Một số giải pháp hoàn thiện các qui định về sử dụng giá trị hợp lý trong chế độ kế toán doanh nghiệp việt nam hiện nay

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH DƢƠNG THỊ THẢO Một số giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH DƢƠNG THỊ THẢO Một số giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS PHÙNG THỊ ĐOAN TS LƢU ĐỨC TUYÊN HÀ NỘI - 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết luận án trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận án Dương Thị Thảo MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục MỞ ĐẦU Chƣơng 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ KINH NGHIỆM SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 Những vấn đề lý luận chung giá trị hợp lý 1.1.1 Sự hình thành phát triển nguyên tắc kế toán giới 1.1.2 Những yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán giới 13 1.1.3 Phân loại hệ thống kế toán giới 14 1.1.4 Nguyên tắc tính giá loại giá sử dụng kế toán 15 1.2 Kinh nghiệm sử dụng giá trị hợp lý Kế toán Quốc tế 17 1.2.1 Giá trị hợp lý sử dụng để đánh giá ghi nhận ban đầu 19 1.2.2 Giá trị hợp lý sử dụng sau ghi nhận ban đầu 20 1.2.3 Ghi nhận chênh lệch phát sinh đo biến động giá trị hợp lý 30 1.2.4 Đo lường giá trị hợp lý theo Chuẩn mực Lập Trình bày báo cáo tài số 13 (IFRS 13) 31 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG QUI ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 39 2.1 Khái quát trình hình thành phát triển sở kế tốn xác định giá trị kế toán doanh nghiệp Việt Nam 39 2.1.1 Sự phát triển Kế toán Việt Nam 39 2.1.2 Quá trình phát triển sở kế toán xác định giá trị kế toán doanh nghiệp Việt Nam 41 2.2.Thực trạng qui định sử dụng giá trị hợp lý Kế toán doanh nghiệp Việt Nam 43 2.2.1 Khái niệm giá trị hợp lý 43 2.2.2 Sử dụng giá trị hợp lý thời điểm ghi nhận ban đầu 44 2.2.3 Sử dụng giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu .45 2.2.4 Ghi nhận chênh lệch phát sinh biến động giá trị hợp lý .53 2.2.5 Chuẩn mực kế toán - Đo lường giá trị hợp lý .53 2.3 Nhận xét áp dụng nguyên tắc kế toán xác định giá trị Việt Nam 53 2.3.1 Những ưu điểm 53 2.3.2 Những hạn chế 55 2.4 So sánh số nét sử dụng giá trị hợp lý kế tốn quốc tế kế toán Việt Nam 56 2.5 Nhận xét Kết Khảo sát sử dụng nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý doanh nghiệp Việt Nam 61 2.6 Thực trạng định giá tài sản Việt Nam 63 Chƣơng 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUI ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 66 3.1 Sự cần thiết .66 3.1.1 Đặc thù kinh Việt Nam 66 3.1.2 Xu hướng chung nước giới .70 3.1.3 Sự cần thiết áp dụng nguyên tắc kế toán giá trị hợp lý Việt Nam 74 3.2 Nguyên tắc hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam 79 3.3 Một số đề xuất sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam 81 3.3.1 Trong ngắn hạn 81 3.3.2.Trong dài hạn 91 3.4 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam 97 3.4.1 Kiến nghị với Nhà nước 97 3.4.2 Kiến nghị với Hội nghề nghiệp 99 3.4.3 Kiến nghị doanh nghiệp 100 KẾT LUẬN 101 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Phụ lục : Phiếu khảo sát Phụ lục : Phƣơng pháp khảo sát kết khảo sát Phụ lục : Danh sách doanh nghiệp khảo sát MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Những năm gần đây, kinh tế giới rơi vào tình trạng khủng hoảng trầm trọng Bắt đầu từ năm 2008, tượng loạt ngân hàng lớn nhỏ Mỹ phá sản gây ảnh hưởng lớn đến kinh tế không Mỹ mà nhiều nước giới Cuộc khủng hoảng kéo dài nay, năm 2013, lạm phát giới tăng cao, nhiều doanh nghiệp phá sản, thất nghiệp tăng cao… Một biểu nhìn thấy rõ ổn định tất thị trường chứng khoán giới Giá chứng khoán lên xuống thất thường, chủ yếu giảm, rơi xuống vực sâu không đáy khiến nhà đầu tư hoang mang, không xác định định hướng đầu tư Tháng 11 năm 2006, Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) đánh dấu bước ngoặt quan trọng tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, tiền đề quan trọng để Việt Nam hoà nhập với cộng đồng quốc tế nhiều lĩnh vực Để hoà nhập với kinh tế quốc tế, kinh tế Việt Nam bước không ngừng phát triển theo hướng kinh tế thị trường Các thị trường hình thành rõ nét ngày phát triển, đặc biệt thị trường vốn Một công cụ trợ giúp quan trọng cho phát triển thị trường vốn thông tin tài doanh nghiệp Các thơng tin tài doanh nghiệp hình thành chủ yếu việc sử dụng ghi chép kế toán Các qui định chế độ kế tốn đóng vai trị định tính hữu ích thơng tin tài chính, địi hỏi thơng tin tài doanh nghiệp kế toán đưa ngày phải tiến dần đến giá thị trường doanh nghiệp Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam sửa đổi nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế, nhằm tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực chung kế toán quốc tê, giúp doanh nghiệp Việt Nam có đủ điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, giúp nhà đầu tư nước ngồi có sở để đánh giá tình hình doanh nghiệp để đưa định đầu tư Trong trình phát triển mình, dựa vào tình hình thực tế kinh tế Việt Nam kinh nghiệm kế toán quốc tế, Việt Nam phát triển Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam hướng dẫn thực hệ thống chuẩn mực Nhưng nay, qui định kế toán doanh nghiệp Việt Nam chưa đảm bảo tạo thơng tin tài doanh nghiệp theo giá trị hợp lý để tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Chính vậy, thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp gây cho người quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt nhà đầu tư gặp nhiều khó khăn đưa định Khơng định đầu tư coi sai lầm nhà đầu tư chưa khơng nhận biết tình hình tài doanh nghiệp thơng qua thơng tin tài doanh nghiệp cơng bố Để giúp cho nhà đầu tư có thơng tin tài hữu ích, tảng để phát triển thị trường vốn, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam cần phải thay đổi để thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp đưa tiến dần tới giá trị doanh nghiệp doanh nghiệp đưa mua bán, trao đổi thị trường Với phát triển nhanh chóng thị trường vốn nay, tính hữu ích thơng tin tài địi hỏi thiếu hoạt động nhà đầu tư Chính lý đây, đề tài “Một số giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam nay” đề tài mang tính thời thực cần thiết để hồn thiện Chế độ Kế tốn Doanh nghiệp Việt Nam, giúp nhà đầu tư có thơng tin tài hữu ích Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ lý luận giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp, nghiên cứu qui định giá trị hợp lý kế toán quốc tế, số nước có kinh tế thị trường phát triển tồn diện số nước có đặc điểm kinh tế tương tự Việt Nam, đặc biệt sâu nghiên cứu qui định giá trị hợp lý kế tốn Việt Nam nay, từ rút ưu, nhược điểm, hạn chế nhằm đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện qui định Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng đề tài tập trung nghiên cứu lý luận chung giá trị hợp lý kế toán; tổng kết kinh nghiệm sử dụng giá trị hợp lý kế toán quốc tế; qui định việc phản ánh giá trị hợp lý tài sản, công nợ, công cụ vốn doanh nghiệp thời điểm ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu, qui định ghi nhận chênh lệch biến động giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam để từ đưa giải pháp nhằm hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài lịch sử hình thành giá trị hợp lý kế tốn, kinh nghiệm sử dụng nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý kế toán quốc tế, qui định giá trị hợp lý chuẩn mực Chế độ Kế toán Việt Nam, chọn mẫu báo cáo tài số doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn, số tổ chức tài chính, số doanh nghiệp chưa niêm yết thuộc loại hình doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH Việt Nam để khảo sát việc vận dụng nguyên tắc Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu NCS vận dụng Phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử; Phương pháp hệ thống; Phương pháp thống kê; Phương pháp phân tích tổng hợp; Phương pháp so sánh, đối chiếu để tiếp cận nghiên cứu đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu: - Luận án khái quát vấn đề lý luận chung giá trị hợp lý kế toán, tổng kết kinh nghiệm sử dụng giá trị hợp lý kế toán quốc tế, giúp người đọc có nhìn tổng quan giá trị hợp lý kế toán - Trên sở nghiên cứu khảo sát thực tế qui định ghi nhận giá trị tài sản, công nợ công cụ vốn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam, thực tế áp dụng nguyên tắc kế toán doanh nghiệp Việt Nam, luận án khẳng định để thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp thực phục vụ cho nhu cầu người sử dụng thơng tin phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Việt Nam Chế độ Kế tốn Việt Nam cần thiết phải bổ sung qui định ghi nhận giá trị tài sản, công nợ công cụ vốn theo giá trị hợp lý - Để tăng cường hữu ích thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp, giúp kế tốn Việt Nam hội nhập tồn diện với kế tốn nước giới, thị trường vốn có sở vững để phát triển, luận án đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện qui định giá trị hợp lý tài sản, công nợ công cụ vốn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam nay, đồng thời phân tích rõ vấn đề điều kiện cần thiết, thẩm định giá cần phải sửa đổi để áp dụng qui định Kết cấu Luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án chia thành ba chương sau: Chương 1: Lý luận chung giá trị hợp lý kinh nghiệm sử dụng giá trị hợp lý kế toán quốc tế Chương 2: Thực trạng qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán doanh nghiệpViệt Nam Tổng quan vấn đề nghiên cứu 7.1 Tổng quan Đề tài nghiên cứu có liên quan Xuất phát từ q trình hoạt động kế tốn kiểm tốn, NCS nhận thấy rằng: Thứ nhất, từ thị trường chứng khoán nước phát triển, người quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp gia tăng nhiều, đặc biệt nhà đầu tư Nền kinh tế phát triển, vốn đầu tư yêu cầu ngày cao, kênh huy động vốn tín dụng quan ngân hàng đóng vai trị vơ quan trọng Để quản lý nguồn vốn tín dụng mình, ngân hàng quan tâm nhiều đến báo cáo tài doanh nghiệp Số liệu tài sở cho việc bên liên quan đưa định Thứ hai, số nguyên tắc kế toán áp dụng Việt Nam địi hỏi người đọc báo cáo tài phải có trình độ kế tốn tốt, thơng tin báo cáo tài như: Tổng tài sản, nguồn vốn phải qui đổi Giá trị báo cáo tài chưa phản ánh giá trị thực tải sản thời điểm lập báo cáo Thứ ba, việc 300 Ngân hàng Mỹ phá sản tạo khủng hoảng kinh tế năm 2008 giới, kéo dài hậu đến tận ngày (2012) làm bên liên quan đổ tội lẫn Một lỗi nhắc đến, nhà quản lý 90 nhận khoản phải thu có lãi suất thấp lãi suất thị trường bán hàng hóa Khi thỏa thuận có hiệu lực hình thành giao dịch tài giá trị hợp lý khoản doanh thu cần qui định rõ phải xác định cách chiết khấu khoản phải thu tương lai theo tỷ lệ lãi suất hành Khoản chênh lệch giá trị hợp lý khoản thu danh nghĩa nhận ghi nhận doanh thu tiền lãi đơn vị 3.3.1.6 Đối với loại hình doanh nghiệp Các đề xuất từ 3.3.1.1 đến 3.3.1.5 cụ thể hóa việc sử dụng giá trị hợp lý khoản mục báo cáo tài Trong ngắn hạn, việc áp dụng có phù hợp với tất loại hình doanh nghiệp hay khơng Dưới đề xuất áp dụng chi tiết cho loại hình Chia doanh nghiệp theo bốn (04) loại hình (chia theo hình thức mức độ sở hữu) là: Cơng ty có lợi ích cơng chúng, cơng ty cổ phần chưa có lợi ích cơng chúng, doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước, công ty TNHH doanh nghiệp tư nhân Cụ thể sau: Đối với cơng ty có lợi ích cơng chúng: Các cơng ty có lợi ích cơng chúng cơng ty mà tồn có ảnh hưởng đến lợi ích nhiều biên liên quan Để công ty có điều kiện hoạt động tốt, tăng niềm tin bên liên quan, thơng tin tài cần minh bạch Hầu hết công ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán, nhiều công ty nhận vốn đầu tư từ nhà đầu tư nước ngồi Với trường hợp kế toán theo giá trị hợp lý cần áp dụng triệt để Căn vào qui định hành kế tốn lập báo cáo tài Việt Nam, giải pháp sau: - Định kỳ sáu (06) tháng lần, công khai báo cáo tài chính, cơng ty phải lập báo cáo tài dựa nguyên tắc giá trị hợp lý Đối với công ty cổ phần chưa xếp vào loại có lợi ích cơng chúng: Các cơng ty cổ phần chưa xếp vào loại có lợi ích cơng chúng cơng ty mà tồn có ảnh hưởng đến lợi ích biên liên quan Vì để tiết kiệm chi phí cơng tác kế tốn báo cáo tài cơng ty giữ ngun theo chế độ quui định Tuy nhiên, để công ty minh bạch thông tin tài tham gia vào thị trường tài chính, hai (02) năm lần, công ty nên lập báo cáo tài dựa giá trị hợp lý 91 Đối với doanh nghiệp 100% vốn nhà nước: - Áp dụng kế toán theo chế độ hành; - Áp dụng kế toán giá trị hợp lý trong trường hợp có yêu cầu liên quan đến quan hệ với nước hay theo yêu cầu Nhà nước Khi giá trị hợp lý xử lý Kế tốn Cơng ty có lợi ích công chúng Đối với công ty TNHH doanh nghiệp tư nhân: - Áp dụng kế toán theo chế độ hành sử dụng vốn tín dụng ngân hàng (có thể qui định giá trị, tùy theo giá thị trường); - Áp dụng kế toán giá trị hợp lý trong trường hợp sử dụng vốn tín dụng Ngân hàng theo qui định Khi giá trị hợp lý xử lý Kế toán Cơng ty có lợi ích cơng chúng 3.3.2 Trong dài hạn Trong dài hạn, muốn việc áp dụng kế toán theo giá trị hợp lý doanh nghiệp thuận lợi, qui định sở tính giá cần chuẩn hóa đưa vào hệ thống chuẩn mực kế toán nguyên tắc kế toán thức Cụ thể: 3.3.2.1 Ban hành chuẩn mực kế toán - Đo lường giá trị hợp lý: Việt Nam cần nghiên cứu ban hành Chuẩn mực Đo lường giá trị hợp lý Chuẩn mực xây dựng dựa thực tế kinh tế Việt Nam, có tham khảo IFRS 13, theo nội dung sau: Mục tiêu chuẩn mực: Chuẩn mực phải nêu bật nội dung sau đây: (1) Chuẩn mực bao gồm:  Định nghĩa giá trị hợp lý;  Hướng dẫn cách xác định giá trị hợp lý;  Đưa yêu cầu việc thuyết minh giá trị hợp lý báo cáo tài (2) Giá trị hợp lý xác định dựa sở thị trường, theo tổ chức riêng biệt Các giao dịch thị trường thơng tin tài số tài sản cơng nợ sẵn có khơng sẵn có Tuy nhiên, mục tiêu xác định giá trị hợp lý hai trường hợp giống nhau, tức xác định giá bán tài sản hay giá chuyển nhượng khoản công nợ giao dịch thị trường tự nguyện bên tham gia thị trường thời 92 điểm định giá theo điều kiện thị trường (nghĩa mức giá lý ngày xác định theo đánh giá bên tham gia thị trường nắm giữ tài sản cơng nợ đó) (3) Khi giá thị trường tài sản hay công nợ doanh nghiệp không quan sát được, doanh nghiệp xác định giá trị hợp lý sử dụng kỹ thuật định giá khác tối đa hóa việc sử dụng yếu tố đầu vào có liên quan quan sát tối thiểu hóa việc sử dụng yếu tố đầu vào không quan sát Do dựa sở thị trường nên việc xác định giá trị hợp lý có sử dụng giả định mà bên tham gia thị trường sử dụng định giá tài sản công nợ, bao gồm giả định rủi ro Do đó, việc doanh nghiệp có ý định nắm giữ tài sản hay chuyển trả hồn tất khoản cơng nợ khơng có liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý doanh nghiệp (4) Định nghĩa giá trị hợp lý tập trung chủ yếu vào tài sản công nợ hai đối tượng nghiệp vụ kế tốn Ngồi ra, chuẩn mực áp dụng để xác định giá trị hợp lý công cụ vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Phạm vi áp dụng Xác định phạm vi áp dụng cho Chuẩn mực sở xem xét toàn chuẩn mực kế toán khác, tránh trùng lắp Xác định giá trị hợp lý  Định nghĩa giá trị hợp lý  Mô tả tổng quan phương pháp xác định giá trị hợp lý Tài sản hay công nợ: Việc xác định giá trị hợp lý áp dụng cho tài sản công nợ cụ thể Nghĩa là, xác định giá trị hợp lý, doanh nghiệp nên xét đến đặc tính tài sản cơng nợ bên tham gia thị trường có cân nhắc đến đặc điểm định giá tài sản hay công nợ thời điểm định giá Giao dịch thị trường Giao dịch thị trường sở cho việc xác định giá trị hợp lý, vậy, xác định giá trị hợp lý nên tuân thủ nguyên tắc: - Việc xác định giá trị hợp lý giả định tài sản hay nợ phải trả trao đổi thông qua giao dịch độc lập chủ thể giao dịch thị trường độc lập 93 để bán/thanh lý tài sản, chi trả khoản nợ vào ngày định giá điều kiện thị trường - Việc xác định giá trị hợp lý giả định giao dịch bán lý tài sản hay chi trả khoản nợ phải trả phải thực trên: (a) Thị trường cho loại tài sản hay cơng nợ đó; (b) Thị trường tối ưu khơng tồn thị trường Các bên tham gia thị trường Doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý tài sản công nợ với giả định bên tham gia thị trường sử dụng giá trị hợp lý định giá tài sản công nợ, với điều kiện bên tham gia thị trường hành động với lợi ích kinh tế cao đạt Mức giá giao dịch Giá trị hợp lý mức giá thu bán lý tài sản hay số tiền phải trả chuyển nhượng khoản nợ giao dịch tự nguyện thị trường (thị trường tối ưu nhất) thời điểm xác định giá trị điều kiện thị trường (giá bán) mức giá quan sát ước tính sử dụng phương pháp định giá khác Áp dụng cho tài sản phi tài Giá trị hợp lý áp dụng cho tài sản phi tài nguyên tắc: Sử dụng tài sản phi tài với tần suất cao tốt Áp dụng cho nợ phải trả công cụ vốn doanh nghiệp Việc áp dụng giá trị hợp lý cho nợ phải trả công cụ vốn doanh nghiệp dựa nguyên tắc sau: - Việc xác định giá trị hợp lý giả định khoản nợ tài chính, phi tài hay cơng cụ vốn doanh nghiệp chuyển giao cho bên tham gia thị trường thời điểm xác định giá trị Việc chuyển giao nợ phải trả công cụ vốn doanh nghiệp giả định yếu tố sau: (a) Khoản cơng nợ chưa tốn bên tham gia thị trường nhận chuyển nhượng khoản công nợ phải thực đầy đủ nghĩa vụ trả nợ Khoản cơng nợ khơng tốn cho chủ nợ hủy bỏ thời điểm xác định giá trị 94 (b) Công cụ vốn doanh nghiệp hiệu lực bên tham gia thị trường nhận chuyển nhượng có quyền nghĩa vụ gắn với cơng cụ Cơng cụ vốn không bị hủy bỏ chấm dứt thời điểm xác định giá trị - Ngay thị trường để tham chiếu thơng tin việc xác định giá trị chuyển nhượng công nợ công cụ vốn (do điều khoản hợp đồng quy định pháp luật khác giới hạn việc chuyển nhượng công nợ công cụ vốn này) tồn thị trường để tham chiếu cho khoản mục nói khoản nắm giữ bên khác dạng tài sản (ví dụ trái phiếu doanh nghiệp quyền chọn mua cổ phiếu doanh nghiệp) - Trong trường hợp, doanh nghiệp cần tối đa hóa việc sử dụng yếu tố đầu vào sẵn có tối thiểu hóa yếu tố đầu vào không quan sát để đáp ứng mục tiêu xác định giá trị hợp lý, mục đích để ước tính mức giá việc chuyển nhượng cơng nợ công cụ vốn bên tham gia thị trường giao dịch tự nguyện thời điểm xác định giá trị điều kiện thị trường Công nợ công cụ vốn nắm giữ bên khác dạng tài sản Trong trường hợp khơng có giá chuyển nhượng cơng nợ công cụ vốn loại tương tự công nợ công cụ vốn loại nắm giữ bên khác dạng tài sản, doanh nghiệp cần xác định giá trị hợp lý cơng nợ cơng cụ vốn từ góc độ bên tham gia thị trường nắm giữ công nợ/công cụ vốn loại dạng tài sản ngày xác định giá trị Công nợ công cụ vốn không nắm giữ bên khác dạng tài sản Trong trường hợp khơng có giá chuyển nhượng công nợ công cụ vốn loại tương tự công nợ công vụ vốn loại không nắm giữ bên khác dạng tài sản, doanh nghiệp cần xác định giá trị hợp lý công nợ công cụ vốn sử dụng phương pháp định giá từ góc độ bên tham gia thị trường sở hữu cơng nợ gửi u cầu phân chia lợi nhuận phần vốn nắm giữ 95 Giới hạn chuyển nhượng công nợ công cụ vốn doanh nghiệp Khi xác định giá trị hợp lý khoản nợ phải trả hay công cụ vốn, doanh nghiệp không đưa vào yếu tố đầu vào không liên quan điều chỉnh yếu tố đầu vào khác liên quan đến hữu rào cản pháp lý giới hạn việc chuyển giao khoản mục Sự ảnh hưởng rào cản hạn chế việc chuyển giao khoản nợ phải trả hay công cụ vốn thân doanh nghiệp ngụ ý bao gồm yếu tố đầu vào khác việc xác định giá trị hợp lý Công nợ tài khơng kỳ hạn Giá trị hợp lý khoản cơng nợ tài khơng kỳ hạn (ví dụ tiền gửi không kỳ hạn) không thấp số phải trả không kỳ hạn chiết khấu ngày mà khoản nợ buộc phải trả Giá trị hợp lý thời điểm ghi nhận ban đầu Giá trị hợp lý thời điểm ghi nhận ban đầu xác định nguyên tắc: Khi tài sản mua khoản công nợ tiếp nhận, mức giá giao dịch mức giá phải bỏ để mua tài sản giá trị khoản tiền thu từ việc tiếp nhận khoản công nợ (mức giá mua vào) Hay ngược lại, giá trị hợp lý tài sản khoản công nợ giá trị tiền thu bán tài sản hay mức giá phải bỏ để trả chuyển giao khoản công nợ Trong nhiều trường hợp, mức giá giao dịch giá trị hợp lý tài sản (ví dụ trường hợp ngày giao dịch, giao dịch mua tài sản xảy thị trường mà tài sản bán) Các kỹ thuật định giá Một doanh nghiệp phải sử dụng kỹ thuật định giá phù hợp với hoàn cảnh liệu sẵn có để xác định giá trị hợp lý, nguyên tắc, sử dụng tối đa yếu tố đầu vào quan sát có liên quan hạn chế sử dụng yếu tố đầu vào quan sát Các kỹ thuật định giá sử dụng nhằm mục đích ước tính giá bán tài sản chuyển giao khoản công nợ giao dịch tự nguyện bên tham gia thị trường ngày xác định giá trị theo điều kiện thị trường Ba kỹ thuật định giá sử dụng rộng rãi phương pháp giá thị trường, phương pháp chi phí phương pháp thu nhập Doanh nghiệp phải sử dụng kỹ 96 thuật định giá cách quán với nhiều phương pháp nêu để xác định giá trị hợp lý Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý Để tăng cường tính quán so sánh việc xác định giá trị hợp lý thuyết minh liên quan, Chuẩn mực cần thiết lập hệ thống phân cấp giá trị hợp lý yếu tố đầu vào sử dụng cho kỹ thuật định giá xác định giá trị hợp lý Hệ thống thiết kế dựa nguyên tắc: Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý đưa quyền ưu tiên cao cho giá niêm yết thị trường hoạt động nhóm tài sản cơng nợ quyền ưu tiên thấp cho yếu tố đầu vào khơng thể quan sát Có thể phân theo cấp sau: Các yếu tố đầu vào cấp Các yếu tố đầu vào cấp giá niêm yết (trước điều chỉnh) thị trường hoạt động tài sản công nợ loại mà doanh nghiệp tiếp cận ngày định giá Các yếu tố đầu vào cấp hai Các yếu tố đầu vào cấp hai yếu tố đầu vào khác quan sát trực tiếp gián tiếp liên quan đến tài sản cơng nợ, ngồi giá niêm yết nêu yếu tố đầu vào cấp Yếu tố đầu vào cấp ba Yếu tố đầu vào cấp ba yếu tố đầu vào không quan sát liên quan đến tài sản công nợ Thuyết minh Chuẩn mực quy định doanh nghiệp cần thuyết minh tất thông tin để giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá được: - Kỹ thuật định giá yếu tố đầu vào sử dụng để xây dựng cách xác định giá trị hợp lý tài sản hay công nợ xác định giá trị hợp lý để ghi nhận bảng cân đối cân kế toán sau ghi nhận ban đầu - Ảnh hưởng việc xác định giá trị hợp lý đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ, việc xác định giá trị hợp lý sử dụng yếu tố đầu vào không quan sát 97 3.3.2.2 Ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến giá trị hợp lý mà Việt Nam chưa có Nghiên cứu, ban hành Chuẩn mực như: Chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài chính, Chuẩn mực tổn thất tài sản, Chuẩn mực Nơng nghiệp làm sở cho việc ghi nhận tài sản liên quan 3.3.2.3 Hoàn thiện chuẩn mực kế toán Rà soát lại chuẩn mực kế toán ban hành, bổ sung, cập nhật qui định ghi nhận, trình bày lập báo cáo tài theo hướng coi sử dụng giá trị hợp lý sở tính giá thống Các chuẩn mực cần cập nhật như: Tài sản cố định hữu hình, Tài sản cố định vơ hình, Tài sản cố định thuê tài chính, Bất động sản đầu tư, Hàng tồn kho, Hợp kinh doanh 3.3.2.4 Rà soát hồn thiện qui định Dự phịng giảm giá hàng tồn kho, Dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài chính: Hiện nay, Việt Nam có hướng dẫn Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2012 Bộ Tài chưa hướng dẫn chi tiết sở lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài chính, có nhiều điểm cịn bất cập khó áp dụng Do vậy, thời gian tới hướng dẫn cần quan tâm hoàn thiện 3.4 Kiến nghị giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam 3.4.1 Kiến nghị với Nhà nước Để việc áp dụng kế toán theo giá trị hợp lý tiến hành cách hợp lý theo yêu cầu, Nhà nước cần : - Nghiên cứu, sửa đổi ban hành văn pháp qui liên quan đến kế toán doanh nghiệp: Mặc dù Việt Nam có Luật Kế tốn, ban hành 26 Chuẩn mực kế toán, hướng dẫn thực chuẩn mực, Chế độ Kế toán doanh nghiệp, để sở tính giá theo giá trị hợp lý coi sở thống, văn pháp qui liên quan đến kế toán doanh nghiệp cần phải nghiên cứu, sửa đổi chi phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam, hình thành khung pháp lý đầu đủ, tạo điều kiện cho sở tính giá thực thực tế 98 - Quản lý chống chuyển giá: Ở Việt Nam có tham gia đầu tư nhiều nước giới Hầu hết tập đồn có tên tuổi Nhật như: Toyota, Honda, ; Hàn Quốc như: Deawoo, Huyndai ; Mỹ như: Unilever, Google ;Đức Mecedez có mặt Việt Nam Để trốn thuế, tập đồn tích cực thực công tác chuyển giá từ công ty mẹ nước ngồi qua cơng ty Việt Nam cách tăng giá nguyên liệu đầu vào giảm giá hàng hóa xuất Các hoạt động chuyển giá ngày đa dạng tinh vi, khó phát Hành động gây thiệt hạn lớn việc thu ngân sách Việt Nam Đồng thời làm méo mó liệu thị trường hồng hóa, sở cho kế tốn theo giá trị hợp lý Vì vậy, để khơng thất thu ngân sách, giá hàng hóa nước không khác xa so với giá mặt hàng tương tự nước ngồi, lành mạnh hóa kinh tế, Nhà nước cần đẩy mạnh hoạt động chống chuyển giá, từ việc xây dựng khung pháp lý hoàn thiện, đến xây dựng đội ngũ giám sát có kiến thức kinh nghiệm để đối phó với tập đồn tồn cầu, nơi có óc siêu việt ngày đêm nghĩ biện pháp để thu lại lợi ích cao cho nhà đầu tư - Hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động thẩm định giá: Hiện nay, Việt Nam, hoạt động thẩm định giá mẻ Mặc dù đến thời điểm này, văn pháp luật định giá doanh nghiệp ban hành nhiều, Nghị định 101/2005/NĐ-CP ngày 03/08/2005 Thông tư 17/2006/TT-BCT ngày 13/03/2006 thẩm định giá; Quyết định 06/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 việc ban hành quy chế tính giá tài sản, hàng hố, dịch vụ; ban hành 12 tiêu chuẩn thẩm định giá Việt Nam… Nhưng hệ thống pháp luật định giá chưa đầy đủ, chưa bao quát hoạt động kinh tế xác định giá trị quyền sử dụng đất, tài sản vơ hình hàng hố đặc thù Vì vậy, gây khó khăn cho cơng tác thẩm định giá quan chuyên gia định giá, dẫn đến kết định giá có độ tin cậy chưa cao Khi hoàn thiện khung pháp lý này, hướng dẫn cụ thể định giá theo hướng có thị trường hoạt động sản phẩm khơng có thị trường Ở nước ta, kinh tế chưa hoàn toàn kinh tế thị trường, vậy, hướng dẫn cho trường hợp sản phẩm khơng có thị trường đặc biệt quan trọng - Từng bước hoàn chỉnh hệ thống thị trường hoạt động, đồng minh bạch hóa hành lang pháp lý kinh doanh: Thị trường hàng hóa thị trường tài 99 hai loại thị trường đặc biệt quan trọng, sở cho việc áp dụng kế toán theo giá trị hợp lý Vì vậy, phải xây dựng thị trường ngày hoạt động minh bạch để đáp ứng nhu cầu tìm kiếm liệu tham chiếu đo lường giá trị hợp lý - Các kiến nghị khác: Nhà nước cần có sách hợp lý để tăng cường đào tạo đội ngũ thẩm định viên giá có trình độ cao có đạo đức nghề nghiệp Đây lực lượng quan trọng giúp chuẩn hóa thơng tin cho ngun tắc kế tốn theo giá trị hợp lý thực thi cách hợp lý 3.4.2 Kiến nghị với Hội nghề nghiệp Ở nước phát triển giới, Hội nghề nghiệp có vai trị quan trọng Cơ quan ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán, cấp chứng hành nghề kế toán viên Đồng thời, Hội nghề nghiệp quan đưa ý kiến cuối có tranh chấp chun mơn mang tính nghề nghiệp Hội nghề nghiệp nơi tun truyền đào tạo sách kế tốn mới, giúp cho người làm cơng tác kế tốn trang bị kiến thức nghề nghiệp Ở Việt Nam có hai Hội nghề nghiệp liên quan đến kế tốn Hội Kế toán, Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Tuy nhiên, hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa thực có vai trị quan trọng tầm ảnh hưởng sâu sắc đến phát triển nghề nghiệp kế toán Việt Nam Tháng 4/2005, VACPA thành lập bắt đầu hoạt động đào tạo, chủ yếu đào tạo kiểm tốn viên VAA thành lập lâu hơn, Hội nghề nghiệp chưa thực có vai trị cơng đổi kế tốn Vì vậy, để hội nghề nghiệp thực giữ vai trò chủ yếu phát triển nghề nghiệp kế toán, cần hoạch định chiến lược xây dựng phát triển Hội thực trở thành tổ chức nghề nghiệp theo lộ trình phù hợp với chiến lược hội nhập Trong nhấn mạnh mặt: + Thành lập Uỷ ban chun mơn Uỷ ban Chuẩn mực kế tốn, Uỷ ban kiểm tra chất lượng, Uỷ ban kỷ luật… để giúp Hội quản lý nghề nghiệp kế toán, kiểm toán + Thành lập trường trung tâm đào tạo để thực đào tạo chuyên gia kế toán, kiểm toán 100 3.4.3 Kiến nghị doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, để thực áp dụng thành cơng ngun tắc kế tốn theo giá trị hợp lý, cần phải thực nội dung sau: - Đối với Ban Lãnh đạo: Ban Lãnh đạo phải nhận thức tầm quan trọng việc thực kế toán theo giá trị hợp lý Các thông tin sử dụng việc đưa định quản lý, định đầu tư Trong hoạt động kinh doanh, phải xác định việc cạnh tranh lành mạnh, chấp nhận thực tế doanh nghiệp để khơng ngừng tìm biện pháp đưa doanh nghiệp hoạt động hiệu - Đối với phận kế toán: Bộ phận kế toán phải đào tạo chun mơn, có cập nhật kiến thức thường xuyên, có đạo đức nghề nghiệp, sử dụng cơng nghệ đại như: Phần mềm kế tốn, internet, email - Có trang thiết bị phù hợp: Doanh nghiệp cần có trang thiết bị đầy đủ để thực cơng tác kế tốn như: Máy tính nối mạng internet, điện thoại, phần mềm kế toán hữu dụng 101 KẾT LUẬN Với nội dung trình bày Luận án này, tác giả hy vọng làm rõ vấn đề lý luận chung nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý, hệ thống cách khái quát kinh nghệm sử dụng giá trị hợp lý kế toán quốc tế Tác giả sâu nghiên cứu qui định sở tính giá áp dụng Chuẩn mực Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt sở tính giá theo giá trị hợp lý, nêu ưu, nhược điểm nguyên tắc tính giá áp dụng, so sánh việc áp dụng kế toán theo giá trị hợp lý kế toán Việt Nam kế toán quốc tế Đồng thời tác giả tiến hành khảo sát việc sử dụng kế toán theo giá trị hợp lý 216 doanh nghiệp hoạt động Việt Nam, có 200 công ty niêm yết, 10 công ty cổ phần chưa niêm yết, 03 doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước 03 cơng ty TNHH Ngồi tác giả nghiên cứu thực trạng công tác định giá Việt Nam Trên sở nghiên cứu thêm đặc thù kinh tế Việt Nam xu hướng sử dụng nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý nước giới như: Mỹ, Malaysia, Anh, tác giả đưa số đề xuất nhằm hoàn thiện sử dụng giá trị hợp lý Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam kiến nghị với Nhà nước, với Hội nghề nghiệp, với doanh nghiệp để tạo sở áp dụng nguyên tắc kế tốn Có nhà nghiên cứu cịn cho rằng: “Mọi đường dẫn tới kế toán theo giá trị hợp lý” Trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế nay, thị trường chứng khoán đà giảm sút, việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán ngày nhà đầu tư quan tâm, việc sử dụng giá trị hợp lý kế tốn có hợp lý hay khơng vấn đề tranh luận sôi diễn đàn kế tốn thời gian gần Sự vật ln ln biến động khơng ngừng địi hỏi người phải có tư thay đổi bối cảnh cụ thể Và sử dụng giá trị hợp lý kế toán hợp lý tốn hóc búa cho nhà nghiên cứu, chun gia kế tốn tồn giới Tóm lại, việc kế toán theo giá trị hợp lý tất yếu, phù hợp với nhu cầu hội nhập kinh tế quốc tế thân nội kinh tế nước Dù nhanh hay chậm kế toán theo giá trị hợp lý Việt Nam diễn ra, giúp cho thơng tin tài thị trường ngày minh bạch hồn thiện hơn, khẳng định vị trí thị trường tài Việt Nam so với nước giới 102 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Dương Thị Thảo (2007), Đi tìm giá trị hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, tháng Dương Thị Thảo (2012), Kiểm soát việc tăng vốn khống kế tốn theo giá trị hợp lý, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, số 107, tháng Dương Thị Thảo (2012), Áp dụng kế toán theo giá trị hợp lý Mỹ, Tạp chí Khoa học đào tạo Ngân hàng, số 127, tháng 103 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Danh mục tài liệu tiếng Việt Mai Ngọc Anh (2012), Có nên sử dụng giá trị hợp lý sở tính giá kế tốn tài chính, Khoa Kế tốn, Học viện tài Bộ Tài (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp - Quyển - Hệ thống tài khoản kế tốn, Nxb Tài Bộ Tài (2006), Chế độ kế tốn doanh nghiệp - Quyển - Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế tốn, Nxb Tài Bộ Tài (2008), Nội dung hướng dẫn 26 Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Nxb Thống kê Cơng ty Luật Brandco (2010), Mọi đường dẫn tới kế toán theo giá trị hợp lý, http://www.brandco.vn Đại học Kinh tế Quốc dân (2003), Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn, Nxb Tài Học viện Tài (2003), Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn, Nxb Tài Hồ sơ kiểm tốn cơng ty kiểm toán: AAT, KPMG, ACA Group, Thăng Long TDK, E&Y, AASC Luật Kế toán (2003), Quốc hội Nước Cộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam 10 Phan Lê Thành Long (2008), Kế toán theo giá trị hợp lý khủng hoảng tài Mỹ, http://www.kiemtoan.com.vn, ngày 10 tháng 10 11 Nguyễn Thế Lộc (2010), Tính hợp lý “Giá trị hợp lý” hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, Tạp chí Kiểm toán, số 11 12 Bùi Thị Ngọc (2008), "Bàn giá trị hợp lý hợp kinh doanh", Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, số 09 13 Lê Hoàng Phúc (2011), Thực trạng định hướng sử dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam, Trường Cao đẳng Kinh tế Tài Vĩnh Long 14 Lê Vũ Ngọc Thanh (2005), Định hướng việc sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, ĐH Kinh tế TP.HCM 104 Danh mục tài liệu tiếng Anh 15 David Alaxander, Anne Britton, Ann Joissen (2004), “International Financial Reporting and Analyis”, Thomson Learning, UK 16 FASB (2006), “Statement of Financial Accounting Standards No.157”, The Financial Accounting Foundation, USA 17 FASB (2008) Staff Position, “Statement of Financial Accounting Standards No.157”, The Financial Accounting Foundation, USA Các website: http:// www.ketoantrongoi.com; http:// www.webketoan.vn; http:// www.kiemtoan.com.vn; http:// www.tailieu.vn; http:// www.vacpa.org.vn; http:// www.thegioiketoan.vn; http:// www.mof.gov.vn; http:// www.ssc.gov.vn; http:// www.fasb.org; http:// www.ifrs.org; http:// www.iasplus.com; http:// www.sec.gov; http:// www.ifrs.com; http:// www.pwc.com; http:// www.gti.org; http:// www.deloitte.com Và website 216 doanh nghiệp mẫu chọn khảo sát ... dụng nguyên tắc kế toán giá trị hợp lý Việt Nam 74 3.2 Nguyên tắc hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam 79 3.3 Một số đề xuất sử dụng giá trị. .. 1: Lý luận chung giá trị hợp lý kinh nghiệm sử dụng giá trị hợp lý kế toán quốc tế Chương 2: Thực trạng qui định sử dụng giá trị hợp lý Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số giải. .. nhận ban đầu, qui định ghi nhận chênh lệch biến động giá trị hợp lý Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam để từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam Phạm vi