tài liệu môn kế toán quản trị
HC VIN CÔNG NGH BU CHÍNH VIN THÔNG K TOÁN QUN TR (Dùng cho sinh viên h đào to đi hc t xa) Lu hành ni b HÀ NI - 2007 HC VIN CÔNG NGH BU CHÍNH VIN THÔNG K TOÁN QUN TR Biên son : Th.S. §inh Xu©n Dòng Th.S. NguyÔn V¨n TÊn TH.S. Vò Quang KÕt LI NÓI U Vit nam đang tin hành ci cách toàn din, trit đ h thng k toán theo yêu cu đi mi c ch qun lý kinh t. Yêu cu qun lý kinh doanh trong c ch th trng đòi hi nhng thông tin đa dng, phc v cho các quyt đnh kinh t, điu đó đã hình thành khái nim v h thng k toán tài chính, k toán qun tr. K toán qun tr - Mt b phn cu thành ca h thng k toán, đc hình thành và phát trin. Thông tin do k toán qun tr cung cp phc v ch yu trong ni b doanh nghip, tho mãn yêu cu thông tin ca ch doanh nghip, các nhà qun lý đ điu hành kinh doanh. phc v công tác ging dy và hc tp, Khoa Qun tr kinh doanh 1, Hc vin Công ngh Bu chính vin thông đã t chc biên son “ Tài li u ging dy k toán qun tr”. Cun sách đc biên son trên c s tham kho tài liu trong và ngoài nc do Th.S inh xuân Dng, Trng b môn Tài chính k toán - Khoa Qun tr kinh doanh 1, ch biên vi s tham gia ca nhiu ging viên b môn Tài chính k toán. Tham gia biên son gm: 1/ Th.S inh xuân Dng - Chng I, III, IV và VI. (15+51+21+49)=136 2/ Th.S Nguyn vn Tn - Chng VII. (15) 3/ C nhân V quang Kt - Chng II và V. (38+19)=57 Mc dù rt c gng đ hoàn thành tài liu này vi ni dung, kt cu hp lý và khoa hc, đáp ng nhu cu đào to trong giai đon mi. Song do tài liu đc biên son ln đu nên không tránh khi thiu sót, chúng tôi rt mong nhn đc nhiu ý kin đóng góp ca bn đc. Xin chân thành cm n. Ch biên Th.S inh Xuân Dng 2 Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 3 CHNG I NHNG VN CHUNG V K TOÁN QUN TR 1.1- KHÁI NIM BN CHT K TOÁN QUN TR. Chc nng ca k toán là cung cp thông tin v hot đng ca mt đn v, mt t chc. Trong các doanh nghip, thông tin k toán không nhng cn thit cho ngi ra quyt đnh qun lý bên trong doanh nghip mà còn cn thit cho các đi tng bên ngoài doanh nghip. Do có phm vi cung cp, phc v thông tin khác nhau nên k toán doanh nghip đc chia thành k toán tài chính và k toán qun tr. Khác vi các thông tin ca k toán tài chính ch yu ph c v cho các đi tng bên ngoài doanh nghip, k toán qun tr cung cp thông tin tho mãn nhu cu ca các nhà qun tr doanh nghip, là nhng ngi mà các quyt đnh và hành đng ca h nh hng trc tip đn s thành bi ca doanh nghip đó. K toán qun tr không nhng cung cp thông tin cho các nhà qun tr cp cao đ ra quyt đnh kinh doanh, quyt đnh đu t và s d ng các ngun lc mà còn cung cp c các thông tin v các mt k thut đ các nhà qun lý tha hành s dng thc thi trách nhim ca mình. Xut phát đim ca k toán qun tr là k toán chi phí, nghiên cu ch yu v quá trình tính toán giá phí sn phm nh giá phí tip liu, giá phí sn xut; nhm đ ra các quyt đnh cho phù hp, xác đnh giá tr hàng tn kho và kt qu kinh doanh theo tng hot đ ng. Dn dn cùng vi s phát trin ca khoa hc qun lý nói chung, khoa hc k toán cng có nhng bc phát trin mnh m, đc bit t nm 1957 tr li đây, nhiu quc gia có nn kinh t phát trin trên th gii đã đi sâu nghiên cu, áp dng và s dng nhng thông tin k toán phc v cho yêu cu qun lý. S phát trin mnh m ca k toán đ ã đt ra hng nghiên cu các công c kim soát và lp k hoch, thu nhn và x lý thông tin phc v cho vic ra quyt đnh qun tr gi là k toán qun tr. Nh vy, k toán qun tr là mt khoa hc thu nhn, x lý và cung cp thông tin v hot đng sn xut, kinh doanh mt cách c th, phc v cho các nhà qun lý trong vic lp k hoch, điu hành, t ch c thc hin k hoch và qun lý hot đng kinh t, tài chính trong ni b doanh nghip. T đó rút ra bn cht ca k toán qun tr nh sau: - K toán qun tr không ch thu nhn, x lý và cung cp các thông tin v các nghip v kinh t đã thc s hoàn thành, đã ghi chép h thng hoá trong các s k toán mà còn x lý và cung cp các thông tin phc v cho vic ra quyt đnh qun tr . có đc các thông tin này, k toán qun tr phi s dng các phng pháp khoa hc đ phân tích, x lý chúng mt cách c th, phù hp vi nhu cu thông tin ca nhà qun tr. H thng hoá các thông tin theo mt trình t d hiu và gii trình quá trình phân tích theo các ch tiêu c th, phc v cho công tác qun tr doanh nghip. - K toán qun tr ch cung cp nhng thông tin v hot đng kinh t tài chính trong phm vi yêu cu qun lý ni b ca mt doanh nghip. Nhng thông tin đó ch có ý ngha đi vi nhng ngi, nhng b phn và nhng nhà điu hành, qun lý doanh nghip, không có ý ngha đi vi Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 4 các đi tng bên ngoài. Vì vy ngi ta nói k toán qun tr là loi k toán dành cho nhng ngi làm công tác qun tr, trong khi đó k toán tài chính không phc v trc tip mc đích này. - K toán qun tr là mt b phn ca công tác k toán nói chung và là mt công c quan trng không th thiu đc đi vi công tác qun lý ni b doanh nghip. 1.2- MC TIÊU K TOÁN QUN TR. Mc đích và yêu cu ca k toán qun tr là phi tính toán đc chi phí sn xut tng loi sn phm, tng ngành hot đng, tng công tác dch v , phân tích đc kt qu tiêu th tng loi sn phm, kt qu cung cp tng công trình, dch v đ t đó, tp hp đc các d kin cn thit đ d kin ph ng hng phát trin trong tng lai ca doanh nghip. Ngoài ra, k toán qun tr còn phi bit theo dõi th trng đ n đnh mt chng trình sn xut và tiêu th hp lý, mt mt đáp ng các nhu cu do th trng đòi hi, mt khác tìm các bin pháp cnh tranh đ tiêu th hàng hoá, nghiên cu các chính sách giá c, tính toán đc các bc phát trin, m rng doanh nghip trong tng thi k, tng giai đo n theo chiu hng có li. Nh vy, k toán qun tr là mt phng pháp x lý các d kin đ đt đc các mc tiêu sau đây: - Bit đc tng thành phn chi phí, tính toán và tng hp chi phí sn xut, giá thành cho tng loi sn phm, tng loi công trình dch v. - Xây dng đc các khon d toán ngân sách cho các mc tiêu hot đng. - Kim soát thc hin và gii trình các nguyên nhân chênh lch gi a chi phí theo d toán và thc t. - Cung cp các thông tin cn thit đ có các quyt đnh kinh doanh hp lý. 1.3- NI DUNG K TOÁN QUN TR K toán qun tr có ni dung rt rng, sau đây là nhng ni dung c bn: - Nu xét theo ni dung các thông tin mà k toán qun tr cung cp, có th khái quát k toán qun tr doanh nghip bao gm: + K toán qun tr các yu t sn xut kinh doanh (bao gm: Hàng tn kho, tài sn c đnh, lao đng và tin lng). + K toán qun tr chi phí và giá thành sn phm. + K toán qun tr doanh thu và kt qu kinh doanh. + K toán qun tr v các hot đng đu t tài chính. + K toán qun tr các hot đng khác ca doanh nghip. Trong các ni dung nói trên, trng tâm ca k toán qun tr là lnh vc chi phí. Vì vy, mt s tác gi cho rng k toán qun tr là k toán chi phí. - Nu xét quá trình k toán qun tr trong mi quan h vi chc nng qun lý, k toán qun tr bao gm các khâu: + Chính thc hoá các mc tiêu ca doanh nghip thành các ch tiêu kinh t. Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 5 + Lp d toán chung và các d toán chi tit. + Thu thp, cung cp thông tin v kt qu thc hin các mc tiêu. + Son tho báo cáo k toán qun tr. Nh vy, thông tin ca k toán qun tr không ch là thông tin quá kh, thông tin thc hin mà còn bao gm các thông tin v tng lai (k hoch, d toán .). Mt khác, thông tin k toán qun tr không ch là các thông tin v giá tr còn bao gm các thông tin khác (hin vt, thi gian lao đng .). 1.4- I TNG K TOÁN QUN TR. K toán qun tr không nhng đc áp dng cho các doanh nghip mà còn đc áp dng c cho nhng t chc nhà nc, các đoàn th . Di đây ch đ cp đn đi tng ca k toán qun tr trong doanh nghip - các t chc vì mc tiêu li nhun. 1.4.1- K toán qun tr phn ánh đi tng ca k toán nói chung di dng chi tit theo yêu cu qun tr doanh nghip. Là mt b phn ca k toán doanh nghip, tt nhiên đi tng ca k toán qun tr cng là đi tng ca k toán nói chung. Tuy nhiên, nu k toán tài chính phn ánh sn nghip và kt qu ca doanh nghip di dng tng quát thì k toán qun tr phn ánh chi tit ca s tng quát đó: - K toán qun tr phn ánh sn nghip ca doanh nghip mt cách chi tit. S n nghip ca mt pháp nhân (hay th nhân) là hiu s gia tng s tài sn ca h vi các khon n phi tr: Sn nghip = Tài sn - N phi tr (1.1) K toán qun tr phn ánh, tính toán giá phí ca tng loi tài sn c đnh, tài sn lu đng, phn ánh chi tit tng khon n phi tr đi vi các ch n, t đó có th tính toán chi tit đc sn nghip (hay ngun vn ch s hu ca doanh nghip) di dng chi tit nht. - K toán qun tr phn ánh doanh thu, chi phí và kt qu ca doanh nghip di dng chi tit. Kt qu (lãi, l) = Doanh thu - Chi phí (1.2) K toán qun tr tính toán xác đnh doanh thu, chi phí ca tng loi sn phm, hàng hoá, dch v, xác đnh chi phí theo tng đa đim phát sinh chi phí (t ng trung tâm chi phí), cng nh theo tng đi tng gánh chu chi phí (tng loi sn phm, hàng hoá, lao v, dch v .). T đó nhà qun tr có th xác đnh đc kt qu hot đng kinh doanh mt cách chi tit nht theo yêu cu qun lý. 1.4.2- K toán qun tr phn ánh hot đng ca doanh nghip. K toán qun tr da trên cách thc huy đng và tiêu dùng (s dng) các ngun lc. Nh vy, k toán qun tr gn lin vi t chc và công ngh ca doanh nghip. Mô hình t chc ca doanh nghip trong qun tr c đin, các chi phí đc phân b cho các b phn ca doanh nghip. Các b phn này (phân xng, b phn hành chính, b phn kinh doanh .) đc gi chung là trung tâm chi phí s tiêu dùng (s dng) các chi phí. Sau đó chi phí ca tng trung tâm đc phân b cho các sn phm, công vic, lao v và dch v liên quan. Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 6 Trong mô hình này, khái nim "hot đng" không xut hin, vì mô hình này đc xây dng trong thi k sn xut theo kiu Taylor - công nghip c khí. Mi phân xng, b phn sn xut đc t chc đ thc hin mt hot đng duy nht, hay nói cách khác, đã có s trùng lp gia khái nim "hot đng" vi khái nim "b phn". T cui nm 1980, mô hình t chc doanh nghip tr lên chung h n. Ngi ta có xu hng biu din doanh nghip bng nhng "qui trình" hoc là nhng "hot đng" hn là thông qua s đ t chc ca doanh nghip. Do đó, các "hot đng" ca các b phn đc đa vào trng tâm ca s đ k toán qun tr. Mô hình này đc gi là mô hình ABC - xác đnh giá phí trên c s hot đng (xem bng s 1.1) Bng s 1.1 Sn phm có nhi u thuc tính (tính cht, thi hn .) Có đc nh vào vic tiêu dùng Hot đng c cung cp bi Các b phn, đn v (Trung tâm) Nhng b phn này tiêu dùng Các ngun lc Theo mô hình này, các b phn huy đng các ngun lc (vic này to ra nhu cu tài tr), sau đó s tiêu dùng nhng ngun lc này (vic này làm phát sinh chi phí). bù vào, các b phn này sn sinh ra các hot đng. Nhng hot đng này cu thành nên nhng quy trình cho ra sn phm. Di đây s đ cp đn các yu t ca mô hình ABC - mô hình bao trùm tt c các mô hình k toán qun tr: A- Các b phn tiêu dùng ngun lc. Có th phân bit thành hai loi hình b phn: a- Trung tâm trách nhim: Là các trung tâm có mt s quyn t ch trong vic s dng ngun lc đc cp nhm đ đt đc mt mc đích c th. ó chính là nhng b phn c s ca k toán qun tr và kim soát x lý. b- Trung tâm thc hin: Là các trung tâm mà ti đó tin hành thc hin nhng nhi m v c th. Các trung tâm thc hin không có quyn t ch nh các trung tâm trách nhim. iu đó không có ngha là ngi ta không quy trách nhim cho các trung tâm này. các trung tâm thc hin, vn đc kim soát và vn có th đánh giá hiu nng ca chúng thông qua vic so sánh mc doanh thu (hoc chi phí) d kin (đnh mc, k hoch) vi doanh thu (hoc chi phí) thc t ca trung tâm đó. Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 7 Mt trung tâm trách nhim bao gm mt s trung tâm thc hin, nhng không có điu ngc li. Nh vy, khái nim chi phí kim soát đc ch gn vi mt trung tâm trách nhim nào đó, không gn vi mt trung tâm thc hin. B- Các b phn cung cp hot đng. Mt hot đng là mt chui nhng công vic phi làm, tng ng vi mt mc tiêu đã đ nh (ví d: Lp hoá đn, kim tra tài khon nhà cung cp, thanh toán, sn xut .). Toàn b các hot đng b sung cho nhau hình thành nên mt quy trình (VD: Phát trin mt loi sn phm mi, hiu chnh mu mã mt loi sn phm .). Nh vy, hot đng ngày càng tr nên phc tp, khi ngi ta chuyn t quan sát mt trung tâm thc hin sang quan sát mt trung tâm trách nhim. Cn chú ý là mt hot đng c th không nh t thit phi tng ng vi phm vi ca mt trung tâm thc hin hay trung tâm trách nhim. Vic phân tích nhng hot đng cho thy mi liên h nhân qu theo chiu ngang (đi vi hot đng 1) nhng có th xut hin mi quan h nhân qu ca hot đng 2 và hot đng 3 trong trng hp hot đng này kéo theo vic thc hin mt hot đng kia hoc khi mà hiu qu hot đng này tác đng đn hiu qu ca hot đng khác. C- Sn phm ca vic tiêu dùng các ngun lc. Sn phm là kt qu ca quá trình liên kt mt s tác nghip cn thit trong vic thit k, sn xut và bán sn phm này. Nh vy, sn phm là s kt tinh mt nhóm các hot đng. Khái nim này dn đn hai h qu: - bit đc giá phí, giá thành ca mt loi sn phm, cn phi tp hp giá phí ca các hot đng cn thit đ sn xut ra sn phm này. - tác đng lên giá phí ca sn phm, cn phi tác đng lên chính giá phí ca các hot đng to nên sn phm. Nh vy, hot đng có hai chc nng: - Cho phép thc hin phân b chi phí vào sn phm; - Hot đng là đi tng ni ti ca công tác qun lý. 1.4.3- K toán qun tr phn ánh quá trình chi phí trong hot đng ca doanh nghip. 1.4.3.1- Mng li phân tích các lung chí phí. Thc cht, đi tng ca k toán qun tr là quá trình chi phí ca doanh nghip. Vic mô t doanh nghip theo cách thc nói trên dn đn xut hin mt mng li chu chuyn các lung chi phí, hay còn đc gi là mng li phân tích th hin qua bn giai đ on (Bng 1.2). - Ngun lc (chi phí đc phân loi theo tính cht kinh t). - B phn (Trung tâm phân tích và trung tâm thc hin). - Hot đng. - Sn phm Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 8 Mng li phân tích các lung chi phí. Bng 1.2 Ngun lc (Chi phí theo tính cht) B phn (Các trung tâm chi phí) Hot đng (Chi phí hot đng hoc quy trình) Sn phm cui cùng 1.4.3.2- Xây dng các mô hình trong mng li phân tích các lung chi phí. a- Phân b ngun lc đã tiêu dùng (chi phí) cho các b phn và các hot đng: Phn ln chi phí thng có th quy np trc tip cho các trung tâm chi phí hoc các hot đng liên quan. Tuy vy, mt s chi phí liên quan đn nhiu b phn, nhiu hot đng. K toán qun tr đng trc 3 la chn: - Không phân b các chi phí chung cho các b phn hoc các hot đng, ngha là không phân b các chi phí này cho s n phm. iu này không cho nhà qun tr bit đc giá thành đy đ ca sn phm. Vn đ là ch tính mc đích và li ích ca các thông tin này. Cn lu ý là không phân b các chi phí chung không có ngha là không qun lý các chi phí này. - S dng mt c s phân chia (tiêu chun phân b) đ phân b các chi phí chung cho các đi tng liên quan. Cách này ch có th đc chp nhn nu tiêu chun phân b này phn ánh đc quy lut kinh t c a các chi phí đang xem xét. - u t hoc t chc li đ có th quy np trc tip các chi phí cho các đi tng s dng chi phí. Cách làm này đt ra vn đ là phi xem xét kh nng sinh li và chi phí c hi ca hot đng đu t hoc t chc li các b phn trong doanh nghip. Khi thc hin s la chn này, cn phân bit rõ ràng hai mc tiêu khác nhau (thm chí có th mâu thun nhau) là: - Mc tiêu k thut: Xác đnh đc giá phí, giá thành ca mt loi sn phm, công vic hoc lao v nht đnh. - Mc tiêu kim soát chi phí: Tác đng lên chi phí bng cách s dng các nhân t ngun phát sinh chi phí cho phép kim soát và qun lý đc các chi phí này. . hot đ ng. Dn dn cùng vi s phát tri n ca khoa hc qun lý nói chung, khoa hc k toán cng có nhng bc phát tri n mnh m, đc bit t nm 1957. tích mi quan h chi phí - khi lng - li nhun - mt trong nhng ni dung quan trng khi xem xét các quyt đnh kinh doanh. 1.5.2.3- Trình bày mi quan