Hoàn thiện kế toán chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi (tt)

1 LỜI MỞ ĐẦU I Mở đầ u Lý chọn đề tài Kế tốn coi mơ ̣t cơng c ụ quản trị tài kế tốn cung cấp thơng tin cần thiết cho tài thơng qua báo cáo kế tốn, đặc biệt thơng tin kế tốn quản trị Như vậy, doanh nghiê ̣p k ế tốn ln gắn với chức của nhà quản tri ̣ , chức năng: chức hoa ̣ch đinh, ̣ chức tổ chức, chức chỉ huy và phố i hơ ̣p, chức so sánh kết thực tế với kế hoạch Các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi (DN CBTACN) thuộc ngành chế biến thức ăn chăn nuôi hoạt động mơi trường với nhiều khó khăn liên quan đến sản xuất tiêu thụ sản phẩm, yêu cầ u hoàn thiê ̣n kế toán chi phí các doanh nghiê ̣p c biế n thức ăn chăn nuôi đã trở thành mô ̣t nhu cầ u cấ p thiế t đố i với các hế DN CBTACN, nhằ m cung cấ p thông tin cho quá trình quản tri ̣chi phí và quản lý kinh doanh của các doanh nghiê ̣p Do đó, tác giả chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi” Mục đích nghiên cứu Đề tài sâu ̣ thố ng hoá lý luâ ̣n về k ế toán chi phí các doanh nghiê ̣p sản x́ t Đờng thời, đề tài thực khảo sát thực tra ̣ng và đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí DN CBTACN Việt Nam Từ đó, đưa giải pháp điều kiện áp dụng kế tốn chi phí DN CBTACN Việt Nam nhằm tăng cường cơng tác quản trị chi phí loại hình DN Đới tƣợng nghiên cứu Trước tiên, luâ ̣n án nghiên cứu lý thuyế t kế toán chi phí các doanh nghiê ̣p sản xuấ t nhằ m đưa khuôn khổ lý thuyế t chung về kế toán chi phí có thể áp du ̣ng cho các doanh nghiê ̣p sản xuất nói chung Sau đó, luâ ̣n án sâu vào khảo sát tình hình thực cơng tác kế tốn chi phí DN CBTACN theo hướng phân tić h về quy mơ của DN để đánh giá tình hình tở chức cơng tác kế toán chi phí theo quy mô của DN CBTACN Phạm vi nghiên cứu Phạm vi về nội dung nghiên cứu Tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi” Kế toán chi phí để tăng cường quản tri ̣doanh nghiê ̣p bao gờ m kế toán tài chính và kế tốn quản trị Tuy nhiên , với mu ̣c đích là tăng cường quản tri ̣chi phí nên đề tài sâu vào nghiên cứu kế toán quản trị chi phí để cung cấp thơng tin cho viê ̣c tăn g cường quản tri ̣chi phí các DN CBTACN chính, tác giả chỉ nghiên cứu ở mức Đới với kế tốn tài ̣ kế t hơ ̣p nhằ m thu thâ ̣p thơng tin chi phí q khứ Phạm vi về đối tƣợng nghiên cứu Tác giả lựa chọn phạm vi nghiên u là các doanh nghiê ̣p chế biế n thức ăn chăn nuôi ở khu vực phiá Bắ c d o đă ̣c điể m phân bổ các DN CBTACN tâ ̣p trung nhiề u ở khu vực đồ ng bằ ng sông Hờ ng khu vực phía Bắc có đầy đủ doanh nghiệp thuộc mơ hình cho đề tài nghiên cứu II Tở ng quan nghiên cƣ́u Có nhiề u đề tài nghiên cứu ứng dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, đó có m ột số đề tài nghiên cứu vấn đề kế toán quản tri ̣chi phí doanh nghiệp, luận văn “Tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi” (2006) (Phạm Quang Mẫn - Đa ̣i ho ̣c Kinh tế quố c dân ) Đề tài vào nghiên cứu tình hình kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp điển hình cho loại hình sở hữu chủ yếu Cơng ty thức ăn chăn nuôi Trung Ương, Công ty liên doanh Peter Hand Hà Nội công ty TNHH sản xuất thương mại Kiên Cường Tuy nhiên, đề tài mới chỉ đưa đánh giá về thực tra ̣ng công tác kế toán chi phí doanh nghiê ̣p này mà chưa có sự điề u tra đánh giá quy mô rô ̣ng để đưa đươ ̣c kế t luâ ̣n mang tin ́ h khách quan đố i với thực tra ̣ng công tác kế toán chi phí đố i với các DN CBTACN nói chung DN CBTACN theo từng quy mơ Ngồi ra, cịn có sớ luận văn, luận án nghiên cứu vấn đề luận án “Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam” (năm 2002) (Phạm Quang – Đa ̣i ho ̣c Kinh tế quố c dân), luận án “Xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam” (năm 2007) (Phạm Thị Thủy – Đa ̣i ho c̣ Kinh tế quố c dân ), luận án “Kế toán quản trị phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất Việt Nam” (năm 2002) (Lê Đức Toàn Học viện tài chí nh) Một sớ luận án nghiên cứu kế toán quản trị luận án “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam” tác giả Phạm Văn Dƣợc (năm 2007) (Đa ̣i ho ̣c kinh tế Thành phớ Hờ Chí Minh TP HCM), tác giả Trần Văn Dung với luận án: “Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam” (năm 2002-Học viện tài chính), tác giả Giang Thi Xuyế n ̣ (năm 2002) với đề tài “Tổ chƣ́c kế toán quản tri ̣ và phân tích kinh doanh doanh nghiêp̣ Nhà nƣớc” , tác giả Phạm Thị Kim Vân (năm 2002) nghiên cứu về “Tổ chƣ́c kế toán quản tri chi ̣ phí và kế t quả kinh doanh ở các doanh nghiêp̣ kinh doanh du lich ̣ ”, luâ ̣n án “Ảnh hƣởng của ̣ thố ng kế toán quản trị việc giảm xung đột và hoàn thiện quá trình quyết đinh ̣ các tâ ̣p đoàn không đồ ng nhấ t” tác giả Nelson U Alino (Đa ̣i học Nigeria, 1990) luận án “Ảnh hƣởng của chi phí theo hoa ̣t đô ̣ng đố i với hoạt động tổ chức” tác giả Robin A Sanford (Đa ̣i ho ̣c Đông Nam Nova, 2009) Tuy nhiên, luận án nghiên cứu có phạm vi nghiên cứu chưa đầ y đủ và chưa giải quyế t đươ ̣c vấ n đề nghiên cứu mà tác giả quan tâm giải quyế t là hoàn thiê ̣n kế toán chi phí nhằ m tăng cường quản tri ̣chi phí các doanh nghiê ̣p thuô ̣c ngành đă ̣c thù là nghàn h chế biế n thức ăn chăn ni , tác giả lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi” làm đề tài nghiên cứu của luâ ̣n án 4 III Phƣơng pháp nghiên cƣ́u: Tác giả phát phiếu điều tra 52 DN CBTACN phỏng vấn sâu DN CBTACN, đó là Công ty c ổ phần phát triển công nghệ nông thôn , công ty cổ phầ n chăn nuôi CP Viê ̣t Nam chi nhánh Xuân Mai , công ty cổ phầ n phát triể n công nghê ̣ chăn nuôi Hoàng Linh, công ty TNHH Vimark Tác giả sử dụng phần mề m SPSS để tổ ng hơ ̣p số liê ̣u là m minh chứng cho các đánh giá và tổ ng kế t luận án IV Bố cu ̣c của luâ ̣n án: Ngoài phần lời mở đầu kết luận , luận án được xây dựng gồ m chương bản: Chương 1: Lý luận kế toán chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế tốn chi phí với viê ̣c tăng cường quản tri ̣chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn ni Chương 3: Hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi Chƣơng 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VỚI VIỆC TĂNG CƢỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm chi phí, quản trị chi phí và thông tin kế toán chi phí với viêc̣ tăng cƣờng quản tri chi ̣ phí DN sản xuấ t 1.1.1 Khái niệm chi phí Theo quan niê ̣m của kinh tế chiń h tri ̣ , chi phí là biể u hiê ̣n bằ ng tiề n của hao phí lao động sớng lao động vật hóa mà DN bỏ để tổ chức hoạt đô ̣ng sản xuấ t kinh doanh mô ̣t thời kỳ nhấ t đinh Theo quan niê ̣m về chi ̣ phí góc độ kế tốn, kế tốn tài “chi phí bao gờm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp chi phí khác” Đơí vớí kế toán quản trị, chi phí KTQT rấ t phong phú , đa da ̣ng, chi phí KTQT có thể là chi phí thực tế phát sinh chi phí kế toán tài chính , ngồi cịn có chi phí dự tốn chi phí chưa phát sinh, chi phí hội chi phí khơng có sở sách kế tốn có thể chi phí ước tính dự kiến trước mơ ̣t hoa ̣t ̣ng Như vâ ̣y, có nhiều khái niệm chi phí, đă ̣c biê ̣t là kế toán quản trị Điều khơng có mơ ̣t định nghĩa nhấ t cho chi phí Bởi lý do: Một là, chi phí phát sinh sử dụng cho mơ ̣t sớ mục đích cụ thể; Hai là, cách mà chi phí sử dụng xác định cách tính toá n chi phí và ghi nhâ ̣n , phân tić h, xử lý chi phí Đới với KTQT, tùy theo mục đích sử dụng thơng tin chi phí chi phí thu thập , tính tốn phân tích theo cách khác hay phân loại khác để khai thác thơng tin chi phí phù hơ ̣p cho quá triǹ h quyế t đinh ̣ mô ̣t cách hiê ̣u quả nhấ t 1.1.2 Quản trị chi phí và thông tin kế toán chi phí với việc tăng cƣờng quản trị chi phí DN sản xuất Quản trị DN trình tác động liên tu ̣c, có tở chức, có hướng đích chủ DN lên tập thể người DN, sử du ̣ng mô ̣t cách tố t nhấ t những tiề m và hô ̣i để tiế n hành hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t - kinh doanh của DN nhằ m đa ̣t đươ ̣c mu ̣c tiêu đề theo đún g luâ ̣t đinh ̣ và thông lê ̣ xã hô ̣i Thực hiê ̣n quản trị DN thực chức quản trị DN ho ạt động định xoay quanh chức b ản là: lập kế hoạch, thực kế hoạch, đo lường kết hoạt động, so sánh kết thực tế với kế hoạch Quản trị chi phí bao gờ m mơ ̣t ̣ thố ng các phương pháp đươ ̣c phát triể n để lâ ̣p kế hoa ̣ch và kiể m sốt hoạt động phát sinh chi phí DN Kế toán chi phí đóng vai trò quan trọng việc cung cấ p thông tin hữu ích cho quản tri ̣chi phí , phục vụ cho nhà quản trị tập trung lực vào điểm mạnh , tìm hội , nhâ ̣n diê ̣n đươ ̣c các nguồ n lực có chi phí thấ p nhấ t, cải thiện chất lượng sản phẩm dịch vụ 1.2 Kế toán chi phí phục vụ quản trị chi phí các doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại chi phí DN SX phu ̣c vu ̣ quản tri chi ̣ phí Nô ̣i dung của chi phí rấ t đa da ̣ng và phong phú và có thể đươ ̣c phân loa ̣i theo nhiề u tiêu thức khác Luâ ̣n án trình bày cách phân loại chi phí: Phân loại chi phí theo chức hoạt động, phân loại chi phí theo yếu tớ chi phí, phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, phân loại chi phí theo mới quan hệ chi phí với đớ i tươ ̣ng t ập hợp chi phí, phân loại chi phí theo mới quan hệ chi phí với báo cáo tài , phân loại chi phí vào mức độ kiểm soát nhà quản trị, phân loại chi phí phu ̣c vu ̣ viê ̣c phân tić h , so sánh để quyế t đinh ̣ lựa cho ̣n phương án kinh doanh tố i ưu 1.2.2 Xây dựng định mức và lâ ̣p dự toán chi phí DN sản xuấ t Định mức chi phí kết tinh khoản chi phí tiêu hao cho mô ̣t đơn vị sản phẩm thông qua sản xuất thử thử nghiệm Dự toán kế hoạch sử dụng nguồn lực kỳ, thể dự kiến chi tiết tình hình huy động sử dụng yếu tớ sản xuất, ng̀n tài nhằm đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp diễn cách bình thường, góp phần nâng cao hiệu hoạt động * Xây dƣṇ g đ ịnh mức chi phí : Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí nhân cơng trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung, định mức chi phí bán hàng định mức chi phí quản lý doanh nghiệp * Lâ ̣p dự toán chi phí Dự toán đươ ̣c chia thành dự toán tiñ h và dự toán linh hoa ̣t: Dƣ̣ toán tinh: dự toán xây dựng mức độ hoạt động nhằm ̃ cung cấ p thông tin về tình hình chi phí , doanh thu và lơ ̣i nhuâ ̣n DN có thể đa ̣t đươ ̣c theo phương án kinh doanh đươ ̣c lựa cho ̣n Luận án trình bày dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Dƣ̣ toán linh hoa ̣t : dự toán xây dựng lo ạt mức độ hoạt đô ̣ng nhằ m cung cấ p thông tin về tình hình chi phí , doanh thu và lơ ̣i nhuâ ̣n DN có thể đạt theo phương án kinh doanh khả có thể xảy 1.2.3 Xác định chi phí cho đối tƣợng chịu chi phí 1.2.3.1.Thu thâ ̣p thông tin chi phí Thu thâ ̣p thông tin kế toán thường thể hiê ̣n qua các khâu công viê ̣c thâ ̣p thông tin ban đầ u về chi phí thông qua ̣ thố ng chứng từ loại hệ thớng hố thơng tin chi phí tài khoả : Thu , thu thâ ̣p, phân n và sổ kế toán , thu thâ ̣p thông tin qua ̣ thố ng báo cáo kế toán 1.2.3.2 Các phƣơng pháp xác định chi phí cho đối tƣợng chịu chi phí * Các phƣơng pháp truyền thống nhằm xác định chi phí cho đối tƣợng chịu phí - Phƣơng phá p xác đinh ̣ chi phí theo phƣơng pháp toàn bơ ̣ Theo phương pháp chi phí sản xuất sản phẩm bao gờm tồn chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm, bao gồm CP NVL TT, CP NCTT, CP SXC - Phƣơng pháp xác đinh ̣ chi phí theo phƣơng pháp trƣ̣ c tiế p Theo phương pháp chi phí sản xuất biến đởi tính vào chi phí sản xuất Một phần chi phí sản xuất chung cịn lại chi phí sản xuất chung cớ định coi loại chi phí thời kỳ, tức khơng tính vào chi phí sản phẩm Trong các phương pháp xác đinh ̣ chi phí theo truyề n thố ng , nế u cứ vào ng̀n sớ liệu chi phí để tập hợp có thể tính theo phương pháp chi phí thực tế, theo phương pháp chi phí thơng thường hoă ̣c phương pháp chi phí tiêu chuẩn Nế u cứ vào đă ̣c điể m sản phẩ m và quy triǹ h công nghê ̣ sản xuấ t sản phẩ m để lựa cho ̣n mô ̣t hai phương pháp tính giá phí sau : xác định giá phí theo cơng việc xác định giá phí theo trình sản xuất * Các phƣơng pháp hiện đại nhằm xác định chi phí cho đối tƣợng chịu phí - Phƣơng pháp xác đinh ̣ chi phí theo ho ạt động (Activities Base CostABC) phương pháp xác định chi phí cách xác định trung tâm chi phí hoă c̣ các trung tâm hoa ̣t đô ̣ng mô ̣t tổ chức và chỉ đinh ̣ chi phí cho sản phẩm dịch vụ dựa số lượng kiện giao dịch liên quan đến trình cung cấp sản phẩm hay dịch vụ Theo phương pháp này , chi phí chung đươ ̣c phân bổ thông qua hai giai đoa ̣n: Giai đoạn 1: Xác định chi phí theo hoạt động Giai đoạn 2: Phân bổ chi phí hoạt động cho sản phẩm, khách hàng Viê ̣c đưa vào sử du ̣ng mô hiǹ h ABC theo lý thuyế t ban đầ u gă ̣p nhiề u khó khăn và tố n nhiề u chi phí , nên đến tháng 11 năm 2003, tác giả Robert S Kaplan Steven R.Anderson đã đưa khái niê ̣m xác đinh ̣ chi phí theo hoa ̣t đô ̣ng sở tiêu thức phân bổ thời gian (Time- driven ABC), theo cách cần xác định thông số : Thứ 1, cầ n chi phí cho một đơn vi ̣ thời gian của bộ phận phát sinh chi phí Thứ 2, cần dự tính đơn vị thời gian để thực hoạt đợng Ngồi ra, phương pháp ABC cò n sử du ̣ng tiêu thức phân bổ theo mức đô ̣ công viê ̣c Như vâ ̣y, quá triǹ h phát triể n ̣ thố ng ABC , đã hiǹ h thành tiêu thức phân bổ là: + Tiêu thức phân bổ chi phí theo tầ n suấ t hoa ̣t đô ̣ng + Tiêu thức phân bổ chi phí theo thời gian + Tiêu thức phân bổ chi phí theo mức đô ̣ công viê ̣c - Phƣơng pháp chi phí mu ̣c tiêu tổng thể phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt mục tiêu chi phí mục tiêu hoạt động giai đoạn thiết kế kế hoạch hóa sản phẩm Phương pháp này cho phép cung cấp sở kiểm soát giai đoạn sản xuất bảo đảm sản phẩm đạt mục tiêu lợi nhuận xác định phù hợp với chu kỳ sống sản phẩm 1.2.4 Phân tích chi phí với việc các quyết định quản trị chi phí - Phân tích biế n đô ̣ng chi phí thông qua phân tích thông tin quá khƣ́ Phân tích biế n ̣ng chi phí thơng qua phân tích thông tin quá khứ bao gồ m phân tích biến động chi phí dựa định mức chi phí dự tốn chi phí , phân tích, đánh giá kế t quả hoa ̣t đô ̣ng của các trung tâm trách nhiê ̣m , phân tích biế n đô ̣ng chi phí thông qua báo cáo giá thành và báo cáo kế t quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh - Phân tích thông tin thích hơ ̣p cho quá trin ̣ và dƣ̣ b áo ̀ h quyế t đinh tƣơng lai Phân tić h thông tin tương lai bao gồ m phân tić h mố i quan ̣ Chi phí Khố i lươ ̣ng - Lơ ̣i nhuâ ̣n , phân tić h điể m hoà vố n , sử du ̣ng thông tin thić h hơ ̣p cho quá trin ̣ ̀ h quyế t đinh 1.3 Mô hin ̀ h bô ̣ máy kế toán chi phí Mô hì nh kế toán quản tri ̣và kế toán tài chiń h theo mô hiǹ h kế t hơ ̣p , mô hình tách biệt mơ hình hỡn hợp 1.4 Kinh nghiệm về kế toán chi phí một số nƣớc thế giới và bài học cho Việt Nam - Kinh nghiê ̣m vâ ̣n du ̣ng kế toán chi phí Anh Mỹ - Kinh nghiê ̣m vâ ̣n du ̣ng kế toán chi phí của các nước châu Âu - Kinh nghiê ̣m vâ ̣n du ̣ng kế toán chi phí của các nước châu Á - Bài học kinh nghiệm kế tốn chi phí cho Việt Nam Xuấ t phát từ những bài ho ̣c ki nh nghiê ̣m của kế toán quản tri ̣các nước , học kinh nghiệm cho Việt Nam việc xây dựng hệ thống kế toán chi phí cho các DN Viê ̣t Nam Tóm lại, kế toán chi phí là một bộ phận của ̣ thố ng kế toán , nhằ m cung 10 cấ p thô ng tin cho nhà quản tri ̣ thực hiê ̣n các chức quản tri ̣ DN Trong chương tác giả đã trình bày mối quan hệ giữa kế tốn chi phí quản trị chi phí, từ đó thấ y được vai trò của kế toán chi phí viê ̣c cung cấ p thông tin cho nhà quản tri ̣ quyế t ̣nh quá trình thực hiê ̣n các chức quản tri ̣ doanh nghiê ̣p Từ đó, luận án đã ̣ thớ ng lý ḷn về kế tốn chi phí gắn với mục đích tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệ p sản xuấ t theo quan điểm truyề n thố ng và hiê ̣n đại Luận án tập trung vào các nội dung bản của kế tốn chi phí bao gờm : phương pháp phân loại chi phí, phương pháp xây dựng ̣ thố ng ̣nh mức chi phí và dự toán chi p hí sản xuất kinh doanh, phương pháp xác ̣nh giá phí , xử lý và phân tích thông tin chi phí phục vụ quá trình định Lý ḷn kế tốn chi phí sẽ sở cho việc xây dựng hệ thố ng kế toán chi phí nhằ m tăng cườ ng quản tri ̣ chi phí các doanh nghiê ̣p sản xuất Luận án cũng nghiên cứu các mô hình bộ máy kế toán chi phí và kinh nghiê ̣m về kế toán chi phí của một số nước thế giới và rút bài học cho viê ̣c tổ chức mô hìn h kế toán chi phí tại Viê ̣t Nam Qua chương 1, luận án đã ̣ thớ ng lý thuyết kế tốn chi phí nhằm tăng cường quản trị chi phí DN sản xuất, làm sở để đánh giá thực trạng đưa giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí nhằm tăng cường quản trị chi phí DN CBTACN 11 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ VỚI VIỆC TĂNG CƢỜNG QUẢN TRI ̣CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỨC ĂN CHĂN NUÔI 2.1 Tổng quan về các DN CBTACN - Hệ thống các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi Ngành CBTACN Việt Nam ngành sản xuất non trẻ , đời và phát triể n cùng ngành chăn nuôi Viê ̣t Nam Kể từ giai đoa ̣n đổ i mới những năm 90, ngành công nghiệp CBTACN Việt Nam có bước phát triể n nhanh chóng Theo Hiê ̣p hơ ̣i thức ăn chăn ni , đến tháng năm 2006 có 249 DN, đến thời điể m năm 2010 nước có 315 DN CBTACN, đến tháng năm 2011 tổ ng cô ̣ng cả nước có 486 DN CBTACN Số lươ ̣ng các nhà máy ng ày tăng cùng với phát triển ngành phân bố miền Bắc , miề n Trung và miề n Nam Cùng với gia tăng mặt số lượng , tố c đô ̣ tăng trưởng của ngành công nghiê ̣p CBTACN cũng tăng qua các năm Bảng 2.1: Ngành sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam giai đoạn 2000 - 2008 Năm Thƣ́c ăn hỗn hơ ̣p 2000 2001 2002 2003 2004 2005 1.700 1.950 2.400 2.650 2.700 3.238 4.361 2006 5.300 2007 6.882 2008 Trung bình(%) Thƣ́c ăn đâ ̣m đă ̣c 330 350 340 400 400 702 Tổ ng số (nghìn tấ n) 2.030 2.300 2.740 3.050 3.100 3.940 Tổ ng số (quy đổ i tƣơng đƣơng) (nghìn tấn) 2.690 3.000 3.420 3.850 3.900 5.344 747 825 684 5.118 6.125 7.567 6.600 7.776 8.935 Tố c đô ̣ tăng trƣởng (%) 11.5 14.0 12.6 1.3 37.0 23.5 17.8 14.9 16.6 Nguồn: Chiến lược Phát triển Chăn nuôi đến năm 2020 (Cục Chăn nuôi 2007) 12 - Đặc điểm sản phẩ m và t ổ chức sản xuất sản phẩm các DN CBTACN ảnh hƣởng đến kế toán chi phí Đặc điểm công nghệ sản xuất TACN mang tính chấ t sản xuấ t hàng hoa ̣t Quy trình sản xuấ t TACN là quy trình sản xuất liên tục khép kín B̀ ng làm chín Nhâ ̣p NVL Nạp ép viên Nghiề n Làm lạnh Bàn Nhâ ̣p trô ̣n NVL Bồ n chứa Thƣ̣c ăn đâ ̣m đă ̣c Sàng Cân bao, đóng gói Thƣ́c ăn hỗn hơ ̣p Cân bao, đóng gói Sơ đồ 2.1: Quy triǹ h CBTACN - Hệ thống quản lý các DN CBTACN Trong các DN CBTACN đươ ̣c khảo sát thì có 22 công ty cổ phầ n , chiế m 42,3%, 29 công ty trách nhiê ̣m hữu ̣n, chiế m 55.8 % có DN tư nhân, chiế m 1.9% - Đặc điểm chế tài chính các DN CBTACN Các nhà quản trị đươ ̣c chủ đô ̣ng viê ̣c quyế t đinh ̣ các mu ̣c tiêu dài ̣n đầ u tư mở rô ̣ng hay thu he ̣p sản xuấ t , các quyế t đinh ̣ ngắ n ̣n các quy đinh ̣ về đinh ̣ mức chi phí , dự toán chi phí , quyế t đinh ̣ về viê ̣c sử du ̣ng các nguồ n lực , quyế t đinh ̣ giá bán 13 - Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán v à các chính sách kế toán áp dụng các DN CBTACN Toàn hoạt động sản xuất TACN tập trung nhà máy, nên tổ chức bô ̣ máy kế toán đươ ̣c lựa cho ̣n theo hình thức tâ ̣p trung - Quản trị chi phí các DN CBTACN Các DN CBTACN tổ chức theo hin ̀ h thức trực tuyế n chức Hê ̣ thố ng thông tin chi phí chủ ́ u phịng kế tốn cung cấp cho ban giám đốc 2.2 Thực trạng kế toán chi phí phục vụ quản trị chi phí các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi 2.2.1 Thƣ̣c tra ̣ng phân loại chi phí - Về phân loaị chi phí theo mục đích , công dụng của chi phí : Các DN CBTACN đề u thực hiê ̣n phân loa ̣i chi phí theo mu ̣c đích và cơng du ̣ng của chi phí - Về phân loaị chi phí t heo cách ứng xử của chi phí : Các DN CBTACN đã bước đầ u thực hiê ̣n phân loa ̣i chi phí theo cách ứng xử của chi phí và mô ̣t số doanh nghiê ̣p đã sử du ̣ng các phương pháp để tách chi phí hỗn hơ ̣p thành chi phí cố đinh ̣ và chi phí biế n đổ i Các DN có quy mơ vừ a và quy mơ lớn có tỷ lê ̣ doanh nghiê ̣p tách CP SXC , CP BH và CP QLDN thành chi phí cố đinh ̣ và chi phí biến đởi nhiều DN có quy mơ nhỏ 2.2.2 Thƣ̣c tra ̣ng xây dƣ̣ng định mức và lâ ̣p dự toán chi phí - Thƣ̣c tra ̣ng xây dƣṇ g ̣ nh mƣ́c chi phí : Các DN CBTACN quan tâm đế n viê ̣c xây dựng đinh ̣ mức chi phí , nhiên, tỷ lệ xây dựng định mức chi phí DN có quy mơ vừa quy mơ lớn có tỷ lệ lớn nhiều so với DN nhỏ - Thƣ̣c tra ̣ng về lâ p ̣ dƣ̣ toán chi phí : Các công ty quan tâm đến việc lâ ̣p dự toán bán hàng, loại dự tốn cịn lại tỷ lệ lập dự tốn cịn thấp 2.2.3 Thƣ̣c tra ̣ng xác đinh ̣ chi phí cho đố i tƣơ ̣ng chiụ phí - Thƣ̣c tra ̣ng thu thâ ̣p thôn g tin chi phí : Hê ̣ thố ng chứng từ kế toán , ̣ thố ng tài khoản kế toán chi phí và ̣ thố ng sổ kế toán đã đáp ứng nhu cầ u của KTTC, nhiên về mă ̣t KTQT, thực tra ̣ng thu thâ ̣p thông tin chưa góp phầ n vào việc thu thập thông tin chi phí theo yêu cầ u 14 - Thƣ̣c tra ̣ng xác đinh ̣ chi phí cho đố i tƣơ ̣ng chiụ phí các DN CBTACN + Thƣ̣c tra ̣ng xác đinh ̣ chi phí sản xuấ t các DN CBTACN : Trong các DN CBTACN , chi phí sản xuất đươ ̣c chi tiế t cho từng loa ̣i sả n phẩ m hoă ̣c tâ ̣p hơ ̣p chung cho toàn phân xưởng Đối tượng chịu chi phí: thành phẩm hồn thành khâu cuối cùng qu y trình công nghê ̣ sản x́ t , đới tượng tính giá thành từng loại sản phẩm sản xuất + Kế t chuyể n c hi phí sản xuấ t và đánh giá sản phẩ m dở dang : Các DN CBTACN, toàn chi phí sản xuất kết chuyển sang TK 154 hoă ̣c 631 để tính giá thành + Tính giá thành sản phẩm hoàn thành : Qua khảo sát , 100% DN CB TACN đươ ̣ c khảo sát lựa cho ̣n đố i tươ ̣ng tiń h giá thành là từng loa ̣i sản phẩ m sản xuấ t , 46/52 DN (chiế m 88.5%) sử du ̣ng phương pháp giản đơn , có 5/52 DN (9.6%) sử du ̣ng phương pháp tỷ lê ̣ , có DN (chiế m 1.9%) lựa chọn phương pháp ̣ số Theo kế t quả điề u tra , đã có số 52 DN đươ ̣c điề u tra đã thực hiê ̣n tính giá thành sản phẩm theo phương pháp chi phí biến đổi , đó có DN quy mô vừa và có DN quy mô lớn Tấ t cả các DN CBTACN đươ ̣c khả o sát chưa vận dụng phương pháp ABC - Thƣ̣c tra ̣ng kế toán CP BH và CP QLDN các DN CBTACN Chi phí bán hàng và CP QLDN đươ ̣c tâ ̣p hơ ̣p chung vào TK 641, TK 642, cuố i kỳ kết chuyển sang TK 911 2.2.4 Thƣ̣c tra ̣ng phân tích chi phí với việc các quyết định quản trị chi phí - Thƣ̣c tra ̣ng phân tích biế n đô ̣ng chi phí thông qua phân tích thông tin quá khƣ́ + Phân tích biế n đô ̣ng chi phí dƣạ đinh ̣ mƣ́c chi phí và dƣ̣ toán chi phí : Theo kế t quả điề u tr a, hầ u hế t các DN đã thực hiê ̣n so sánh phân tić h chi phí và giá thành Có 50/52 DN (chiế m 96.2%) đã thực hiê ̣n so sánh chi phí thực tế với chi phí kỳ trước hoă ̣c chi phí dự toán và 51/52 DN (chiế m 98.1%) đã thực hiê ̣n so sán h giá thành thực tế với giá thành kỳ trước , giá thành định mức hoă ̣c giá thành kế hoa ̣ch 15 + Phân tích đánh giá kế t quả hoa ̣t đô ̣ng của các trung tâm trách nhiêm, ̣ các bộ phận Về xác đinh ̣ chỉ tiêu lơ ̣i nhuâ ̣n gô ̣p của tƣ̀n g sản phẩ m : Theo kế t quả điề u tra, có 41/52 DN đươ ̣c khảo sát (chiế m 78.8% DN) đã tiế n hành xác đinh ̣ tiêu lợi nhuận gộp cho từng loại sản phẩm Về phân bổ CP BH và CP QLDN để xác đinh ̣ lơ ̣i nhuâ ̣n bô ̣ phâ ̣n : Số lươ ̣ng DN đư ợc khảo sát thực phân bổ CP BH CP QLDN cho từng loại sản phẩm, thị trường, chi nhánh theo tỷ lê ̣ tương ứng sau : 16/52 DN (chiế m 30.8%), 8/52 DN (chiế m 15.4%), 4/52 DN (chiế m 7.7%) Tiêu thức mà các DN lựa cho ̣n đề u là phân bổ theo sản lươ ̣ng, theo doanh thu hoă ̣c theo giá vố n + Phân tích biế n đô ̣ng chi phí thông qua báo cáo chi phí Có 36/52 DN (chiế m 69.2%) tiế n hành xác đinh ̣ chỉ tiêu tỷ suấ t sinh lời vốn đầu tư (ROI), 10/52 DN (chiế m 19.2%) xác định tiêu lợi nhuận thă ̣ng dư (RI) có 17/52 DN (chiế m 32.7%) xác định tiêu tỷ suất lợi nhuận ròng tài sản + Phân tích biế n đô ̣ng chi phí thông qua báo cáo chi phí , giá thành và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Số lươ ̣ng các DN CBTACN thực hiê ̣n phân tić h biế n đô ̣ng chi phí thơng qua báo cáo chi phí , giá thành báo cáo kết hoạt động kinh doanh cịn - Thƣ̣c tra ̣ng phân tích thơng tin thích hơ ̣p cho quá trin ̣ ̀ h quyế t đinh và dự báo tƣơng lai Phân tích sản lƣơ ̣ng : Theo kế t quả điề u tra , có đến 50/52 DN (chiế m 96.2%) đã tiế n hành so sánh phân tić h sản lươ ̣ng thực tế với sản lươ ̣ng kế hoa ̣ch hoă ̣c sản lươ ̣ng theo công suấ t thiế t kế Về xác đinh ̣ điể m hòa vố n : Theo kế t quả phiế u điề u tra , DN CBTACN đã bước đầ u thực hiê ̣n xác đinh ̣ điể m hòa vố n 2.2.5 Thƣ̣c tra ̣ng mô hin ̀ h bô ̣ máy kế toán chi phí : Bô ̣ phâ ̣n KTQT các DN CBTACN đươ ̣c tổ chức chung với bô ̣ máy KTTC, tức là các mơ hình máy kế tốn chi phí hỗn hợp 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi 16 2.3.1 Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng phân loa ̣i chi phí - Về phân loa ̣i chi phí theo mu ̣c đích và công du ̣ng của chi phí : Các DN CBTACN đã phân loa ̣i chi phí theo mu ̣c đích và công du ̣ng chi phí, nhiên phạm vi phản ánh sớ loại chi phí bị vi phạm - Phân loa ̣i chi phí theo mƣ́c đô ̣ hoa ̣t đô ̣ng : Tỷ lệ DN phân loa ̣i chi phí theo mức ̣ hoa ̣t ̣ng cịn thấp 2.3.2 Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng xây dƣṇ g đinh ̣ mƣ́c và lâ ̣p dƣ̣ toán chi phí - Về xây dƣ̣ng đinh ̣ mƣ́c chi phí : Tỷ lệ DN CBTACN có thực xây dựng đinh ̣ mức chi phí tương đố i cao Các DN vừa lớn có tỷ lệ xây dựng định mức chi phí cao DN nhỏ - Về lâ ̣p dƣ̣ toán chi phí : Các DN CBTACN bước đầu quan tâm đến viê ̣c lâ ̣p dự toán , đă ̣c biê ̣t là dự toán bán hàng , DN có quy mơ lớn tỷ lệ lậ p dự toán cao DN có quy mô vừa nhỏ Như vâ ̣y , viê ̣c xây dựng đinh ̣ mức lập dự tốn chi phí DN CBTACN chưa xây dựng cách đầy đủ và đồ ng bô ̣ 2.3.3 Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng xác đinh ̣ chi phí cho đố i tƣơng ̣ chiụ phí - Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng thu thâ ̣p thông tin chi phí Về chƣ́ng tƣ̀ : Chứng từ kế toán chưa đươ ̣c thiế t kế thêm các chỉ tiêu nhằ m phu ̣c vu ̣ cho viê ̣c thu thâ ̣p thông tin về mă ̣t KTQT đáp ứng nhu cầ u cung cấ p thơng tin cho kế tốn chi phí nhằm tăng cường quản trị chi phí DN Về tài khoản sƣ̉ du ̣ng: Về mă ̣t KTTC, đa phầ n các DN CBTACN đã thực hiê ̣n đúng quy đinh ̣ về tài khoản kế toán KTTC Tuy nhiên, tài khoản kế toán chưa phục vụ cho KTQT - Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng xác đinh ̣ chi phí các DN CBTACN Về đố i tƣơ ̣ng tâ ̣p hơ ̣p chi phí và đố i tƣơ ̣ng tính phí : Các DN CBTACN lựa cho ̣n đố i tươ ̣ng tâ ̣p hơ ̣p chi phí sản xuấ t là từng loa ̣i sản phẩ m hoă ̣c từng phân xưởng , đố i tươ ̣ng tin ́ h giá thành là từng loa ̣i sản phẩ m Nhưng chưa tiń h giá phí cho từng mẻ sản phẩ m , hay xác đinh ̣ giá phí cho từng khách hàng hay chi nhánh nhằ m đánh giá lơ ̣i nhuâ ̣n và hiê ̣u quả hoa ̣t đô ̣ng của từ ng khách hàng hay chi nhánh 17 Về phƣơng pháp xác đinh ̣ giá phí : Tấ t cả các DN CBTACN đươ ̣c khảo sát xác định giá phí sản phẩm sản xuất theo phương pháp chi phí thực tế xác định giá phí sản phẩm sản xuất theo phương pháp chi phí tồn Sớ lươ ̣ng DN CBTACN áp dụng phương pháp chi phí thơng thường phương pháp chi phí trực tiế p còn thấ p và chưa có DN nào áp du ̣ng phương pháp ABC - Về tiêu thƣ́c phân bổ chi phí chung : Chi phí chung các DN CBTACN là các chi phí phát sinh liên quan đế n nhiề u đố i tươ ̣ng chiụ chi phí và phầ n lớn các DN CBTACN đã lựa cho ̣n sản lươ ̣ng làm tiêu thức phân bổ , DN còn la ̣i sử du ̣ng tiêu thức là CP NVL TT 2.3.4 Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng x lý, phân tích thông tin chi phí phục vụ quá trình quyết định - Đánh giá thƣc̣ tra ̣ng phân tích biế n đô ̣ng chi phí thông qua phân tích thông tin quá khƣ́ Phân tích biế n động chi phí dựa đinh ̣ mức chi phí và dự toán chi phí: Phầ n lớn DN tiế n hành so sánh sản lươ ̣ng thực tế , chi phí thực tế , giá thành thực tế với kế hoạch dự tốn… để đánh giá tình hình thực , phát hiê ̣n chênh lê ̣ch nhằ m có biê ̣n pháp điề u chỉnh phù hơ ̣p cho kỳ sau Phân tích, đánh giá kế t quả hoaṭ động của các trung tâm trách nhiê ̣m , phận: Các DN CBTACN thực đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh tồn DN thơng qua tiêu ROI , RI, ROA là các chỉ tiêu nhằ m đ ánh giá kết hoạt động kinh doanh chung toàn DN Viê ̣c chưa tổ chức kế toán trách nhiê ̣m dẫn đế n DN CBTACN chưa đánh giá đươ ̣c hiê ̣u quả hoạt động trung tâm chi phi.́ Phân tích biế n động chi phí thông qua báo cáo gia thành báo cáo kết ́ hoạt động kinh doanh : Các DN CBTACN có báo cáo giá thành theo phương pháp toàn bô ̣ để thực hiê ̣n phân tić h biế n đô ̣ng giá thành và thực hiê ̣n phân tích biến động giá thành theo từng ́ u tớ CP NVL TT , CP NCTT và yế u tố CP SXC Hệ thống báo cáo KTQT chưa xây dựng cách đầy đủ hệ thống - Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng phân tích thông tin thích hơ ̣p cho quá trin ̀ h quyế t đinh ̣ và dƣ̣ báo tƣơng lai Về phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận (C-P-V) Tỷ lệ DN xác 18 đinh ̣ điể m hòa vố n về doanh thu còn thấ p, chứng tỏ nhiề u DN chưa thực sự quan tâm xác đinh ̣ các chỉ tiêu này để làm sở cho quá triǹ h thực hiê ̣n Phân tích thông tin chi phí thích hợp cho việc định quản tri ̣DN các trường hợp đăc̣ biê ̣t : Nhiề u DN CBTACN còn chưa quan tâm đế n viê ̣c thực hiê ̣n xử lý , phân tić h thông tin chi phí phu ̣c vu ̣ quá triǹ h quản tri ̣chi phí định 2.3.5 Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng mô hin ̀ h kế toán chi phí Các DN CBTACN thực mô hình kế tốn chi phí kết hợp nên ti ết kiệm chi phí, máy gọn nhẹ cơng viê ̣c KTQT khơng chun mơn hóa, việc cung cấp thông tin không kịp thời Tóm lại, nhu cầ u cung cấ p thông tin kế toán chi phí cho các nhà quản tri ̣ các DN CBTACN là rấ t lớn tình hình giá nguyên liê ̣u tăng cao , chi phí sản xuất không ngừng tăng tình hình tiêu thụ sản phẩm gặp nhiều khó khăn Luận án đã sử dụng các phương pháp khoa học để đánh giá thực trạng kế toán chi phí DN CBTACN với việc tăng cường quản trị chi phí Luận án đưa những ưu điểm, hạn chế nguyên nhân của thực trạng kế toán chi phí các DN CBTACN về phân loại chi phi,́ về lập ̣nh mức và dự toán chi phi,́ về xác ̣nh chi phí cho đố i tượng chi ̣u phí và phân tích thông tin chi phí phục vụ quá trình quyế t ̣nh sản xuấ t kinh doanh Luận án cuñ g đánh giá về thực trạng mơ hình kế tốn chi phí DN CBTACN Từ đó , luận án đã đưa kế t luận về thực trạng kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí DN CBTACN còn nhiều hạn chế, chưa cung cấp đầy đủ hệ thống thông tin chi phí cần thiết cho hoạt đợng quản tri ̣ chi phí các DN CBTACN Vì vậy, cầ n thiế t phải hồn thiện kế tốn chi phí để tăng cường quản trị chi phí DN CBTACN Những đánh giá và kế t luận về thực trạng kế toán chi phí các DN CBTACN sẽ là sở để luận án đưa những kiế n nghi ̣ cụ thể nhằ m hoàn thiê ̣n kế toán chi phí DN CBTACN ở chương3, góp phần nâng cao hiệu quản lý chi phí , đem lại lợi nhuận cao cho DN CBTACN 19 Chƣơng 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ VỚI VIỆC TĂNG CƢỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỨC ĂN CHĂN NUÔI 3.1 Chiến lƣợc phát triển ngành CBTACN ở Viêṭ Nam Theo quyế t đinh ̣ số 10/2008/QĐ-TTg phê duyê ̣t “Chiế n lươ ̣c phát triể n chăn nuôi đế n năm 2020” xác định mục tiêu đến năm 2020 ngành chăn nuôi chuyển sang sản xuất phương thức trang trại, công nghiệp, đáp ứng phần lớn nhu cầu thực phẩm đảm bảo chất lượng cho tiêu dùng xuất Chiến lược đưa định hướng phát triển đến năm 2020 ngành CBTACN là phát triển mạnh ngành công nghiệp CBTACN sở mở rộng quy mô, đổi công nghệ, nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm Sản lượng thức ăn chăn ni cơng nghiệp: tăng bình qn 7,8%/năm, đạt khoảng 19 triệu Như vâ ̣y, ngành chế biến thức ăn chăn nuôi nhận quan tâm Nhà nước, nhiên cần xây dựng đề án cụ phát triển thức ăn chăn nuôi ổn đinh, ̣ tương xứng với vi ̣trí của ngành kinh tế 3.2 Yêu câù hoàn thiện kế toán chi phí với việc tăng cƣờng quản trị chi phí các DN CBTACN Việc hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí DN CBTACN phải đảm bảo: Thứ , viê ̣c hoàn th iê ̣n phải phù h ợp với đặc điểm hoạt động sản xuấ t kinh doanh c DN CBTACN; Thứ hai , viê ̣c hoàn thiện phải đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ tăng cường quản trị chi phí DN CBTACN; Thứ ba , viê ̣c hoàn thiê ̣n phải đáp ứng mục tiêu hiệu tiết kiệm 3.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí các DN CBTACN 3.3.1 Hoàn thiện phân loại chi phí Tác giả đưa giải pháp hoàn thiê ̣n phân loa ̣i chi phí các DN CBTACN bao gồ m phân loa ̣i chi phí theo mu ̣c đić h , cơng du ̣ng, phân loa ̣i chi phí theo cách ứng xử chi phí phân loại chi phí theo mới quan hệ chi phí đới tượng tập hợp chi phí 20 3.3.2 Hoàn thiện xây dựng định mức và lập dự toán chi phí 3.3.2.1 Xây dƣ̣ng đinh ̣ mƣ́c chi phí Luâ ̣n án xây dựng đinh ̣ mức CP NVL TT, đinh ̣ mức CP NC TT , đinh ̣ mức CP SXC và đinh ̣ mức chi phí bán hàng , đinh ̣ mức chi phí quản lý doanh nghiê ̣p phù hợp với đặc điểm thực tế DN CBTACN 3.3.2.2 Lâ ̣p dƣ̣ toán chi phí Luâ ̣n án xây dựng dự toán chi phí sản xuấ t thực tế các DN CBTACN, bao gồ m lâ ̣p dự toán chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiế p phí nhân cơng trực tiếp dự tốn chi phí sản xuất chung , dự toán chi dự toán lậ p theo hai hướng là dự toán tiñ h và dự toán linh hoa ̣t 3.3.3 Xác định giá phí cho đối tƣợng chịu phí 3.3.3.1 Thu thâ ̣p thông tin chi phí Luâ ̣n án đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện khâu thu thập thông tin bao gồ m hoàn thiê ̣n ̣ thố ng chứng từ kế toán và tài khoản kế toán để đảm bảo thu thâ ̣p thông tin chi tiế t để hoàn thiê ̣n ̣ thố ng kế toán chi phí các DN CBTACN 3.3.3.2 Giải pháp về xác định giá phí cho đối tƣợng chịu phí Tác giả đề xuấ t các DN CBTACN nên áp du ̣ng phương pháp tiń h giá phí theo biế n phi,́ xác định chi phí theo cơng việc kết hợp với việc phân bổ CP SXC ước tính phương pháp chi phí thơng thường để tính giá phí mẻ sản phẩ m Tác giả đưa kiế n nghi ̣viê ̣c vâ ̣n du ̣ng phương pháp ABC vào các DN CBTACN để tin ́ h giá phí cho các đố i tươ ̣ng chiụ phí sau: - Đối với việc xác định giá phí từng mẻ sản phẩm : Tác giả đề xuất ứng dụng phương pháp ABC có điề u chin̉ h phù hơ ̣p với các DN CBTACN phạm vi phân xưởng sản xuất nhằm tính giá phí sản xuất mẻ sản phẩm - Đới với giá phí từng sản phẩm , từng khách hàng và từng chi nhánh : tác giả dựa giả i pháp hoàn thiê ̣n về phân loa ̣i chi phí theo mố i quan ̣ giữa chi phí và đố i tươ ̣ng tâ ̣p hơ ̣p chi phí để tiń h giá phí cho từng sản phẩ m khách hàng từng chi nhánh , từng 21 * Hê ̣thố ng báo cáo phu ̣c vu ̣ quản tri chi ̣ phí tron g các DN CBTACN Tác giả đề xuất hai hệ thống báo cáo, bao gồ m - Hê ̣ thố ng báo cáo chi phí: Bao gồ m báo cáo tiǹ h hiǹ h thực hiê ̣n đinh ̣ mức CP NVL TT, CP NC TT và báo cáo CP SXC , CP BH và CP QLDN theo yế u tố chi phi.́ - Hê ̣ thố ng báo cáo kế t quả hoaṭ động: Bao gồ m ̣ thố ng báo cáo kế t quả kinh doanh theo từng loa ̣i sản phẩ m, theo từng khách hàng, theo từng chi nhánh 3.3.4 Hoàn thiện việc xử lý , phân tích thông tin chi phí phu ̣c vu ̣ quản trị chi phí Luâ ̣n án kiế n nghi ̣các DN CBTACN xây dựng ̣ thớ ng các chỉ tiêu phân tích chi phí: phân tích chi phí - khới lượng - lợi nhuận, phân tích biế n ̣ng chi phí dựa định mức chi phí dự tốn chi phí, phân tích đánh giá kế t quả hoạt ̣ng của các trung tâm trách nhiê ̣m , phân tić h biế n đô ̣ng chi phí thông qua báo cáo chi phí, thơng tin chi phí cho việc định quản tri ̣DN tổ chức kế tốn trách nhiệm 3.3.5 Lƣ̣a cho ̣n mơ hin ̀ h kế toán chi phí tron g các DN chế biế n thƣ́c ăn chăn nuôi Theo tác giả , với các công ty có quy mô lớn có thể thực hiê ̣n mô hiǹ h KTQT tách biê ̣t Đới với DN CBTACN có quy mơ nhỏ vừa , nên sử du ̣ng mô hiǹ h hỗn hơ ̣p 3.4 Những điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí các DN chế biế n thƣ́c ăn chăn nuôi Để thực hiê ̣n đươ ̣c các giải pháp kiế n nghi ̣ , tác giả đưa điều kiện thực hiê ̣n về phía nhà nư ớc, phía Hiệp hội TACN Việt Nam, Hiê ̣p hơ ̣i kế toán kiể m tốn Việt Nam (VAA) thân DN CB TACN 22 KẾT LUẬN Các DN CBTACN hoạt động kinh tế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Các DN chủ động hoạt động huy động vốn sử dụng vốn sản xuất kinh doanh Để đa ̣t đươ ̣c hiê ̣u kinh doanh cao , nhà quản trị DN nói chung DN CBTACN nói riêng cầ n đươ ̣c cung cấ p thông tin kip̣ thời và phù hơ ̣p cho quá trình định , đó thông tin kế toán chi phí cung cấ p có vai trò quan tro ̣ng ̣ thố ng thông tin phu ̣c vu ̣ quản tri ̣doanh nghiê ̣p đươ ̣c tầ m quan tro ̣ng của chi phí quá triǹ h quản tri ̣DN Để thấ y , luâ ̣n án đã phân tích mối quan hệ giữa thông tin kế toán chi phí với quản tri ̣chi phí DN sản xuấ t Từ đó , luâ ̣n án đã ̣ thố ng luâ ̣n kế toán chi phí các DN sản xuấ t nhằ m tăng cường quản tri ̣chi phí , nghiên cứu kinh nghiê ̣m về kế toán chi phí mô ̣t số nước thế giới và rút bài ho ̣c kinh nghiê ̣m cho Viê ̣t Nam Thông qua nghiên cứu, thu thâ ̣p số liê ̣u về thực tra ̣ng kế toán chi phí DN CBTACN , luâ ̣n án đã đưa những đánh giá về thực tra ̣ng kế toán chi phí nhằ m tăng cường quản tri ̣chi phí các DN CBTACN về phân loa ̣i chi phí, xây dựng đinh ̣ mức và lâ ̣p dự toán , về xác đinh ̣ chi phí cho đố i tươ ̣ng chiụ phí, phân tić h thơng tin chi phí cho quá triǹ h quyế t đinh ̣ và đánh giá mô hin ̀ h kế toán chi phí hiê ̣n đươ ̣c áp du ̣ng các DN CBTACN viê ̣c cung cấ p thông tin chi phí cho quá trin ̀ h quản tri ̣chi phi.́ Trên sở nghiên cứu lý thuyế t kế toán chi phí và thực tra ̣ng kế toán chi phí DN CBTACN, tác giả đưa giải pháp nhằm tăng cường quản trị chi phí , cụ thể tác giả đưa kiến nghị phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí phân loại chi phí theo mới quan hệ chi phí với đới tươ ̣ng tâ ̣p hơ ̣p chi phí để kiể m soát chi phí hiê ̣u quả và làm sở cho viê ̣c thực hiê ̣n các giải pháp về lâ ̣p đinh ̣ mức và dự toán chi phí Tác giả đưa kiế n nghi ̣về viê ̣c xác đinh ̣ giá phí theo biế n phí có áp dụng phân bở chi phí sản x́ t chung ước tính và đă ̣c biê ̣t là đã ứng du ̣ng phương pháp ABC viê ̣c 23 xác định giá phí mẻ sản phẩm , giá phí sản phẩm , giá phí khách hàng , giá phí chi nhánh Luâ ̣n án cũng xây dựng mô ̣ t ̣ thố ng báo cáo quản tri ̣phu ̣c vu ̣ quản trị chi phí , xây dựng ̣ thố ng chỉ tiêu phân tić h chi phí và lựa cho ̣n mơ hình kế tốn chi phí phù hợp với đặc điểm tở chức sản xuất kinh doanh phù hơ ̣p với quy mô của các DN CBTACN Đồng thời, tác giả đưa điều kiện để thực giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí các DN CBTACN, đó là sự kế t hơ ̣p giữa Nhà nước , Hiê ̣p hô ̣i TACN Viê ̣t Nam, Hiê ̣p hô ̣i kế toán kiể m toán Viê ̣t Nam và bản thân các DN CBTACN Tuy nhiên, từ nhâ ̣n thức sự cầ n thiế t của KTQT đố i với hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t kinh doanh đế n viê ̣c đưa KTQT trở thành mô ̣t ̣ thố ng hữu ích và có thể vâ ̣n hành trôi chảy , câ ̣p nhâ ̣t thường xuyên là mô ̣t công viê ̣c khó khăn Điề u đó cầ n mô ̣t đô ̣i ngũ cán bô ̣ kế toán có kiế n thức , có kinh nghiệm cần kết hợp phịng ban cơng ty , sự tham gia và ủng hô ̣ của các cấ p quản tri ̣DN , đă ̣c biê ̣t là các nhà quản tri ̣ cấ p cao Khi đó KTQT mới có thể trở thành mô ̣t công cu ̣ đắ c lực phu ̣c vu ̣ cho hoa ̣t đô ̣ng quyế t đinh ̣ và quản lý kinh tế tài chiń h đơn vị 24 DANH MỤC CÔNG TRÌNH CỦ A TÁC GIẢ Trầ n Thi Dƣ ̣ ̣ (2011), “Phương pháp xác đinh ̣ chi phí theo hoạt động : Bước tiế n lý luâ ̣n của kế toán quản tri ”̣ , Tạp chí kế tốn - kiểm toán, Số 08/2011 Trầ n Thi Dƣ ̣ ̣ (2011), “Các phương pháp phân tić h chi phí hỗn hơ ̣p : Từ lý thuyế t đế n áp du ̣ng thực tế các DN chế biến thức ăn chăn ni”, Tạp chí kế tốn- kiểm toán, Sớ 12/2011 Trầ n Thi Dƣ ̣ ̣ (2012), “Xây dựng đinh ̣ mức chi phí sản xuấ t các doanh nghiê ̣p chế biế n thức ăn chăn nuôi” , Tạp chí kế tốn - kiểm toán, Sớ 6/2012 Trầ n Thi Dƣ ̣ ̣ (2012), “Xác đinh ̣ chi phí theo hoa ̣t đô ̣ng các doanh nghiê ̣p chế biế n thức ăn chăn nuôi” , Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, Sớ 10/2012 ... viê ̣c tăng cường quản tri ? ?chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi Chương 3: Hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi Chƣơng... nhuận cao cho DN CBTACN 19 Chƣơng 3: HOÀN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ VỚI VIỆC TĂNG CƢỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỨC ĂN CHĂN NUÔI 3.1 Chi? ?́n lƣợc phát triển ngành CBTACN... ng lý thuyết kế tốn chi phí nhằm tăng cường quản trị chi phí DN sản xuất, làm sở để đánh giá thực trạng đưa giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí nhằm tăng cường quản trị chi phí DN CBTACN