khóa luận, luận văn, thạc sĩ, tiến sĩ, cao học, đề tài
i Trờng đại học kinh tế quốc dân !" # ii Trờng đại học kinh tế quốc dân !" !" #$ %&'()'(*'*+ Ngư i hư ng d n khoa h c: # iii L I CAM ðOAN Tôi xin cam ñoan Lu n án “Nghiên c u h th ng tài kho n k toán áp d ng doanh nghi p s n xu#t $ kinh doanh % Vi t Nam” t nghiên c u hoàn thành, s li u tài li u trung th c N#u có sai tơi hồn tồn ch&u trách nhi m Tác gi' Lu n án Nguy)n Th+ Bình Y n iv M CL C Trang ph bìa L0i cam đoan M cl c Danh m c ch4 vi t t6t Danh m c sơ ñ8 b ng L I M9 ð:U .1 Lý ch*n ñ+ tài .1 M.c tiêu nghiên c u ð i tư3ng ph5m vi nghiên c u .5 Câu h9i nghiên c u Phương pháp nghiên c u 6 Nh=ng đóng góp m>i c?a đ+ tài .12 K#t cBu c?a ñ+ tài 13 CHƯƠNG 14 TCNG QUAN NGHIÊN CFU VG HH THING TÀI KHOLN KM TOÁN DOANH NGHIHP 14 KMT LUPN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG 27 CƠ S9 LÝ LUPN VG TÀI KHOLN KM TOÁN VÀ HH THING TÀI KHOLN KM TOÁN ÁP DVNG TRONG CÁC DOANH NGHIHP SLN XUYT $ KINH DOANH.27 2.1 K tốn, khn kh\ pháp lu]t quy ñ+nh v_ k toán doanh nghi p .27 2.1.1 Mơ hình k# tốn 27 2.1.2 Khuôn khD pháp lu t quy ñ&nh v+ k# toán doanh nghi p .32 2.2 Tài kho n k toán h th ng tài kho n k toán doanh nghi p s n xu#t $ kinh doanh 34 2.2.1 Tài kho'n k# toán .34 2.2.2 H th ng tài kho'n k# toán doanh nghi p s'n xuBt H kinh doanh 37 2.2.3 Nguyên tIc, yêu cJu nKi dung ph'n ánh c?a h th ng tài kho'n k# toán doanh nghi p s'n xuBt H kinh doanh 382.3 Kinh nghi m xây dbng hoàn thi n h th ng tài kho n k toán doanh nghi p s n xu#t $ kinh doanh cca nưec th giei hfc kinh nghi m áp d ng cho Vi t Nam .44 2.3.1 Kinh nghi m c?a nư>c th# gi>i 44 2.3.2 Bài h*c kinh nghi m áp d.ng cho Vi t Nam 53 KMT LUPN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 55 KMT QUL NGHIÊN CFU VG HH THING TÀI KHOLN KM TOÁN HIHN HÀNH ÁP DVNG TRONG CÁC DOANH NGHIHP SLN XUYT $ KINH DOANH VIHT NAM 55 3.1 Quá trình hình thành phát trihn h th ng tài kho n k toán áp d ng doanh nghi p s n xu#t$kinh doanh % Vi t Nam 55 3.1.1 Giai ño5n tP năm 1954 ñ#n năm 1995 .55 3.1.2 Giai ño5n tP năm 1995 ñ#n tháng 3/2006 60 3.1.4 Giai ño5n tP tháng 3/2006 ñ#n 63 v 3.2 Thbc tring h th ng tài kho n k toán hi n hành áp d ng doanh nghi p s n xu#t $ kinh doanh % Vi t Nam 65 3.2.1 V+ ñ i tư3ng v n d.ng 66 3.2.2 V+ s lư3ng, mã hi u tên g*i tài kho'n .68 3.2.3 V+ kh' cung cBp thông tin .70 3.2.4 V+ nKi dung ph'n ánh 73 3.2.5 V+ kh' v n d.ng .76 3.2.6 V+ ñK linh ho5t c?a h th ng tài kho'n .78 KMT LUPN CHƯƠNG 81 CHƯƠNG 82 THLO LUPN KMT QUL NGHIÊN CFU VÀ ðG XUYT GILI PHÁP HOÀN THIHN HH THING TÀI KHOLN KM TOÁN HIHN HÀNH ÁP DVNG TRONG CÁC DOANH NGHIHP SLN XUYT –KINH DOANH VIHT NAM 82 4.1 Th o lu]n k t qu nghiên c u v_ h th ng tài kho n k toán hi n hành áp d ng doanh nghi p s n xu#t $ kinh doanh % Vi t Nam 82 4.1.1 V+ quy đ&nh c?a ch# đK k# tốn .82 4.1.2 V+ tình hình v n d.ng h th ng tài kho'n k# toán t5i doanh nghi p 85 4.1.3 V+ quan điVm hồn thi n xây d ng h th ng tài kho'n k# toán doanh nghi p s'n xuBt H kinh doanh m>i 86 4.2 Gi i pháp xây dbng hoàn thi n h th ng tài kho n k toán hi n hành áp d ng doanh nghi p s n xu#t – kinh doanh % Vi t Nam 92 4.2.1 Th ng nhBt lo5i nhóm tài kho'n 93 4.2.2 Xây d ng hoàn thi n tài kho'n lo5i "Tài s'n ngIn h5n" .95 4.2.3 Xây d ng hoàn thi n tài kho'n lo5i "Tài s'n dài h5n" 107 4.2.4 Xây d ng hoàn thi n tài kho'n lo5i “N3 ph'i tr'” 112 4.2.5 Xây d ng hoàn thi n tài kho'n lo5i "NguYn v n ch? sZ h=u" 120 4.2.6 Xây d ng hoàn thi n tài kho'n lo5i “Doanh thu thu nh p khác” 124 4.2.7 Xây d ng hoàn thi n tài kho'n lo5i “Chi phí ho5t đKng” 130 4.2.8 Xây d ng hoàn thi n tài kho'n lo5i “K#t qu' ho5t ñKng” 138 4.2.9 Lo5i b9 tài kho'n b'ng cân đ i k# tốn 139 4.3 ði_u ki n thbc hi n gi i pháp hoàn thi n h th ng tài kho n k toán hi n hành áp d ng doanh nghi p s n xu#t – kinh doanh % Vi t Nam 139 4.3.1 V+ phía Nhà nư>c quan qu'n lý Nhà nư>c 139 4.3.2 V+ phía doanh nghi p 142 KMT LUPN CHƯƠNG 143 KMT LUPN CHUNG .144 DANH MVC CÁC CƠNG TRÌNH CƠNG BI CoA TÁC GIL .147 DANH MVC CÁC TÀI LIHU THAM KHLO 148 PHV LVC 155 vi DANH MVC CÁC CHp VIMT TqT BCðKT B'ng cân ñ i k# tốn BCTC Báo cáo tài BCLCTT Báo cáo lưu chuyVn ti+n t CðKT Ch# đK k# tốn CMKT Chu^n m c k# tốn CNHHHðH Cơng nghi p hóaH Hi n đ5i hóa GTGT Giá tr& gia tăng KKðK KiVm kê ñ&nh kỳ KKTX Kê khai thư`ng xuyên KQHðKD K#t qu' ho5t ñKng kinh doanh NSNN Ngân sách Nhà nư>c SXKD S'n xuBt kinh doanh TKKT Tài kho'n k# toán TK Tài kho'n TNDN Thu nh p doanh nghi p TNHH Trách nhi m h=u h5n TP Trái phi#u TSCð Tài s'n c ñ&nh XDCB Xây d ng b'n XHCN Xã hKi ch? nghĩa vii DANH MVC BLNG B'ng 3.1 Danh m.c lo5i tài kho'n k# toán ban hành theo Trang 57 Quy#t ñ&nh s 425HTC/CðKT năm 1970 B'ng 3.2 Danh m.c lo5i tài kho'n k# toán ban hành theo Quy#t 59 ñ&nh s 212HTC/CðKT năm 1989 B'ng 3.3 Danh m.c lo5i tài kho'n k# toán ban hành theo Quy#t 61 ñ&nh s 1141HTC/CðKT năm 1995 B'ng 3.4 Danh m.c lo5i TKKT ban hành theo Quy#t ñ&nh s 64 15/2006/Qð H BTC ngày 20/3/2006 DANH MVC BIrU ðs BiVu ñY 3.1 Phân lo5i doanh nghi p kh'o sát theo tiêu chí sZ h=u 67 thành phJn kinh t# BiVu ñY 3.2 Phân lo5i doanh nghi p kh'o sát quy mơ v n 67 BiVu đY 3.3 Ch# đK k# tốn áp d.ng t5i nhóm doanh nghi p khác 68 kh'o sát có quy mơ nh9 vPa L I M9 ð:U Lý chfn ñ_ tài H th ng k# toán mKt bK ph n cBu thành quan tr*ng c?a h th ng công c qu'n lý kinh t# H tài chính, có vai trị tích c c ph.c v cho vi c qu'n lý, ñi+u hành kiVm sốt ho5t đKng kinh t# V>i xu hư>ng hKi nh p kinh t# th# gi>i khu v c, địi h9i h th ng k# tốn doanh nghi p cJn thi#t ph'i đư3c hồn thi n mKt cách ñYng bK phù h3p vi c cung cBp thơng tin nhgm đáp ng nh=ng u cJu qu'n lý m>i H th ng k# tốn doanh nghi p có nhi+u nKi dung, h th ng tài kho'n k# tốn (TKKT) nKi dung quan tr*ng, có liên quan có 'nh hưZng quy#t đ&nh đ#n tBt c' nKi dung l5i c?a h th ng k# tốn doanh nghi p Thơng qua h th ng TKKT doanh nghi p, k# toán ti#n hành phân lo5i, ph'n ánh, ghi chép xk lý nghi p v kinh t# phát sinh rõ ràng, k&p th`i ñJy ñ? TP ñó giúp cho vi c cung cBp, kiVm tra phân tích đJy đ? thơng tin v+ nghi p v kinh t# phát sinh theo yêu cJu qu'n tr& doanh nghi p, nhgm giúp ban lãnh ñ5o doanh nghi p ñưa quy#t ñ&nh kinh t# ñi+u hành qu'n lý k&p th`i ðYng th`i, thông qua h th ng TKKT doanh nghi p, k# tốn ti#n hành thu th p thơng tin cJn thi#t làm sZ cho vi c l p trình bày báo cáo tài (BCTC), sn c ñáng tin c y ñV nhà qu'n lý đánh giá tình tr5ng tình hình tài chính, d báo đư3c nhu cJu tài tương lai c?a doanh nghi p Vì v y, h th ng TKKT đóng vai trị quan tr*ng vi c quy#t đ&nh chBt lư3ng, thơng tin k# tốn chBt lư3ng cơng tác k# tốn Do v y, q trình hồn thi n h th ng k# tốn doanh nghi p u cJu ti#p t.c hồn thi n h th ng TKKT doanh nghi p ñư3c ñpt lên hàng ñJu q phJn l>n nư>c ñã ñang phát triVn (trP nư>c Pháp, Ti p KhIc, Nga, …), Nhà nư>c khơng quy đ&nh h th ng TKKT ñV doanh nghi p ph'i áp d.ng th ng nhBt q nư>c này, Nhà nư>c thư`ng ban hành Lu t K# toán, văn b'n hư>ng dsn Lu t K# toán chu^n m c k# toán (CMKT) Các doanh nghi p ph'i t thi#t k# th c hi n h th ng TKKT cho phù h3p v>i ñpc ñiVm kinh doanh yêu cJu qu'n lý đV có thV cung cBp đJy đ? thơng tin cho ñi+u hành, qu'n lý c?a doanh nghi p (theo u cJu c?a k# tốn qu'n tr&) có đ? thơng tin cho vi c l p trình bày BCTC (theo yêu cJu c?a Lu t K# toán, CMKT) Có nh=ng nư>c Mt, Singapore, Malaixia, nư>c thuKc kh i Liên minh Châu Âu (EU),… CMKT không ph'i quan Nhà nư>c ban hành mà tD ch c ngh+ nghi p v+ k# toán, kiVm tốn ban hành Theo quy đ&nh c?a EU, tBt c' doanh nghi p đơn v& có l3i ích công chúng công ty niêm y#t, tD ch c tín d.ng, doanh nghi p b'o hiVm bIt buKc ph'i áp d.ng CMKT qu c t# ðYng th`i, Z nư>c phát triVn, ho5t ñKng ngh+ nghi p k# tốn rBt phát triVn doanh nghi p (đpc bi t doanh nghi p nh9 vPa) có nhu cJu đư3c cung cBp d&ch v k# tốn ghi sD l p BCTC ngày tăng ñV ti#t ki m chi phí ñ'm b'o chBt lư3ng c?a BCTC Các tD ch c, cá nhân ph'i ñ? ñi+u ki n hành ngh+ chuyên nghi p m>i ñư3c cung cBp d&ch v ghi sD l p BCTC Các t p đồn l>n th# gi>i đ+u thuê hãng phJn m+m qu c t# xây d ng phJn m+m k# tốn đV áp d.ng th ng nhBt Z công ty mx công ty t p đồn cho phù h3p v>i đpc thù kinh doanh c?a tPng lĩnh v c V>i tình hình trên, th# gi>i chưa có đ+ tài, nghiên c u v+ h th ng TKKT q Vi t Nam, qua th`i kỳ, BK Tài có rBt nhi+u c gIng vi c nghiên c u ñã xây d ng ñư3c h th ng TKKT áp d.ng cho doanh nghi p ðây sZ pháp lý ñV hư>ng dsn triVn khai Ch# đK k# tốn (CðKT) doanh nghi p ñV th c hi n t t công tác k# tốn Mpc dù h th ng TKKT áp d.ng cho doanh nghi p s'n xuBt – kinh doanh (SXKD) hi n Z nư>c ta có nhi+u ska ñDi, c'i ti#n vsn chưa th c s phù h3p ñV ñáp ng ñư3c yêu cJu ñDi m>i c?a n+n kinh t# phù h3p v>i thông l qu c t# H th ng TKKT áp d.ng doanh nghi p SXKD hi n hành ph c t5p, cịn mang tính khn msu, c ng nhIc, chưa phát huy đư3c tính ch? đKng, sáng t5o c?a doanh nghi p Th c t# cho thBy, bên c5nh h th ng TKKT quy ñ&nh CðKT doanh nghi p ban hành theo Quy#t ñ&nh s 15/2006/Qð H BTC ngày 20/3/2006 (sau ñây g*i tIt Quy#t đ&nh s 15) c?a BK trưZng BK Tài chính, cịn có h th ng TKKT áp d.ng cho doanh nghi p nh9 vPa ban hành theo Quy#t ñ&nh s 48/2006/Qð H BTC ngày 14/9/2006 Ngoài ra, sZ Quy#t ñ&nh 15, ngành doanh nghi p kinh doanh đpc thù cịn đư3c phép xây d ng ban hành h th ng TKKT riêng (T p đồn ði n l c, T p đồn Bưu H Vizn thơng, T p đồn DJu khí, TDng Cơng ty Hàng khơng, ) Mpt khác, nh=ng qui đ&nh c?a ch# đK TKKT khơng theo k&p s phát triVn c?a n+n kinh t# nên BK Tài ph'i thư`ng xuyên ska ñDi, bD sung h th ng TKKT (các thông tư Thông tư s 138/2011/TT H BTC ngày 4/10/2011 v+ ska đDi, bD sung ch# đK k# tốn doanh nghi p nh9 vPa; Thông tư s 244/2009/TT H BTC ngày 31/12/2009 bD sung, ska ñDi CðKT doanh nghi p ban hành theo Quy#t ñ&nh s 15/2006/Qð H BTC ngày 20/3/2006; ) Vi c tYn t5i nhi+u h th ng TKKT áp d.ng cho doanh nghi p ph'i thư`ng xuyên bD sung, c p nh t quy đ&nh hi n hành sn gây khó khăn vi c v n hành h th ng thông tin k# toán doanh nghi p ð i v>i cán bK k# toán Z doanh nghi p, vi c ph'n ánh xk lý nghi p v kinh t# phát sinh vào TKKT trZ nên ph c t5p, ñpc bi t thay ñDi nơi công tác tP doanh nghi p l>n sang doanh nghi p nh9 vPa hopc sang doanh nghi p ñpc thù Các doanh nghi p xây d ng phJn m+m k# tốn ph'i mBt nhi+u th`i gian q trình nghiên c u, thi#t k# phJn m+m có nhi+u h th ng TKKT có s khác bi t v+ h th ng TKKT cho tPng lo5i hình doanh nghi p ð i v>i cán bK quan Nhà nư>c th c hi n công tác tra, kiVm tra k# toán, kiVm toán t5i doanh nghi p ph'i mBt nhi+u tư ñV nh> có nhi+u h th ng TKKT khác Bên c5nh đó, sZ đào t5o gpp khơng khó khăn vi c đào t5o hư>ng dsn th c hành k# toán cho h*c viên, sinh viên v+ h th ng k# toán hi n hành ñV có thV ñáp ng ñư3c nhu cJu v+ nhân l c c?a doanh nghi p Mpt khác, vi c bIt buKc ph'i th c hi n h th ng TKKT cBp h th ng TKKT ñang áp d.ng cho doanh nghi p hi n chưa linh ho5t chưa tăng cư`ng tính t ch&u trách nhi m c?a doanh nghi p chưa cho phép doanh nghi p ñư3c ch? ñKng mZ chi ti#t TKKT cBp, chưa yêu cJu doanh nghi p ph'i t thi#t k# th c hi n h th ng TKKT phương pháp k# toán sZ ñ'm b'o tuân ... 27 CƠ S9 LÝ LUPN VG TÀI KHOLN KM TOÁN VÀ HH THING TÀI KHOLN KM TOÁN ÁP DVNG TRONG CÁC DOANH NGHIHP SLN XUYT $ KINH DOANH. 27 2.1 K tốn, khn kh\ pháp lu]t quy ñ+nh v_ k toán doanh nghi p .27 2.1.1... Khuôn khD pháp lu t quy ñ&nh v+ k# toán doanh nghi p .32 2.2 Tài kho n k toán h th ng tài kho n k toán doanh nghi p s n xu#t $ kinh doanh 34 2.2.1 Tài kho''n k# toán ... TRONG CÁC DOANH NGHIHP SLN XUYT ? ?KINH DOANH VIHT NAM 82 4.1 Th o lu]n k t qu nghiên c u v_ h th ng tài kho n k toán hi n hành áp d ng doanh nghi p s n xu#t $ kinh doanh % Vi t Nam 82