Căn cứ trên Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên Báo cáo tài chính của DN: KTV nhập dữ liệu vào phần mềm excel để đánh giá tổng quan hiệu quả hoạt động sản [r]
(1)*Kiểm toán nhà nước khu vực IX
NÂNG CAO KỸ NĂNG PHÂN TíCH
BÁO CÁO TÀI CHíNH PHỤC VỤ CƠNG TÁC KIỂM TỐN Ở CÁC DOANH NGHIỆP
ThS LÊ THị THùy NGOAN*
Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN thực trạng phân tích Báo
cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn viên KTNN khu vực IX thời gian qua còn tồn tại số hạn chế, nhận thấy cần phải hồn thiện nâng cao kỹ phân tích báo cáo tài doanh nghiệp điều kiện để kiểm toán viên Kiểm toán Nhà nước khu vực IX thực tốt thời gian tới.
Nghiên cứu hệ thống hoá những vấn đề lý luận hệ thống Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp (DN) gồm bảng cân đối kế toán (BCĐKT), kết hoạt động kinh doanh (KQHĐKD), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC DN, đồng thời đánh giá thực trạng phân tích Báo cáo tài chính doanh nghiệp kiểm toán viên (KTV) tại Kiểm toán nhà nước (KTNN) khu vực IX thời gian qua Và đưa những đề xuất giải pháp nâng cao kỹ phân tích BCTC doanh nghiệp.
Từ khóa: Phân tích báo cáo tài doanh nghiệp
Enhance the skills of analyzing financial statements for audit work in enterprises
Starting from the requirements to improve the audit quality of the State Audit and the current status of analysis of corporate financial reports of the auditors of the State Audit of regional Office No IX in the past that few limitations still exist, recognizing the need to improve the skills of analyzing corporate financial statements and conditions for auditors of the State Audit of regional Office No IX to perform better in the near future This study systematizes the basic theoretical issues of the enterprise financial reporting system including the statement of financial position, income statement, cashflow statement and the financial statement disclosure and at the same time assessing the actual situation of analysis of corporate financial statements of auditors at the State Audit of regional Office No IX
key words: analyzing corporate financial reports 1 Những vấn đề chung phân tích báo cáo tài kiểm tốn doanh nghiệp
Phân tích BCTC q trình kiểm tra, xem xét số liệu tài chính, kế tốn hành q khứ DN nhằm đánh giá thực trạng tài chính,
(2)DN, phải sử dụng kết hợp nhiều phương pháp phân tích khác nhau, từ kết phân tích, KTV đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm giảm thiểu thủ tục kiểm toán, xác định phần hành cần trọng kiểm tra, phần hành có khả sai phạm, từ xác định chứng kiểm toán cần thu thập
Căn Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài DN: KTV nhập liệu vào phần mềm excel để đánh giá tổng quan hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN thông qua số hiệu quản lý tài sản, số hiệu quản lý nợ, tiêu khả sinh lời, tiêu khả toán, số hiệu quản lý tài sản, số hiệu quản lý nợ
Sau có thơng tin liệu đánh giá tổng quan hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN, KTV có định hướng đặt trọng tâm kiểm tốn vào khoản mục tài cần quan tâm có đánh giá nhận xét tồn diện DN
2 Yêu cầu, nguyên tắc vấn đề cần lưu ý phân tích BCTC
2.1 Yêu cầu nguyên tắc phân tích BCTC
* Yêu cầu
- Bám sát mục tiêu kiểm tốn đánh giá thực trạng tài DN, tính trung thực hợp lý số liệu BCTC DN; kiểm tốn cơng tác quản trị để đánh giá hiệu hoạt động DN
- Phân tích từ khâu khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn; thực kiểm tốn việc chấp hành pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế tốn quản lý, sử dụng vốn, tiền tài sản nhà nước, tình hình thực nghĩa vụ với NSNN, việc quản lý tiền mặt, tiền gửi, khoản nợ phải thu, phải trả; tình hình quản lý đất đai, tài sản, vật tư hàng hóa…
- Phân tích thơng tin để xác định khía cạnh trọng yếu kiểm tốn; dự kiến mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để lựa chọn mức rủi ro phát phù hợp Mức độ nhạy cảm bao hàm vấn đề chủ yếu sau:
+ Việc tuân thủ quy định quan có thẩm quyền;
+ Các mối quan tâm quan nhà nước có thẩm quyền quản lý điều hành kinh tế;
(3)* Nguyên tắc phân tích
- Phải hiểu rõ văn quy định doanh nghiệp hoạt động DN gồm Luật DN; Quy trình kiểm tốn DN Ban hành kèm theo Quyết định số 04/2012/QĐ-KTNN ngày 06/04/2012 Tổng KTNN; Hướng dẫn chi tiết kiểm tốn tài lĩnh vực DN ban hành kèm theo Quyết định số 376/QĐ-KTNN ngày 15/4/2013 Tổng KTNN
- Tuân thủ pháp luật; Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
- Am hiểu cách ghi chép kết cấu tài khoản kế toán; hiểu biết phương pháp vận dụng kế tốn
- Để phân tích BCTC xác, đầy đủ hệ thống, cần thiết phải phân nhóm đối tượng phản ánh thông tin BCTC
- Khi phân tích BCTC phải liên hệ thơng tin lại với để đánh giá đầy đủ thực trạng tài chính, hiệu kinh doanh có sai lệch hay không?
- Cần xem xét rủi ro kiểm tốn suốt q trình kiểm tốn; xem xét tính trọng yếu suốt q trình kiểm tốn; cần lập đầy đủ hồ sơ kiểm tốn; phải trao đổi thơng tin cần thiết giai đoạn KT
2.2 Một số lưu ý thực phân tích BCTC * Đối với số TK có số dư nợ dư có, phản ánh BCĐKT
- Cần đối chiếu lại với Bản kê ngân hàng để tìm sai sót Kiểm tra xem DN mở TK ngân hàng, lấy toàn kê sổ phụ, số dư TK này, phải số dư cuối năm tất ngân hàng mà DN mở TK Cần đối chiếu tháng, xem có tháng sai lệch số dư không (TK 112)?
- Cần đối chiếu số dư với Sổ chi tiết phải thu khách hàng Nếu có số dư bên có, cần đối chiếu xem: Có khách hàng trả trước cho DN, hay DN hạch toán nhầm Nếu khách hàng chuyển tiền vào TK DN, mà chưa xuất hóa đơn, kiểm
tra tiếp doanh thu kỳ Đối chiếu với biên xác nhận công nợ thời điểm 31/12 (Tài khoản 131)
- Cần đối chiếu TK loại với bảng kê xuất nhập tồn TK (TK 151 đến TK 158) cụ thể sau:
+ Nếu kho âm cần kiểm tra: Hàng bán có đầu vào nhập kho chưa? Xuất kho có số hàng tồn khơng? Hạch tốn xuất nhập có chỗ sai sót khơng?
+ Kết chuyển giá vốn theo tháng, cuối năm, đảm bảo hàng hóa, vật tư phải có trước xuất bán
+ Nếu có thành phẩm hay dịch vụ, cần tính giá thành, giá vốn hàng bán
+ Nếu công cụ dụng cụ xuất dùng khơng để số dư TK 153
+ Nếu giá trị thực hàng hóa, vật tư thấp giá thị trường thời điểm 31/12 trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Định mức tiêu hao vật tư thực chưa? Tính giá thành lưu ý tới khoản phân bổ chi phí dở dang
- Khơng tổ chức tốt cơng tác kiểm kê thời điểm khóa sổ kế tốn lập BCTC; Khơng xây dựng định mức hao hụt, mát, hàng tồn kho, định mức tiêu hao nguyên vật liệu; áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho không quán, không phù hợp với sách kế tốn cơng bố
- Khơng phân biệt rõ TSCĐ bất động sản đầu tư; Xác định sai nguyên giá trường hợp điều chỉnh ngun giá TSCĐ; Khơng hạch tốn chi phí vay vốn hố, chi phí vay liên quan trực tiếp tới cơng trình, hạng mục cơng trình (sai sót thường gặp hạch tốn TSCĐ, bất động sản đầu tư, xây dựng dở dang)
(4)trường hợp vay cá nhân, cần làm thủ tục trả lãi, tính lãi vào chi phí kỳ (TK 341: TK khơng có số dư bên nợ)
- Cần đối chiếu số dư với Sổ chi tiết TK theo dõi công nợ phải trả Nếu có số dư bên có, cần đối chiếu xem: Có nhà cung cấp DN chưa tốn khơng? hay DN hạch tốn nhầm Nếu chưa tốn cho nhà cung cấp, khoản nợ
còn hạn hay hạn tốn Những khoản tốn tiền mặt có phù hợp với hóa đơn 20 triệu đồng khơng? Nếu có hóa đơn 20 triệu đồng tốn dùng tiền mặt cần loại thuế GTGT khấu trừ chi phí trừ xác định thuế TNDN Đối chiếu với biên xác nhận công nợ thời điểm 31/12 (TK 331: TK có dư nợ dư có)
- Trường hợp có số dư bên có DN trích lương dự phịng (mức trích dự phịng khơng q 17% lương thực năm) Nếu quỹ lương âm, cần kiểm tra: Đã trích đủ lương chưa?; Có chi nhầm khơng?; Đã hạch toán khoản phụ cấp cho người lao động ăn trưa, trang phục… chưa?; Đã trích đủ bảo hiểm xã hội cho người lao động chưa, trích từ lương, từ chi phí (Tiền lương khoản tính theo lương: TK khơng dư nợ)
* Những TK khơng có số dư, phản ánh trên BCKQHĐKD
- Cần kiểm tra nhanh số phát sinh: Xem lại khoản doanh thu hạch tốn đủ chưa? Phát sinh có TK 511, TK 711 phải với tiêu Hàng hóa dịch vụ bán tờ khai 01/ GTGT 12 tháng Còn khoản thu nhập khơng phải xuất hóa đơn, khơng nằm tờ khai 01/GTGT hạch toán đủ chưa? riêng thuế GTGT trực tiếp, thuế XK hạch toán bên Nợ TK 511; Những khoản giảm trừ doanh thu hạch toán đủ chưa?
- Kiểm tra số phát sinh để thấy bất cập: Giá vốn hàng bán kết chuyển chưa? Trường hợp thành phẩm xuất bán tính giá thành kết chuyển giá vốn chưa? Giá vốn dịch vụ tính đủ, tính chưa Những trường hợp chi phí dở dang cịn chuyển kỳ sau chưa? Những khoản giá vốn không trừ cần tập hợp để loại trừ tính thuế TNDN như: Chứng từ không hợp lệ, không toán qua ngân hàng
- Kiểm tra nhanh số phát sinh để phát sai sót: Hạch tốn vào chi phí quản lý DN hay chi phí bán hàng? Những khoản chi phí khơng trừ cần tập hợp để loại trừ tính thuế TNDN như: Những chi phí vượt mức khống chế 15% thuế TNDN; Những hóa đơn khơng tốn qua ngân hàng; Chứng từ không hợp lệ
- Kiểm tra nhanh số phát sinh để phát sai sót: Chi phí khác có phù hợp với thu nhập khác khơng? Những chi phí hạch tốn vào TK cần loại trước xác định thuế TNDN
* Đối với BCKQHĐKD
- Chưa phân biệt doanh thu kế toán doanh thu, thu nhập khác chịu thuế DN ghi nhận doanh thu theo tiến độ phát hành hóa đơn, lẽ phải theo tiến độ hồn thành
(5)- DN hạch tốn khoản chi phí khơng khấu trừ thuế vào lợi nhuận sau thuế, dẫn đến không phản ánh chi phí báo cáo kết kinh doanh; DN trích lập dự phịng, trích lập dự phịng khơng đầy đủ quan niệm dự phịng khơng đòi
- Giá vốn: DN xây lắp, tạm xác định giá vốn theo tỷ lệ doanh thu ghi nhận khơng giải thích sở, hợp lý tỷ lệ
- Chi phí khấu hao: Thay đổi phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao khơng có chứng cho thấy có thay đổi cách thức sử dụng thu hồi tài sản
- Chi phí lãi vay: Xác định khơng số lãi vay tính vào chi phí số lãi vay vốn hố; Khơng ghi nhận đủ chi phí lãi vay dự tính phải trả
- Chi phí quản lý DN: Khơng kết chuyển tồn chi phí quản lý DN phát sinh kỳ vào BCKQKD mà treo lại phần BCĐKT
- Chi phí thuế TNDN: Khơng ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại; Trình bày khoản thuế TNDN bị truy thu khoản phạt chậm nộp thuế TNDN vào chi phí thuế TNDN hành
* Đối với BCLCTT
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: Khơng hạch tốn chênh lệch số dư đầu kỳ cuối kỳ khoản phải thu, phải trả tồn kho liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính; Số liệu khơng khớp BCKQKD Báo cáo LCTT
Luồng tiền từ hoạt động đầu tư: Trình bày giao
dịch phi tiền tệ luồng tiền từ hoạt động đầu tư, phải thu lý TSCĐ, phải thu lãi cho vay, cổ tức, góp vốn thu hồi vốn tài sản phi tiền tệ
Luồng tiền từ hoạt động tài chính: Trình bày số tiền cấp nhận vốn từ cấp vào tiêu Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu; trình bày số tiền cấp cấp vốn cho cấp vào tiêu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành; trình bày giao dịch giao vốn phi tiền tệ Báo cáo LCTT (quan hệ giao vốn TSCĐ, bù trừ nợ phải thu, phải trả, vay mượn sản phẩm hàng hoá)
* Đối với Thuyết minh BCTC
Bản thuyết minh BCTC nhiều trường hợp trình bày nội dung theo mẫu mà khơng thuyết minh tiêu có giá trị/tính chất trọng yếu theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Thuyết minh TSCĐ: thiếu thông tin TSCĐ hết khấu hao sử dụng, TSCĐ cầm cố, chấp
Thuyết minh thiếu nhiều nội dung theo yêu cầu Chuẩn mực chế độ kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố; bên liên quan, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ; tính hoạt động liên tục; số liệu so sánh , cụ thể:
+ Thông tin bên liên quan khơng trình bày, trình bày khơng đủ nội dung theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 26 (2003), gồm: danh sách bên liên quan; thông tin giao dịch số dư với bên liên quan (giá trị hàng tồn kho, TSCĐ mua bán, dịch vụ cung cấp; sách giá cả; giao dịch th, góp vốn tài sản phi tiền tệ, đặc biệt quyền sử dụng đất; giao dịch phải thu, phải trả, vay, cho vay; )
(6)3 Một số đề xuất kiến nghị 3.1 Đề xuất
Thứ nhất, khảo sát thu thập thông tin cần phải xây dựng Kế hoạch khảo sát gửi đơn vị kiểm toán để đơn vị chủ động phối hợp; bố trí thời gian hợp lý, bố trí nhân có kinh nghiệm, có trách nhiệm với cơng việc
Thứ hai, bố trí nhân cho Đồn kiểm toán phải đảm bảo số lượng tinh chất lượng, lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên có kinh nghiệm, nghiệp vụ chuyên sâu, có khả phân tích tổng hợp
Thứ ba, Lãnh đạo đơn vị, Lãnh đạo Đồn kiểm tốn phải sát nắm bắt, tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh q trình lập kế hoạch kiểm tốn thực kiểm toán đặc biệt phải đưa định hướng, dẫn cho KTV nhằm thống quan điểm đánh giá nội dung; tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán
3.2 Kiến nghị sửa đổi, bổ sung quy định:
- Kiến nghị Chính phủ nên có chế tài xử phạt để răn đe DN có hành vi gian lận lập BCTC xử phạt Cơng ty Kiểm tốn độc lập xác nhận Báo cáo kiểm toán chưa đảm bảo độc lập, trung thực khách quan
- Kiến nghị quan có thẩm quyền cơng khai, minh bạch BCTC tất DN mạng điện tử để quan chức có thơng tin tra cứu, phân tích, kiểm tra chấn chỉnh kịp thời
* Kiến nghị để thực giải pháp
- Ngồi việc tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán, KTNN cần xây dựng quy chế phối hợp KTNN chuyên ngành với KTNN khu vực KTNN khu vực cấp, trao đổi thông tin, trao đổi kinh nghiệm, phát cơng tác kiểm tốn BCTC DN
- KTV cần tăng cường trách nhiệm thực nhiệm vụ kiểm tốn BCTC DN, tự nâng cao trình độ nghề nghiệp, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
- KTNN cần mở rộng tăng cường mối quan hệ hợp tác với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
- KTNN xây dựng quy chế phối hợp với ngành Thuế việc cung cấp thông tin sở liệu kê khai thuế BCTC DN để phục vụ cho việc nghiên cứu Ngành việc góp phần chống thất thu NSNN
kết luận
Việc nâng cao kỹ phân tích BCTC phục vụ cơng tác kiểm tốn tài nói chung kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nói riêng xu tất yếu KTNN, mặt cẩm nang nghiệp vụ kiểm toán, đồng thời giải pháp quan trọng nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán Trên sở kết đạt được, KTNN Việt Nam đẩy mạnh hoạt động kiểm tốn góp phần vào đại hóa nâng cao chất lượng, hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán KTNN Việt Nam
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Luật Kiểm toán nhà nước 2015.
2 Luật Quản lý thuế 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế năm 2012.
3 Quyết định số 376/QĐ-KTNN ngày 15/4/2013 Tổng KTNN hướng dẫn kiểm toán lĩnh vực doanh nghiệp.
4 Chuẩn mực kế tốn số 21 Trình bày Báo cáo tài (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ Tài chính)
5 Chuẩn mực kiểm tốn nhà nước số 1520 Thủ tục phân tích kiểm tốn tài (Kiểm tốn nhà nước ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước kèm theo Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016)