Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần vinashine

Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Lý luận chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, lịch sử hình thành phát triển thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Vai trò đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Cơ chế hoạt động thuế giá trị gia tăng 1.2 Các qui định thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Đối tương chịu thuế 1.2.2 Đối tượng nộp thuế 1.2.3 Đối tượng không chịu thuế 1.2.4 Căn phương pháp tính thuế 10 1.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 13 1.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế 13 1.3.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 16 1.4 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế 18 1.4.1 Kê khai thuế 18 1.4.3 Hoàn thuế 19 1.5.1 Nhiệm vụ kế toán thuế giá trị gia tăng 20 1.5.2 Chứng từ kế toán sử dụng 22 1.5.3 Tài khoản kế toán sử dụng 22 1.5.4 Trình tự kế toán 30 1.5.5 Tổ chức sổ sách kế toán 32 PHẦN II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VINASHINE 34 2.1 Giới thiệu khái quát công ty Cổ phần Vinashine 34 2.1.1 Giới thiệu công ty Cổ phần Vinashine 34 2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 34 2.1.3 Những thuận lợi khó khăn cơng ty 35 Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 2.1.4 Tổ chức máy quản lý 36 Đặc điểm máy quản lí cơng ty 36 2.2 Tình hình thực cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty Cổ phần Vinashine 41 2.2.1 Các mức thuế suất áp dụng 41 2.2.2 Hạch toán ban đầu 41 2.2.3 Qui trình lập tờ khai thuế giá trị gia tăng 48 2.2.4 Một số qui định chung, nội dung phương pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng 61 2.2.5 Tài khoản sử dụng sơ đồ hạch toán 66 PHẦN III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VINASHINE 69 3.1 Đánh giá chung tổ chức công tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty Cổ phần Vinashine 69 3.1.1 Uu điểm 69 3.1.2 Nhược điểm 71 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty Cổ phần Vinashine 72 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng 72 3.2.2 Ngun tắc việc hồn thiện cơng tác kế toán thuế giá trị gia tăng 73 3.2.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty Cổ phần Vinashine 74 KẾT LUẬN 82 Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước HH : Hàng hóa DV : Dịch vụ XNK : Xuất nhập NK : Nhập CSKD : Cơ sở kinh doanh TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt HĐ : Hóa đơn VNĐ : Việt Nam đồng CP : Cổ phần TK : Tài khoản Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần mà toàn cầu hố trở thành xu chung thời đại đất nước muốn có điều kiện phát triển phải tham gia vào tiến trình hội nhập giới Nó bao trùm, ảnh hưởng tới hầu hết lĩnh vực hoạt động quốc gia Đối với nước phát triển Việt Nam việc nhận thức tầm quan trọng việc hồn thiện, cải tiến sách kinh tế, xã hội đặc biệt sách thuế yêu cầu cấp thiết Nền kinh tế quốc tế hoá mở nhiều hội thách thức, khó khăn doanh nghiệp Việt Nam Để tồn khẳng định vị trí thị trường, doanh nghiệp phải khơng ngừng đổi máy móc, thiết bị nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ đáp ứng tốt nhu cầu người tiêu dùng nước ngồi nước Bên cạnh doanh nghiệp cịn phải có thích ứng linh hoạt với thay đổi, hồn thiện sách kinh tế vĩ mơ, đặc biệt sách thuế sách tác động trực tiếp đến việc lựa chọn, định tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào kinh tế Trước hồn cảnh cơng tác tổ chức kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp nhân tố quan trọng góp phần tăng cường ổn định phát triển doanh nghiệp kinh tế Nó giúp doanh nghiệp có nhìn sâu sắc, tồn diện hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp lựa chọn cho lĩnh vực kinh doanh phù hợp, mang lại hiệu cao Vì cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp cần phải thực cách thận trọng xác, đảm bảo cho doanh nghiệp có nhìn đắn hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng cho chỗ đứng vững thị trường Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp, với kiến thức học trường qua thời gian thực tập, em định lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty Cổ phần Vinashine” Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Nội dung đề tài gồm phần sau: Phần I: Lý luận chung thuế giá trị gia tăng tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng Phần II: Thực trạng công tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty Cổ phần Vinashine Phần III: Một số biện pháp nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty Cổ phần Vinashine Được giúp đỡ nhiệt tình giáo Th.s Đồng Thị Nga anh chị phịng kế tốn cơng ty Cổ phần Vinashine, em hồn thành chun đề Với kiến thức tích lũy cịn hạn chế, phạm vi đề tài rộng thời gian thực tế chưa nhiều nên khó tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý, bảo, giúp đỡ thầy cô giáo, anh chị phịng kế tốn cơng ty để chun đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Lý luận chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, lịch sử hình thành phát triển thuế giá trị gia tăng Năm 1918, người Đức tên Carlriedrich Von Siemens, thành viên gia đình sáng lập tập đoàn Siemens A – S, tập đoàn sản xuất hàng kim khí điện máy lớn nước Đức lúc đưa khái niệm thuế GTGT đề xuất với Chính phủ Đức đưa vào áp dụng thay cho thuế thương vụ đa bậc (thuế doanh thu) lúc Tuy nhiên, Chính phủ Đức khơng áp dụng loại thuế e ngại xáo trộn thuế GTGT gây cho kinh tế tính phức tạp loại thuế Do sáng kiến ơng phần bị lãng quên khoảng thời gian dài Năm 1920, thuế doanh thu áp dụng cho tất khâu q trình lưu thơng hàng hóa, dịch vụ Pháp Cách tính thuế tạo nguồn thu lớn cho NSNN Pháp đồng thời làm phát sinh tình trạng “thuế chồng thuế” số thuế nộp trùng lắp nhiều lần qua khâu lưu thông Năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu đánh lần vào cơng đoạn cuối q trình sản xuất (tức sản phẩm chuyển sang khâu lưu thông lần đầu tiên) Tuy nhiên, tượng trùng lắp thuế khắc phục tốc độ thu thuế chậm Năm 1948, thuế doanh thu tiếp tục hoàn thiện đánh vào cơng đoạn q trình sản xuất thuế phải nộp giai đoạn sau trừ số thuế nộp giai đoạn trước Bước đầu, cách tính áp dụng cho nghành cơng nghiệp cho khấu trừ thuế nộp nguyên vật liệu Đến năm 1954, ông Maurice Laure, viên chức thuế Pháp hoàn chỉnh đạo Luật thuế GTGT, thuế GTGT thức đời 10/4/1954 Với ưu điểm vượt trội, thuế GTGT áp dụng 130 quốc gia giới Tại Việt Nam, quyền Sài Gịn áp dụng thuế GTGT vào năm 1973 sau áp dụng sửa đổi số sắc thuế thuế Khiêm ước, thuế Song hành Đến 1975, Miền nam hoàn toàn giải phóng, luật thuế bị bãi bỏ Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Năm 1993, thuế GTGT áp dụng thí điểm cho 10 doanh nghiệp (chủ yếu doanh nghiệp ngành mía đường doanh nghiệp quốc doanh) chương trình thí điểm thất bại Trước nhu cầu bách hội nhập kinh tế, 01/01/1999 thuế GTGT áp dụng Việt Nam sau thời gian nghiên cứu soạn thảo học hỏi kinh nghiệm từ nước khu vực giới Thuế GTGT có tên gọi tiếng Pháp “Taxe sur la valuer Ajoutee”, theo tiếng Anh “Value – Added Taxe – VAT” loại thuế gián thu đại Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hố, dịch vụ 1.1.2 Vai trị đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Đặc điểm thuế GTGT  Thuế GTGT loại thuế gián thu  Thuế GTGT thu tất giai đoạn từ sản xuất đến tiêu dùng  Tổng số thuế giai đoạn số thuế mà người tiêu dùng dịch vụ cuối phải chịu  Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ tránh trùng lặp thuế 1.1.2.2 Vai trò thuế GTGT  Thuế GTGT loại thuế “hiện đại điển hình” mang tính khoa học cao  Góp phần đảm bảo nguồn thu quan trọng tương đối ổn định cho NSNN  Tác động thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy lưu thơng hàng hóa, khuyến khích xuất khắc phục việc thu trùng lắp thuế doanh thu  Tăng cường cơng tác kế tốn thúc đẩy việc thực mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ  Góp phần thực hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với vận động tăng trưởng kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp tác kinh tế với nước khu vực giới 1.1.3 Cơ chế hoạt động thuế giá trị gia tăng Cơ sở thuế giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chưa bị đánh thuế Nói cách khác, sở thuế giá trị gia tăng khoản chênh lệch giá mua giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ Do chế hoạt động thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Một nguyên tắc thuế giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế - Thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu có người bán hàng (dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng (cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (dịch vụ) khâu hàng hố (dịch vụ) đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm - Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán đối tượng cung cấp hàng hoá, dịch vụ - Thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng chịu người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc Nhà nước, giá bán hàng hoá (hoặc dịch vụ) có thuế giá trị gia tăng 1.2 Các qui định thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Đối tương chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ trưởng Bộ tài Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 1.2.2 Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) 1.2.3 Đối tượng khơng chịu thuế Có 25 loại hàng hố dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT phân làm nhóm sau: Nhóm 1: Hàng hố dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng Ví dụ: Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả Nhóm 2: Hàng hố dịch vụ khuyến khích cần khuyến khích Ví dụ 2: Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chun ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành Nhóm 3: Đối tượng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất Ví dụ: Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người th Chuyển quyền sử dụng đất Nhóm 4: Khống sản khai thác chưa chế biến đem xuất Ví dụ: Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 1.2.4 Căn phương pháp tính thuế 1.2.4.1 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Thuế GTGT = Số lượng x Giá tính thuế x Thuế suất 1.2.4.2 Giá tính thuế Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ xác định cụ thể sau: (Nguyên tắc: giá tính thuế giá chưa có thuế GTGT) 1) Đối với HHDV CS SXKD bán cung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế = giá chưa có thuế GTGT ghi hố đơn 2) Đối với HH nhập khẩu: Giá tính thuế = giá NK+ thuế NK + thuế TTĐB (nếu có) 3) Đối với HHDV chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế =giá chưa có thuế GTGT + thuế TTĐB 4) Đối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế = giá bán trả lần chưa VAT (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm) 5) Đối với DV đại lý tàu biển, môi giới, ủy thác XNK Dịch vụ khác hưởng tiền cơng, hoa hồng: Giá tính thuế = giá tiền công (hoa hồng) hưởng chưa có VAT 6) Đối với HHDV dùng để trao đổi biếu tặng trả thay lương Giá tính thuế =giá tính thuế HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động 7) Đối với DV cho thuê tài sản: Giá tính thuế = số tiền thuê kỳ thu trước 8) Đối với HHDV sở KD xuất để tiêu dùng, không phục vụ SXKD dùng SXKD HHDV không chịu VAT: Giá tính thuế = giá bán HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh việc tiêu dùng 9) Đối với hoạt động in Giá tính thuế = tiền cơng in (có thể gồm tiền giấy in) Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 10 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VINASHINE 3.1 Đánh giá chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty Cổ phần Vinashine Nền kinh tế vận động phát triển mạnh mẽ Những biến động kinh tế thị trường ảnh hưởng không nhỏ tới hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Do đó, bên cạnh thuận lợi, Cơng ty phải đương đầu với khơng khó khăn yếu tố khách quan thị trường yếu tố chủ quan khác tác động Mặc dù vậy, công ty động việc chuyển đổi chế, mạnh dạn phát triển, ngày khẳng định vị trí thị trường Trong cơng tác kế tốn: Cơng ty ln đảm bảo ngun tắc hạch tốn kế toán, đặc biệt kế toán thuế giá trị gia tăng Như ta biết, kế toán thuế giá trị gia tăng phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán chế độ, sách tài Nhà Nước Một doanh nghiệp cho dù hoạt động lĩnh vực ngành nghề nào, thuộc loại hình phải tuân thủ theo qui định Bộ Tài Chính việc sử dụng, ghi chép hoá đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế nộp thuế Chính việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT phải theo hướng phù hợp với chế độ sách thuế chuẩn mực kế toán hành, mặt để thuận lợi công tác quản lý, mặt khác để không vi phạm sách quản lý kinh tế Nhà Nước 3.1.1 Uu điểm Trong trình tìm hiểu phần hành kế tốn Cơng ty Cổ phần Vinashine, em nhận thấy cơng ty có ưu điểm sau:  Về máy kế tốn  Đối với cơng tác kế tốn Kế tốn cơng cụ quan trọng doanh nghiệp Kế Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 69 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp tốn phận cấu thành nên hệ thống quản lý kinh tế tài cơng ty phận quan trọng định thành bại kinh doanh Vì vậy, Cơng ty nên nhận thấy vai trị máy kế toán việc giám sát, quản lý hoạt động kinh doanh: - Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo hình thức tập trung, phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty - Bộ phận kế tốn Cơng ty khơng ngừng tìm tịi, hồn thiện nâng cao để đáp ứng nhu cầu kinh doanh ngày đa dạng Công ty Đến nay, hệ thống kế tốn Cơng ty tổ chức tương đối hồn chỉnh, gọn nhẹ, nắm chức phận quản lý - Bộ máy kế tốn tổ chức xếp tương đối phù hợp với yêu cầu cơng việc khả trình độ người Cơng ty có đội ngũ kế tốn viên trẻ, nhiệt tình, làm việc với tinh thần trách nhiệm cao - Kế toán thường xuyên kiểm tra, đối chiếu số liệu đảm bảo cung cấp thơng tin xác cho việc kê khai thuế, khấu trừ thuế, nộp thuế  Chứng từ, sổ sách áp dụng - Các chứng từ kế tốn thuế GTGT như: Hóa đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, tờ khai thuế GTGT… phù hợp với yêu cầu kinh tế tính pháp lý nghiệp vụ Các chứng từ sử dụng theo mẫu Bộ tài ban hành, thơng tin ghi chép đầy đủ, xác với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các chứng từ lưu giữ, bảo quản cẩn thận Tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lý - Kê khai đầy đủ hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào tháng 02/2010 có vài hố đơn chứng từ tháng 01/2010, điều hoàn toàn hợp lý theo Luật thuế hành chưa có đầy đủ hoá đơn chứng từ để kê khai tháng kê khai vào tháng sau, tối đa khơng q tháng, việc kê khai hố đơn chứng từ tháng 01 vào bảng kê tháng 02 nằm thời gian quy định Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 70 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp - Cơng ty áp dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai phiên việc kê khai thuế, giúp cho việc kê khai tương đối thuận tiện, nhanh chóng xác - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo qui định cách thức tiến hành thời gian  Về máy quản lý Chế độ sách thuế GTGT thay đổi không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp khơng phải đối tượng chịu thuế vận động ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn doanh nghiệp làm Cơng ty gặp nhiều khó khăn vốn, triết lý kinh doanh với sáng suốt Ban quản trị, Công ty động việc chuyển đổi chế, mạnh dạn phát triển, với nỗ lực Cơng ty nhanh chóng khẳng định vị trí thị trường, góp phần phát triển kinh tế đất nước 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh mặt tích cực cần phát huy cơng tác kế tốn cơng ty cịn số hạn chế cần khắc phục  Về máy kế tốn cơng tác ghi chép sổ sách kế tốn - Tuy máy kế tốn cơng ty bao gồm người động, nhiệt tình phân công công việc cho nhân viên chưa phù hợp Điều làm ảnh hưởng đến suất, hiệu làm việc công ty - Kế tốn thuế mảng quan trọng cơng tác kế toán doanh nghịêp nào, Cơng ty chưa có kế tốn độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán tổng hợp kiêm ln kế tốn thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn khơng khách quan Nguyên nhân theo em việc bố trí nhân viên phân bổ khối lượng công việc chưa thực hợp lý - Đồng thời ngược lại kế tốn ghi sổ khơng cập nhật kịp thời nghiệp vụ tăng giảm doanh thu dẫn đến việc không phản ánh kịp nghiệp vụ tăng giảm thuế  Hệ thống sổ sách - Tất nghiệp vụ phản ánh vào sổ Nhật ký chung, Công ty Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 71 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp mở sổ chi tiết TK 131, sổ chi tiết TK 331 chưa mở sổ chi tiết TK 133 sổ chi tiết TK 3331  Thiếu đối chiếu số liệu Sổ Tờ khai thuế - Thiếu đối chiếu số liệu sổ TK 133, sổ TK 333 với bảng kê tờ khai thuế Dẫn đến số liệu không khớp (trong tháng 02/2010 ta thấy số liệu không khớp với bảng kê, số phát sinh bên có sổ TK 333: 143.848.991 tiêu 39 Tờ khai thuế 142.907.366, chênh lệch 941.625)  Quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng - Trên tờ khai số thuế hồn cịn q lớn (con số đến tháng 02/2010 812.742.316)  Việc hủy hóa đơn chưa qui định - Khi hóa đơn viết sai xé khỏi cuống phải lập biên hủy hóa đơn có chữ ký hai bên để xác nhận nhiều công ty không lập biên 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty Cổ phần Vinashine 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Trong chế thị trường nhiều biến động với cạnh trạnh gay gắt doanh nghiệp thành bại doanh nghiệp điều tất yếu Doanh nghiệp muốn trì tốt hoạt động phải xác định phương hướng mục tiêu để từ có bước phát triển Muốn trước hết doanh nghiệp phải hồn thiện, khơng ngừng đổi cơng tác kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế thị trường Vì kế tốn cơng đổi khơng công cụ quản lý mà trở thành phận quản lý kinh tế, tài doanh nghiệp Kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp khơng phải đối tượng chịu thuế vận động ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn doanh nghiệp xét đến phần ảnh hưởng gián Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 72 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Do thuế GTGT đối tượng quản lý trực tiếp doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận 3.2.2 Ngun tắc việc hồn thiện cơng tác kế toán thuế giá trị gia tăng Để đáp ứng yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày cao việc hồn thiện tổ chức công tác thuế giá trị gia tăng phải dựa nguyên tắc sau: - Hoàn thiện phải tuân thủ hệ thống kế toán, chế độ kế toán Nhà nước ban hành không cứng nhắc mà linh hoạt Để đáp ứng nhu cầu quản lý đồng hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nước, Nhà nước ta xây dựng ban hành qui định việc sử dụng, ghi chép hóa đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế nộp thuế Đây văn có tính bắt buộc Bởi hồn thiện khơng vi phạm qui định hành thuế Mặc dù doanh nghiệp cần có linh hoạt việc vận dụng sách, chế độ chuẩn mực kế toán Nhà Nước để phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp thấy khơng phù hợp có kiến nghị sửa đổi, bổ sung khn khổ định có cho phép cấp có thẩm quyền - Hồn thiện phải dựa sở phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Cơng ty Mỗi cơng ty có đặc điểm khác tổ chức sản xuất kinh doanh, loại hình kinh doanh trình độ yêu cầu quản lý Do việc vận dụng hệ thống, chế độ, thể lệ tài kế tốn doanh nghiệp phải hợp lý, sáng tạo, phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp - Hoàn thiện sở đáp ứng yêu cầu thông tin phải nhanh chóng, kịp thời, xác phù hợp với u cầu quản lý doanh nghiệp, giúp cho người quản lý đề mục tiêu, xây dựng phương hướng, cách thức thực mục tiêu nguồn lực cần thiết để đạt mục tiêu - Hồn thiện sở tiết kiệm chi phí: Doanh nghiệp hoạt động với mục đích chủ yếu lợi nhuận, lợi nhuận cao chứng tỏ doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả, ngày phát triển Do đó, khơng thể tách rời hoạt động doanh nghiệp với mục đích hạch toán kinh tế Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 73 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 3.2.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty Cổ phần Vinashine Qua q trình tìm hiểu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty, em nhận thấy Công ty làm theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực việc kê khai thuế, nộp thuế theo hướng dẫn quan thuế Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác kê khai thuế GTGT Công ty tồn hạn chế Dựa mặt hạn chế nêu thông qua kiến thức học em xin đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Vinashine  Ý kiến 1: Về tổ chức máy kế toán hạch toán kế toán Để có máy kế tốn hồn chỉnh, hoạt động hiểu quả, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin, số liệu phục vụ cho việc lập Tờ khai theo quy định pháp luật cần hồn thiện máy kế tốn hạch tốn kế tốn cơng ty Hồn thiện tổ chức máy kế tốn phải nâng cao trình độ nhân viên kế tốn Cơng ty nên cho nhân viên đào tạo thêm nghiệp vụ kế toán, học lớp tin học, khóa học sử dụng phần mềm kế tốn để nâng cao hiệu giải cơng việc, đáp ứng yêu cầu nhà quản lý Hiện nay, thời kỳ kinh tế thị trường, ứng dụng khoa học công nghệ mang lại hiệu kinh tế cao Để theo kịp thời đại đáp ứng yêu cầu quản lý, công ty Cổ phần Vinashine nên sử dụng phần mềm kế tốn vào cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thị trường nay, có nhiều phần mềm kế tốn để cơng ty lựa chọn như: Phần mềm kế toán MISA, SMART, VACOM, SASINNOVA, Việc áp dụng phần mềm kế toán doanh nghiệp thể nhanh nhẹn, thích nghi với cơng nghiệp đại Hiện tại, phịng kế tốn trang bị đầy đủ máy vi tính phục vụ cơng tác kế tốn Đó điều kiện thuận lợi để ứng dụng phần mềm kế toán vào công ty Ý nghĩa việc áp dụng phần mềm kế toán vào doanh nghiệp: Phần mềm Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 74 Trường ĐHDL Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp kế tốn giúp cải thiện hiệu làm việc công ty cho dù công ty nhỏ hay lớn Ngay phần mềm kế tốn đơn giản mang lại điều Với việc thay đổi nhu cầu quản lý tài cơng ty, hồn tồn nâng cấp lên phiên tốt hay mở rộng quy mơ ứng dụng Phần mềm kế tốn giúp tối ưu hóa q trình kinh doanh để quản lý cách đơn giản dễ dàng Hơn nữa, dễ dàng chia sẻ liệu cho chương trình kinh doanh khác thực báo cáo phục vụ cho kinh doanh  Ý kiến 2: Hệ thống sổ sách Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày phản ánh vào sổ Nhật ký chung, khối lượng ghi chép lớn gây khó khăn cho việc theo dõi Theo em Công ty nên mở thêm số sổ Chi tiết TK 133, Sổ chi tiết TK 3331 để cuối tháng kế tốn thuế GTGT lấy số liệu để đối chiếu số liệu với Tờ khai thuế Dưới số mẫu sổ Chi tiết Công ty nên mở thêm: Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 75 Trường ĐHDL Hải Phòng Đơn vị:… Địa chỉ:… Khóa luận tốt nghiệp Mẫu số S21 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20-/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 3331 Tài khoản: …Thuế GTGT phải nộp…………… Đối tượng:………………………………… Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số Ngày hiệu B C Số phát sinh Số dư Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Nợ Có D E x x x x - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ -Cộng số phát sinh -Số dư cuối kỳ x x Sổ có… trang, đánh số từ 01 đến trang… Ngày mở sổ:… Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký họ tên) (Ký, họ tên) Ngày… tháng……năm Giám đốc (Ký, họ tên) Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 76 Trường ĐHDL Hải Phòng Đơn vị:… Địa chỉ:… Khóa luận tốt nghiệp Mẫu số S21 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20-/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 133 Tài khoản: …Thuế GTGT khấu trừ……… Đối tượng:………………………………… Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số Ngày hiệu B C Số phát sinh Số dư Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Nợ Có D E x x x x - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ -Cộng số phát sinh -Số dư cuối kỳ x x Sổ có… trang, đánh số từ 01 đến trang… Ngày mở sổ:… Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký họ tên) (Ký, họ tên) Ngày… tháng……năm Giám đốc (Ký, Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 77 họ tê Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp  Ý kiến 3: Công ty nên kiểm tra đối chiếu Sổ Tờ khai thuế Cần có đối chiếu sít sổ TK 133, TK 333 với bảng kê Tờ khai thuế, tránh trường hợp không khớp số liệu Việc địi hỏi kế tốn viên cần kiểm tra lại thường xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ Việc đối chiếu kiểm tra thực thông mẫu bảng sau: Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 13311 TK 33311 Hạch toán Số Tháng Chênh lệch Kê khai Số Số VAT VAT VAT VAT đầu đầu phải đầu đầu vào khấu nộp vào trừ Số VAT VAT phải đầu đầu khấu vào nộp trừ Dư đầu kỳ T1/2010 T2/2010 T3/2010 ……… T9/2010 T10/2010 T12/2010 Cộng Số khấu trừ: Chênh lệch: Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 78 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 511 Chênh lệch Kê khai Tờ khai Doanh VAT Thuế Doanh VAT Doanh VAT Thuế thu đầu suất thu đầu thu đầu suất  Ý kiến 4: Hồn thiện cơng tác hoàn thuế giá trị gia tăng Hiện số thuế khấu trừ doanh nghiệp lớn cơng ty cần sớm có tờ trình xin hoàn thuế để tăng vốn lưu động cho doanh nghiệp đồng thời tránh nghi ngờ quan thuế đặt với doanh nghiệp không xin hồn thuế Vì thơng thường doanh nghiệp có gian lận hoá đơn đầu vào để số thuế khấu trừ lớn mà khơng xin hồn  Ý kiến 5: Kiến nghị việc hủy hóa đơn Khi hóa đơn xé khỏi cuống để hủy doanh nghiệp cần kiểm tra việc tiến hành lập biên hủy hóa đơn theo qui định Biên hủy hóa đơn theo mẫu sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 79 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN HUỶ HOÁ ĐƠN - - - - - Căn vào hợp đồng ngày tháng năm ký Công ty Công ty việc mua bán Căn vào thực trạng hoá đơn GTGT số ngày / / mà Công ty cấp cho Công ty Hôm nay, ngày tháng năm Tại Trụ sở Công ty , Số nhà Chúng tơi gồm có: BÊN A: Địa : Mã số thuế : Do Ông/Bà : ,Chức vụ: , làm đại diện BÊN B: Địa : ………… … Mã số thuế : Do Ông (Bà): ., Chức vụ: , làm đại diện Hai bên xác nhận việc huỷ bỏ hoá đơn GTGT số ngày / / mà Công ty cấp cho Công ty 1/ Lý huỷ bỏ hoá đơn Do đơn giá ghi hoá đơn không theo hợp đồng ký hai bên, khối lượng thiếu 2/ Cam kết Công ty Công ty cam kết không sử dụng hoá đơn GTGT số ngày / / việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cơng ty cam kết không kê khai thuế GTGT đầu vào hoá đơn số Công ty Nếu có sai trái việc kê khai thuế hố đơn trên, Cơng hồn tồn chịu trách nhiệm Liên hoá đơn số hồn trả lại cho Cơng ty Biên lập thành hai bản, có giá trị pháp lý Mỗi bên giữ ĐẠI DIỆN BÊN A Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K ĐẠI DIỆN BÊN B 80 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp  Ý kiến 6: Hồn thiện cơng tác kiểm tra, hạch tốn ln chuyển chứng từ Hóa đơn GTGT cơng ty mua từ cục thuế Quảng Ninh (chi cục thuế Uông Bí) Điều tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán thuế quản lý thuế GTGT đầu Kế toán vào hóa đơn xuất để quản lý gián tiếp hoạt động tiêu thụ phận công ty Bên cạnh việc quản lý việc xuất hóa đơn kế tốn thuế cần ý đến nội dung hóa đơn phải đảm bảo ghi đúng, ghi đủ không ghi tắt nội dung hóa đơn Bên cạnh việc quản lý chặt chẽ hóa đơn GTGT đầu kế tốn thuế cần để ý đến việc quản lý hóa đơn GTGT đầu vào Cơng tác kế tốn thuế GTGT đầu vào ln phức tạp cơng tác kế tốn thuế GTGT đầu ra, cán kế tốn cần kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ hóa đơn nhằm tránh tượng không khấu trừ thuế kê khai khơng khơng đủ hóa đơn chứng từ chứng minh Cần kiểm tra, đối chiếu thuế suất đầu vào, đầu so với mức thuế suất quy định Cần có kết hợp chặt chẽ quan thuế kế tốn thuế Phịng Tài – Kế tốn cơng ty nhằm ngăn chặn phát hóa đơn giả, phát gian lận hóa đơn Ngồi ra, kế tốn thuế cần khơng ngừng nắm bắt thơng tin phương tiện báo chí, phát truyền hình tượng có cơng ty ma, tránh quan hệ kinh tế mua bán hàng hóa, dịch vụ với cơng ty này, cơng ty biến khỏi thị trường lúc quan thuế không cho khấu trừ thuế GTGT hóa đơn chứng từ cơng ty phát hành Trên số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT nói riêng cơng tác kế tốn thuế nói chung Tuy nhiên, để đáp ứng tốt yêu cầu đề cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Vinashine tác động từ hai chiều sách chế độ Nhà nước ý thức, lực kế tốn Thuế cơng ty Điều quan trọng hiểu biết luật vận dụng linh hoạt từ qui định qui chế vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp, bối cảnh kinh tế yêu cầu lại mở rộng Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 81 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Tồn cầu hố xu hướng phát triển tất yếu thời đại Chúng ta tiến hành hội nhập vào kinh tế khu vực giới không muốn bị tụt hậu Bên cạnh thuận lợi qúa trình hội nhập mang lại, gặp phải nhiều khó khăn, thử thách cạnh tranh gay gắt thương trường Điều địi hỏi doanh nghiệp phải tự tìm kiếm giải pháp để tồn phát triển cách bền vững, ổn định Tổ chức tốt cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp tiền đề để dẫn tới thành công cho doanh nghiệp điều kiện kinh tế Xuất phát từ thực tiễn trên, em chọn đề tài “ Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Cổ phần Vinashine ” luận văn tốt nghiệp Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đề Luật thuế GTGT chế độ kế tốn thuế GTGT, góp phần hồn thiện chế độ kế toán Việt Nam đề tài khơng đề cập đến vấn đề riêng có Cơng ty Cổ phần Vinashine mà đề cập đến vấn đề chung Luật thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT Được giúp đỡ tận tình giáo – Thạc sỹ Đồng Thị Nga cán phịng kế tốn tài Cơng ty Cổ phần Vinashine với việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế, em cố gắng hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp Song giới hạn thời gian, trình độ hiểu biết cịn hạn hẹp nên chun đề em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo bạn đọc để em hồn thiện chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn cô giáo – Thạc sỹ Đồng Thị Nga tồn thể cán bộ, nhân viên phịng kế tốn Cơng ty Cổ phần Vinashine giúp đỡ em hồn thiện chun đề Hải Phịng, ngày 28 tháng 06 năm 2011 Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 82 Trường ĐHDL Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chính sách thuế – Nhà xuất lao động Chế độ kế toán doanh nghiệp (quyển 1, 2) Luật thuế GTGT số 13/2008/QH 12 Thông tư 129/2008/TT-BTC Nghị định 123/2008/NĐ-CP Luật quản lý thuế số 78/2006/QH 11 Nghị định 85/2006/NĐ-CP Thông tư 60/2006/TT-BTC Giáo trình Thuế PGS – TS Võ Văn Nhị TS Trương Thị Thủy 10 Thực hành kế tốn tài doanh nghiệp TS Trương Thị Thủy ThS Nguyễn Thị Hòa ThS Bùi Thị Thu Hương 11 Quy trình thực kế toán doanh nghiệp xu đổi mới, hội nhập phát triển GS – TS Nguyễn Đình Đỗ 12 Các tài liệu khác … Sinh viên: Nguyễn Thị Quỳnh Trang - QT1101K 83 ... tài gồm phần sau: Phần I: Lý luận chung thuế giá trị gia tăng tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng Phần II: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Công ty Cổ phần Vinashine Phần III:... PHẦN II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VINASHINE 2.1 Giới thiệu khái quát công ty Cổ phần Vinashine 2.1.1 Giới thiệu công ty Cổ phần Vinashine Công ty Cổ. .. toán 66 PHẦN III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VINASHINE 69 3.1 Đánh giá chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế