Áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản và các khoản thu nhập khác (tiền bản quyền,. trúng thưởng xổ số, quà tặng, thừa kế ...).[r]
(1)GIỚI THIỆU
(2)NỘI DUNG TRÌNH BÀY:
1 Nội dung chủ yếu sách thuế TNCN
theo Luật thuế TNCN văn hướng dẫn thực
2 Những nội dung quản lý thuế TNCN Các quy định miễn, giảm thuế TNCN
(3)Phần thứ nhất
(4)Luật thuế TNCN thay cho Luật, Pháp lệnh thuế sau:
Pháp lệnh thuế TN người có thu nhập cao
Quy định thuế thu nhập doanh
nghiệp cá nhân SXKD theo Luật thuế TNDN
(5)Hệ thống văn pháp lý về thuế TNCN
Luật thuế TNCN số 04/2007/QH 12 ngày 21/11/2007 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008
Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Thông tư số 02/2010/TT-BTC
(6)NỘI DUNG LUẬT THUẾ TNCN
Đối tượng nộp thuế
Thu nhập chịu thuế
Thu nhập miễn thuế
Giảm thuế
Giảm trừ gia cảnh, đóng góp từ thiện, nhân đạo
(7)Quy định đối tượng nộp thuế tiếp cận với thông lệ quốc tế ĐTNT bao gồm:
• Cá nhân cư trú có thu nhập trong ngồi lãnh
thổ Việt Nam,
• Cá nhân khơng cư trú có thu nhập trong lãnh thổ
Việt Nam
ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
TNCN
(8)Điều kiện xác định cá nhân cư trú:
1. Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên
• Tính theo năm dương lịch theo 12 tháng
liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam
2. Hoặc có nơi thường xuyên Việt Nam • Nơi đăng ký thường trú
• Hợp đồng th nhà có thời hạn từ 90 ngày trở lên
ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TNCN
(9)Lưu ý:
Về vấn đề xác định 12 tháng liên tục
Về vấn đề hợp đồng thuê nhà 90 ngày trở lên
Vấn đề kê khai thu nhập nước Xác định ĐTNT cá nhân, nhóm
(10)THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (10 khoản)
1 TN từ hoạt động sản xuất kinh doanh
(11)THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (10 khoản)
(12)Các loại phụ cấp trừ:
Phụ cấp người có cơng
Phụ cấp quốc phịng, an ninh
Phụ cấp độc hại, nguy hiểm
Phụ cấp thu hút
(13)Các loại trợ cấp trừ:
(Bổ sung số khoản trợ cấp theo Bộ luật Lao động, Luật BHXH)
Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động,
bệnh nghề nghiệp
Trợ cấp lần sinh con, nhận nuôi Trợ cấp suy giảm khả lao động
Trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng
Trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất
nghiệp
Trợ cấp BHXH chi trả
(14)Các loại tiền thưởng trừ:
Tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà
nước phong tặng (theo Luật thi đua khen thưởng)
Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia,
quốc tế Nhà nước VN thừa nhận
Tiền thưởng sáng kiến cải tiến kỹ thuật, phát
minh, sáng chế
Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi vi
(15)Lưu ý:
Đối với khoản lợi ích cá nhân
hưởng:
Tiền nhà: 15%
Công tác phí (TT23/2007 ngày 21/3/2007 v/v
cơng tác nước ngồi, TT91/2005 ngày 10/10/2005 v/v cơng tác nước): tối đa khơng q lần
Khốn phương tiện
Chi trang phục: > tr/người/năm Lợi ích khác
Ưu đãi thêm người nước (trợ cấp
(16)THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp)
3 Thu nhập từ đầu tư vốn: lãi cho vay, lợi tức cổ phần, lợi tức từ việc góp vốn, lãi trái phiếu, tín phiếu…(trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ)
(17)Lưu ý:
Các loại chứng khoán chuyển nhượng Cổ tức chia cổ phiếu
Phân biệt Chuyển nhượng vốn chuyển nhượng chứng khoán
(18)THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (tiếp)
5 TN từ chuyển nhượng bất động sản:
Quyền sử dụng đất
Quyền SD đất tài sản gắn liền với đất Quyền sở hữu, SD nhà
(19)Lưu ý:
Chuyển nhượng hợp đồng góp vốn Bán nhà theo NĐ 61
Cây trồng đất Giá chuyển nhượng
(20)THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
6 Thu nhập từ trúng thưởng: xổ số, khuyến mại, cá cược, casino… (phần vượt 10 triệu đồng)
(21)THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại
9 Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký
(22) Đối với khoản thu nhập từ khoản
đến khoản 10: Thu nhập chịu thuế phần thu nhập vượt 10 triệu đồng/lần phát sinh thu nhập
(23)THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ
1. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản người có quan hệ huyết thống gia đình
2.Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất
3.Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất
(24)THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ
(25)THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ
6 Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao đất
7 Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ
8.Thu nhập từ kiều hối
(26)THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ
10 Tiền lương hưu
11 Thu nhập từ học bổng
12 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện 13 Thu nhập từ khoản bồi thường
(27)GIẢM THUẾ
Áp dụng trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế
(28)QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH
Là khoản tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế TNCN
Áp dụng thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công
(29)Gồm phần :
Bản thân người nộp thuế: triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm)
Mỗi người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng/người/tháng
Không hạn chế số người phụ thuộc
(30) Con người nộp thuế bao gồm đẻ, ni, ngồi giá thú:
Con chưa thành niên (chưa đủ 18 tuổi)
Con thành niên bị tàn tật khơng có khả
năng lao động
Con thành niên học (đến bậc đại học)
có TN không vượt 500.000/tháng NGƯỜI PHỤ THUỘC
(31) Vợ (hoặc chồng), bố, mẹ của người nộp thuế:
Nếu độ tuổi lao động phải khơng có khả lao động TN khơng vượt q 500.000/tháng
Nếu ngồi độ tuổi lao động phải khơng có TN vượt q 500.000 đ/tháng
NGƯỜI PHỤ THUỘC
(32)Các cá nhân khác mà ĐTNT trực tiếp nuôi dưỡng gồm:
- Anh ruột, chị ruột, em ruột;
- Ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột
- Cháu ruột (con anh ruột, chị ruột, em ruột)
- Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật
Điều kiện xác định người phụ thuộc giống trường hợp bố, mẹ vợ (chồng)
NGƯỜI PHỤ THUỘC
(33)Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc:
ĐTNT tính GTGC cho người phụ thuộc
nếu cấp MST (trừ năm 2009)
Mỗi người phụ thuộc tính giảm trừ
lần vào ĐTNT năm tính thuế
Trường hợp có chung người phụ thuộc
ĐTNT phải thỏa thuận với
ĐTNT có trách nhiệm kê khai chịu trách
(34)Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học:
Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm
sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa
(được thành lập hoạt động theo qui định NĐ số 68/2008/NĐ-CP CP)
Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân
đạo, quỹ khuyến học thành lập hoạt động
(35)BIỂU THUẾ
Áp dụng cá nhân cư trú, gồm loại:
Biểu thuế luỹ tiến phần
Áp dụng thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương tiền cơng
Biểu thuế suất tồn phần
Áp dụng thu nhập từ đầu tư, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập khác (tiền quyền,
(36)BIỂU THUẾ LUỸ TIẾN TỪNG PHẦN
Bậc thuế
TN tính thuế/năm (tr đồng)
TN tính thuế/tháng
(tr đồng) Tsuất (%)
1 Đến 60 Đến 5
2 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30
(37)THU NHẬP TÍNH THUẾ THEO BIỂU LUỸ TIẾN
(38)Thu nhập tính thuế Thuế suất (%)
a Thu nhập từ đầu tư vốn; b Thu nhập từ quyền, nhượng
quyền thương mại (phần vượt 10 triệu đồng/lần)
5 c Thu nhập từ trúng thưởng (phần vượt
trên 10 triệu đồng) 10 d Thu nhập từ thừa kế, quà tặng (phần
vượt 10 triệu đồng/lần) 10
(39)Loại thu nhập chịu thuế Thuế suất (%)
đ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
(thực lãi) 20
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng
khốn (tính giá bán) 0,1 e Thu nhập từ chuyển nhượng bất động
sản (tính thực lãi) 25 Thu nhập từ chuyển nhượng bất
động sản (tính giá chuyển nhượng)
(40)THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHƠNG CƯ TRÚ
Thuế tính phần thu nhập phát sinh
tại Việt Nam
Cách xác định thu nhập chịu thuế khác với
đối tượng cư trú (khơng trừ chi phí)
Không áp dụng giảm trừ gia cảnh
Mỗi loại thu nhập áp dụng mức thuế
(41)(42)Phần thứ hai
(43)NGUYÊN TẮC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
1 Các đơn vị chi trả thu nhập thực
khấu trừ nguồn tiền thuế
2 Cá nhân kê khai, nộp thuế toán
toán thuế số khoản thu nhập với quan thuế
3 Thực theo quy định Luật quản lý
(44)Nguyên tắc quy định thủ tục hành chính thuế TNCN
Tận dụng tối đa giấy tờ có sẵn
Sử dụng linh hoạt, khơng quy định cứng Bản cần đối chiếu với chính,
khơng bắt buộc có cơng chứng
Các thủ tục chưa có sẵn giấy tờ chứng
(45)Đơn giản hoá việc kê khai
Đa số khoản TN miễn thuế chứng minh hồ sơ
Cá nhân có TN từ kinh doanh, tiền
lương triệu đ/tháng kê khai
(46)Về đăng ký thuế
(47)Về kê khai thuế
Đơn giản mẫu tờ khai thuế quan chi trả thu nhập cá nhân
(48)Tóm tắt việc kê khai thuế cá
nhân có thu nhập từ TL, TC
Nơi nộp tờ khai Cơ quan chi trả thu nhập
Mẫu tờ khai 01/ĐK-TNCN Hạn chót đăng ký
thuế
10 ngày làm việc kể từ ngày PS thu nhập
(49)2 Đăng ký người phụ thuộc:
Nơi nhận tờ khai Cơ quan CCTN
Mẫu tờ khai 16/ĐK-TNCN (làm bản) Hạn chót nộp Tờ
khai đăng ký
30/01 (nếu hợp đồng LĐ sau 30/1 chậm ngày cuối tháng đó)
(Nếu có thay đổi 30 ngày) Hạn chót nộp Hồ sơ
chứng minh 31/12/2009 (chỉ phải nộp lần thời gian tính giảm trừ) Sau 30/1 sau 03 tháng
(50)Nơi nhận tờ khai -Cá nhân khai thuế
tháng
(trừ trường hợp có TN nhận từ nước ngoài, Tổ chức Qtế nộp tờ khai Cục thuế nơi cá nhân cư trú)
Mẫu tờ khai 07/KK-TNCN
Hạn chót nộp HS Ngày 20 tháng sau
(51)Nơi nhận tờ khai -Cơ quan thuế trực tiếp quản lý
cơ quan chi trả TN (Cục thuế)
Mẫu tờ khai - 09: Tờ khai QT -09A: Phụ lục TLTC
-09C: Chi tiết giảm trừ gia cảnh Hạn chót nộp HS Ngày 31/3 năm sau
4 Quyết toán thuế:
-Chỉ toán số phải nộp lớn số nộp có u cầu hồn thuế
(52)Nơi nhận hồ sơ -Cơ quan thuế trực tiếp quản lý
cơ quan chi trả TN (Cục thuế)
Mẫu đề nghị hoàn 01/HTBT (theo Thơng tư 60)
Hồ sơ hồn thuế Tờ khai QT thuế; CMND Hộ chiếu (bản sao); Chứng từ khấu trừ thuế; Biên lai thuế; Chứng từ xác định tình trạng kết thúc cơng việc (nếu có); Giấy uỷ quyền (nếu có)
5 Hồn thuế:
(53)Tóm tắt việc kê khai thuế tổ
chức chi trả thu nhập từ TL, TC
Nơi nộp tờ khai Cục thuế quản lý CQ chi trả thu nhập (Cục thuế)
(54)2 Trách nhiệm CQ tờ đăng ký người phụ thuộc cá nhân:
Tiếp nhận đăng ký NPT
Thực tạm giảm trừ gia cảnh
Chuyển 01 tờ khai đăng ký cho quan thuế (Cục thuế) chậm
(55)3 Khấu trừ thuế
Đối với cá nhân làm cơng ăn lương (có HĐLĐ):
tiền lương, tiền công thực trả, thực tạm giảm trừ gia cảnh để tính thuế khấu trừ số thuế theo Biểu thuế LTTP
Đối với cá nhân vãng lai: chi trả lần từ
500.000 đ trở lên phải khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% (có MST) cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân
(Nếu cá nhân có cam kết mức thu nhâp 48 tr/năm,
(56)Nơi nhận tờ khai Cục thuế Hà nội
Mẫu tờ khai - 02/KK-TNCN (tiền lương tiền công) -03/KK-TNCN (đầu tư vốn …)
- 04/KK-TNCN (cá nhân khơng cư trú)
Hạn chót nộp HS Ngày 20 tháng sau (trường hợp số thuế khấu trừ thấp tr khai thuế theo quý - thời hạn nộp chậm ngày 30 tháng đầu quý sau)
(57)Nơi nhận tờ khai -Cơ quan thuế trực tiếp quản lý quan
chi trả TN (Cục thuế)
Mẫu tờ khai -Tờ khai 05/KK-TNCN (TLTC)
•Bkê 05A – cá nhân hưởng lương •Bkê 05B – cá nhân vãng lai
-Tờ khai 06/KK-TNCN (TN khác)
•BK 06A (đầu tư vốn)
•BK 06B (chuyển nhượng chứng khốn) •BK 06C (bản quyền, NQ thương mại) •BK 06D (trúng thưởng)
Hạn chót nộp HS Ngày 31/3 năm sau
(58)Miễn thuế TNCN năm 2009
(Theo Thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/08/2009 BTC)
Đối tượng thời gian miễn thuế:
Miễn năm 2009: thu nhập từ đầu tư vốn,
chuyển nhượng vốn, từ quyền, nhượng quyền thương mại
Miễn tháng đầu năm 2009: cá nhân cư trú có
(59)Nguyên tắc xử lý miễn thuế TNCN:
Số thuế giãn nộp tháng đầu năm 2009 miễn thuế
Việc miễn thuế vào thu nhập phát sinh thời gian miễn, khơng tính theo thời điểm chi trả
(60)Thông tin tham khảo thuế TNCN:
http://www.gdt.gov.vn (Tổng cục Thuế) http://www.mof.gov.vn (Bộ Tài chính) Đăng ký thuế trực tuyến:
http://www.gdt.gov.vn http://www.mof.gov.vn