KTTC2

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MƠN HỌC: KẾ TỐN TÀI CHÍNH II Mã học phần: 202ACT13A04 Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Tiến Đạt PHẦN – CHỦ ĐỀ CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG PHẦN – CHỦ ĐỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ VỀ BẢO HÀNH SẢN PHẨM  NHÓM 02 Họ tên Nguyễn Thị Minh Tạ Thị Thảo Vân Nguyễn Thị Huyền Mã Thị Vương Nguyễn Hà My Trần Thị Bích Ngọc Mã số 043572 047454 042336 047559 043654 044116 Mã sinh viên 21A4020372 21A4020654 21A4020236 21A4020659 18A4010354 21A4020416 Mục lục: A PHẦN I - CHỦ ĐỀ 1: CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG I, GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG II, CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI CHO KHÁCH HÀNG .4 1, Chương trình khuyến mại dành cho khách hàng thân thiết truyền thống 2, Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách hàng không kèm điều kiện mua hàng .6 3, Khuyến mại kèm điều kiện mua hàng .7 4, Bán hàng cho quyền trả lại khách .8 5, Khuyến mại từ nhà sản xuất .11 III, LIÊN HỆ THỰC TẾ ĐẾN MỘT SỐ DOANH NGHIỆP CÓ ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI CHO KHÁCH HÀNG 12 1, Chương trình ưu đãi khách hàng thân thiết, khách hàng truyền thống 12 2, Khuyến mại có điều kiện khơng có điều kiện 14 3, Đối với quyền trả lại hàng khuyến mại từ nhà sản xuất 15 B PHẦN II - CHỦ ĐỀ 2: KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ VỀ BẢO HÀNH SẢN PHẨM .17 1, Định nghĩa 17 2, Đối tượng điều kiện lập dự phòng .18 3, Phương pháp lập dự phòng .18 4, Thời điểm lập dự phòng 19 5, Trình bày phương pháp kế toán liên quan 19 a, Phương pháp kế toán dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa 19 b, Phương pháp kế toán dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng 20 6, Ví dụ liên hệ 22 a, Ví dụ bảo hành sản phẩm 22 b,Ví dụ bảo hành cơng trình xây dựng: 22 Tài liệu tham khảo 24 A PHẦN I - CHỦ ĐỀ 1: CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG I, GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại nay, cạnh tranh doanh nghiệp diễn gay gắt Để nâng cao khả nặng cạnh tranh để khẳng định vị doanh nghiệp áp dụng nhiều cách thức nhằm thu hút khách hàng, đẩy mạnh doanh thu tiêu thụ sản phẩm phải kể đến phương thức ưu đãi dành cho khách hàng Các phương thức ưu đãi cho khách hàng phổ biến khuyến mại, chương trình cho khách hàng thân thiết, ưu đãi cho khách hàng truyền thông, bán hàng cho quyền trả lại khách hàng, khuyến mại từ nhà sản xuất,… +) Các chương trình cho khách hàng thân thiết, ưu đãi cho khách hàng truyền thống: Các chương trình khách hàng thân thiết cung cấp phần thưởng, giảm giá ưu đãi đặc biệt khác Một số ưu đãi bao gồm quyền sở hữu trước sản phẩm mới, giảm giá đơi hàng tặng miễn phí Khách hàng thường đăng ký thông tin cá nhân họ với thương hiệu cấp mã định danh nhất, chẳng hạn ID số thẻ thành viên sử dụng số nhận dạng mua hàng Các ưu đãi cho khách hàng truyền thống khách hàng nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí, giảm giá, chiết khấu cho người mua… Mục đích: Các chương trình khách hàng thân thiết, ưu đãi cho khách hàng truyền thống khuyến khích người mua sắm quay trở lại cửa hàng nơi họ thường xuyên mua hàng, gia tăng mức độ trung thành khách hàng từ thúc đẩy khách hàng mua hàng nhiều lần +) Khuyến mại có điều kiện khơng điều kiện * Khuyến mại hoạt động xúc tiến thương mại thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ cách dành cho khách hàng lợi ích định.( điều 88 luật thương mại 2005) - Khuyến mại có điều kiện: hình thức khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm điều kiện khác phải mua sắm sản phẩm, hàng hóa Vd: Mua tặng 1, tặng kèm phiếu giảm giá mua hàng… -Khuyến mại khơng điều kiện: Là hình thức cung ứng sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp khách hàng không kèm điều kiện khác phải mua bán… Hình thức khuyến mại giúp nâng cao doanh số bán hàng, kích thích tiêu thụ sản phẩm, giảm bớt hàng tồn kho ứ đọng, thu hút, lơi kéo khách hàng… Vd: tặng hàng hóa dùng thử ( gói dầu gội, sữa tắm,…), cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không cần phải trả tiền…Hình thức thường áp dụng doanh nghiệp mắt mẫu sản phẩm cần lấy ý kiến đánh giá khách hàng, từu cải thiện chất lượng sản phẩm, bên cạnh kích thích khách hàng tiêu thụ sản phẩm nhiều họ cảm thấy thích thú, thoải mái sau dùng thử… +) Bán hàng cho quyền trả lại khách hàng: hình thức bán hàng khách hàng quyền trả lại sản phẩm mua theo điều kiện cụ thể quy định hợp đồng mua bán điều kiện chấp nhận hàng trả lại, cách thức, quy trình, thời gian trả hàng Vd: Một số doanh nghiệp bán máy tính có sách vịng 30 ngày máy tính bị lỗi phần mềm nhà sản xuất khách hàng trả lại sản phẩm… +) Khuyến mại từ nhà sản xuất: hàng hóa doanh nghiệp nhận từ nhà sản xuất để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng… Đây hình thức nhằm quảng bá cho sản phẩm cho doanh nghiệp sản xuất, thu hút khách hàng, đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm Nhìn chung, thấy phương thức ưu đãi cho khách hàng đa dạng, nhiều hình thức khác nhau, tùy Doanh nghiệp lại áp dụng phương thức ưu đãi khác nhau, nhiên phương thức nhằm hướng đến mục đích sau: - Giữ chân khách hàng thân thiết, thu hút khách hàng người tiêu dùng mới, khuyến khích họ sử dụng lại hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp - Khuyến khích khách hàng dùng nhiều dùng thường xuyên hơn, tăng doanh thu tiêu thụ - Là hội để giới thiệu dịch vụ dịch vụ cải tiến doanh nghiệp - Tranh thủ lợi theo mùa, theo khu vực địa lý hay lợi sáng tạo doanh nghiệp - Tăng hội có hợp đồng có quy mơ lớn, dài hạn - Mở rộng hệ thống phân phối, đẩy mạnh tiêu thụ hàng tồn kho ứ đọng - Nâng cao vị thế, uy tín, hình ảnh cơng ty, tăng khả cạnh tranh cho doanh nghiệp… Các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận phương thức ưu đãi sở, nguyên tắc kế tốn, cách hạch tốn…được trình bày phần II, CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI CHO KHÁCH HÀNG 1, Chương trình khuyến mại dành cho khách hàng thân thiết truyền thống 1.1 Chính sách kế tốn: Theo điều 79 khoản điểm 1.6 mục 1.6.10a Thơng tư 200/2014/TT-BTC có quy định điều kiện, nguyên tắc ghi nhận doanh thu khuyến mại khách hàng truyền thống: + Doanh thu phải ghi nhận phù hợp với chất là hình thức tên gọi giao dịch phải phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ + Người bán phải xác địnhđược giá trị hàng hóa, dịch vụ số tiền trả thưởng cho khách hàng + Chương trình phải có thời hạn thời gian cụ thể, rõ rang, hạn khách hàng quyền Tại thời điểm bán hàng cung cấp dịch vụ xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ miễn phí ghi nhận doanh thu tổng tiền thu trừ giá trị hợp lý 1.2 Chứng từ liên quan: - Chứng từ liên quan đến tiền mặt: Phiếu thu/chi/giấy đề nghị tốn - Chứng từ liên quan đến mua bán: Hóa đơn GTGT đầu vào,ra/phiếu nhập, xuất kho/… - Chứng từ liên quan đến chi phí, doanh thu: Phiếu kế tốn… 1.3 Hạch tốn kế tốn: a) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng: Nợ TK 112,131 Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387- Doanh thu chưa thực Có TK 333- Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Khi hết thời hạn quy định chương trình,nếu khách hàng khơng đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người bán khơng phát sinh nghĩa vụ phải tốn cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực Có Tk 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ c) Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực xử lý sau: - Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dich vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng: Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực Có TK 511- Doanh thu bán hàng ccdc - Trường hợp bên thứ ba người cung cấp hàng hóa, dịch vụ chiết khấu giảm giá cho khách hàng thực sau: + Trường hợp DN đóng vai trị đại lý bên thứ ba, ghi: Nợ TK 3387 Có Tk 511-( phần chênh lệch doanh thu chưa thực số tiền trả cho bên thứ coi doanh thu hoa hồng đại lý) Có Tk 111,112- số tiền tốn cho bên thứ ba + Trường hợp DN khơng đóng vai trị đại lý bên thứ ba( giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn khoản doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán cho bên thứ ba, số tiền phải toán cho bên t3 ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 3387 Có TK 511 Đồng thời ghi, Nợ Tk 632- Giá vốn hàng bán Có Tk 111, 112, 331 Xác định giá vốn hàng khuyến mại khách hàng truyền thống Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 632 Có TK 152, 156, 111, 112 2, Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách hàng không kèm điều kiện mua hàng 1.4 Chính sách kế tốn: Theo quy định Điều 91 khoản Thơng tư 200/2014/TT-BTC, hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng khơng thu tiền, khơng kèm điều kiện mua hàng thì: - Khơng ghi nhận doanh thu - Tồn chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch tốn vào chi phí bán hàng 1.5 Các chứng từ liên quan: - Chứng từ liên quan đến tiền mặt: Phiếu thu/chi/giấy đề nghị toán - Chứng từ liên quan đến mua bán: Hóa đơn GTGT đầu vào,ra/phiếu nhập, xuất kho/… - Chứng từ liên quan đến chi phí, doanh thu: Phiếu kế toán… 1.6 Hạch toán kinh tế: - Trường hợp xuất sản phẩm,hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khơng thu tiền, có đăng ký chương trình Khuyến mại với Sở cơng thương đơn vị xuất hóa đơn với giá tính thuế =0: Nợ TK 641-chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hóa(TT 200) Có TK 155, 156 - Trường hợp xuất sp, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền , khơng đăng ký với Sở Cơng thương phải kê khai, nộp thuế hàng hóa dung để tiêu dung nội bộ, biếu, tặng cho Tức giá tính thuế GTGT sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh việc tiêu dung hàng hóa, dịch vụ( Theo khoản Điều chương Thông tư 219/2013/TT_BTC) + Trường hợp sản phẩm, hàng hóa mua nhập kho sau xuất khuyến mại: Khi xuất cho, biếu tặng: Nợ TK 641(TT 200) Có TK 152, 153, 155, 156 Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 133 Nợ TK 6421 Có TK 3331- thuế GTGT phải nộp + Trường hợp sản phẩm, hàng hóa mua tặng ngay: Nợ TK 641(TT 200) Nợ TK 6421(TT 133) Nợ TK 133- thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111, 112, 331 Có TK 3331- thuế GTGT phải nộp 3, Khuyến mại kèm điều kiện mua hàng a Chính sách kế toán: Theo quy định Điều 79 khoản Điều 91 khoản Thông từ 200/2014/TT_BTC quy định, hàng khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng - Doanh thu bán hàng ghi nhận phân bổ cung cấp hàng khuyến mại, chất giảm giá sản phẩm trừ thẳng vào số tiền trả kỳ nên không sử dụng tài khoản 5212- giảm giá hàng bán - Chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch tốn vào giá vốn hàng bán kì b Chứng từ liên quan: - Chứng từ liên quan đến tiền mặt: Phiếu thu/chi/giấy đề nghị toán - Chứng từ liên quan đến mua bán: Hóa đơn GTGT đầu vào,ra/phiếu nhập, xuất kho/… - Chứng từ liên quan đến chi phí, doanh thu: Phiếu kế tốn… c Hạch toán kế toán: - Trường hợp khuyến mại kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa ( mua s2p tặng 1sp…) có đăng kí chương trình khuyến mại với Sở cơng thương phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn Đồng thời hóa đơn xuất ra, hàng khuyến mại có giá tính thuế =0 + ghi nhận doanh thu Nợ TK 111, 112, 131- số tiền phải toán( mặt hàng) Có TK 511- Doanh thu ( phân bổ cho hàng khuyến mại) Có TK 3331- thuế GTGT phải nộp + ghi nhận giá vốn Nợ TK 632- giá vốn hàng bán kỳ Có TK 152, 156- giá vốn sản phẩm - Trường hợp khuyến mại kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa( mua s2p tặng 1sp…) khơng đăng kí chương trình khuyến mại với Sở cơng thương phải kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dung để tiêu dung nội bộ, biếu, tặng cho: + ghi nhận doanh thu Nợ TK 111, 112, 131- tổng tiền phải toán mặt hàng bán Có TK 511 Có TK 3331 + ghi nhận giá vốn Nợ TK 632 Nợ TK 641(TT 200), 6421(TT 133) – giá vốn hàng khuyến mại Có TK 155, 156 + thuế GTGT hàng khuyến mại Nợ TK 133(TT 200) Nợ TK 6421(TT 133) Có TK 3331- thuế GTGT phải nộp Nợ TK 611 – Mua hàng (Đối với hàng hoá) Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất (Đối với sản phẩm) Có TK 632 – Giá vốn hàng bán 4.3.2 Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: – Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 531 – Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 1331 – Thuế GTGT (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, – Đối với sản phẩm, hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền toán với người mua hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 – Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131, 4.3.3 Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng 10 Có TK 111, 112, 141, 334, 4.4.4 Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh thu nội bộ, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112) Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại 5, Khuyến mại từ nhà sản xuất 5.1 Chính sách kế tốn Theo quy định Điều 91 khoản TT 200/2014, trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chương trình khuyến mại nhà sản xuất, nhận hàng ( trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, hàng hóa theo dõi chi tiết số lượng sổ sách quản trị thể Thuyết minh báo cáo tài chính, khơng hạch tốn vào sổ sách kế toán 5.2.Chứng từ liên quan: - Chứng từ liên quan đến tiền mặt: Phiếu thu/chi/giấy đề nghị tốn - Chứng từ liên quan đến mua bán: Hóa đơn GTGT đầu vào,ra/phiếu nhập, xuất kho/… - Chứng từ liên quan đến chi phí, doanh thu: Phiếu kế tốn… Hạch toán: Trường hợp doanh nghiệp nhận hàng hóa khuyến mại ( khơng phải trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, mà khơng thực khuyến mại, hạch tốn ghi tăng thu nhập khác “+ Khi hết chương trình khuyến mại, khơng phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156 – Hàng hoá (theo giá trị hợp lý) Có TK 711 – Thu nhập khác.” 11 III, LIÊN HỆ THỰC TẾ ĐẾN MỘT SỐ DOANH NGHIỆP CÓ ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI CHO KHÁCH HÀNG 1, Chương trình ưu đãi khách hàng thân thiết, khách hàng truyền thống * Đối với việc phát hành thẻ cho nhóm khách hàng dạng cụ thể như: thẻ thành viên, thẻ giảm giá, thẻ tích điểm, thẻ trả trước,… dù dạng nào, loại thẻ mang lại ưu đãi cho khách hàng trung thành với dịch vụ Với loại hình ưu đãi này: - Khi khách hàng mua hàng chưa sử dụng thẻ, giao dịch ghi nhận bình thường việc tích điểm cho thẻ khơng làm tăng doanh thu hay tạo chi phí nên ghi nhận theo dõi hệ thống quản lý nội khơng phải hạch tốn - Khi khách hàng sử dụng thẻ: với loại thẻ trừ điểm khách hàng có thẻ để tính trừ số tiền lần giao dịch tại, chất khoản giảm trừ doanh thu, cụ thể chiết khấu thương mại Khi ta hóa đơn giá trị gia tăng khách hàng thể cụ thể khoản chiết khấu thương mại khách hàng hưởng, trừ vào số tiền khách hàng phải toán lần *Đối với việc tặng voucher giảm giá: - Khách hàng nhận phiếu giảm giá cho lần mua hàng ( giảm 10%, 20%,mua túi tặng voucher giảm giày ) Bản chất giảm trừ doanh thu chiết khấu thương mại khách hàng mua hàng với số lượng lớn đủ đạt đến mốc tiêu dùng cụ thể Ví dụ minh họa: Ví dụ 1: Vietnam Airline thực chương trình Bơng sen vàng dành cho khách hàng thường xuyên, thời hạn năm khách hàng bay tối thiểu 1.000 dặm tối đa 120.000 dặm/1 năm Theo quy định số điểm để quy đổi vé cho chặng Hà Nội – Nha Trang 12.500 dặm/chiều 01 đêm sử dụng dịch vụ miễn phí Vinpearl Nha Trang Trong năm khách hàng A tích lũy số dặm 25.100 dặm, khách hàng đủ điều kiện để đổi 01 vé máy bay Hà Nội – Nha Trang hạng phổ thơng tài khoản tích lũy khách hàng cịn dư 100 dặm sau nhận vé hưởng 12 Tổng doanh thu cung cấp kỳ cho khách hàng A 102.888.000 đ 01 dặm = 01 điểm, khách hàng tích lũy số điểm 25.200 điểm Chuyến bay HN – TPHCM tương đương với 708 dặm.Giả sử kỳ khách hàng A bay chuyến HN – TPHCM, khách hàng A phải thực 18 chuyến bay đề đổi lấy 01 vé HN – NhaTrang 01 đêm Vinpearl NhaTrang; Giá vé HN – TP.HCM: 2.997.000 đ/chiều chưa có thuế GTGT.Giả sử vé Nha Trang 5.000.000 đ.Giả sử 01 đêm Vinpearl 5.000.000 đ/đêm.Hoa hồng đại lý VNA hưởng trường hợp VNA làm đại lý cho Vinpearl : 25%.Giả sử vốn : 3.500.000đ trường hợp VNA khơng đóng vai trị làm đại lý mà mua đứt bán đoạn dịch vụ cung cấp miễn phí cho khách hàng Kế tốn ghi nhận : Khi bán hàng hóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng Cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu bán vé máy bay cho khách hàng trừ phần doanh thu chưa thực giá hợp lý hàng hóa, dịch vụ mà VNA có nghĩa vụ cung cấp miễn phí cho khách hàng, ghi: Nợ TK 112:6.593.400đ Có TK 511:5.716.000đ Có TK 3387: 278.000đ (5.000.000đ/18 chuyến bay khứ hồi) Có TK 3331: 599.400đ Tổng doanh thu ghi nhận kỳ: Nợ TK 112: 113.676.000đ Có TK 511: 102.888.000đ Có TK 3387: 5.000.000đ Có TK 3331: 10.788.000đ Trường hợp, khách hàng A thực đổi điểm lấy vé thưởng, dịch vụ bay Vietnam Airline cung cấp, ghi: Nợ TK 3387: 5.000.000đ Có TK 511:5.000.0000đ Ví dụ 2: 13 Tiếp theo ví dụ 1, khách hàng đổi dặm lấy quà 01 đêm sử dụng dịch vụ Vinpearl Nha Trang, Trường hợp, Vietnam Airline đóng vai trị chi Vinpearl, Vietnam Airline phải tính số hoa hồng mà hưởng số tiền phải toán cho Vinpearl, ghi: Nợ TK 3387: 5.000.000đ Có TK 511: 1.250.000đ Có TK 112:3.750.000đ Trường hợp Vietnam Airline khơng đóng vai trị đại lý, tồn khoản doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán cho bên thứ ba, số tiền phải toán cho bên thứ ghi nhận vào giá vốn hàng hóa, ghi: Nợ TK 3387: 5.000.000đ Có TK 511: 5.000.000đ Đồng thời phản ánh số tiền phải toán cho bên thứ vào giá vốn hàng bán, cung cấp dịch vụ cho khách hàng, ghi: Nợ TK 632: 3.500.000đ Có TK 112: 3.500.000đ 2, Khuyến mại có điều kiện khơng có điều kiện * Khuyến mại khơng điều kiện: Cơng ty Unilever có chương trình khuyến mại “Phát tặng sản phẩm Sunsilk miễn phí” dầu gội dầu xả Sunsilk Mềm Mượt Diệu Kỳ dạng gói 6g (2 gói dầu gội + gói dầu xả) cho khách hàng đăng ký dùng thử từ ngày 11/07/2015 đến ngày 31/08/2015 Tổng cộng, có tất 150.000 sản phẩm thử Giá xuất kho sản phẩm 2000đ Hạch toán: Nợ TK 641: 150 000*2000=300 000 000đ Có TK 155: 300 000 000đ *Khuyến có điều kiện: Vd cơng ty Unilever đổi lại chương trình khuyến mua dây dầu gội (10 gói) sunsik tặng gói kèm Giá xuất kho 500đ/ gói dầu gội Giá bán gói dầu 1500đ chưa VAT 10%.Công ty bán 100 000 dây dầu gội đợt khuyến mại Số tiền thu tiền mặt 14 Hạch toán: Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111: 650 000 000đ Có TK 511: 100 000*10*1500=1 500 000 000đ Có TK 3331: 150 000 000 Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632: (100 000*2+100 000*10)*500=600 000 000đ Có TK 155: 600 000 000đ 3, Đối với quyền trả lại hàng khuyến mại từ nhà sản xuất - Theo điều khoản điều kiện quy định Chính sách Trả hàng Hồn tiền tạo thành phần Điều khoản dịch vụ shoppee + Điều kiện trả hàng Người mua đồng ý ấy/anh yêu cầu trả hàng hoàn tiền trường hợp sau: • Người mua tốn khơng nhận sản phẩm; • Sản phẩm bị lỗi bị hư hại q trình vận chuyển; • Người bán giao sai sản phẩm cho Người mua (VD: sai kích cỡ, sai màu sắc, vvv ); • Sản phẩm Người mua nhận khác biệt cách rõ rệt so với thông tin mà Người bán cung cấp mục mơ tả sản phẩm; • Người bán tự thỏa thuận đồng ý cho Người mua trả hàng (tuy nhiên Shopee cần Người bán xác nhận lại thoả thuận này) Tất yêu cầu trả hàng-hoàn tiền phải thực Ứng dụng Shopee Shopee xem xét cẩn thận yêu cầu trả hàng/hồn tiền Người mua có quyền đưa định cuối yêu cầu dựa quy định nêu theo Điều khoản Dịch vụ Shopee - Đối với công ty cung cấp dịch vụ đào tạo: có sách giúp rủi ro khách hàng đăng ký tham gia khóa học đào tạo = Đó sách hồn trả lại học phí khách hàng cảm thấy khơng hài lịng khóa học viết tờ giấy cảm nhận đánh giá sau hoàn thành dịch vụ 15 * Đối với nhà sản xuất: - Chính sách chiết khấu, chương trình khuyến quyền lợi khách hàng mua sỉ VD: Minh họa1 Công ty HTT bán lô hàng trị giá 120.000.000 đồng cho công ty Sao Mai (theo thoả thuận hợp đồng), thuế suất thuế GTGT mặt hàng 10% Chưa thu tiền khách hàng Giá vốn lô hàng xác định 100.000.000 đồng Vì nửa lơ hàng khơng đảm bảo quy cách hợp đồng ký kết nên công ty Sao Mai trả lại 50% số hàng mua trước Kế tốn DN tiến hành định khoản bút toán liên quan: Bước 1: Phản ánh bút toán liên quan bán hàng: – Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 131: 132.000.000 Có TK 5111: 120.000.000 Có TK 3331: 12.000.000 – Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 100.000.000 Có TK 156: 100.000.000 Bước 2: Sau đó, định khoản bút toán phản ánh việc khách hàng trả lại hàng: – Phản ánh doanh thu giảm hàng bị trả lại: Nợ TK 5212: 60.000.000 (120.000.000 / 2) Nợ TK 3331: 6.000.000 (60.000.000 * 10%) Có TK 131: 66.000.000 – Phản ánh giá vốn giảm: Nợ TK 156: 50.000.000 Có TK 632: 50.000.000 Cuối kỳ kế toán năm: kế toán kết chuyển khoản làm doanh thu giảm vào tài khoản 5111: 16 Nợ TK 5111: 60.000.000 Có TK 5212: 60.000.000 VD MINH HỌA Tại cơng ty Kế Tốn Thiên Ưng có Hóa đơn GTGT số 0014658 xuất tháng cho cơng ty T&T (hình thức tốn chuyển khoản sau)ghi: Sản phẩm Super 50 : 1.000 kg * 10.000 = 10.000.000 đ Sản phẩm Under 30 : 2.000 kg * 7.500 = 15.000.000 đ Chiết khấu thương mại tháng 4: 10 kg sản phẩm Super 50 20 kg sản phẩm Under 30 tương đương: 100.000 đ + 150.000 đ = 250.000 đ Thành tiền: 10.000.000 + 15.000.000 – 250.000 = 24.750.000 đ Thuế GTGT 10%: 2.475.000 đ Tổng cộng: 27.225.000 đ Bước 1: Cơng ty kế tốn Thiên Ưng, vào Hoá đơn GTGT số 0014658, ghi sổ kế toán theo bút toán: - Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 521 – 250.000đ Nợ TK 3331 – 25.000đ Có TK 131 – 275.000đ - Phản ảnh doanh thu Nợ TK 131 – 27.500.000đ Có TK 511 – 25.000.000đ Có TK 3331 – 2.500.000đ Bước 2: Cơng ty T&T vào Hoá đơn GTGT số 0014658(Liên 2- Giao cho khách hàng), ghi sổ kế toán theo bút toán: Nợ TK 156 – 24.750.000đ Nợ TK 133 – 2.475.000đ Có TK 331- 27.225.000đ B PHẦN II - CHỦ ĐỀ 2: KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ VỀ BẢO HÀNH SẢN PHẨM 1, Định nghĩa Bảo hành sản phẩm khâu hậu mà người bán cam kết khắc phục lỗi sản phẩm số trường hợp, thời hạn định ghi 17 quy chế bán hàng hợp đồng mua bán Trong thực tế nay, hầu hết hoạt động bán hàng kèm theo cam kết bảo hành sản phẩm Thông tin phiếu bảo hành sản phẩm phải có đủ tiêu bao gồm: tên, địa người nhận bảo hành, bảo hành cho hàng hóa hóa đơn số, ký hiệu, ngày xuất hóa đơn để có bảo hành ghi nhận chi phí phát sinh Bảo hành sản phẩm hàng hoá nghĩa vu chủ yếu doanh nghiệp bán hàng hố ngồi Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp dự phịng chi phí cho sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp bán, bàn giao cho người mua doanh nghiệp có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng cam kết với khách hàng 2, Đối tượng điều kiện lập dự phòng Đối tượng điều kiện lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp: sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp thực bán bàn giao năm doanh nghiệp cam kết bảo hành hợp đồng văn quy định khác Không giống với khoản dự phòng khác, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp khơng cần phải thành lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phòng, mà cần dựa theo hợp đồng cam kết với khách hàng để trích lập khoản dự phòng 3, Phương pháp lập dự phòng Doanh nghiệp thực lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp theo phương pháp sau:  Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tiêu thụ năm Sau đó, tiến hành lập dự phịng cho loại sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp có cam kết bảo hành Tổng mức trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp theo quy định cam kết với khách hàng tối đa không vượt 5% tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tổng giá trị cơng trình cơng trình xây lắp  Sau lập dự phịng cho loại sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết Bảng kê chi tiết để hạch toán:  Đối với dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa trích lập hạch tốn vào chi phí bán hàng 18  Đối với dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp trích lập hạch tốn vào chi phí sản xuất chung 4, Thời điểm lập dự phịng Cuối kì kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng ngày cuối năm tài Đối với doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phịng thời điểm lập báo cáo tài niên độ Riêng trường hợp dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lập cho cơng trình xây lắp lập vào cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế tốn niên độ 5, Trình bày phương pháp kế toán liên quan a, Phương pháp kế toán dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa Tài khoản 3521 - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa: Tài khoản dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cho số lượng sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ  Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp tự ước tính chi phí bảo hành sở số lượng sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ Khi lập dự phòng cho chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa bán, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phịng phải trả (3521)  Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa lập ban đầu, chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi , :  Trường hợp khơng có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá: Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, 19 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 627, Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hố hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (phần dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố cịn thiếu) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang  Trường hợp có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hoá, số tiền phải trả cho phận bảo hành chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chênh lệch nhỏ dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hố so với chi phí thực tế bảo hành) Có TK 336 - Phải trả nội  Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định số dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cần trích lập:  Trường hợp số dự phòng cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phịng phải trả (3521)  Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả (3521) Có TK 641 - Chi phí bán hàng b, Phương pháp kế tốn dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Tài khoản 3522 - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng: Tài khoản dùng để phản ánh số dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao kỳ 20  Việc trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng thực cho cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao kỳ Khi xác định số dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây dựng, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phịng phải trả (3522)  Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây dựng lập ban đầu, chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua , :  Trường hợp doanh nghiệp tự thực việc bảo hành cơng trình xây dựng: Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 627, Khi sửa chữa bảo hành công trình hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chênh lệch số dự phịng trích lập nhỏ chi phí thực tế bảo hành) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang  Trường hợp giao cho đơn vị trực thuộc thuê thực việc bảo hành, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chênh lệch số dự phịng trích lập nhỏ chi phí thực tế bảo hành) Có TK 331, 336 21  Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây dựng, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây dựng lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Có TK 711 - Thu nhập khác 6, Ví dụ liên hệ a, Ví dụ bảo hành sản phẩm Năm 2020, Doanh nghiệp X sản xuất 3000 sản phẩm điều hòa nhiệt độ Để thúc đẩy tiêu thụ, doanh nghiệp thực sách bảo hành năm Doanh nghiệp tiêu thụ 2000 sản phẩm Doanh nghiệp ước tính chi phí bảo hành sau: - 10% tổng số sản phẩm tiêu thụ bị hỏng nặng với giá 3tr /cái - 20% tổng số sản phẩm tiêu thụ bị hỏng nặng với giá bảo hành tr/ Năm 2021, Doanh nghiệp giải khiếu nại từ khách hàng gồm 200 sản phẩm bị bỏ nhẹ 40 sản phẩm hỏng nặng thời gian bảo hành - Doanh nghiệp sử dụng dịch vụ mua ngoài, trả bẳng TGNH Năm 2020 Doanh nghiệp hoạch toán chi phí bảo hành ước tính; Nợ TK 6415: 2000*10%*3+ 2000*20%*2= 1400tr Có TK 3521: 1400tr Năm 2021, Khi phát sinh chi phí bảo hành: Nợ TK 6277 : 200*2 + 40*3= 520 Nợ TK 133 : 52 Có TK 112 : 572 b,Ví dụ bảo hành cơng trình xây dựng: Năm 2019 Doanh nghiệp Y hoàn thành bàn giao cho doanh nghiệp X , cơng trình A với giá 500tr Chi phí bảo hành cơng trình ghi hợp đồng 120tr thời gian bảo hành 12 tháng 6/2019, Doanh nghiệp Y thực bảo hành sau nhận thông báo bảo hành cho dn X 70tr dịch vụ mua trả tiền mặt 8/2019, hoàn thành sửa chữa bàn giao lại cho doanh nghiệp X Năm 2019 Khi xác định số dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây dựng, ghi: Nợ TK 627 – 120tr 22 Có TK 3522 – 120tr – 6/2019 Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây dựng lập ban đầu Nợ TK 6277 –70tr Nợ TK 133 – 7tr Có TK 111 – 77tr Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 154 – 70 tr Có TK 6277– 70tr 8/2019 Khi sửa chữa bảo hành cơng trình hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 – 70 tr Có TK 154 – 70tr 23