)49
QUY ĐỔI THU NHẬP KHÔNG BAO GỒM THUẾ THÀNH THU NHẬP TÍNH THUẾ
Trƣờng hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công cho ngƣời lao động không bao gờm thuế TNCN phải quy đổi thu nhập khơng bao gờm thuế thành thu nhập tính thuế theo Phụ lục số 02/PL-TNCN, sau đó áp dụng Phụ lục số 01/PL-TNCN để tính ngƣợc lại sớ th́ TNCN
a) Thu nhập làm quy đổi thành thu nhập tính thuế thu nhập thực nhận (khơng bao gồm thu nhập đƣợc miễn thuế) cộng (+) khoản lợi ích ngƣời sử dụng lao động trả thay cho ngƣời lao động (nếu có) trừ (-) khoản giảm trừ Trƣờng hợp ngƣời sử dụng lao động áp dụng sách “tiền thuế giả định”, “tiền nhà giả định” thu nhập làm quy đổi thành thu nhập tính thuế khơng bao gờm “tiền thuế giả định”, “tiền nhà giả định” Trƣờng hợp khoản trả thay có tiền th nhà tiền th nhà tính vào thu nhập làm quy đổi số thực trả nhƣng không vƣợt 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập (chƣa bao gồm tiền thuê nhà thực tế phát sinh, “tiền nhà giả định” (nếu có))
Thu nhập làm căn quy đổi
= Thu nhập thực nhận
+ Các
khoản trả thay
(50)50
BẢNG QUY ĐỔI THU NHẬP KHÔNG BAO GỒM THUẾ RA THU NHẬP TÍNH THUẾ
(đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công)
STT Thu nhập làm quy đổi/tháng
(viết tắt TNQĐ) Thu nhập tính thuế
1 Đến 4,75 triệu đờng (trđ) TNQĐ/0,95
(51)51
Ví dụ: Năm 2014, theo hợp đờng lao động ký Ơng D
(52)52
Thuế thu nhập cá nhân phải nộp hàng tháng Ông D nhƣ sau:
- Thu nhập làm quy đổi là:
31,5 triệu đồng + triệu đồng – (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 22 triệu đờng
- Thu nhập tính thuế (xác định theo Phụ lục số 02/PL-TNCN) là:
(22 triệu đồng – 1,65 triệu đồng)/0,8 = 25,4375 triệu đồng
- Thuế thu nhập cá nhân Ông D phải nộp (áp dụng cách tính thuế rút gọn theo Phụ lục số 01/PL-TNCN) là:
(53)53
Ví dụ: Giả sử ơng D nêu cịn đƣợc cơng ty X trả thay tiền thuê
nhà triệu đồng/tháng Thuế thu nhập cá nhân phải nộp hàng tháng Ơng D đƣợc tính nhƣ sau:
Bƣớc 1: Xác định tiền thuê nhà trả thay đƣợc tính vào thu nhập làm quy đổi
- Thu nhập làm quy đổi (không gồm tiền thuê nhà):
31,5 triệu đồng + triệu đồng – (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 22 triệu đờng
- Thu nhập tính thuế (xác định theo Phụ lục số 02/PL-TNCN) là: (22 triệu đồng – 1,65 triệu đồng)/0,8 = 25,4375 triệu đồng
- Thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà):
25,4375 triệu đồng + triệu đồng + 1,5 triệu đồng = 35,9375 triệu đồng/tháng
- 15% tổng thu nhập chịu thuế (khơng gờm tiền th nhà): 35,9375 triệu đờng × 15% = 5,390 triệu đồng/tháng
(54)54
Bƣớc 2: Xác định thu nhập tính thuế
- Thu nhập làm để quy đổi thành thu nhập tính thuế:
31,5 triệu đờng + triệu đồng + 5,390 triệu đồng – (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 27,39 triệu đồng/tháng
- Thu nhập tính thuế (quy đổi theo Phụ lục số 02/PL-TNCN):
(27,39 triệu đồng - 3,25 triệu đồng)/0,75 = 32,187 triệu đồng/tháng - Thuế thu nhập cá nhân phải nộp:
32,187 triệu đờng × 25% - 3,25 triệu đồng = 4,797 triệu đồng/tháng - Thu nhập chịu thuế hàng tháng ông D là:
31,5 triệu đồng + triệu đồng + 5,390 triệu đồng + 4,797 triệu đồng = 42,687 triệu đồng/tháng
Hoặc xác định theo cách:
(55)55
(56)56
Ví dụ: Giả sử Ơng D tại ví dụ nêu trên, ngồi thu nhập tại cơng ty X, từ tháng
01/2014 đến tháng 5/2014 ơng cịn có hợp đờng nhận thu nhập tại cơng ty Y 12 triệu đồng/tháng Công ty Y trả thay thuế thu nhập cá nhân cho Ơng D Quyết tốn thuế thu nhập cá nhân ông D năm 2014 nhƣ sau:
- Tại công ty X, thu nhập chịu thuế năm ông D là: 42,687 triệu đồng x 12 tháng = 512,244 triệu đồng - Tại công ty Y:
+ Thu nhập tính thuế hàng tháng (quy đổi theo Phụ lục số 02/PL-TNCN): (12 triệu đồng - 0,75 triệu đồng)/0,85 = 13,235 triệu đồng
+ Thu nhập chịu thuế năm tại công ty Y:
13,235 triệu đồng x tháng = 66,175 triệu đồng - Tổng thu nhập chịu thuế ông D năm 2014:
512,244 triệu đồng + 66,175 triệu đồng = 578,419 triệu đờng - Thu nhập tính thuế tháng:
(578,419 triệu đồng: 12 tháng) - (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 37,702 triệu đồng
- Thuế Thu nhập cá nhân phải nộp năm:
(57)57
PHẦN III
THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƢ TRÚ
(58)I THU NHẬP TỪ KINH DOANH
58
Thuế TNCN = Doanh thu x Thuế suất
Doanh thu: đƣợc xác định nhƣ doanh thu cá nhân cƣ
trú
Thuế suất:
Hoạt động kinh doanh hàng hoá: 1% Kinh doanh dịch vụ: 5%
Hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác: 2%
(59)II THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG
59
Thuế TNCN = TNCT x Thuế suất 20%
TNCT từ tiền lƣơng, tiền công đƣợc xác định nhƣ TNCT từ tiền lƣơng, tiền công cá nhân cƣ trú
(60)II THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG
60
TH1: Cá nhân ngƣời nƣớc ngồi khơng diện Việt Nam
TH2: Cá nhân ngƣời nƣớc diện Việt Nam
Tổng thu nhập phát sinh Việt Nam =
Số ngày làm việc cho công việc
Việt Nam × Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng tồn cầu (trƣớc thuế) + Thu nhập chịu thuế khác (trƣớc thuế) phát sinh Việt
Nam Tổng số ngày làm
việc năm
Tổng thu nhập phát sinh
Việt Nam
=
Số ngày có mặt ở Việt Nam
×
Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền
cơng tồn cầu (trƣớc thuế)
+
Thu nhập chịu thuế khác (trƣớc
(61)61
PHẦN IV
THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƢ TRÚ, CÁ
NHÂN KHƠNG CƢ TRÚ CĨ CÁC KHOẢN
THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC
I THU NHẬP TỪ ĐẦU TƢ VỐN;
II THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG VỐN; III THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BĐS; IV THU NHẬP TỪ TRÚNG THƢỞNG;
V THU NHẬP TỪ BẢN QUYỀN;
VI THU NHẬP TỪ NHƢỢNG QUYỀN THƢƠNG MẠI; VII THU NHẬP TỪ NHẬN THỪA KẾ
(62)I THU NHẬP TỪ ĐẦU TƢ VỐN
62
Thu nhập từ đầu tƣ vốn khoản thu nhập cá nhân nhận đƣợc dƣới hình thức:
a) Tiền lãi nhận đƣợc từ việc cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo hợp đồng vay hoặc thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận đƣợc từ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi
b) Cổ tức nhận đƣợc từ việc góp vốn mua cổ phần
c) Lợi tức nhận đƣợc tham gia góp vốn vào cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đờng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật Doanh nghiệp Luật Hợp tác xã; lợi tức nhận đƣợc tham gia góp vốn thành lập tổ chức tín dụng theo quy định Luật tổ chức tín dụng; góp vốn vào Quỹ đầu tƣ chứng khoán quỹ đầu tƣ khác đƣợc thành lập hoạt động theo quy định pháp luật
Khơng tính vào thu nhập chịu thuế từ đầu tƣ vốn lợi tức doanh nghiệp tƣ nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên cá nhân làm chủ
d) Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận đƣợc giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mơ hình hoạt động, chia, tách, sáp nhập, hợp doanh nghiệp hoặc rút vốn
đ) Thu nhập nhận đƣợc từ lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác tổ chức nƣớc phát hành
e) Các khoản thu nhập nhận đƣợc từ đầu tƣ vốn dƣới hình thức khác kể trƣờng hợp góp vốn đầu tƣ vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế
(63)II THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG
VỐN, CHUYỂN NHƢỢNG CHỨNG KHOÁN
63
là khoản thu nhập cá nhân nhận đƣợc bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn góp cơng ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác
(64)III.THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BĐS
64
là khoản thu nhập nhận đƣợc từ việc chuyển nhƣợng bất động sản bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất
b) Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất Tài sản gắn liền với đất bao gồm:
b.1) Nhà ở, kể nhà hình thành tƣơng lai
b.2) Kết cấu hạ tầng cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể cơng trình xây dựng hình thành tƣơng lai
b.3) Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm tài sản sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp (nhƣ trồng, vật nuôi)
c) Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sở hữu nhà ở, kể nhà hình thành tƣơng lai
d) Thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nƣớc
đ) Thu nhập góp vốn bất động sản để thành lập doanh nghiệp hoặc tăng vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp theo quy định pháp luật
e) Thu nhập từ việc ủy quyền quản lý bất động sản mà ngƣời đƣợc ủy quyền có quyền chuyển nhƣợng bất động sản hoặc có quyền nhƣ ngƣời sở hữu bất động sản theo quy định pháp luật
(65)IV THU NHẬP TỪ TRÚNG THƢỞNG
65
là khoản tiền hoặc vật mà cá nhân nhận đƣợc dƣới hình thức sau đây:
a) Trúng thƣởng xổ số công ty xổ số phát hành trả thƣởng b) Trúng thƣởng hình thức khuyến mại tham gia mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định Luật Thƣơng mại
c) Trúng thƣởng hình thức cá cƣợc, đặt cƣợc đƣợc pháp luật cho phép
d) Trúng thƣởng trò chơi, thi có thƣởng hình
(66)V THU NHẬP TỪ BẢN QUYỀN
66
a) Đối tƣợng quyền sở hữu trí tuệ thực theo quy định tại Điều Luật Sở hữu trí tuệ văn hƣớng dẫn liên quan, bao gồm:
a.1) Đối tƣợng quyền tác giả bao gồm tác phẩm văn học, tác phẩm nghệ thuật, khoa học; đối tƣợng quyền liên quan đến quyền tác giả bao gờm: ghi hình, ghi âm chƣơng trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chƣơng trình đƣợc mã hố
a.2) Đối tƣợng quyền sở hữu cơng nghiệp bao gồm sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thƣơng mại dẫn địa lý
a.3) Đối tƣợng quyền giống trồng vật liệu nhân giống vật liệu thu hoạch
b) Đối tƣợng chuyển giao công nghệ thực theo quy định tại Điều Luật Chuyển giao công nghệ, bao gồm:
b.1) Chuyển giao bí kỹ thuật
b.2) Chuyển giao kiến thức kỹ thuật công nghệ dƣới dạng phƣơng án cơng nghệ, quy trình cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật, công thức, thông số kỹ thuật, vẽ, sơ đồ kỹ thuật, chƣơng trình máy tính, thơng tin liệu
b.3) Chuyển giao giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi công nghệ
(67)VI THU NHẬP TỪ NHƢỢNG QUYỀN THƢƠNG MẠI
67
Nhƣợng quyền thƣơng mại hoạt động thƣơng mại, theo bên nhƣợng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhƣợng quyền tại hợp đồng nhƣợng quyền thƣơng mại
(68)VII THU NHẬP TỪ NHẬN THỪA KẾ
68
là khoản thu nhập mà cá nhân nhận đƣợc theo di chúc hoặc theo quy định pháp luật thừa kế:
a) Đối với nhận thừa kế chứng khoán bao gồm: cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khốn khác theo quy định Luật Chứng khoán; cổ phần cá nhân công ty cổ phần theo quy định Luật Doanh nghiệp
b) Đối với nhận thừa kế phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh bao gờm: vốn góp công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh; vốn doanh nghiệp tƣ nhân, sở kinh doanh cá nhân; vốn hiệp hội, quỹ đƣợc phép thành lập theo quy định pháp luật hoặc toàn sở kinh doanh doanh nghiệp tƣ nhân, sở kinh doanh cá nhân c) Đối với nhận thừa kế bất động sản bao gồm: quyền sử dụng đất; quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất; quyền sở hữu nhà, kể nhà hình thành tƣơng lai; kết cấu hạ tầng cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể cơng trình xây dựng hình thành tƣơng lai; quyền thuê đất; quyền thuê mặt nƣớc; khoản thu nhập khác nhận đƣợc từ thừa kế bất động sản dƣới hình thức
(69)VIII THU NHẬP TỪ NHẬN QUÀ TẶNG
69
là khoản thu nhập cá nhân nhận đƣợc từ tổ chức, cá nhân nƣớc, cụ thể nhƣ sau:
a) Đối với nhận q tặng chứng khốn bao gờm: cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán; cổ phần cá nhân công ty cổ phần theo quy định Luật Doanh nghiệp
b) Đối với nhận quà tặng phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh bao gồm: vốn công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, vốn doanh nghiệp tƣ nhân, sở kinh doanh cá nhân, vốn hiệp hội, quỹ đƣợc phép thành lập theo quy định pháp luật hoặc toàn sở kinh doanh doanh nghiệp tƣ nhân, sở kinh doanh cá nhân
c) Đối với nhận quà tặng bất động sản bao gồm: quyền sử dụng đất; quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất; quyền sở hữu nhà, kể nhà hình thành tƣơng lai; kết cấu hạ tầng cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể cơng trình xây dựng hình thành tƣơng lai; quyền thuê đất; quyền thuê mặt nƣớc; khoản thu nhập khác nhận đƣợc từ thừa kế bất động sản dƣới hình thức
(70)70
STT Loại thu nhập Thuế suất
1 Thu nhập từ đầu tƣ vốn
2 Thu nhập tƣ̀ chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng chứng khoán 2.1 Thu nhập tƣ̀ chuyển nhƣợng vốn cá nhân cƣ trú
TNTT = Giá chuyển nhƣợng - Giá mua - Các chi phí liên quan
20
2.2 Thu nhập tƣ̀ chuyển nhƣợng chứng khoán cá nhân cƣ trú TNTT = Giá chuyển nhƣợng lần
0,1
2.3 Thu nhập tƣ̀ chuyển nhƣợng vốn (kể chứng khóa) cá nhân không cƣ trú: TNTT = Giá chuyển nhƣợng lần
0,1
3 Thu nhập tƣ̀ chuyển nhƣợng BĐS TNTT = Giá chuyển nhƣợng lần
2
4 Thu nhập từ trúng thƣởng
TNTT = Giá trị giải thƣởng – 10 triệu đồng
10
5 Thu nhập tƣ̀ quyền
TNTT = Giá chuyển nhƣợng – 10 triệu đồng
5
6 Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại TNTT = Giá nhƣợng quyền – 10 triệu đồng
5
7 Thu nhập từ nhận thừa kế
TNTT = Giá trị tài sản thừa kế – 10 triệu đồng
10
8 Thu nhập tƣ̀ nhận quà tặng
TNTT = Giá trị quà tặng – 10 triệu đờng
(71)71
Ví dụ: Ông K cổ đông công ty cổ phần X (đã niêm yết Sở giao dịch chứng khoán) Năm 2011, ông K đƣợc nhận 5.000 cổ phiếu (CP) trả thay cổ tức Công ty X (mệnh giá cổ phiếu 10.000 đờng) Tháng 2/2014, Ơng K chuyển nhƣợng 2.000 cổ phiếu công ty X với giá 30.000 đồng/cổ phiếu Tháng 8/2014, ông K chuyển nhƣợng 7.000 cổ phiếu với giá 20.000 đồng/cổ phiếu
Khi chuyển nhƣợng ông K phải nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tƣ vốn thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán, cụ thể nhƣ sau:
* Đối với lần chuyển nhƣợng tháng 2/2014
- Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tƣ vốn: (2.000 CP × 10.000 đờng) × 5% = 1.000.000 đờng
- Thuế thu nhập cá nhân (tạm nộp) thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khốn:
(2.000 CP × 30.000 đờng) × 0,1% = 60.000 đờng * Đối với lần chuyển nhƣợng tháng 8/2014
- Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tƣ vốn: (3.000 CP × 10.000 đờng) × 5% = 1.500.000 đờng
- Thuế thu nhập cá nhân (tạm nộp) thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán:
(72)KHẤU TRỪ THUẾ
72
Khấu trừ thuế việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập ngƣời nộp thuế trƣớc trả thu nhập
- Đối với cá nhân cƣ trú ký hợp đồng lao động tƣ̀ 03 tháng trở
lên thì doanh nghiệp trả thu nhập thực khấu trƣ̀ thuế theo Biểu thuế luỹ tiến phần, kể cả trƣờng hợp cá nhân ký hợp đồng tƣ̀ 03 tháng trở lên nhiều nơi
- Đối với lao động ký hợp đồng lao động dƣới 03 tháng, hoặc
không ký hợp đồng thì trả thu nhập cho ngƣời lao động, doanh nghiệp phải tiến hành khấu trƣ̀ 10% tổng mức trả thu nhập tƣ̀ triệu đồng/lần trở lên