Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH hải âu

Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp B GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - ISO 9001 : 2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Dƣơng Thị Phƣơng Giảng viên hƣớng dẫn: Th.s Đồng Thị Nga HẢI PHÕNG - 2011 Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp B GIO DC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - HOÀN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠNG TY TNHH HẢI ÂU KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Dƣơng Thị Phƣơng Giảng viên hƣớng dẫn: Th.s Đồng Thị Nga HẢI PHÕNG - 2011 Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp B GIO DC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên : Dƣơng Thị Phƣơng Mã số: 110266 Lớp : QT1103K Ngành: Kế tốn - Kiểm tốn Tên đề tài : Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn thuế giá trị gia tng ti Cụng ty TNHH Hi u Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Kho¸ Ln tèt nghiƯp NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ) - Trình bày khái quát lý luận chung thuế giá trị gia tăng - Phản ánh đƣợc thực trạng tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Hải Âu - Đƣa nhận xét kế tốn nói chúng kế tốn thuế giá trị gia tăng nói riêng cơng ty từ đƣa biện pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng công ty Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn - Sử dụng số liệu năm 2010 Địa điểm thực tập tốt nghiệp CÔNG TY TNHH HI U Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất: Họ tên: Đồng Thị Nga Học hàm, học vị: Thạc sỹ Cơ quan công tác: Trƣờng Đại Học Dân Lập Hải Phòng Nội dung hƣớng dẫn: Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Hải Âu Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hƣớng dẫn: Đề tài tốt nghiệp đƣợc giao ngày 11 tháng 04 năm 2011 Yêu cầu phải hoàn thành xong trƣớc ngày 16 tháng 07 năm 2011 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn Sinh viên Dƣơng Thị Phƣơng Đồng Thị Nga Hải Phòng, ngày tháng năm 2010 Hiu trng GS.TS.NGT Trn Hu Ngh Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Kho¸ Ln tèt nghiƯp PHẦN NHẬN XÉT CỦA CAN BỘ HƢỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên q trình làm đề tài tốt nghiệp: - Có ý thức tốt trình làm đề tài tốt nghiệp - Ham học hỏi, tiếp thu ý kiến giáo viên hƣớng dẫn Đánh giá chất lƣợng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính tốn số liệu…): Khóa luận có kết cấu tƣơng đối khoa học hợp lý Chƣơng 1: Một số vấn đề lý luận thuế GTGT tổ chức kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Nhìn chung tác giả hệ thống hóa tƣơng đối đầy đủ chi tiết vấn đề lý luận theo nội dung mà đề tài nghiên cứu Tác giả có cấp nhật thơng tƣ nghị định liên quan đến thuế GTGT Chƣơng 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Hải Âu Thành công lớn viết tác giả mô tả cách chi tiết đầy đủ công tác kế tốn thuế GTGT cơng ty với số liệu năm 2010 tƣơng đối hợp lý có tính logic Chƣơng 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Hải Âu Tác giả có nhận xét đánh giá tƣơng đối khách quan xác thực cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty Từ tác giả đƣa đƣợc số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty Điều góp phần vào việc nâng cao hiệu cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty Cho điểm cán hƣớng dẫn (ghi số chữ): 9,75 điểm ( Chín phẩy bẩy lăm điểm) Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2010 Cán hƣớng dẫn Đồng Thị Nga Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp LI M U Trong xu hội nhập phát triển khu vực nhƣ giới, đất nƣớc ta bƣớc củng cố, phát triển kinh tế theo hƣớng cơng nghiệp hóa, đại hóa Nhất bối cảnh kinh tế nƣớc ta nay, Việt Nam trở thành thành viên thức tổ chức thƣơng mại giới WTO, thị trƣờng nƣớc đƣợc mở cửa, tạo hội cho kinh tế Việt Nam phát triển nhƣng đặt không thách thức doanh nghiệp nƣớc Với doanh nghiệp để tạo dựng đƣợc uy tín phát triển bền vững địi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp phải nhận thức đƣợc rõ vai trị thơng tin kinh tế, tài Các thơng tin đƣợc kế tốn thu thập tổng hợp, qua giúp cho nhà quản trị hiểu rõ tình hình tài doanh nghiệp, sách phát triển kinh tế nhà nƣớc để từ đƣa định đầu tƣ kinh doanh phù hợp Các thơng tin kế tốn có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, việc tổ chức cơng tác kế tốn hồn chỉnh mang lại hiệu cao việc cần thiết doanh nghiệp Việc tổ chức hạch tốn kế tốn doanh nghiệp có nhiều khâu quan trọng, cơng tác tổ chức thuế kế toán thuế GTGT phần hành kế toán quan trọng hệ thống kế toán doanh nghiệp Thực tốt kế toán thuế GTGT giúp cho doanh nghiệp xác định số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc từ doanh nghiệp có kế hoạch chủ động nộp thuế, thực nghĩa vụ Nhà nƣớc, tránh đƣợc tình trạng chậm trễ việc tính tốn thuế dẫn tới tình trạng chậm nộp thuế ảnh hƣởng đến mối quan hệ doanh nghiệp với quan Nhà nƣớc Nhận thức đầy đủ đắn vai trò, ý nghĩa việc tổ chức kế tốn thuế GTGT Sau thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn cơng ty TNHH Hải Âu kết hợp với kiến thức đƣợc học, em chọn đề tài "Hồn thiện cơng tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH HẢI ÂU " cho khóa luận Nội dung đề tài đề cập đến tình hình phát triển Cơng ty, thực t Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp v k tốn thuế giá trị gia tăng, nội dung đƣợc trình bầy cụ thể nhƣ sau: Chƣơng I : Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT Chƣơng II: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Hải Âu Chƣơng III : Một số biện pháp nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Hải Âu Do hạn chế mặt lý luận nhƣ kinh nghiệm thực tiễn nên khóa luận khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận đƣợc góp ý, bảo thầy giáo để em có điều kiện bổ sung nâng cao kiến thức mình, phục vụ tốt cho công tác thực tế sau Em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình giáo Thạc sĩ Đồng Thị Nga, thầy cô giáo khoa QTKD cô chú, anh chị phịng Kế tốn - Tài cơng ty TNHH Hải Âu tận tình bảo, tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viªn: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp CHNG I Lí LUN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) 1.1 Lý luận chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái quát đời phát triển thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nƣớc giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi : Taxe Sur La Valeur Tée ( viết tắt TVA ), tiếng Anh gọi Value Added Tax ( viết tắt VAT ), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nƣớc Pháp, thuế giá trị gia tăng đƣợc áp dụng rộng rãi nhiều nƣớc giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng luật thuế giá trị gia tăng Các quốc gia khác thời kỳ nghiên cứu loại thuế Tính đến có khoảng 130 quốc gia giới áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nƣớc ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nƣớc ta thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01-01-1999 1.1.2 Khái niệm *Khái niệm GTGT: GTGT giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, thƣơng mại dịch vụ ( gọi chung sở kinh doanh) tác động vào ngun vật liệu thơ hay hàng hố, dịch vụ mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, số chênh lệch giá đầu giá đầu vào sở kinh doanh tạo trình sản xuất kinh doanh Hay phần giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hố, dịch vụ phát triển q trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng Đối với số ngành nghề kinh doanh, GTGT đƣợc xác định nhƣ sau: - Đối với ngành xây dựng tiền thu thù lao xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ chi phí vật tƣ, động lực chi phí khác để Sinh viªn: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp phc v cho xõy dng, lắp đặt cơng trình,hạng mục cơng trình - Đối với kinh doanh ăn uống số chênh lệch khoản thu tiêu thụ khoản thu khác trừ tiền mua hàng hố, chi phí dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống - Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch khoản thu tiêu thụ trừ chi phí hàng hố, dịch vụ mua ngồi để thực hoạt động kinh doanh Giá trị gia tăng = Giá đầu - Giá đầu vào *Khái niệm thuế GTGT Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng đƣợc nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ 1.1.3 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Tính cƣỡng chế tính pháp lý cao: Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nƣớc đƣợc coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nƣớc Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể đƣợc quan quyền lực tối cao quốc gia định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Nếu không thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ vi phạm pháp luật quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN thuế khoản vay mƣợn Chính phủ Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nƣớc, nhƣng bắt buộc ln đƣợc xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xã hội nƣớc quan hệ kinh tế giới - Thuế GTGT khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nƣớc thu thuế từ tổ chức kinh tế v cỏ Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp QT1103K 10 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá lun tốt nghiệp tuõn thủ nghiêm ngặt theo qui định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, Cơng ty thực theo Thông tƣ hƣớng dẫn, có sửa đổi luật thuế GTGT, đơn vị làm theo hƣớng dẫn quan thuế Qua trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty, em nhận thấy Công ty làm theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực việc kê khai thuế, nộp thuế theo nhƣ hƣớng dẫn quan thuế Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác kê khai thuế GTGT Công ty tồn hạn chế Bằng kiến thức học cộng với thực tế em rút số ý kiến nhận xét, đánh giá riêng nhƣ sau.: */ Về ƣu điểm: - Để thuận lợi cho việc lập tờ khai thuế nhanh xác hi ện Công ty TNHH Hải Âu sử dụng phần mềm “ Hỗ trợ kê khai thuế “ Tổng cục thuế xây dựng Việc công ty sử dụng phần mềm HTKK thuế giảm thiểu tối đa việc nhầm lẫn tính tốn, ghi chép kế tốn, đảm bảo đƣợc xác, trung thực cao, tiết kiệm đƣợc nhân lực chi phí, thuận lợi cho cơng tác kiểm tra, theo dõi hạch tốn kế tốn - Cơng ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế GTGT nhƣ: Hoá đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, tờ khai Thuế GTGT - Kê khai đầy đủ hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào nhƣ bán theo thời gian quy định - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo qui định cách thức tiến hành nhƣ thời gian */ Về hạn chế: - Công ty chƣa tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo qui nh ti cỏc ca Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 90 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá luận tèt nghiÖp hàng bán lẻ mà tất nghiệp vụ bán hàng đƣợc phản ánh chung vào bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, khó khăn việc theo dõi chi tiết doanh thu bán lẻ doanh thu bán buôn dẫn đến hạn chế công tác quản lý kênh phân phối sản phẩm nhƣ việc thúc đẩy tiêu thụ - Việc ghi chép bảo quản lƣu trữ chứng từ chƣa đƣợc chu đáo, số chứng từ chƣa đảm bảo pháp lý nhƣ: thiếu chữ ký ngƣời có trách nhiệm Trong trình ghi sổ chi tiết, lập chứng từ nhân viên kế toán chƣa đánh số đầy đủ cho chứng từ gốc, cịn có chứng từ khơng số có nhiều chứng từ bị trùng lặp số liệu, với nội dung kinh tế khác nhƣng gây khó khăn cho việc phân biệt cần kiểm tra, tìm kiếm - Việc mở sổ chi tiết tài khoản cấp I TK 133 - thuế GTGT đƣợc khấu trừ sổ chi tiết tài khoản 3331 - thuế GTGT phải nộp theo em chƣa hợp lý TK 133 có tài khoản cấp II TK 1331 - thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ TK 1332 - thuế GTGT đƣợc khấu trừ tài sản cố định, việc mở sổ chi tiết TK 133 chung chung, chƣa tách biệt đƣợc rõ ràng hai khoản thuế Còn tên gọi sổ chi tiết TK 3331 chƣa hợp lý TK 3331 có TK cấp III TK 33311 - thuế GTGT đầu TK 33312 thuế GTGT hàng nhập khẩu, Công ty khơng có nghiệp vụ nhập tên gọi sổ chi tiết tài khoản 3331 chƣa hợp lý -Tất nghiệp vụ đƣợc phản ánh vào sổ nhật ký chung, Công ty không mở sổ nhật ký đặc biệt nhƣ nhật ký mua hàng, nhật ký thu, nhật ký chi theo em công ty nên mở thêm sổ để thuân lợi việc theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc xác - Doanh nghiệp chƣa tiến hành việc đối chiếu, kiểm tra trình lập báo cáo thuế GTGT ghi sổ kế toán Trong tháng 6/2010 kế tốn kê nhầm hóa đơn GTGT đầu vào tháng 5/2010 kế toán kẹp lẫn chứng từ T5 vào T6 nên làm cho thuế GTGT đầu vào bị sai ảnh hƣởng đến sổ sách kế toán số liệu tờ khai thuế Sai sót đƣợc kế tốn phát sửa chữa vào cuối kỳ kế toán Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 91 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá lun tốt nghiệp - Vic qun lý sử dụng hóa đơn chƣa thực đƣợc kế tốn quan tâm - Hóa đơn bán hàng giao cho bên mua bị ghi sai đơn giá Doanh nghiệp tiến hành hủy hóa đơn nhƣng hủy hóa đơn GTGT kế tốn lại khơng tiến hành lập biên hủy hóa đơn hai bên có đầy đủ chữ ký ngƣời liên quan - Kế tốn thuế mảng quan trọng cơng tác kế toán doanh nghịêp nào, nhƣng Công ty TNHH Hải Âu doanh nghiệp vừa nhỏ nên máy kế tốn cơng ty tƣơng đối gọn Cơng ty chƣa có kế toán độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán viên kiêm ln kế tốn thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn không khách quan Trên vài tồn trƣớc mắt, phận kế tốn Cơng ty nên đƣa biện pháp giải để công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty đƣợc hồn thiện 3.2 Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Hải Âu 3.2.1 Sự cần thiết việc hồn thiện, tổ chức cơng tác kế toán thuế GTGT Kế toán thuế GTGT phần hành kế toán quan trọng hệ thống kế toán doanh nghiệp, thực tốt kế toán thuế GTGT giúp cho doanh nghiệp xác định số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc từ doanh nghiệp có kế hoạch chủ động nộp thuế, thực nghĩa vụ Nhà nƣớc, tránh đƣợc tình trạng chậm trễ việc tính tốn thuế dẫn tới tình trạng chậm nộp thuế ảnh hƣởng đến mối quan hệ doanh nghiệp với quan Nhà nƣớc, uy tín doanh nghiệp mặt vật chất bị phạt chậm nộp thuế Việc thực tổ chức cơng tác kế tốn thuế cách khoa học giúp cho kế toán doanh nghiệp dễ dàng giải trình số liệu liên quan đến thuế GTGT phải nộp kỳ Với chế thị trƣờng mở cửa cạnh tranh trở thành xu tất yếu, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phải không ngừng lỗ lực việc nâng cao hiêu SXKD nâng cao uy tín doanh nghiệp Để thành cơng việc lựa chọn đối tác kinh doanh, thực tốt công tác kế toỏn Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 92 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá lun tốt nghiệp núi chung cơng tác kế tốn thuế nói riêng góp phần quan trọng việc nâng cao hiệu SXKD doanh nghiệp Các số liệu liên quan đến thuế, tình hình nộp thuế cho biết đƣợc thực trạng, quy mơ, hiệu hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp từ xác định đƣợc vị doanh nghiệp chủ đầu tƣ đối tác kinh tế Mặt khác, điều kiện kinh tế nƣớc ta bƣớc hội nhập kinh doanh giới Nhà nƣớc có thay đổi với sách kinh tế vĩ mơ nhƣ sách thuế, chế độ kế tốn Cùng với thay đổi cơng tác kế toán doanh nghiệp phải đƣợc tổ chức cho phù hợp Từ nguyên nhân, đòi hỏi mang tính khách quan kinh tế đặt ra, để đảm bảo tính đồng bộ, thống phát huy đầy đủ vai trị cung cấp thơng tin cho việc điều hành, quản lý, SXKD, cần thiết phải cải tiến, đổi hồn thiện hệ thống kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng 3.2.2 Một số ngun tắc điều kiện tiến hành hồn thiện cơng tác kế tốn Trong chế thị trƣờng, cơng tác kế tốn ngày thể vai trị quan trọng việc quản lý kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Vì vấn đề hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cần thiết khách quan cần phải dựa vào số nguyên tắc sau: - Hoàn thiện sở tơn trọng chế tài chính, tơn trọng chế độ kế tốn - Hồn thiện phải sở phù hợp với đặc điểm kinh doanh DN - Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng đƣợc thơng tin kịp thời, xác phù hợp với u cầu quản lý - Hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí mục đích doanh nghiệp kinh doanh có lãi đem lại hiệu Nói tóm lại yêu cầu đƣợc đặt trƣớc hết việc hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng, dƣới em xin đƣa số đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Hải Âu vào u cầu Sinh viªn: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 93 Khoá lun tốt nghiệp Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng 3.2.3 Mt s kin ngh đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn GTGT cơng ty TNHH Hải Âu Căn vào nhận xét ƣu điểm nhƣợc điểm công ty TNHH Hải Âu nêu trên, em xin có số đề suất nhƣ sau:  Công ty nên tiến hành lập bảng kê bán lẻ cửa hàng bán lẻ để mặt thực theo qui định tránh việc trốn thuế, mặt khác để tạo điều kiện thuận lợi công tác quản lý kênh phân phối sản phẩm, đồng thời nhằm theo dõi riêng việc bán lẻ hàng hoá để kịp thời đƣa giải pháp hồn chỉnh có điều kiện bất lợi thị trƣờng Bảng kê bán lẻ theo mẫu sau: BẢNG KÊ BÁN LẺ HÀNG HÓA DỊCH VỤ (Ngày tháng năm ) Mã số: Tên sở kinh doanh: Địa chỉ: Họ tên ngƣời bán hàng: Địa nơi bán hàng: STT Tên hàng hoá, Đơn Số Dịch vụ vị lƣợng Đơn giá Thành tiền tính A B C Tổng cộng tiền toán: Tổng số tiền (bằng chữ) : Sinh viªn: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 94 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá lun tốt nghiệp Kin ngh v kim tra chứng từ, sổ sách doanh nghiệp Cuối kỳ kế toán nhân viên kế toán nên kiểm tra lại hệ thống chứng từ, sổ sách doanh nghiệp để bổ sung đầy đủ chữ ký ngƣời trách nhiệm có liên quan Một số Phiếu thu tiền bán hàng phiếu chi tiền mua hàng tháng năm chƣa đƣợc đánh số Vậy kế toán nên kiểm tra lại để bổ sung tạo điều kiện thuận lợi cho việc đối chiếu kiểm tra sau  Đối với kế tốn thuế GTGT Cơng ty nên mở thành sổ chi tiết tài khoản cấp II để theo dõi thuế GTGT đầu vào, là: +Sổ chi tiết tài khoản 1331-Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ +Sổ chi tiết tài khoản 1332-Thuế GTGT đƣợc khấu trừ TSCĐ Không nên theo dõi chung hai khoản thuế đầu vào vào sổ chi tiết tài khoản 133 nhƣ Công ty làm Tên gọi sổ chi tiết TK 3331-Thuế GTGT đâu theo em nên đổi thành sổ chi tiết TK 33311- Thuế GTGT đầu ra, tên gọi TK 3331 thuế GTGT, gồm tài khoản cấp III: +TK 33311-Thuế GTGT đầu +TK 33312- Thuế GTGT phải nộp hàng nhập Tên gọi sổ chi tiết TK 3331 nhƣ không phản ánh nội dung kinh kế TK 3331  Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày đƣợc phản ánh vào sổ Nhật ký chung, nhƣ khối lƣợng ghi chép lớn gây khó khăn cho việc theo dõi Theo em cơng ty nên mở thêm số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi số loại nghiệp vụ chủ yếu nhƣ mua hàng, bán hàng, chi tiền, thu tiền, để cuối tháng kế tốn thuế GTGT lấy số liệu tổng hợp từ Nhật ký chuyên dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp đƣợc sổ chi tiết Dƣới số mẫu sổ Nhật ký chuyên dùng Công ty nên mở thêm: Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 95 Khoá lun tốt nghiệp Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng S NHT Kí MUA HÀNG Phải Chứng từ Ngày DIỄN GIẢI tháng ghi sổ Số ngà trả Ghi nợ tài Tài khoản ngƣời khoản khác bán (Có TK y 331) 152 153 Số Số hiệu tiền SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Chứng Phải Ghi có tài khoản từ thu doanh thu Ngày tháng ghi sổ Số Ng DIỄN GIẢI ày khách hàng(N Hàng ợ TK 131) hoá Ghi Thàn h Dịch phẩm vụ  Kiến nghị việc kiểm tra đối chiếu sổ chi tiết TK 133 TK 3331 tờ khai thuế GTGT - Khi tiến hành lập tờ khai thuế, doanh nghiệp cần phải đối chiếu kiểm tra hóa đơn đầu vào, đầu với bảng kế mua vào, bán để tranh tình trng b sút Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 96 Khoá lun tốt nghiệp Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng hóa đơn chứng từ - Đồng thời doanh nghiệp cần phải đối chiếu số liệu tờ khai sổ chi tiết tài khoản 133 3331 để đảm bảo số liệu đƣợc xác Việc đối chiếu kiểm tra đƣợc thực thơng q mẫu bảng sau: Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 13311 TK 33311 Hạch toán VAT Tháng đầu vào Số VAT đƣợc đầu khấu Chênh lệch Kê khai trừ Số VAT phải đầu nộp vào Số VAT đƣợc đầu khấu trừ Số phải nộp VAT VAT đầu vào đầu Dƣ đầu kỳ T1/2009 T2/2009 T3/2009 ……… T9/2009 T10/2009 T12/2009 Cộng Số đƣợc khấu trừ : Chênh lệch : Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 511 Chênh lệch Kê khai Doanh thu VAT đầu Thuế suất Doanh thu T khai VAT u Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Líp: QT1103K Doanh thu VAT đầu Thuế suất 97 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá lun tốt nghiệp Kiến nghị việc hủy hóa đơn GTGT Yêu cầu hóa đơn GTGT phải rõ ràng, xác, khơng đƣợc tẩy xóa Khi kế tốn cơng ty lập hóa đơn bán hàng ghi nhầm số lƣơng đơn giá hàng xuất bán kế tốn hủy bỏ hóa đơn bán hàng viết lại hóa đơn GTGT khác Nhƣng kế tốn xé hóa đơn khỏi cuống khơng tiến hành lâp biên hủy hóa đơn hai bên, điều khơng với quy định việc quản lý sử dụng hóa đơn Quy định nhƣ sau:  Trƣờng hợp hóa đơn viết sai cần hủy bỏ gạch chéo để chữ hủy bỏ vào liên số hóa đơn, không đƣợc xé rời khỏi cuống mà phải lƣu giữ đầy đủ liên để toán số tờ bị hủy (hỏng) với Cơ quan thuế (đƣợc thể Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn)  Trƣờng hợp giao hóa đơn cho khách hàng phát sai hóa đơn hai bên phải lập biên thu hồi hóa đơn ghi rõ lý thu hồi hóa đơn, đồng thời sở phải lập hóa đơn giao cho khách hàng Hóa đơn phải ghi đầy đủ, tiêu theo quy định ghi rõ: “Hóa đơn thay hóa đơn ký hiệu…, số hóa đơn…, ngày…, tháng…., năm….”  Hóa đơn thu hồi phải kẹp vào hóa đơn phải xuất trình với quan thuế trực tiếp quản lý, khơng đƣợc hủy hóa đơn Cơ sở bị xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn hành vi xé rời hóa đơn viết sai khỏi hóa đơn hủy hóa đơn thu hồi Biên hủy hóa đơn theo mu sau: Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 98 Khoá lun tốt nghiệp Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN HUỶ HOÁ ĐƠN - Căn vào hợp đồng ngày tháng năm ký Công ty Công ty việc mua bán - Căn vào thực trạng hố đơn GTGT số ngày / / mà Cơng ty cấp cho Công ty - Hôm nay, ngày tháng năm Tại Trụ sở Công ty , Số nhà Chúng gồm có: BÊN A: Địa : Mã số thuế : Do Ông/Bà : ,Chức vụ: , làm đại diện BÊN B: Địa : ………… … Mã số thuế : Do Ông (Bà): ., Chức vụ: , làm đại diện - Hai bên xác nhận việc huỷ bỏ hoá đơn GTGT số ngày / / mà Công ty cấp cho Công ty 1/ Lý huỷ bỏ hoá đơn - Do đơn giá ghi hố đơn khơng theo nhƣ hợp đồng ký hai bên, khối lƣợng cịn thiếu 2/ Cam kết - Cơng ty Công ty cam kết khơng sử dụng hố đơn GTGT số ngày / / việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Công ty cam kết không kê khai thuế GTGT đầu vào hố đơn số Cơng ty Nếu có sai trái việc kê khai thuế hố đơn trên, Cơng hoàn toàn chịu trách nhiệm - Liên hố đơn số đƣợc hồn trả lại cho Công ty Biên đƣợc lập thành hai bản, có giá trị pháp lý nhƣ Mỗi bên giữ ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIN BấN B Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 99 Khoá lun tốt nghiệp Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng  Kiến nghị việc bố trí nhân phịng kế tốn- tài chính: Để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thông tin thuế thực nhanh cơng ty nên có kế tốn chuyên theo dõi thuế  Kiến nghị phân tích số tiêu tài chính: Sau niên độ kế tốn, cơng ty nên tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT thơng qua tiêu Báo cáo tài chính, dƣới số tiêu cần phân tích: ● Tỷ suất thuế GTGT = phải nộp kỳ ● Thuế GTGT phải nộp kỳ Tổng doanh thu Tỷ suất khấu trừ Tổng thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ = thuế GTGT Tổng thuế GTGT đầu Chỉ tiêu cho ta thấy đồng thuế GTGT đầu có đồng đƣợc khấu trừ ● Tỷ suất nộp thuế GTGT = Thuế GTGT nộp Tổng thuế GTGT phải nộp Chỉ tiêu phản ánh tình hình nộp thuế GTGT, cho thấy đồng thuế GTGT phải nộp có đồng nộp Việc tiến hành phân tích tiêu thuế GTGT BCTC cần thiết quan trọng, mặt để theo dõi tình hình thực nghĩa vụ với Nhà Nƣớc, mặt khác để thấy đƣợc xu hƣớng biến động cãc tiêu qua năm để từ cơng ty tiến hành xây dựng kế hoạch tài chính-phần quan trọng chiến lƣợc phát triển sản xuất kinh doanh tồn cơng ty Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 100 Khoá lun tốt nghiệp Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng KT LUN Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế; nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nƣớc (NSNN) Chính sách thuế gắn liền với sách phát triển quốc gia thực kinh tế chuyển đổi, tiến sâu vào hội nhập quốc tế thuế động, phù hợp trở nên quan trọng Ngày 1/1/1999 đƣợc coi nhƣ mốc quan trọng đánh dấu bƣớc nhảy chế độ thuế, thời điểm Luật thuế GTGT đƣợc thức áp dụng Việt Nam, kéo theo chế độ kế toán thay đổi cho phù hợp Trong năm vừa qua, Luật thuế phần phát huy đƣợc tác dụng tích cực kinh tế đất nƣớc, nhƣng vƣớng mắc, khó khăn q trình vận dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế doanh nghiệp lại tồn nhiều Xuất phát từ thực tiễn trên, em chọn đề tài “ Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH Hải Âu ” luận văn tốt nghiệp, theo em thuế GTGT vấn đề đƣợc nhiều doanh nghiệp quan tâm đƣợc bàn luận, sửa đổi nhiều tƣơng lai Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đề Luật thuế GTGT chế độ kế tốn thuế GTGT, góp phần hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam đề tài khơng đề cập đến vấn đề riêng có Cơng ty TNHH Hải Âu mà cịn đề cập đến vấn đề chung Luật thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT Do điều kiện thời gian, tài liệu kiến thức có giới hạn nên luận văn khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận đƣợc góp ý, bảo thầy cô giáo để báo cao em đƣợc hoàn thiện tốt Em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình giáo Thạc sĩ Đồng Thị Nga, thầy cô giáo khoa QTKD chú, anh chị phịng Kế tốn - Tài cơng ty TNHH Hải Âu hƣớng dẫn cung cấp tƣ liệu tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành khóa luận Hải phịng, ngày 28 tháng 06 năm 2011 Sinh viên thực Dng Th Phng Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 101 Khoá lun tốt nghiệp Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) 1.1 Lý luận chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái quát đời phát triển thuế GTGT 1.1.2 Khái niệm 1.1.3 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 10 1.1.4 Vai trò thuế giá trị gia tăng 11 1.1.4.1 Vai trò thuế giá trị gia tăng lƣu thơng hàng hố 11 1.1.4.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng quản lý Nhà nƣớc kinh tế 12 1.1.5 Cơ chế hoạt động thuế giá trị gia tăng 14 1.1.6 Các quy định thuế giá trị gia tăng 15 1.1.6.1 Đối tƣợng nộp thuế GTGT 15 1.1.6.2 Đối tƣợng chịu thuế GTGT 15 1.1.6.3 Đối tƣợng không chịu thuế GTGT 16 1.1.7 Căn phƣơng pháp tính thuế 16 1.1.7.1 Giá tính thuế 16 1.1.7.2 Thời điểm xác định thuế GTGT nhƣ sau: 18 1.1.7.3 Thuế suất thuế giá trị gia tăng 18 1.1.8 Phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng 21 1.1.8.1 Phƣơng pháp khấu trừ thuế 21 1.1.8.2 Phƣơng pháp trực tiếp 24 1.1.9 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế, tốn thuế hồn thuế GTGT 27 1.1.9.1 Kê khai thuế 27 1.1.9.2 Nộp thuế GTGT 27 1.1.9.3 Quyết toán thuế 29 1.1.9.4 Hoàn thuế 29 1.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) 30 1.2.1 Yêu cầu quản lý thuế GTGT 30 Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 102 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá luận tèt nghiƯp 1.2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế GTGT 31 1.2.2.1.Mơ tả cơng việc nhân viên kế tốn thuế nói chung 31 1.2.2.2 Nhiệm vụ kế tốn thuế giá trị gia tăng nói riêng 33 1.2.3 Phƣơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng 33 1.2.3.1 Chứng từ kế toán 33 1.2.3.2.Tài khoản kế toán 34 1.2.3.3 Trinh tự kế toán 37 1.2.3.4 Hình thức kế tốn áp dụng doanh nghiệp 43 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH HẢI ÂU 45 2.1 Khái quát công ty TNHH Hải Âu 45 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 45 2.1.2 Đặc điểm cấu ngành nghề sản xuất quy trình cơng nghệ 46 2.1.2.1 Cơ cấu ngành nghề phận sản xuất 46 2.1.2.2 Quy trình cơng nghệ sản xuất xi măng 46 2.1.3 Đặc điểm cấu tổ chức máy quản lý công ty TNHH Hải Âu 48 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn công ty TNHH Hải Âu 49 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 49 2.1.4.2 Hình thức kế tốn áp dụng cơng ty 50 2.1.4.3.Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán 51 2.1.4.4 Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán 52 2.1.4.5 Tổ chức hệ thống sổ kế toán 52 2.2 Thực trạng tình hình thực cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Hải Âu 53 2.2.1 Các mức thuế suất đƣợc áp dụng: 53 2.2.2 Phƣơng pháp tính thuế 53 2.2.3 Tài khoản sử dụng sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT cơng ty 54 2.2.4 Hạch tốn ban đầu kế tốn thuế GTGT 55 2.2.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 55 2.2.4.2 Kế toán thuế GTGT đầu 62 Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 103 Tr-ờng ĐHDL Hải Phòng Khoá lun tốt nghiệp 2.2.5 Kê khai, khấu trừ nộp thuế GTGT 69 2.2.5.1 Kê khai thuế 69 2.2.5.2 Khấu trừ thuế GTGT: 88 2.2.5.3 Nộp thuế GTGT: 88 CHƢƠNG III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠNG TY TNHH HẢI ÂU 89 3.1 Những nhận xét, đánh giá chung cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Hải Âu 89 3.2 Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Hải Âu 92 3.2.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện, tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT 92 3.2.2 Một số nguyên tắc điều kiện tiến hành hoàn thiện cơng tác kế tốn 93 3.2.3 Một số kiến nghị đề suất nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn GTGT cơng ty TNHH Hải Âu 94 KẾT LUẬN 101 TÀI LIỆU THAM KHO Sinh viên: D-ơng Thị Ph-ơng - Lớp: QT1103K 104 ... chung thuế giá trị gia tăng - Phản ánh đƣợc thực trạng tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Hải Âu - Đƣa nhận xét kế tốn nói chúng kế tốn thuế giá trị gia tăng nói riêng cơng ty từ... sản Công ty, bảo vệ an ninh trật tự cho Công ty 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn cơng ty TNHH Hải Âu 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Bộ máy kế toán công ty TNHH Hải Âu đƣợc tổ chức. .. ĐHDL Hải Phòng Khoá Luận tốt nghiệp CHNG II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH HẢI ÂU 2.1 Khái quát công ty TNHH Hải Âu Tên doanh nghiệp : Công ty TNHH Hải Âu Địa