Thông tin tài liệu
BỘ TÀI CHÍNH - CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 133/2016/TT-BTC Hà Nội, ngày 26 tháng năm 2016 THƠNG TƯ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Căn Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm tốn, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư hướng dẫn nguyên tắc ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa, khơng áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Điều Đối tượng áp dụng Thông tư áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa (bao gồm doanh nghiệp siêu nhỏ) thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế theo quy định pháp luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa trừ doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ, công ty đại chúng theo quy định pháp luật chứng khoán, hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã theo quy định Luật Hợp tác xã Doanh nghiệp có quy mô nhỏ vừa thuộc lĩnh vực đặc thù điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khốn Bộ Tài ban hành chấp thuận áp dụng chế độ kế toán đặc thù Điều Nguyên tắc chung Doanh nghiệp nhỏ vừa lựa chọn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2015 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung thay phải thông báo cho quan thuế quản lý doanh nghiệp phải thực quán năm tài Trường hợp chuyển đổi trở lại áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa theo Thơng tư phải thực từ đầu năm tài phải thơng báo lại cho quan Thuế Doanh nghiệp vừa nhỏ vào nguyên tắc kế toán, nội dung kết cấu tài khoản kế toán quy định Thông tư để phản ánh hạch toán giao dịch kinh tế phát sinh phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị Trường hợp năm tài doanh nghiệp có thay đổi dẫn đến khơng cịn thuộc đối tượng áp dụng theo quy định Điều Thơng tư áp dụng Thơng tư hết năm tài phải áp dụng Chế độ kế toán phù hợp với quy định pháp luật kể từ năm tài Điều Áp dụng chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa thực Chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tư Chuẩn mực kế tốn Việt Nam có liên quan, ngoại trừ Chuẩn mực kế toán Việt Nam sau: STT Số hiệu tên chuẩn mực CM số 11 - Hợp kinh doanh CM số 19 - Hợp đồng bảo hiểm CM số 22 - Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự CM số 25 - Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty CM số 27 - Báo cáo tài niên độ CM số 28 - Báo cáo phận CM số 30 - Lãi cổ phiếu Điều Đơn vị tiền tệ kế toán “Đơn vị tiền tệ kế toán” Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia “đ”; ký hiệu quốc tế “VND”) dùng để ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp Trường hợp đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi ngoại tệ, đáp ứng tiêu chuẩn quy định Điều Thơng tư chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán Điều Lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ vào quy định Luật Kế toán, để xem xét, định lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán chịu trách nhiệm định trước pháp luật Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán, doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ: a) Được sử dụng chủ yếu giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ đơn vị, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, thơng thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán toán; b) Được sử dụng chủ yếu việc mua hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến chi phí nhân cơng, nguyên vật liệu chi phí sản xuất, kinh doanh khác, thơng thường đơn vị tiền tệ dùng để tốn cho chi phí Các yếu tố sau xem xét cung cấp chứng đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị: a) Đơn vị tiền tệ sử dụng để huy động nguồn lực tài (như phát hành cổ phiếu, trái phiếu); b) Đơn vị tiền tệ thường xuyên thu từ hoạt động kinh doanh tích trữ lại Đơn vị tiền tệ kế toán phản ánh giao dịch, kiện, điều kiện liên quan đến hoạt động đơn vị Sau xác định đơn vị tiền tệ kế tốn đơn vị khơng thay đổi trừ có thay đổi trọng yếu giao dịch, kiện điều kiện Điều Chuyển đổi Báo cáo tài sang Đồng Việt Nam Doanh nghiệp sử dụng đồng tiền khác với Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế tốn Báo cáo tài mang tính pháp lý để công bố công chúng nộp cho quan có thẩm quyền Việt Nam Báo cáo tài trình bày Đồng Việt Nam Trường hợp doanh nghiệp thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo tài nộp cho quan quản lý Nhà nước cơng bố cơng chúng phải kiểm tốn Việc chuyển đổi Báo cáo tài sang Đồng Việt Nam thực theo quy định Điều 78 Thông tư Khi chuyển đổi Báo cáo tài sang Đồng Việt Nam, doanh nghiệp phải trình bày rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài ảnh hưởng (nếu có) Báo cáo tài việc chuyển đổi Báo cáo tài sang Đồng Việt Nam Điều Thay đổi đơn vị tiền tệ kế tốn Khi có thay đổi lớn hoạt động quản lý kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ kế toán sử dụng giao dịch kinh tế khơng cịn thỏa mãn tiêu chuẩn khoản 2, Điều Thông tư doanh nghiệp thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Việc thay đổi từ đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán sang đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác thực thời điểm bắt đầu niên độ kế tốn Doanh nghiệp phải thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán chậm sau 10 ngày làm việc kể từ ngày thay đổi đơn vị tiền tệ Điều Quyền trách nhiệm doanh nghiệp việc tổ chức kế toán đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc (gọi tắt đơn vị hạch tốn phụ thuộc) Doanh nghiệp có trách nhiệm tổ chức máy kế toán phân cấp hạch toán đơn vị hạch toán phụ thuộc phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý khơng trái với quy định pháp luật Doanh nghiệp định việc kế toán đơn vị hạch tốn phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng đối với: a) Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh doanh nghiệp cấp: Doanh nghiệp định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận nợ phải trả vốn chủ sở hữu; b) Đối với giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ, việc ghi nhận doanh thu, giá vốn đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp định, không phụ thuộc vào hình thức chứng từ kế tốn (hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ) Trường hợp luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khâu nội chất tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp nên ghi nhận doanh thu, giá vốn đơn vị hạch toán phụ thuộc c) Việc phân cấp kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc: Tùy thuộc mơ hình tổ chức kế tốn tập trung hay phân tán, doanh nghiệp giao đơn vị hạch toán phụ thuộc phản ánh đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối phản ánh đến doanh thu, chi phí Điều 10 Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán Đối với hệ thống tài khoản kế toán a) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực b) Doanh nghiệp mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản khơng có qui định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà khơng phải đề nghị Bộ Tài chấp thuận Đối với Báo cáo tài a) Doanh nghiệp nhỏ vừa biểu mẫu nội dung tiêu Báo cáo tài Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư để chi tiết tiêu (có sẵn) hệ thống Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý đơn vị b) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung sửa đổi biểu mẫu, tên nội dung tiêu Báo cáo tài phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Đối với chứng từ sổ kế toán a) Các chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), doanh nghiệp tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị phải đảm bảo nội dung chủ yếu phải đảm bảo cung cấp thơng tin theo quy định Luật Kế tốn văn hướng dẫn Luật Kế toán b) Tất biểu mẫu sổ kế toán (kể loại Sổ Cái, sổ Nhật ký) thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc) Doanh nghiệp phải tuân thủ quy định Luật Kế toán văn hướng dẫn Luật Kế toán Doanh nghiệp tự thiết kế biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đảm bảo trình bày thơng tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát Chương II TÀI KHOẢN KẾ TỐN Điều 11 Ngun tắc kế tốn tiền Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, nhập, xuất loại tiền tính số tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Các khoản tiền tổ chức cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán tiền doanh nghiệp Khi thu, chi tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chứng từ kế toán Khi hạch toán tiền gửi ngân hàng phải có giấy báo Nợ, giấy báo Có bảng kê ngân hàng Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ đồng tiền ghi sổ kế toán (đơn vị tiền tệ kế toán) theo nguyên tắc: - Bên Nợ tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế; - Bên Có tài khoản tiền lựa chọn áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền tỷ giá giao dịch thực tế Việc xác định tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền, tỷ giá giao dịch thực tế thực theo quy định Điều 52 Thông tư Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch tốn bên Có tài khoản tiền, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ ghi nhận đồng thời thời điểm chi tiền ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Đồng thời, thời điểm cuối kỳ kế tốn: - Các TK tiền khơng cịn số dư ngun tệ doanh nghiệp phải kết chuyển tồn chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh kỳ vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ báo cáo - Các TK tiền cịn số dư ngun tệ doanh nghiệp phải đánh giá lại theo quy định Điều 52 Thông tư Tại thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại TK tiền ngoại tệ thực theo quy định Điều 52 Thông tư Điều 12 Tài khoản 111 - Tiền mặt Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền Việt Nam, ngoại tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ b) Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ, theo quy định chứng từ kế tốn Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm c) Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, nhập, xuất quỹ tiền mặt tính số tồn quỹ thời điểm d) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 111 - Tiền mặt Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ nhập quỹ; - Số tiền Việt Nam, ngoại tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền mặt ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tốn) Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ xuất quỹ; - Số tiền Việt Nam, ngoại tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền mặt ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán) Số dư bên Nợ: Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo Tài khoản 111 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán Điều 13 Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi khơng kỳ hạn ngân hàng doanh nghiệp Căn để hạch toán Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng giấy báo Có, báo Nợ kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi,…) b) Khi nhận chứng từ ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán doanh nghiệp, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ ngân hàng doanh nghiệp phải thông báo cho ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định nguyên nhân chênh lệch kế toán ghi sổ theo số liệu ngân hàng giấy báo Nợ, báo Có kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1381) (nếu số liệu kế toán lớn số liệu ngân hàng) ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3381) (nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ c) Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu d) Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi vào ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán) Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ rút từ ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán) Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi ngân hàng thời điểm báo cáo Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi ngân hàng Đồng Việt Nam - Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán Điều 14 Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình mua, bán toán loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán; - Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác Tài khoản không phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như: Các khoản cho vay theo khế ước bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, nắm giữ đến ngày đáo hạn b) Chứng khoán kinh doanh phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng Giá gốc chứng khoán kinh doanh xác định theo giá trị hợp lý khoản toán thời điểm giao dịch phát sinh Thời điểm ghi nhận khoản chứng khoán kinh doanh thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu, cụ thể sau: - Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật c) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế tốn lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh d) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán kinh doanh Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm khoản lãi đầu tư dồn tích trước mua lại khoản đầu tư phải phân bổ số tiền lãi Chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần tiền lãi kỳ sau doanh nghiệp mua khoản đầu tư Khoản tiền lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư Khi nhà đầu tư nhận thêm cổ phiếu mà trả tiền công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng ghi nhận giá trị cổ phiếu nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần đ) Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Phần chênh lệch (nếu có) giá trị hợp lý cổ phiếu nhận giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi kế toán doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) Việc xác định giá trị hợp lý cổ phiếu thực sau: - Đối với cổ phiếu công ty niêm yết, giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa niêm yết thị trường chứng khoán ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi thị trường chứng khốn khơng giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết giao dịch sàn UPCOM, giá trị hợp lý cổ phiếu giá giao dịch đóng cửa sàn UPCOM ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM khơng giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý cổ phiếu giá bên thỏa thuận theo hợp đồng giá trị sổ sách thời điểm trao đổi e) Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết mã, loại chứng khoán kinh doanh mà doanh nghiệp nắm giữ (theo loại chứng khoán; theo đối tượng, mệnh giá, giá mua thực tế, loại nguyên tệ sử dụng để đầu tư…) g) Khi lý, nhượng bán chứng khốn kinh doanh (tính theo loại chứng khoán) giá vốn chứng khoán kinh doanh xác định theo phương pháp bình quân gia quyền nhập trước xuất trước Chi phí bán chứng khốn phản ánh vào chi phí tài kỳ Khoản lãi lỗ lý, nhượng bán chứng khoán kinh doanh phản ánh vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ báo cáo h) Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải đánh giá lại tất loại chứng khoán kinh doanh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại chứng khoán kinh doanh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thực theo quy định Điều 52 Thông tư Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh Bên Nợ: Giá trị chứng khốn kinh doanh mua vào Bên Có: Giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh bán Số dư bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh thời điểm báo cáo Điều 15 Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngồi khoản chứng khốn kinh doanh) như: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu), khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác Tài khoản khơng phản ánh cơng cụ nợ nắm giữ mục đích mua bán để kiếm lời (phản ánh Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh) b) Khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng c) Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo kỳ hạn, đối tượng, loại nguyên tệ, số lượng Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn vào kỳ hạn lại (dưới 12 tháng hay từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm lập báo cáo) để trình bày tài sản ngắn hạn dài hạn d) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động tài phát sinh từ khoản đầu tư lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn… đ) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm khoản lãi đầu tư dồn tích trước mua lại khoản đầu tư phải phân bổ số tiền lãi Chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần tiền lãi kỳ sau doanh nghiệp mua khoản đầu tư Khoản tiền lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư e) Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác ngồi khoản cho vay, kế tốn phải đánh giá khả thu hồi Trường hợp có chứng chắn cho thấy phần toàn khoản đầu tư khơng thu hồi được, kế tốn phải ghi nhận số tổn thất vào chi phí tài kỳ Trường hợp số tổn thất xác định cách đáng tin cậy, kế tốn không ghi giảm khoản đầu tư phải thuyết minh Báo cáo tài khả thu hồi khoản đầu tư g) Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải đánh giá lại tất khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn phân loại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thực theo quy định Điều 52 Thông tư Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời điểm báo cáo Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm số có tiền gửi có kỳ hạn - Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm số có khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên bán phải mua lại thời điểm định tương lai, thương phiếu, trái phiếu khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn Điều 16 Nguyên tắc kế toán nợ phải thu Các khoản phải thu theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp Việc phân loại khoản phải thu phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác thực theo nguyên tắc: a) Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua - bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm đơn vị mà doanh nghiệp đầu tư góp vốn vào) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác với khách hàng thông qua bên nhận ủy thác; b) Phải thu nội gồm khoản phải thu đơn vị cấp với đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc (sau gọi đơn vị hạch toán phụ thuộc) c) Phải thu khác gồm khoản phải thu tính chất thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua - bán, như: - Các khoản phải thu tạo doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia; - Các khoản chi hộ bên thứ ba quyền nhận lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất phải thu hộ cho bên giao ủy thác; - Các khoản phải thu không mang tính thương mại cho mượn tài sản phi tiền tệ, phải thu tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý… Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn kỳ hạn cịn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn Các tiêu phải thu Báo cáo tình hình tài cịn bao gồm khoản phản ánh tài khoản khác tài khoản phải thu, như: Khoản cho vay phản ánh TK 1288; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh TK 1386, khoản tạm ứng phản ánh TK 141… Việc xác định khoản cần lập dự phịng phải thu khó địi vào khoản mục phân loại phải thu ngắn hạn, dài hạn Báo cáo tình hình tài Đối với khoản phải thu ngoại tệ, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu theo loại nguyên tệ, đối tượng công nợ thực theo nguyên tắc: - Khi phát sinh khoản nợ phải thu (bên Nợ TK phải thu), kế toán phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh Riêng trường hợp nhận trước tiền người mua ngoại tệ đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập, bên Nợ Tài khoản 131 tương ứng với số tiền nhận trước ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh thời điểm nhận ứng trước - Khi thu hồi nợ phải thu (bên Có Tài khoản phải thu), doanh nghiệp lựa chọn tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền khoản nợ phải thu đối tượng công nợ tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm thu hồi nợ Riêng trường hợp nhận trước người mua bên Có Tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận ứng trước Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch tốn bên Có tài khoản phải thu, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Đồng thời, thời điểm cuối kỳ kế toán: - Các tài khoản phải thu khơng cịn số dư ngun tệ doanh nghiệp phải kết chuyển tồn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ báo cáo - Các tài khoản phải thu cịn số dư ngun tệ doanh nghiệp phải đánh giá lại theo quy định Điều 52 Thông tư Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải thu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải thu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thực theo quy định Điều 52 Thông tư Các khoản nợ phải thu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khó có khả thu hồi thời điểm cuối kỳ phải lập dự phịng phải thu khó địi theo quy định Điều 17 Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hồn thành Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền b) Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm lập báo cáo) ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài c) Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thơng thường d) Trong hạch tốn chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Khoản thiệt hại nợ phải thu khó địi sau trừ dự phịng trích lập ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo Khoản nợ khó địi xử lý địi được, hạch tốn vào thu nhập khác đ) Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐSĐT giao, dịch vụ cung cấp không theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng phát sinh kỳ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, dịch vụ, khoản đầu tư tài chính; - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng; - Đánh giá lại khoản phải thu khách hàng khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tốn) Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ; - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán trừ vào nợ phải thu khách hàng; - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua; - Đánh giá lại khoản phải thu khách hàng khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tốn) Số dư bên Nợ: Số tiền cịn phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có: Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Báo cáo tình hình tài chính, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên "Tài sản" bên "Nguồn vốn" Điều 18 Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng 15 số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT c) Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo trường hợp cụ thể d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân thủ theo quy định pháp luật thuế GTGT Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào vật tư, hàng hóa mua vào trả lại, chiết khấu, giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngồi dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định, bất động sản đầu tư dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế Điều 19 Tài khoản 136 - Phải thu nội Nguyên tắc kế toán: a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp (đơn vị cấp trên) với đơn vị hạch toán phụ thuộc (đơn vị cấp dưới) đơn vị hạch toán phụ thuộc với Các đơn vị cấp đơn vị hạch tốn phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn chi nhánh, xí nghiệp, nhà máy b) Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào tài khoản 136 bao gồm: - Ở đơn vị cấp trên: + Vốn, quỹ kinh phí giao, cấp cho cấp dưới; + Các khoản cấp phải nộp lên cấp theo quy định; + Các khoản nhờ cấp thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ cấp dưới; + Các khoản giao cho đơn vị cấp để thực khối lượng giao khoán nội nhận lại giá trị giao khoán nội bộ; + Các khoản phải thu vãng lai khác - Ở đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc: + Các khoản đơn vị cấp cấp chưa nhận được; + Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị cấp đơn vị nội khác để bán; + Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội bộ; + Các khoản nhờ đơn vị cấp đơn vị nội khác thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ đơn vị cấp đơn vị nội khác; + Các khoản phải thu nội vãng lai khác c) Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo đơn vị cấp có quan hệ toán theo dõi riêng khoản phải thu nội Doanh nghiệp cần có biện pháp đơn đốc giải dứt điểm khoản nợ phải thu nội kỳ kế toán d) Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với đơn vị cấp có quan hệ theo nội dung toán Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc đơn vị nội khác, đồng thời hạch toán bù trừ Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (theo chi tiết đối tượng) Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm ngun nhân điều chỉnh kịp thời Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 136 - Phải thu nội Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp dưới; - Các khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp đơn vị nội khác; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp lên; - Số tiền đơn vị cấp phải thu khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đơn vị nội với nhau; - Các khoản phải thu nội khác Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị cấp dưới; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội với đối tượng Số dư bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: Tài khoản mở đơn vị cấp để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc đơn vị cấp giao - Tài khoản 1368 - Phải thu nội khác: Phản ánh tất khoản phải thu khác đơn vị nội vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Điều 20 Tài khoản 138 - Phải thu khác Nguyên tắc kế toán 1.1 Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu phạm vi phản ánh Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng, Tài khoản 136 - Phải thu nội tình hình tốn khoản nợ phải thu này, gồm nội dung chủ yếu sau: - Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, phải chờ xử lý; - Các khoản phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) gây mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, xử lý bắt bồi thường; - Các khoản cho bên khác mượn tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn tiền phải kế toán cho vay TK 1288); - Các khoản chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi; + Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 18) Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản nêu Mã số từ 01 đến 15, như: Tiền chi từ Quỹ khen thưởng, phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ; tiền hỗ trợ người lao động theo sách Chỉ tiêu lập vào sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế tốn tài khoản có liên quan kỳ báo cáo Số liệu tiêu trừ (-) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn (…) Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 09 2.4.4.2 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư a) Nguyên tắc lập: - Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền - Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh b) Phương pháp lập tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03 - DNN) - Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác (Mã số 21) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, BĐSĐT, TSCĐ vơ hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai vốn hóa thành TSCĐ vơ hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản kỳ báo cáo Chi phí sản xuất thử sau bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB cộng vào tiêu (nếu chi lớn thu) trừ vào tiêu (nếu thu lớn chi) Chỉ tiêu phản ánh số tiền thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư XDCB; Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB chưa nghiệm thu khối lượng; Số tiền trả để trả nợ người bán kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho mục đích sản xuất, kinh doanh đầu tư XDCB cuối kỳ chưa xác định giá trị nguyên vật liệu, tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư XDCB hay hoạt động sản xuất, kinh doanh số tiền trả khơng phản ánh vào tiêu mà phản ánh luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để toán mua sắm TSCĐ, BĐSĐT, XDCB giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng kỳ chưa trả tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác, kể số tiền lãi vay trả vốn hóa), sổ kế tốn tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ chuyển trả cho hoạt động mua sắm, XDCB), sổ kế toán TK 3411 (chi tiết số tiền vay nhận chuyển trả cho người bán), sổ kế toán TK 331 (chi tiết khoản ứng trước trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ, BĐSĐT), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 217, 241 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) - Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác (Mã số 22) Chỉ tiêu lập vào số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình BĐSĐT kỳ báo cáo, kể số tiền thu hồi khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác Chỉ tiêu không bao gồm số thu tài sản phi tiền tệ số tiền phải thu chưa thu kỳ báo cáo từ việc lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác; Không bao gồm khoản chi phí phi tiền tệ liên quan đến hoạt động lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT giá trị lại TSCĐ, BĐSĐT đem góp vốn liên doanh, liên kết khoản tổn thất Số liệu để ghi vào tiêu chênh lệch số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác Số tiền thu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 5118, 131 (chi tiết tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác) kỳ báo cáo Số tiền chi lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 632, 811 (Chi tiết chi lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi - Tiền chi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 23) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền gửi vào ngân hàng có kỳ hạn tháng, tiền chi cho bên khác vay, chi mua công cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả…), chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (bao gồm tiền chi đầu tư vốn hình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu, góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết,…) mục đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm tiền chi mua công cụ nợ coi khoản tương đương tiền mua cơng cụ nợ nắm giữ mục đích kinh doanh (kiếm lời từ chênh lệch giá mua, bán); Các khoản cho vay, mua công cụ nợ trả tài sản phi tiền tệ đảo nợ, tiền chi mua cổ phiếu nắm giữ mục đích kinh doanh; Chi mua cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, đầu tư vào đơn vị khác tài sản phi tiền tệ; đầu tư hình thức phát hành cổ phiếu trái phiếu; Chuyển cơng cụ nợ thành vốn góp cịn nợ chưa toán Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 228, 331 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) - Tiền thu hồi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 24) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc tháng; Tiền thu hồi lại gốc cho vay, gốc trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả công cụ nợ đơn vị khác, tổng số tiền thu hồi bán lại lý khoản vốn đầu tư vào đơn vị khác (kể tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước) kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán công cụ nợ phân loại chứng khốn kinh doanh; Khơng bao gồm khoản thu hồi tài sản phi tiền tệ chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn đơn vị khác, tiền thu bán chứng khoán kinh doanh; Giá trị khoản đầu tư thu hồi tài sản phi tiền tệ, công cụ nợ công cụ vốn đơn vị khác chưa toán tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 228, 131 kỳ báo cáo - Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 25) Chỉ tiêu lập vào số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức lợi nhuận nhận từ đầu tư vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản lãi, cổ tức nhận cổ phiếu tài sản phi tiền tệ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515 - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (Mã số 30) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tư kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ghi ngoặc đơn (…) Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 2.4.4.3 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài a Nguyên tắc lập: Luồng tiền từ hoạt động tài lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở b Phương pháp lập tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DNN) - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể trả cổ tức cổ phiếu) nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ Đối với công ty cổ phần, tiêu phản ánh số tiền thu phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, kể tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu không bao gồm số tiền thu phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 411 kỳ báo cáo - Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành (Mã số 32) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp hình thức hồn trả tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành tiền để hủy bỏ sử dụng làm cổ phiếu quỹ kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả lại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 411, 419 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền thu từ vay (Mã số 33) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp vay kể phát hành trái phiếu tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay tài sản phi tiền tệ nợ thuê tài Trường hợp vay hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận chuyển trả khoản nợ phải trả) sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 3411, 4111 tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo - Tiền trả nợ gốc vay nợ gốc thuê tài (Mã số 34) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay, cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả tổng số tiền trả nợ gốc thuê tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả gốc vay, nợ gốc thuê tài tài sản phi tiền tệ chuyển nợ vay, nợ gốc thuê tài thành vốn góp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 sổ kế toán tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 341, 4111 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 35) Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu doanh nghiệp (kể số thuế thu nhập cá nhân nộp thay cho chủ sở hữu) kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản lợi nhuận chuyển thành vốn góp chủ sở hữu, trả cổ tức cổ phiếu trả tài sản phi tiền tệ khoản lợi nhuận dùng để trích lập quỹ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (Mã số 40) Chỉ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động tài phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 2.4.4.4 Tổng hợp luồng tiền kỳ (Xem Mẫu số B03 - DNN) - Lưu chuyển tiền kỳ (Mã số 50) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền kỳ” phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 - Tiền tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60) Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu năm” Báo cáo tình hình tài chính) - Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61) Chỉ tiêu lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ (Mã số 110 Báo cáo tình hình tài chính) thời điểm cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thỏa mãn định nghĩa tương đương tiền), sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 413 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số dương có lãi tỷ giá ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) phát sinh lỗ tỷ giá - Tiền tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70) Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền tương đương tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối năm” Báo cáo tình hình tài chính) Chỉ tiêu số “Tổng cộng” tiêu Mã số 50, 60 61 tiêu Mã số 110 cột “Số cuối năm” Báo cáo tình hình tài kỳ Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61 2.5 Phương pháp lập trình bày Thuyết minh BCTC (Xem Mẫu số B09 - DNN) 2.5.1 Mục đích Bản thuyết minh Báo cáo tài a) Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác b) Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày thơng tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài 2.5.2 Ngun tắc lập trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài theo hướng dẫn Thơng tư b) Bản thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày nội dung đây: - Các thơng tin sở lập trình bày Báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; - Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày Báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp c) Bản thuyết minh Báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài 2.5.3 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài - Căn vào Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ báo cáo; - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài kỳ trước; - Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan 2.5.4 Nội dung phương pháp lập tiêu 2.5.4.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp cần nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Cơng ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mô có ảnh hưởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp 2.5.4.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ kế toán lựa chọn theo quy định Luật Kế toán 2.5.4.3 Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán áp dụng Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp có tn thủ Chuẩn mực kế tốn Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa hay khơng? 2.5.4.4 Các sách kế tốn áp dụng (1) Tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán: - Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch - Cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng giao dịch phát sinh kỳ tỷ giá áp dụng đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (2) Nguyên tắc chuyển đổi báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam (3) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: Nêu rõ khoản tương đương tiền xác định sở (4) Nguyên tắc kế tốn khoản đầu tư tài a) Đối với chứng khoán kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý giá gốc; - Căn trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh b) Đối với khoản cho vay: - Có đánh giá lại khoản cho vay thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Căn lập dự phịng phải thu khó địi khoản cho vay c) Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (dựa vào tỷ lệ biểu thỏa thuận khác): - Đối với công ty liên doanh, liên kết mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? - Nguyên tắc xác định công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Căn lập dự phịng tổn thất đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết; để xác định tổn thất; d) Đối với khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào đơn vị khác xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất đ) Các phương pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hoán đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư hình thức góp vốn; - Giao dịch hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế toán khoản cổ tức chia cổ phiếu; (4) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác)? - Có theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tượng không? - Có đánh giá lại khoản nợ phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi (5) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phương pháp (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; giá thực tế đích danh hay phương pháp giá bán lẻ) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hồn nhập) (6) Ngun tắc kế tốn khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư a) Ngun tắc kế tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: - Ngun tắc kế tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) ghi nhận vào nguyên giá hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ; - Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có tn thủ khơng? b) Ngun tắc kế tốn TSCĐ th tài chính: - Nêu rõ nguyên giá xác định nào; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài c) Ngun tắc kế tốn Bất động sản đầu tư - Nguyên giá BĐSĐT ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ phương pháp khấu hao BĐSĐT (7) Nguyên tắc kế toán nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại khoản nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Có lập dự phịng nợ phải trả khơng? (8) Ngun tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí tài kỳ phát sinh hay vốn hóa - Tỷ lệ vốn hóa sử dụng để xác định chi phí vay vốn hóa kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hóa bao nhiêu? (9) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có ghi nhận theo số vốn thực góp khơng; Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận nào? - Lợi nhuận chưa phân phối xác định nào? (10) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hay không? - Doanh thu hợp đồng xây dựng - Các nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác (11) Nguyên tắc kế tốn chi phí: - Giá vốn hàng bán (có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu khơng; Có đảm bảo ngun tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vượt mức bình thường hàng tồn kho không; Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán ) - Chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trước) kỳ báo cáo khơng? - Chi phí quản lý kinh doanh: Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ không; Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2.5.5 Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài chính: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Báo cáo tình hình tài để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài chính” đơn vị tính sử dụng Báo cáo tình hình tài Số liệu ghi vào cột “Số đầu năm” lấy từ cột “Số cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Số cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo tình hình tài năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Số đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh phải giải trình rõ điều thuyết minh báo cáo tài Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Số đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Số cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý 2.5.6 Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Năm nay” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Năm trước” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài 2.5.7 Thơng tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đơn vị tính sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan 2.5.8 Những thông tin khác Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (nếu có) ngồi thơng tin trình bày nhằm cung cấp thêm thông tin khác xét thấy cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý MỤC NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ Các doanh nghiệp siêu nhỏ vào biểu mẫu báo cáo tài năm quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư nguyên tắc chung để thực việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị Điều 82 Nội dung phương pháp lập báo cáo tài doanh nghiệp siêu nhỏ Nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo tình hình tài (Mẫu số B01 DNSN) 1.1 Tài sản - Tiền khoản tương đương tiền (Mã số 110) Chỉ tiêu phản ánh toàn tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn khoản tương đương tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ TK 111, 112, số dư Nợ chi tiết TK 1281 (chi tiết khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không tháng) TK 1288 (chi tiết khoản đủ tiêu chuẩn phân loại tương đương tiền) Các khoản tương đương tiền bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc khơng q tháng… Các khoản trước phân loại tương đương tiền hạn chưa thu hồi phải chuyển sang trình bày tiêu khác, phù hợp với nội dung khoản mục - Các khoản đầu tư (Mã số 120) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tư tài (sau trừ khoản dự phịng cho khoản đầu tư tài chính), bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Các khoản đầu tư tài phản ánh tiêu khơng bao gồm khoản đầu tư trình bày tiêu “Tiền khoản tương đương tiền” (Mã số 110) khoản phải thu cho vay trình bày tiêu “Các khoản phải thu” (Mã số 130) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 121, 228 TK 128 (sau trừ khoản đầu tư tài phân loại tương đương tiền khoản phải thu cho vay) trừ số dư Có TK 2291, 2292 - Các khoản phải thu (Mã số 130) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu thời điểm báo cáo (sau trừ dự phịng phải thu khó địi), như: Phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu cho vay, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý, tạm ứng, ký cược, ký quỹ, Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dư Nợ chi tiết theo đối tượng công nợ TK 131, 136, 138, 141, 334, 338, 1288 (chi tiết cho vay), 331 (chi tiết trả trước cho người bán) sau trừ số dư Có TK 2293 - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 sau trừ số dư Có TK 2294 - Giá trị cịn lại TSCĐ BĐSĐT (Mã số 150) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại (ngun giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) loại tài sản cố định BĐSĐT thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ TK 211, 217 sau trừ giá trị hao mòn lũy kế loại TSCĐ BĐSĐT (số dư Có TK 214) - Tài sản khác (Mã số 160) Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản khác tài sản phản ánh Mã số 110, 120, 130, 140, 150 nêu thuế GTGT khấu trừ, chi phí trả trước, thuế khoản phải thu Nhà nước, chi phí xây dựng dở dang, Số liệu ghi vào tiêu số dư Nợ TK 133, 241, 242, 333, - Tổng cộng tài sản (Mã số 200) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mã số 200 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 + Mã số 160 1.2 Nợ phải trả (Mã số 300) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số nợ phải trả thời điểm báo cáo Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 320 + Mã số 330 + Mã số 340 + Mã số 350 + Mã số 360 - Phải trả người bán (Mã số 310) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải trả cho người bán Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dư Có chi tiết TK 331 - Người mua trả tiền trước (Mã số 320) Chỉ tiêu phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp thời điểm báo cáo (không bao gồm khoản doanh thu nhận trước) Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Có chi tiết TK 131 mở chi tiết cho khách hàng - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 330) Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản doanh nghiệp phải nộp Nhà nước thời điểm báo cáo, bao gồm khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dư Có chi tiết TK 333 - Phải trả người lao động (Mã số 340) Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh nghiệp phải trả cho người lao động thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Có chi tiết TK 334 - Phải trả nợ vay (Mã số 350) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị khoản doanh nghiệp vay, nợ th tài cịn nợ ngân hàng, tổ chức, cơng ty tài đối tượng khác Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Có chi tiết TK 341 - Phải trả khác (Mã số 360) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản phải trả khác khoản nợ phải trả phản ánh Mã số 310, 320, 330, 340, 350 nêu như: Chi phí phải trả, phải trả nội bộ, nhận cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược, dự phòng phải trả, doanh thu chưa thực hiện, tài sản thừa chờ giải quyết, quỹ khen thưởng phúc lợi, quỹ phát triển khoa học công nghệ, phải trả, phải nộp khác, Số liệu ghi vào tiêu số dư Có TK 1388, 335, 336, 338, 352, 353, 356 1.3 Vốn chủ sở hữu (Mã số 400) Là tiêu tổng hợp phản ánh khoản vốn kinh doanh thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn, như: Vốn đầu tư chủ sở hữu, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá hối đoái, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối… Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 420 + Mã số 430 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (Mã số 410) Chỉ tiêu phản ánh tổng số vốn thực góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần, vốn khác (nếu có) doanh nghiệp thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có TK 411 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 420) Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa phân phối thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có TK 421 Trường hợp TK 421 có số dư Nợ số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Các khoản mục khác thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 430) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản mục khác thuộc vốn chủ sở hữu khoản phản ánh Mã số 410, 420 nêu Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Số liệu ghi vào tiêu số dư Có TK 418 sau trừ số dư Nợ TK 419 - Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 500) Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mã số 500 = Mã số 300 + Mã số 400 Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản Mã số 200” = Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 500” Nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 - DNSN) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau trừ khoản giảm trừ doanh thu kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm loại thuế gián thu phát sinh bán hàng cung cấp dịch vụ Số liệu tiêu vào số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 911 - Giá vốn hàng bán (Mã số 02) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn thành phẩm bán, khối lượng dịch vụ cung cấp, chi phí tính vào giá vốn sau trừ khoản ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 632 đối ứng bên Nợ TK 911 - Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 03) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số phát sinh bên Có TK 642, đối ứng với bên Nợ TK 911 - Lãi/lỗ hoạt động tài hoạt động khác (Mã số 04) Chỉ tiêu phản ánh số lãi lỗ phát sinh từ hoạt động tài hoạt động khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số chênh lệch tổng số phát sinh bên Có TK 515, 711 (sau trừ khoản điều chỉnh giảm doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác) với tổng số phát sinh bên Nợ TK 635, 811 (sau trừ khoản điều chỉnh giảm chi phí tài chính, chi phí khác) Trường hợp lỗ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 05) Chỉ tiêu phản ánh tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thực kỳ báo cáo doanh nghiệp trước trừ chi phí thuế TNDN Trường hợp lỗ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 05 = Mã số 01 - Mã số 02 - Mã số 03 + Mã số 04 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 06) Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 vào số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 07) Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ hoạt động doanh nghiệp (sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh năm báo cáo Trường hợp lỗ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 07 = Mã số 05 - Mã số 06 Nội dung phương pháp lập tiêu Bản thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B09 - DNSN) 3.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp cần nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp 3.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Ghi rõ Đồng Việt Nam 3.3 Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán áp dụng Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp có tn thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hay không? 3.4 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài chính: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Báo cáo tình hình tài để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài chính” đơn vị tính sử dụng Báo cáo tình hình tài Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo tình hình tài năm nay; + Sổ kế tốn tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thơng tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo tình hình tài đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ 3.5 Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Năm trước” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Năm sau” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài 3.6 Những thơng tin khác mà doanh nghiệp cần thuyết minh Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (nếu có) ngồi thơng tin trình bày nhằm cung cấp thêm thông tin khác xét thấy cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý MỤC NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Điều 83 Nội dung phương pháp lập Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01 - DNN) Mục đích: Phản ánh tổng qt tình hình tăng giảm có tài sản nguồn vốn đơn vị kỳ báo cáo từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo Số liệu Bảng cân đối tài khoản để kiểm tra việc ghi chép sổ kế toán tổng hợp, đồng thời đối chiếu kiểm soát số liệu ghi Báo cáo tài Căn phương pháp ghi sổ: Bảng cân đối tài khoản lập dựa Sổ Cái Bảng cân đối tài khoản kỳ trước Trước lập Bảng cân đối tài khoản phải hồn thành việc ghi sổ kế tốn chi tiết sổ kế toán tổng hợp; kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ có liên quan Số liệu ghi vào Bảng cân đối tài khoản chia làm loại: - Loại số liệu phản ánh số dư tài khoản thời điểm đầu kỳ (Cột 1,2- Số dư đầu năm), thời điểm cuối kỳ (cột 5, Số dư cuối năm), tài khoản có số dư Nợ phản ánh vào cột “Nợ”, tài khoản có số dư Có phản ánh vào cột “Có” - Loại số liệu phản ánh số phát sinh tài khoản từ đầu kỳ đến ngày cuối kỳ báo cáo (cột 3, Số phát sinh tháng) tổng số phát sinh “Nợ” tài khoản phản ánh vào cột “Nợ”, tổng số phát sinh “Có” phản ánh vào cột “Có”của tài khoản - Cột A, B: Số hiệu tài khoản, tên tài khoản tất Tài khoản cấp mà đơn vị sử dụng số Tài khoản cấp cần phân tích - Cột 1, 2- Số dư đầu năm: Phản ánh số dư ngày đầu tháng tháng đầu năm (Số dư đầu năm báo cáo) Số liệu để ghi vào cột vào dòng Số dư đầu tháng tháng đầu năm Sổ Cái vào phần “Số dư cuối năm” Bảng cân đối tài khoản năm trước - Cột 3, 4: Phản ánh tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có tài khoản năm báo cáo Số liệu ghi vào phần vào dòng “Cộng phát sinh lũy kế từ đầu năm” tài khoản tương ứng Sổ Cái - Cột 5, “Số dư cuối năm”: Phản ánh số dư ngày cuối năm báo cáo Số liệu để ghi vào phần vào số dư cuối tháng tháng cuối năm báo cáo Sổ Cái tính vào cột số dư đầu năm (cột 1, 2), số phát sinh năm (cột 3, 4) Bảng cân đối tài khoản năm Số liệu cột 5, dùng để lập Bảng cân đối tài khoản năm sau Sau ghi đủ số liệu có liên quan đến tài khoản, phải thực tổng cộng Bảng cân đối tài khoản Số liệu Bảng cân đối tài khoản phải đảm bảo tính cân đối bắt buộc sau đây: Tổng số dư Nợ (cột 1), Tổng số dư Có (cột 2), Tổng số phát sinh Nợ (cột 3), Tổng số phát sinh Có (cột 4), Tổng số dư Nợ (cột 5), Tổng số dư Có (cột 6) Chương IV CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Điều 84 Quy định chung chứng từ kế toán hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán Chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phải thực theo quy định Luật Kế toán, Nghị định quy định chi tiết số điều Luật Kế toán văn sửa đổi, bổ sung Các loại chứng từ kế toán danh mục biểu mẫu chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán theo hướng dẫn Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư để ghi chép chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh văn pháp luật khác áp dụng theo quy định chứng từ văn Điều 85 Lập ký chứng từ kế toán Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài Chứng từ kế toán phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu Trong trường hợp chứng từ kế toán chưa có mẫu đơn vị kế tốn tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán phải bảo đảm đầy đủ nội dung quy định Luật Kế toán Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chứng từ kế tốn khơng viết tắt, khơng tẩy xóa, sửa chữa; viết phải dùng bút mực, số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo Chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa khơng có giá trị tốn ghi sổ kế toán Khi viết sai chứng từ kế tốn phải hủy bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên quy định Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống Chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ Chữ ký chứng từ kế toán phải ký loại mực không phai Không ký chứng từ kế tốn mực màu đỏ đóng dấu chữ ký khắc sẵn Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống Người lập, người duyệt người khác ký tên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ kế toán Các doanh nghiệp chưa có chức danh kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế toán để giao dịch với khách hàng, ngân hàng Chữ ký kế toán trưởng thay chữ ký người phụ trách kế toán đơn vị Người phụ trách kế tốn phải thực trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng Chữ ký chứng từ kế toán phải người có thẩm quyền người ủy quyền ký Nghiêm cấm người có thẩm quyền ủy quyền ký chứng từ thực việc ký chứng từ kế toán chưa ghi chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm người ký Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Tổng Giám đốc (Giám đốc), người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, an toàn tài sản Chứng từ kế tốn chi tiền phải người có thẩm quyền duyệt chi kế toán trưởng người ủy quyền ký trước thực Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên 10 Kế toán trưởng (hoặc người ủy quyền) không ký “thừa ủy quyền” người đứng đầu doanh nghiệp Người ủy quyền không ủy quyền lại cho người khác 11 Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử Chữ ký chứng từ điện tử có giá trị chữ ký chứng từ giấy Điều 86 Trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập từ bên chuyển đến phải tập trung phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế toán kiểm tra chứng từ kế tốn sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán bao gồm bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình người ký duyệt theo thẩm quyền; - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế toán; - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra tính xác số liệu, thông tin chứng từ kế toán Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước, phải từ chối thực (Không xuất quỹ, toán, xuất kho, …) đồng thời báo cho người quản lý điều hành doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế tốn lập khơng thủ tục, nội dung chữ số khơng rõ ràng người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục điều chỉnh sau làm ghi sổ Điều 87 Dịch chứng từ kế toán tiếng Việt, sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán Các chứng từ kế toán ghi tiếng nước ngoài, sử dụng để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Việt Nam phải dịch nội dung chủ yếu quy định Luật Kế toán tiếng Việt Đơn vị kế tốn phải chịu trách nhiệm tính xác đầy đủ nội dung dịch tiếng nước sang tiếng Việt Bản chứng từ dịch tiếng việt phải đính kèm với tiếng nước ngồi Các tài liệu kèm theo chứng từ kế tốn tiếng nước loại hợp đồng, hồ sơ kèm theo chứng từ toán, hồ sơ dự án đầu tư, báo cáo toán tài liệu liên quan khác dịch tiếng Việt trừ có yêu cầu quan Nhà nước có thẩm quyền Các doanh nghiệp mua sẵn tự thiết kế mẫu, tự in, phải đảm bảo nội dung chủ yếu chứng từ quy định Luật Kế toán Chứng từ phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Séc giấy tờ có giá phải quản lý tiền Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho hoạt động kinh tế, tài ghi sổ kế tốn phải tn thủ theo quy định văn pháp luật chứng từ điện tử Chương IV SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN Điều 88 Sổ kế tốn Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ tồn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp nhỏ vừa có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa phải thực quy định sổ kế toán Luật Kế toán, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán văn hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung thay Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn, doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh Tùy theo đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, doanh nghiệp tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng sở đảm bảo thơng tin giao dịch phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Điều 89 Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế toán giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm điều ghi sổ việc giữ sổ suốt thời gian dùng sổ Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên cũ nhân viên Biên bàn giao phải kế toán trưởng ký xác nhận Điều 90 Mở, ghi sổ kế toán, chữ ký sửa chữa sổ kế toán Mở sổ Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Người đại diện theo pháp luật kế toán trưởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế tốn Sổ kế tốn đóng thành để tờ rời Các tờ sổ dùng xong phải đóng thành để lưu trữ Trước dùng sổ kế tốn phải hồn thiện thủ tục sau: - Đối với sổ kế toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi rõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho người khác Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán - Đối với sổ tờ rời: Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ ghi sổ Các tờ rời trước dùng phải giám đốc doanh nghiệp người ủy quyền ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế tốn phải đảm bảo an tồn, dễ tìm Ghi sổ: Việc ghi sổ kế tốn phải vào chứng từ kế toán kiểm tra bảo đảm quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế toán bắt buộc phải có chứng từ kế tốn hợp pháp, hợp lý chứng minh Khóa sổ: Cuối kỳ kế tốn phải khóa sổ kế tốn trước lập Báo cáo tài Ngồi phải khóa sổ kế tốn trường hợp kiểm kê trường hợp khác theo quy định pháp luật Đối với người ghi sổ thuộc đơn vị dịch vụ kế toán phải ký ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người ghi sổ kế toán cá nhân hành nghề ghi rõ số chứng hành nghề Khi phát sổ kế toán kỳ báo cáo có sai sót phải sửa chữa phương pháp phù hợp với quy định Luật Kế toán Trường hợp phát sai sót kỳ trước, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố Chương VI TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 91 Chuyển đổi số dư sổ kế toán Doanh nghiệp thực chuyển đổi số dư tài khoản sau: - Số dư chi tiết vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh TK 1113 1123 chuyển sang theo dõi TK 152 - Hàng tồn kho, TK 155 - Thành phẩm, TK 156 - Hàng hóa (đối với vàng bạc, kim khí q, đá q phân loại hàng tồn kho) TK 2288 - Đầu tư khác (đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý không phân loại hàng tồn kho) - Số dư khoản trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn, không nắm giữ mục đích kinh doanh (mua vào để bán với mục đích kiếm lời qua chênh lệch giá mua, bán) phản ánh TK 121 - Đầu tư tài ngắn hạn chuyển sang TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (1288); - Số dư TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trước; - Số dư chi tiết TK 1388 ký quỹ, ký cược ngắn hạn TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn chuyển sang TK 1386 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược; - Số dư khoản dự phòng phản ánh TK 159, 229 chuyển sang TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (chi tiết cho TK cấp phù hợp với nội dung dự phòng); - Số dư TK 311 - Vay ngắn hạn, TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, TK 3411- Vay dài hạn TK 3412 Nợ dài hạn chuyển sang TK 341 - Vay nợ thuê tài chính; - Số dư TK 3414 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn chuyển sang TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký cược - Khoản trích trước chi phí sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường (đối với TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa định kỳ), chi phí hồn ngun mơi trường, hồn trả mặt khoản có tính chất tương tự phản ánh TK 335 - Chi phí phải trả chuyển sang TK 352 - Dự phòng phải trả (chi tiết TK 3524) Các nội dung khác phản ánh chi tiết tài khoản có liên quan trái so với Thơng tư phải điều chỉnh lại theo quy định Thơng tư Điều 92 Điều khoản hồi tố Doanh nghiệp khơng tiếp tục trích khấu hao bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá khơng phải hồi tố tồn chi phí khấu hao lũy kế trích từ kỳ trước Doanh nghiệp báo cáo lại thông tin so sánh Báo cáo tài tiêu có thay đổi Thông tư Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐBTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài thuyết minh lí có thay đổi Chế độ kế toán doanh nghiệp Điều 93 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực áp dụng cho năm tài bắt đầu sau ngày 1/1/2017 Những quy định trái với Thông tư bãi bỏ Thông tư thay nội dung áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Thơng tư số 138/2011/TT-BTC ngày 4/10/2011 Bộ Tài Các Bộ, ngành, Ủy ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn doanh nghiệp thực Thông tư Trong trình thực có vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phịng TW Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng Chính phủ; - Văn phịng Tổng Bí thư; - Các Bộ, quan ngang Bộ; - Tòa án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW đoàn thể; - Cục Kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, TP trực thuộc TW; - Các TCT, tập đoàn kinh tế; - Cơng báo; - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Văn phòng Ban đạo TW phòng, chống tham nhũng; - Website Chính phủ; Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT Trần Văn Hiếu FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN Phu luc
Ngày đăng: 20/04/2021, 20:38
Xem thêm:
