Bài 3 - Thuế - Topica - Nguồn: Internet

• Trường hợp 9: Đối với hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua vào để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế đầu vào nay chuyển sang sử dụ[r]

Bài 3: Thuế giá trị gia tăng BÀI 3: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Nội dung Mục tiêu • Khái niệm đặc điểm thuế GTGT; • Hiểu chất và đặc trưng thuế giá trị gia tăng; • Đối tượng nộp thuế; • Xác định đối tượng nộp thuế và chịu thuế theo quy định; • Đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế GTGT; • Các phương pháp tính thuế GTGT; • Hóa đơn chứng từ; • Kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT • Tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp phương pháp tính khấu trừ và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng; • Nắm các quy định đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT, hoàn thuế GTGT Hướng dẫn học • Ôn lại các kiến thức đã học Bài 1, chú trọng đến các yếu tố cấu thành sắc thuế và các quy định đăng ký kê khai thuế phần quản lý thuế • Nghiên cứu nội dung, bài giảng powerpoint để nắm vấn đề sắc thuế này • Nghiên cứu các văn quy định việc thực thuế giá trị gia tăng Thời lượng học • 12 tiết • Làm các bài tập và trả lời câu hỏi • Tìm đọc các tình thực tế thuế giá trị gia tăng 55 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình Trong bài 2, chúng ta đã tính thuế nhập lô hàng gồm 500 chai rượu vang mà Công ty cổ phần đầu tư Việt Nga nhập trực tiếp từ Pháp Câu hỏi đặt là Công ty phải nộp thuế nhập lô hàng trên hay còn phải nộp thêm thuế nào khác Câu trả lời là Công ty còn phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng Vậy thuế giá trị gia tăng là gì? Tại lô hàng nhập đã chịu thuế nhập lại phải chịu thuế giá trị gia tăng? Khi công ty cổ phần đầu tư Việt Nga bán toàn lô hàng trên, công ty lại phải tính thuế giá trị gia tăng lần Vậy có tượng trùng lắp thuế đây không Trong thực tế chúng ta nghe nói nhiều hóa đơn đỏ hay hóa đơn giá trị gia tăng, hoàn thuế giá trị gia tăng, tính ưu việt thuế giá trị gia tăng, ý nghĩa thuế giá trị gia tăng việc làm minh bạch hóa các quan hệ mua bán hàng hóa dịch vụ Các câu trả lời trên trình bày qua nội dung Bài Thuế giá trị gia tăng, sắc thuế có phạm vi tác động tất các sở sản xuất kinh doanh 56 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng 3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế giá trị gia tăng 3.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ khâu sản xuất, phân phối, lưu thông đến tiêu dùng Trong khái niệm trên ta thấy có phạm trù giá trị gia tăng Vậy giá trị gia tăng là gì Cách tính thuế trên giá trị gia tăng nào, ta nghiên cứu ví dụ sau để trả lời các câu hỏi trên Với thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10%, thuế giá trị gia tăng phải nộp qua các khâu thể qua bảng sau: Cơ sở kinh doanh Thuế giá trị gia tăng Sản phẩm Giá mua Giá bán chưa có thuế GTGT Giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp Dệt Sợi Sợi 100 100 10 May Áo 100 150 50 Thương mại Áo 150 160 10 160 16 Tổng cộng Qua bảng trên ta thấy sở sản xuất sợi tạo phần giá trị gia tăng là 100, với mức thuế suất thuế GTGT là 10%, số thuế mà sở này phải nộp NSNN là 10 Về chất, thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu là phận cấu thành giá hàng hóa Công ty may mua sợi dệt thành áo, mua sợi công ty may phải bỏ số tiền là 110 đó có 10 là tiền thuế GTGT, đúng số thuế công ty sợi phải nộp cho Nhà nước Công ty may sản xuất sản phẩm là áo bán với giá chưa có thuế là 150, phần giá trị gia tăng công ty may tạo là 50, thuế giá trị gia tăng nhà nước thu là Công ty thương mại mua sản phẩm công ty may phải trả số tiền là 165, đó có thuế giá giá trị gia tăng là 15 Khi thu 15 tiền thuế, Công ty may lấy cho mình 10, là số thuế giá trị gia tăng đã trả mua sợi, còn lại nộp cho Nhà nước Việc Công ty may lấy cho mình 10 gọi là khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Công ty thương mại bán cho người tiêu dùng với giá 160 cộng thêm 16 tiền thuế giá trị gia tăng Khi thu 16, Công ty thương mại lấy 15 và nộp cho Nhà nước Như tổng số thuế giá trị gia tăng Nhà nước thu qua sở sản xuất kinh doanh là 16, đúng số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải chịu Để hiểu rõ thuế giá trị gia tăng chúng ta cùng nghiên cứu các đặc điểm và vai trò thuế giá trị gia tăng 3.1.2 Đặc điểm Thuế GTGT áp dụng lần đầu tiên Pháp năm 1954 sau 50 năm đã có 100 quốc gia trên giới áp dụng loại thuế này ưu điểm nó không đem lại nguồn thu ổn định cho Ngân sách Nhà nước mà còn giúp quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh Những ưu này thuế giá trị gia tăng bắt nguồn từ đặc trưng loại thuế này, cụ thể: 57 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu nên có đầy đủ các đặc điểm thuế gián thu, là phận cấu thành giá bán hàng hoá dịch vụ và có tính luỹ thoái (mức độ động viên thuế trên thu nhập giảm thu nhập tăng) • Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tiêu dùng đánh trên thu nhập dành cho tiêu dùng các cá nhân Người tiêu dùng cuối cùng là người gánh chịu loại thuế này • Thuế giá trị gia tăng là loại thuế nhiều giai đoạn đánh tất các khâu từ sản xuất, phân phối, lưu thông đến tiêu dùng • Thuế giá trị gia tăng đánh trên phần giá trị tăng thêm nên khắc phục tính trùng lắp thuế doanh thu trước đây Thuế gián thu • Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng hợp hay chia tách các giai đoạn quá trình sản xuất hay nói cách khác thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao • Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ, loại thuế này đánh trên các hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng phạm vi quốc gia 3.1.3 Vai trò • Thuế giá trị gia tăng đóng góp phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước thông qua quá trình chi tiêu mua hàng hóa, dịch vụ Thực tế nước ta cho thấy thuế giá trị gia tăng chiếm khoảng 20% tổng số thu từ thuế, phí và lệ phí • Các qui định khấu trừ và hoàn thuế thuế giá trị gia tăng đã góp phần thúc đẩy các sở sản xuất, kinh doanh phải tăng cường công tác hạch toán kế toán và sử dụng hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ • Thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa, đẩy mạnh xuất thuế giá trị gia tăng đánh trên phần giá trị tăng thêm không bị trùng lắp thuế doanh thu trước đây • Thuế giá trị gia tăng góp phần hoàn thiện hệ thống thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế 3.2 Đối tượng nộp thuế • Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng có thể chia thành nhóm đối tượng o Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh o Các tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT • Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: o Các tổ chức kinh doanh thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp và Luật Hợp tác xã 58 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng o o o 3.3 Các tổ chức kinh tế tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp và các tổ chức khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư, các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT Luật Thuế GTGT hành qui định 26 nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT với các tính chất như: • Các loại máy móc thiết bị nước chưa sản xuất nhập làm TSCĐ nhằm tăng cường lực cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ • Hàng hoá là các sản phẩm trồng trọt chăn nuôi các tổ chức, cá nhân qua sơ chế • Hàng hoá, dịch vụ không phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng thông thường hàng nhập phục vụ cho mục tiêu an ninh quốc phòng, hàng viện trợ nhân đạo, hàng nhập phục vụ cho giáo dục đào tạo, v.v • Hàng hoá, dịch vụ cung cấp không nhằm mục đích kinh doanh vận tải công cộng, thoát nước, y tế, giáo dục, bảo hiểm nhân thọ, v.v • Hàng hoá dịch vụ sản xuất, kinh doanh các nhóm đối tượng có thu nhập thấp Đối tượng không phải nộp thuế giá trị gia tăng • Hàng hoá dịch vụ Nhà nước có chính sách ưu đãi nhằm hỗ trợ cho phát triển giai đoạn đầu như: môi giới chứng khoán, phần mềm máy tính, v.v 3.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Theo qui định Luật Thuế GTGT hành, có hai phương pháp tính thuế GTGT là theo phương pháp khấu trừ và theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT 3.4.1 Phương pháp khấu trừ Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế GTGT × Thuế suất thuế GTGT 3.4.1.1 Thuế suất thuế giá trị gia tăng Theo qui định hành thuế GTGT có mức thuế suất: 59 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Thuế suất 0%: Áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình doanh nghiệp chế xuất, hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế, vận tải quốc tế, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Hàng hóa xuất bao gồm: o Hàng hóa xuất nước ngoài, kể uỷ thác xuất o Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan, hàng bán cho cửa hàng miễn thuế o Các trường hợp coi là xuất theo quy định pháp luật thương mại: ƒ Hàng hoá gia công chuyển quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các Hàng hóa đánh thuế 0% hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài ƒ Hàng hóa gia công xuất chỗ theo quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài ƒ Hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nước ngoài o Dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài khu phi thuế quan Các hàng hóa, dịch vụ khác: o Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình doanh nghiệp chế xuất o Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước ngoài từ nước ngoài đến Việt Nam Trường hợp hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm chặng nội địa thì vận tải quốc tế gồm chặng nội địa o Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% o Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài Hàng hoá, dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% phải đáp ứng điều kiện: o Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất uỷ thác gia công hàng hoá xuất khẩu, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước ngoài khu phi thuế quan o Có chứng từ toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định pháp luật o Có tờ khai hải quan hàng hoá xuất o Riêng dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất 60 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: o Tái bảo hiểm nước ngoài, chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài, chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán nước ngoài, dịch vụ tài chính phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều nước ngoài, sản phẩm xuất là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ o Xăng, dầu bán cho xe ôtô sở kinh doanh khu phi thuế quan mua nội địa o Xe ôtô bán cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan o Các dịch vụ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan địa điểm cung cấp và tiêu dùng dịch vụ ngoài khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động • Thuế suất 5%: Áp dụng các hàng hoá thiết yếu, các hàng hóa thuộc diện nhà nước hỗ trợ để phát triển sản phẩm khí, dịch vụ nghiên cứu khoa học, thức ăn chăn nuôi, v.v • Thuế suất 10%: Áp dụng hàng hoá, dịch vụ không áp dụng mức thuế suất 0% và 5% Trong tiến trình cải cách thuế GTGT nhằm đảm bảo tính trung lập loại thuế này xu hướng còn mức thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất và 8% áp dụng cho các hàng hoá, dịch vụ sản xuất, kinh doanh tiêu dùng nước Các mức thuế suất thuế GTGT nêu trên áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại Ví dụ 3.1 Hàng may mặc áp dụng thuế suất là 10% thì mặt hàng này khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại áp dụng thuế suất 10% Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác phải khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất, kinh doanh 3.4.1.2 Giá tính thuế giá trị gia tăng • Giá tính thuế GTGT nguyên tắc là giá bán hàng hoá, dịch vụ chưa có thuế GTGT o Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT Giá tính thuế các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí sở kinh doanh phải nộp NSNN Trường hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng 61 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Ví dụ 3.2 Công ty A bán điều hòa và cung cấp dịch vụ vận chuyển miễn phí cho khách hàng phạm vi 10km Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng điều hòa là 10.500.000 đồng/bộ Chi phí vận chuyển vượt 10km là 5.000 đồng/km Công ty áp dụng chính sách ưu đãi cho khách hàng mua trở lên với mức giảm giá 10% trên giá chưa có thuế Khách hàng B mua 02 và thuê công ty vận chuyển sở mình cách Công ty A 30 km Xác định thuế giá trị gia tăng đầu nghiệp Tính thuế vụ bán hàng trên biết thuế suất thuế GTGT đối giá trị gia tăng với điều hòa là 10%, hoạt động vận chuyển là 5% Doanh nghiệp ghi giá hàng mua và chi phí vận chuyển trên cùng hóa đơn Hướng dẫn: Do giá mua và chi phí vận chuyển ghi trên cùng hóa đơn nên hai mặt hàng phải chịu cùng mức thuế suất 10% o o o o 62 Thuế GTGT đầu = (2 × 10.500.000 × 90% + 20 × 5.000) × 10% = 1.900.000 đồng Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, khuyến mại để trả thay lương là giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại tương đương cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội là hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng sở kinh doanh, không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh sở Hàng hoá luân chuyển nội xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp thuế GTGT Ví dụ 3.3 Công ty rượu A tháng 9/N có tài liệu sau: ƒ Xuất bán 1.000 lít rượu trắng Giá bán chưa có thuế GTGT là 12.500 đồng/lít ƒ Xuất 100 lít rượu trắng phục vụ hội nghị công nhân viên chức ƒ Xuất 500 lít rượu trắng để sản xuất rượu mạnh Do 500 lít rượu trắng xuất dùng để tiếp tục chu trình sản xuất nên không phải chịu thuế giá trị gia tăng còn 100 lít xuất phục vụ hội nghị công nhân viên chức sử dụng nội nên phải chịu thuế giá trị gia tăng với giá tính thuế giá tính thuế rượu trắng bán là 12.500 đồng/lít Thuế giá trị gia tăng đầu tháng 9/N là: 11000 × 12.500 × 10% = 13.750.000 Đối với dịch vụ cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc thiết bị v.v là giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê kỳ thu trước tiền thuê cho thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thu kỳ thu trước, bao gồm các khoản thu hình thức khác thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê Giá cho thuê tài sản các bên thoả thuận xác định theo hợp đồng Trường hợp pháp luật có quy định khung giá thuê thì giá thuê xác định phạm vi khung giá quy định Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Ví dụ 3.4 Công ty A có tầng nhà cho thuê Khách hàng thuê tầng trả tiền hàng tháng với giá chưa thuế GTGT là 25 triệu Khách hàng tầng 3, trả tháng lần với giá chưa thuế GTGT là 132 triệu Trong tháng 6/N, hai khách hàng toán tiền thuê thì: Giá tính thuế khách hàng tầng là 25 triệu Giá tính thuế khách hàng tầng là 132 triệu o o o o o Dịch vụ Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, cho thuê tài sản trả chậm là giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hoá đó (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm), không tính theo số tiền trả góp, trả chậm kỳ Ví dụ 3.5 Công ty xe máy X bán xe Future Neo theo hình thức: Trả lần, giá toán là 27,5 triệu (trong đó thuế GTGT là 2,5 triệu) Trả góp 12 tháng: Ngay nhận trả 15 triệu; số còn lại trả 1,1 triệu/tháng Hãy tính giá tính thuế xe máy theo phương thức trả góp? Hướng dẫn: Giá tính thuế GTGT xe máy trả góp = 27,5 – 2,5 = 25 triệu đồng Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công bên nhận gia công phải chịu Đối với xây dựng, lắp đặt: ƒ Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT Ví dụ 3.6 Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình bao gồm giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị toán chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, đó giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng ƒ Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT Ví dụ 3.7 Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình không bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT trường hợp này là 500 triệu đồng (1500 triệu đồng – 1000 triệu đồng) ƒ Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT Ví dụ 3.8 Công ty dệt X (gọi là bên A) thuê Công ty xây dựng Y (gọi là bên B) thực xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất 63 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 200 tỷ đồng, đó: Giá trị xây lắp: 80 tỷ đồng Giá trị thiết bị bên B cung cấp và lắp đặt: 120 tỷ đồng o o Thuế GTGT 10%: (80 + 120) × 10% = 20 tỷ đồng Tổng số tiền bên A phải toán là: 220 tỷ đồng Bên A: ƒ Nhận bàn giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao là 200 tỷ đồng (giá trị không có thuế GTGT) ƒ Tiền thuế GTGT 20 tỷ đồng kê khai, khấu trừ vào thuế đầu hàng hoá bán đề nghị hoàn thuế theo quy định Trường hợp bên A nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận toán cho bên B theo hạng mục công trình (giả định phần giá trị xây lắp 80 tỷ đồng nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận toán trước) thì giá tính thuế GTGT là 80 tỷ đồng Đối với sở hạ tầng kỹ thuật các sở kinh doanh Nhà nước giao đất xây dựng để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụng đất thì giá tính thuế GTGT là giá thực tế chuyển nhượng sở hạ tầng cùng với chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT, trừ tiền sử dụng đất phải nộp vào NSNN theo giá UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định thời Cơ sở hạ tầng điểm giao đất Trường hợp quan Nhà nước có khu chế xuất thẩm quyền bán đấu giá quyền sử dụng đất đã có sở hạ tầng theo quy định pháp luật đất đai, sau đó sở kinh doanh trúng đấu giá đất xây dựng nhà, sở hạ tầng để bán thì giá tính thuế GTGT là giá thực tế chuyển nhượng nhà, sở hạ tầng cùng với chuyển quyền sử dụng đất trừ giá trúng đấu giá quyền sử dụng đất Đối với sở hạ tầng sở kinh doanh Nhà nước cho thuê đất để đầu tư cho thuê khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định Chính phủ thuê lại là giá cho thuê chưa có thuế GTGT, trừ giá thuê đất phải nộp NSNN Ví dụ 3.9 Công ty Đầu tư kinh doanh hạ tầng khu công nghiệp Y Nhà nước cho thuê 500.000 m2 đất thời gian 50 năm để xây dựng hạ tầng kỹ thuật cho thuê Giá cho thuê đất là 300.000 đồng/m2/năm Sau đầu tư hạ tầng, Công ty Y cho Công ty Z thuê 5.000 m2 20 năm để xây dựng nhà máy sản xuất, giá thuê đất chưa có thuế GTGT (chưa kể phí tiện ích công cộng) là 800.000 đồng/m2/năm Công ty Z trả tiền thuê hạ tầng năm lần Giá tính thuế GTGT tiền thu từ cho thuê hạ tầng năm là: (5.000 m2 × 800.000đồng) – (5.000 m2 × 300.000đồng) × 01 năm = 2.500.000.000đồng Thuế GTGT là: 2.500.000.000 đồng × 10% = 250.000.000 đồng 64 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng o Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT nhà, hạ tầng gắn với đất trừ giá đất theo giá UBND các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định thời điểm nhận quyền sở hữu sử dụng bất động sản Ví dụ 3.10 Công ty Đầu tư và phát triển nhà X Nhà nước giao 10.000 m2 đất để xây dựng nhà bán, đó 3.000 m2 đất sử dụng làm đường nội khu quy hoạch không phải nộp tiền sử dụng đất Tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách Nhà nước theo giá 2.000.000 đồng/m2 Công ty bán 01 nhà có diện tích đất là 50 m2, giá bán nhà và chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT là 800 triệu đồng (trong đó giá nhà 600 triệu đồng, giá chuyển quyền sử dụng đất là 200 triệu đồng) Giá tính thuế GTGT nhà trên là: 800 – (50 × 2.000.000) = 700 triệu đồng Thuế GTGT đầu là: 700 triệu đồng × 10% = 70 triệu đồng o o o Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập và dịch vụ khác hưởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công tiền hoa hồng hưởng chưa có thuế GTGT Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết ghi giá toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế xác định sau: Giá chưa có thuế GTGT o = Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) + (%) Thuế suất hàng hoá, dịch vụ Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) thì giá trọn gói doanh thu sở kinh doanh xác định là giá đã có thuế GTGT Trường hợp giá trọn gói bao gồm các khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam nước ngoài, các chi phí ăn, nghỉ, thăm quan và số khoản chi nước ngoài khác (nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản thu khách hàng để chi cho các khoản trên không thuộc diện chịu thuế GTGT Việt Nam Ví dụ 3.11 Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh thực hợp đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch 05 ngày Việt Nam với tổng số tiền toán là 32.000 USD Phía Việt Nam phải lo chi phí toàn vé máy bay, ăn, ở, tham quan theo chương trình thoả thuận, đó riêng tiền vé máy bay từ Thái Lan sang Việt Nam và ngược lại hết 10.000 USD Tỷ giá 1USD = 17.000 VNĐ Giá tính thuế GTGT theo hợp đồng này xác định sau: ƒ Doanh thu chịu thuế GTGT là: (32.000 – 10.000) × 17.000 = 374.000.000 đồng 65 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng ƒ o o Giá tính thuế GTGT là: 374.000.000 = 340.000.000 đồng + 10% Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có), khoản thu từ dịch vụ này xác định là giá đã có thuế GTGT Đối với sách, báo, tạp chí bán theo giá bìa, theo quy định Luật Xuất thì giá bán đó xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu sở (đối với loại chịu thuế GTGT) Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán Ví dụ 3.12 Nhà xuất Văn học bán sách văn học cho Công ty phát hành sách: Giá in trên bìa (giá có thuế GTGT) là 6.300 đồng/quyển, phí phát hành (25%) là 1.575 đồng/quyển Giá tính thuế GTGT xác định sau: ƒ Trường hợp Nhà xuất phát hành xuất phẩm qua sở phát hành thì giá tính thuế xuất phẩm xác định: Giá tính thuế khâu xuất = = 6.300 đồng – 1.575 đồng + 5% = Giá ghi trên bìa – Phí phát hành + Thuế suất 4.500 đồng/quyển Thuế GTGT đầu khâu xuất là: 4.500 × 5% = 225 đồng/quyển Tổng số tiền toán là: 4.500 + 225 = 4.725 đồng/quyển Giá tính thuế khâu phát hành (ở Công ty phát hành sách) là: 6.300 = 6.000 đồng/quyển + 5% Thuế GTGT đầu ra: 6.000 đồng/quyển × 5% = 300 đồng/quyển Thuế GTGT phải nộp khâu phát hành sách là: 300 – 225 = 75 đồng/quyển (Giả định không có thuế GTGT đầu vào khác) ƒ Trường hợp Nhà xuất bán xuất phẩm trực tiếp cho người sử dụng, giá tính thuế GTGT hoạt động xuất xác định sau: Giá tính thuế khâu xuất o o 66 = Giá ghi trên bìa + Thuế suất Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp sở in thực các hợp đồng in, giá toán bao gồm tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm tiền giấy Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền công tiền hoa hồng hưởng, bao gồm khoản phí tổn sở kinh doanh bảo hiểm thu Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Thời điểm để xác định giá tính thuế GTGT o o o o o o Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền Đối với hoạt động cung cấp điện, nước là ngày ghi số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền Đối với hàng hoá nhập là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 3.4.1.3 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ • Thuế GTGT đầu vào khấu trừ bao gồm: o o Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài Thuế GTGT hàng nhập tính theo công thức: Thuế GTGT hàng = Giá tính thuế NK + Thuế NK + Thuế TTĐB × Thuế suất thuế GTGT nhập Ví dụ 3.13 Công ty A nhập 100 điều hòa Malaysia Giá nhập cửa là 120 USD/chiếc Thuế suất thuế nhập điều hòa là 15% Thuế suất thuế TTĐB điều hòa là 15%; thuế suất thuế GTGT là 10% Tỷ giá 1USD = 18.000 VNĐ Xác định thuế GTGT mà công ty nộp cho số hàng nhập trên? Hướng dẫn: Thuế nhập phải nộp = 100 × 120 × 15% × 18.000 = 32.400.000 đồng Thuế TTĐB phải nộp = (100 × 120 × 18.000 + 32.400.000) × 15% = 37.260.000 đồng Thuế GTGT lô hàng nhập = (100 × 120 × 18.000 + 32.400.000 + 37.200.000)× 10% = 28.566.000 đồng 67 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá toán là giá đã có thuế GTGT thì: Thuế GTGT = Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) + (%) Thuế suất hàng hoá, dịch vụ đó × Thuế suất, Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đó • Các nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT: o o Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào chi phí hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT Ví dụ 3.14 Công ty A tháng 9/N, có tài liệu sau: ƒ Doanh thu bán xe đạp là 1.000 triệu đồng; ƒ Doanh thu bán xe lăn là 200 triệu đồng; ƒ Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào: Dùng cho sản xuất xe đạp là 75 triệu đồng; Dùng cho xe lăn là 10 triệu đồng ; Dùng cho hai mặt hàng là triệu Khấu trừ thuế Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: 75 + x 1.000 /(1000 + 200) = 80 triệu đồng o o Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì khấu trừ toàn Ngoại trừ các TSCĐ sau: ƒ TSCĐ chuyên dùng để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng cho hoạt động tín dụng các tổ chức tín dụng, công ty tái bảo hiểm, công ty bảo hiểm nhân thọ, công ty kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học ƒ Tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định doanh nghiệp nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, nhà miễn phí, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc các khu công nghiệp khấu trừ toàn Tài sản cố định là ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không khấu trừ 68 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng o o o o Thuế GTGT đầu vào khấu trừ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán kết sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm các khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) xác định sau: Cơ sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh tất các khâu: đầu tư xây dựng bản, sản xuất, chế biến Trường hợp sở có bán hàng hoá là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Việc kê khai nộp thuế GTGT thực văn phòng trụ sở chính Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, trộm không khấu trừ Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá (kể hàng hoá mua ngoài hàng hoá doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo các hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng nào kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để kho Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ còn sót hoá đơn chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì kê khai, khấu trừ bổ sung, thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hoá đơn, chứng từ bỏ sót Ví dụ 3.15 Cơ sở kinh doanh A có 01 hoá đơn GTGT mua vào lập ngày 10/2/2009 Trong kỳ kê khai thuế tháng 2/2009, kế toán sở kinh doanh bỏ sót không kê khai hoá đơn này thì sở kinh doanh A kê khai và khấu trừ bổ sung tối đa là kỳ kê khai tháng 7/2009 • Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: o Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài o Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn 20.000.000 đồng theo giá đã có thuế GTGT o Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp có giá trị hai mươi triệu đồng mua nhiều lần cùng ngày có tổng giá trị trên hai mươi triệu đồng thì khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ toán qua ngân hàng Ví dụ 3.16 Tháng 9/N, công ty A tập hợp Thuế GTGT đầu vào trên các hóa đơn chứng từ mua vào là 54 triệu Trong đó có hóa đơn: 69 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng ƒ ƒ Hóa đơn 1: Giá chưa thuế 15 triệu đồng, thuế GTGT 1,5 triệu đồng; Hóa đơn 2: Giá chưa thuế 20 triệu đồng, thuế GTGT triệu đồng Thanh toán qua ngân hàng ƒ Hóa đơn 3: Giá chưa thuế 30 triệu đồng; thuế GTGT triệu đồng Thanh toán 1/2 tiền mặt, 1/2tiền gửi ngân hàng Xác định thuế GTGT khấu trừ các hợp đồng trên? Điều kiện để khấu trừ thuế Hướng dẫn: Hợp đồng 1: Được khấu trừ hết Hợp đồng 2: Được khấu trừ hết Hợp đồng 3: Được khấu trừ 1/2 × = 1,5 triệu đồng Ngoài các điều kiện trên hàng hoá xuất và coi xuất cần phải có các hồ sơ để chứng minh hàng thực xuất khấu trừ thuế GTGT đầu vào (Xem phụ lục Điều kiện, thủ tục để khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng xuất khẩu) 3.4.2 Phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bao gồm: • Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam • Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam chưa thực đầy đủ các điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế • Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Cách xác định thuế GTGT phải nộp: • Đối với sở kinh doanh đã thực đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi trên chứng từ Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế × Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đó GTGT hàng hoá, dịch vụ = Doanh số hàng hoá, dịch vụ bán – Giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán và giá vốn hàng hóa dịch vụ bán xác định theo giá toán đã bao gồm thuế GTGT • GTGT xác định số ngành nghề kinh doanh sau: o Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng là số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh không hạch toán doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán thì xác định sau: Giá vốn hàng bán 70 = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua – kỳ Doanh số tồn cuối kỳ Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Đối với ngành xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (–) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình o Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (–) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải o Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống o Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng là số chênh lệch doanh số bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán o Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ theo hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng Trường hợp không hạch toán riêng thì xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ o Đối với các ngân hàng thương mại, tổng doanh thu phát sinh kỳ bao gồm doanh thu dịch vụ ngân hàng, doanh thu thu lãi tiền vay, tiền gửi; doanh thu các nghiệp vụ khác và chênh lệch hoạt động mua bán ngoại tệ, kinh doanh vàng bạc, đá quý (chênh lệch = doanh số – giá vốn vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra) o Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ (–) giá vốn hàng hoá, dịch vụ mua ngoài để thực hoạt động kinh doanh đó o • Đối với sở kinh doanh đã thực đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ, xác định đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ không có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế × Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đó Trong đó: GTGT hàng hoá, dịch vụ = Tỷ lệ Doanh số hàng hoá, × giá trị gia tăng dịch vụ bán • Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định mức doanh thu tính thuế: Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế × Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đó 71 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Trong đó: GTGT hàng hoá, = dịch vụ Doanh thu ấn định × Tỷ lệ giá trị gia tăng Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu làm tính thuế GTGT quan thuế qui định địa bàn kinh doanh và lĩnh vực kinh doanh Ví dụ 3.18 Nhà hàng T tháng 9/N có tổng doanh số bán hàng là 125 triệu đồng Nhà hàng sử dụng đầy đủ hoá đơn bán hàng không tập hợp các hoá đơn mua nguyên vật liệu mua hàng các cá nhân kinh doanh không có hoá đơn Cửa hàng phở Hùng béo phục vụ cho cá nhân, cửa hàng không sử dụng hoá đơn bán hàng không tập hợp hoá đơn mua hàng Cơ quan thuế tiến hành điều tra định ấn định mức doanh thu hàng tháng cửa hàng là 30 triệu đồng Hãy xác định thuế GTGT mà nhà hàng T và cửa hàng Hùng béo phải nộp biết tỷ lệ giá trị gia tăng ngành dịch vụ ăn uống quan thuế qui định là 35%, thuế suất thuế GTGT là 10% Hướng dẫn: Nhà hàng T phải nộp 125.000.000 × 35% × 10% = 4.375.000 đồng Cửa hàng Hùng béo phải nộp 30.000.000 × 35% × 10% = 1.050.000 đồng 3.5 Hóa đơn chứng từ Luật Thuế GTGT và các văn hướng dẫn thi hành quy định việc lập hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa sau: • Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT (trừ trường hợp dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá toán là giá đã có thuế GTGT) • Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT bán hàng hoá, dịch vụ phải sử Lập hóa đơn thuế dụng hoá đơn bán hàng • Khi lập hoá đơn, sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá toán đã có thuế; không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế GTGT, ghi chung giá toán thì thuế GTGT đầu phải tính trên giá toán Hoá đơn, chứng từ hợp pháp là: • Hoá đơn Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát hành quan thuế cung cấp cho các sở kinh doanh • Hoá đơn các sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định và đã quan thuế chấp nhận cho sử dụng • Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác phép sử dụng Hoá đơn, chứng từ mua, bán, sử dụng các trường hợp đây coi là không hợp pháp: 72 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Mua, bán hoá đơn chưa ghi nội dung theo quy định, trừ trường hợp mua hoá đơn quan thuế phát hành • Mua, bán, sử dụng hoá đơn đã ghi các tiêu, nội dung nghiệp vụ kinh tế không phát sinh việc mua bán hàng hoá, dịch vụ kèm theo • Mua, sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn sở kinh doanh khác để bán ra, để hợp thức hoá hàng hoá, dịch vụ mua vào không có chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán để gian lận thuế, để bán hàng hoá không kê khai nộp thuế • Mua, bán, sử dụng hoá đơn có chênh lệch giá trị hàng hoá, dịch vụ các liên hoá đơn • Mua, bán, sử dụng hoá đơn đã hết giá trị sử dụng • Hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh trước ngày xác định sở kinh doanh bỏ trốn theo thông báo quan thuế, quan thuế, quan công an và các quan chức khác đã có kết luận đó là các hoá đơn bất hợp pháp • Hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh chưa có thông báo quan thuế việc sở kinh doanh bỏ trốn, quan thuế, quan công an và các quan chức khác đã có kết luận đó là các hoá đơn bất hợp pháp Sử dụng và ghi hoá đơn, chứng từ số trường hợp cụ thể xem phụ lục 3.6 Kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng 3.6.1 Kê khai thuế giá trị gia tăng Theo quy định hành, các sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho quan thuế Tờ khai tính thuế GTGT kèm theo các bảng kê Thời gian gửi tờ khai hàng tháng cho quan thuế chậm là ngày 20 tháng • Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm tính chính xác việc kê khai Kê khai thuế • Việc xử lý sai sót sau kê khai thực sau: o Trường hợp sở kinh doanh đã gửi tờ khai cho quan thuế, sau đó phát có sai sót số liệu kê khai trước thời hạn nộp thuế, sở phải thông báo cho quan thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai không đúng o Trường hợp phát sai sót sau thời hạn nộp thuế thì sở điều chỉnh vào tờ khai tháng tiếp sau 3.6.2 Nộp thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hoạch toán phụ thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở sản xuất và địa phương nơi đóng trụ sở chính 73 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng Nếu sở sản xuất hạch toán phụ thuộc có hạch toán kế toán thì phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, xuất bán thành phẩm thành phẩm, kể xuất cho trụ sở chính phải sử dụng hoá đơn GTGT làm kê khai, nộp thuế địa phương nơi sản xuất Nếu trường hợp sở sản xuất phụ thuộc không thực hạch toán kế toán thì người nộp thuế trụ sở chính phải nộp thuế GTGT: Theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất sản phẩm cùng loại địa phương nơi có sở sản xuất Số thuế GTGT người nộp thuế đã nộp cho sở sản xuất hạch toán phụ thuộc trừ vào số thuế GTGT phải nộp người nộp thuế địa phương nơi đóng trụ sở chính Ví dụ 3.19: Doanh nghiệp A đóng trụ sở chính TP Hồ Chí Minh có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Bà Rịa-Vũng Tàu, sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT với thuế suất 10% Sản phẩm sản xuất trụ sở chính xuất bán, đó, hàng tháng doanh nghiệp A có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế GTGT cho sở hạch toán phụ thuộc theo tỷ lệ 2% trên doanh thu theo giá bán chưa có thuế GTGT hàng hoá sở sản xuất phụ thuộc Bà Rịa-Vũng Tàu sản xuất Số thuế GTGT đã nộp cho sở hạch toán phụ thuộc trừ vào số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp A TP Hồ Chí Minh Thời hạn nộp thuế chậm là ngày 20 hàng tháng 3.7 Hoàn thuế giá trị gia tăng Hoàn thuế giá trị gia tăng là việc Nhà nước hoàn lại số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ số thuế GTGT nộp thừa Các trường hợp hoàn thuế và xét hoàn thuế GTGT bao gồm: • Trường hợp Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn là số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Ví dụ 3.20 Công ty A có tình hình khấu trừ thuế GTGT sau (đơn vị tính: triệu đồng) Luỹ kế thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ Tháng Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 12 100 150 -50 - 50 150 140 +10 - 40 160 180 -20 -60 Thuế GTGT phải nộp Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn thuế đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế là 60 triệu đồng • Trường hợp Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì hoàn thuế GTGT hàng 74 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT luỹ kế hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì hoàn thuế GTGT • Trường hợp Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư thì sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư • Trường hợp Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì xét hoàn thuế theo tháng Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán nước, có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng thì sở kinh doanh không xét hoàn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng • Trường hợp Cơ sở kinh doanh toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết có số thuế GTGT nộp thừa • Trường hợp Hoàn thuế GTGT các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo: o Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngoài định việc quản lý chương trình, dự án hoàn lại số thuế GTGT đã trả hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án o Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam thì hoàn thuế GTGT đã trả hàng hoá, dịch vụ đó Ví dụ 3.21 Hội chữ thập đỏ Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng Hội chữ thập đỏ hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng • Trường hợp Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT trên chứng từ toán ghi giá toán đã có thuế GTGT • Trường hợp Cơ sở kinh doanh có định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 75 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng PHỤ LỤC Phụ lục 1: Đối tượng không chịu thuế GTGT (Theo quy định Luật thuế GTGT và các văn hướng dẫn thi hành) • • • • • • • • 76 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán và khâu nhập Các sản phẩm qua sơ chế thông thường là sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thường khác Ví dụ 1: phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát các sản phẩm trồng trọt; làm sạch, phơi, sấy khô, ướp muối, ướp đá các sản phẩm thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt khác Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền các khâu nuôi trồng, nhập và kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sản phẩm các sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống cây trồng quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc loại nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng các điều kiện nhà nước quy định Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần chính có công thức hóa học là NaCl Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ bao gồm bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn người gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học và các dịch vụ bảo hiểm người bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn người (bao gồm bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái - phụ xe và người ngồi trên xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử dụng điện và các bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; Tái bảo hiểm Dịch vụ tài chính: o Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức: cho vay; chiết khấu và tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính và các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật các tổ chức tài chính, tín dụng Việt Nam cung ứng o Kinh doanh chứng khoán bao gồm: môi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường các sở trung tâm giao dịch chứng khoán, các hoạt động kinh doanh khác theo quy định pháp luật chứng khoán Dịch vụ tổ chức thị trường các sở trung tâm giao dịch chứng khoán bao gồm: chấp thuận niêm yết, quản lý niêm yết, quản lý giao dịch, quản lý thành viên giao dịch, Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • • • • • cung cấp thông tin liên quan tới công tác quản lý niêm yết, quản lý giao dịch và các dịch vụ liên quan khác o Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đã đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật o Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh Dịch vụ y tế bao gồm vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh các sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam (chiều đến) Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm này không phân biệt nguồn kinh phí chi trả Cụ thể: o Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư bao gồm các hoạt động thu, dọn, xử lý rác và chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải Trường hợp sở kinh doanh thực các dịch vụ vệ sinh, thoát nước cho các tổ chức, cá nhân, như: lau dọn, vệ sinh văn phòng thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT o Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú các công viên, vườn thú, khu vực công cộng, vườn quốc gia o Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm khu dân cư, vườn hoa, công viên o Dịch vụ tang lễ các sở có chức kinh doanh dịch vụ tang lễ bao gồm các hoạt động cho thuê nhà tang lễ, xe ô tô phục vụ tang lễ, mai táng, hoả táng, cải táng Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng và nhà cho đối tượng chính sách xã hội Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngoài vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác không vượt quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình thì đối tượng không chịu thuế là toàn giá trị công trình Đối tượng chính sách xã hội bao gồm: người có công theo quy định pháp luật người có công; đối tượng bảo trợ xã hội hưởng trợ cấp từ ngân sách nhà nước; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo và các trường hợp khác theo quy định pháp luật Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp 77 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • • • • 78 Trường hợp các sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn thì tiền ăn thuộc đối tượng không chịu thuế Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền o Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành o Sách chính trị là sách tuyên truyền đường lối chính trị Đảng và Nhà nước phục vụ nhiệm vụ chính trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ các ngày kỷ niệm, ngày truyền thống các tổ chức, các cấp, các ngành, địa phương; các loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc tốt; sách in các bài phát biểu, nghiên cứu lý luận lãnh đạo Đảng và Nhà nước o Sách giáo khoa (kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử) là sách dùng để giảng dạy và học tập tất các cấp từ mầm non đến phổ thông trung học (bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên và học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục) o Giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề o Sách văn pháp luật là sách in các văn quy phạm pháp luật Nhà nước o Sách khoa học kỹ thuật là sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn kiến thức khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất và các ngành khoa học, kỹ thuật o Sách in chữ dân tộc thiểu số bao gồm sách in song ngữ chữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số o Tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động là tranh, ảnh, áp phích, các loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ o Băng, đĩa âm ghi hình, ghi nội dung các loại báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách nêu điểm này Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện là vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện theo các tuyến nội tỉnh, đô thị và các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định Bộ Giao thông vận tải Hàng hoá thuộc loại nước chưa sản xuất nhập các trường hợp sau: o Máy móc, thiết bị, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; o Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt o Tàu bay (kể động tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷ nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và thuê ƒ Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập quy định điểm này, người nhập phải xuất trình cho quan hải quan các hồ sơ theo hướng dẫn Bộ Tài chính thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập và quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Bài 3: Thuế giá trị gia tăng ƒ • • Danh mục máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước đã sản xuất để làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại nước đã sản xuất làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; Danh mục tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước đã sản xuất làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và thuê Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh o Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh thuộc đối tượng không chịu thuế hướng dẫn điểm này theo Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Bộ Tài chính thống với Bộ Quốc phòng và Bộ Công an ban hành Vũ khí, khí tài thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn điểm này phải là các sản phẩm hoàn chỉnh, đồng các phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh phải sửa chữa thì dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài các doanh nghiệp Bộ Quốc phòng, Bộ Công an thực thuộc diện không chịu thuế GTGT o Vũ khí, khí tài (kể vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập thuộc diện miễn thuế nhập theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nhập theo hạn ngạch hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Hồ sơ, thủ tục vũ khí, khí tài nhập không phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo hướng dẫn Bộ Tài chính thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập và quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Hàng nhập và hàng hoá, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại các trường hợp sau: o Hàng hoá nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại và phải Bộ Tài chính xác nhận; o Quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị – xã hội, tổ chức chính trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; o Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; o Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dùng người Việt Nam định cư nước ngoài nước mang theo; o Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; ƒ Mức hàng hoá nhập thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập theo mức miễn thuế nhập quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập và các văn hướng dẫn thi hành 79 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • • 80 ƒ Hàng hoá nhập tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Trường hợp đối tượng miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam có thuế GTGT hoàn thuế theo hướng dẫn Điểm Phần C Thông tư này Đối tượng, hàng hóa, thủ tục hồ sơ để hưởng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT hướng dẫn điểm này thực theo hướng dẫn Bộ Tài chính thực hoàn thuế GTGT quan đại diện ngoại giao, quan lãnh và quan đại diện tổ chức quốc tế Việt Nam ƒ Hồ sơ, thủ tục xử lý hàng nhập không phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo hướng dẫn Bộ Tài chính thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập và quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập o Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam ƒ Thủ tục để các tổ chức quốc tế, người nước ngoài mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam không chịu thuế GTGT: các tổ chức quốc tế, người nước ngoài phải có văn gửi cho sở bán hàng, đó ghi rõ tên tổ chức quốc tế, người nước ngoài mua hàng hoá, dịch vụ để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam, số lượng giá trị loại hàng mua; xác nhận Bộ Tài chính khoản viện trợ này ƒ Khi bán hàng, sở kinh doanh phải lập hoá đơn theo đúng hướng dẫn Mục IV, Phần B Thông tư này, trên hoá đơn ghi rõ là hàng bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo không tính thuế GTGT và lưu giữ văn tổ chức quốc tế quan đại diện Việt Nam để làm kê khai thuế Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hoá xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngoài; o Hàng hoá, dịch vụ mua bán nước ngoài với các khu phi thuế quan và các khu phi thuế quan với o Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác thành lập và hưởng các ưu đãi thuế khu phi thuế quan theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ Quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập o Hồ sơ, thủ tục để xác định và xử lý không thu thuế GTGT các trường hợp này thực theo hướng dẫn Bộ Tài chính thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập và quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng thì thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • • • • • Vàng nhập dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác Vàng dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế tác xác định theo quy định pháp luật quản lý, kinh doanh vàng Sản phẩm xuất là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến Tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến là tài nguyên, khoáng sản chưa chế biến thành sản phẩm khác, bao gồm khoáng sản đã qua sàng, tuyển, xử lý nâng cao hàm lượng, tài nguyên đã qua công đoạn cắt, xẻ Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm là phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước theo quy định Chính phủ mức lương tối thiểu vùng người lao động làm việc công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân và các tổ chức khác Việt Nam có thuê mướn lao động Các hàng hóa, dịch vụ sau: o Hàng hoá bán miễn thuế các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ o Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán o Các hoạt động có thu phí, lệ phí Nhà nước theo pháp luật phí và lệ phí o Rà phá bom mìn, vật nổ các đơn vị quốc phòng thực các công trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập theo quy định với quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan Thời điểm tính thuế GTGT từ thời điểm chuyển mục đích sử dụng Tổ chức, cá nhân bán hàng hoá thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định Phụ lục 2: Điều kiện và thủ tục để khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng xuất (theo quy định Luật thuế GTGT và các văn hướng dẫn thi hành) • Đối với hàng hoá xuất o Hợp đồng bán hàng hoá, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài Đối với trường hợp uỷ thác xuất là Hợp đồng uỷ thác xuất và Biên lý hợp đồng uỷ thác xuất (trường hợp đã kết thúc hợp đồng) Biên đối chiếu công nợ định kỳ bên uỷ thác xuất và bên nhận uỷ thác xuất có ghi rõ: số lượng, chủng loại sản phẩm, giá trị hàng uỷ thác đã xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất bên nhận uỷ thác xuất ký với nước ngoài, số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ toán qua ngân hàng với nước ngoài bên nhận uỷ thác xuất khẩu, số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ toán bên nhận uỷ thác xuất toán cho bên uỷ thác xuất khẩu, số, ngày Tờ khai hải quan hàng hoá xuất bên nhận uỷ thác xuất o Tờ khai hải quan hàng xuất có xác nhận quan hải quan đã xuất Một số trường hợp đây, thủ tục tờ khai hải quan thực cụ thể sau: 81 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng ƒ Đối với sở kinh doanh xuất sản phẩm phần mềm nước ngoài, bán cho doanh nghiệp chế xuất các hình thức tài liệu, hồ sơ, sở liệu đóng gói cứng để khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục Tờ khai hải quan hàng hoá thông thường ƒ Đối với sở kinh doanh xuất dịch vụ phần mềm nước ngoài, bán cho doanh nghiệp chế xuất để khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào thì xuất không cần có tờ khai hải quan, các dịch vụ đó xuất qua phương tiện điện tử nước ngoài bán cho doanh nghiệp chế xuất, sở kinh doanh phải thực đầy đủ các quy định thủ tục xác nhận bên mua đã nhận phần mềm xuất qua phương tiện điện tử theo đúng quy định pháp luật thương mại điện tử ƒ Đối với sở kinh doanh bán hàng hoá cho doanh nghiệp chế xuất để phục vụ cho hoạt động máy văn phòng, như: văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng công nghệ phẩm thì phải có Tờ khai hải quan hàng xuất áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% (trừ điện, nước) Nếu sở kinh doanh không mở Tờ khai hải quan thì coi trường hợp tiêu dùng nội địa và phải kê khai thuế đầu theo đúng quy định ƒ Hàng hoá, dịch vụ xuất phải toán qua ngân hàng: Thanh toán qua ngân hàng là việc chuyển tiền từ tài khoản bên nhập sang tài khoản mang tên bên xuất mở ngân hàng theo các hình thức toán phù hợp với thoả thuận hợp đồng và quy định ngân hàng Chứng từ toán tiền là Giấy báo Có ngân hàng bên xuất số tiền đã nhận từ tài khoản ngân hàng bên nhập Trường hợp tiền hàng xuất toán phần vào tài khoản mang tên sở kinh doanh xuất khẩu, phần vào tài khoản cá nhân là người đại diện hợp pháp đại diện theo uỷ quyền sở kinh doanh thì doanh nghiệp xuất khấu trừ thuế GTGT đầu vào phần hàng xuất tương ứng với phần doanh thu phía nước ngoài toán vào tài khoản sở kinh doanh Trường hợp toán chậm trả, phải có thoả thuận ghi hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn toán sở kinh doanh phải có chứng từ toán qua ngân hàng Trường hợp uỷ thác xuất thì bên nhận uỷ thác xuất phải toán với nước ngoài qua ngân hàng Các trường hợp toán đây coi là toán qua ngân hàng Trường hợp hàng hoá, dịch vụ xuất toán cấn trừ vào khoản tiền vay nợ nước ngoài sở kinh doanh phải có đủ điều kiện, thủ tục, hồ sơ sau: ƒ Trường hợp sở xuất hàng hoá, dịch vụ toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất qua ngân hàng phía nước ngoài uỷ quyền cho bên thứ ba là tổ chức, cá nhân nước ngoài thực toán thì việc toán theo uỷ quyền phải quy định hợp đồng xuất (hoặc phụ lục hợp đồng có) ƒ Trường hợp phía nước ngoài uỷ quyền cho văn phòng đại diện Việt Nam thực toán vào tài khoản bên xuất và việc uỷ quyền toán nêu trên có quy định hợp đồng xuất (hoặc phụ lục hợp đồng có) ƒ Trường hợp phía nước ngoài yêu cầu bên thứ ba là tổ chức Việt Nam toán bù trừ công nợ với phía nước ngoài thực toán qua ngân hàng số tiền phía nước ngoài phải toán cho bên xuất và việc yêu cầu toán bù trừ công nợ nêu trên có quy định hợp đồng xuất (hoặc phụ lục hợp đồng có) và 82 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng o có chứng từ toán là giấy báo có ngân hàng bên xuất số tiền đã nhận từ tài khoản bên thứ ba, đồng thời bên xuất phải xuất trình đối chiếu công nợ có xác nhận bên nước ngoài và bên thứ ba ƒ Trường hợp phía nước ngoài toán từ tài khoản tiền gửi vãng lai mở các tổ chức tín dụng Việt Nam thì việc toán này phải quy định hợp đồng xuất (hoặc phụ lục hợp đồng) Chứng từ toán là Giấy báo Có ngân hàng bên xuất số tiền đã nhận từ tài khoản vãng lai người mua phía nước ngoài đã ký hợp đồng ƒ Trường hợp xuất lao động mà sở kinh doanh xuất lao động thu tiền trực tiếp người lao động thì phải có chứng từ thu tiền mặt người lao động ƒ Trường hợp sở kinh doanh xuất hàng hoá để bán hội chợ, triển lãm nước ngoài, thu và chuyển nước tiền mặt ngoại tệ nước tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại sở kinh doanh phải có chứng từ kê khai với quan hải quan tiền ngoại tệ thu bán hàng hoá chuyển nước và chứng từ nộp tiền vào ngân hàng Việt Nam ƒ Trường hợp xuất hàng hoá, dịch vụ để trả nợ nước ngoài cho Chính phủ thì phải có xác nhận ngân hàng ngoại thương lô hàng xuất đã phía nước ngoài chấp nhận trừ nợ xác nhận chứng từ đã gửi cho phía nước ngoài để trừ nợ ƒ Trường hợp hàng hoá, dịch vụ xuất toán hàng là trường hợp xuất hàng hoá (kể gia công hàng hoá xuất khẩu), dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài việc toán doanh nghiệp Việt Nam và phía nước ngoài hình thức bù trừ giá trị hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, tiền công gia công hàng hoá xuất với giá trị hàng hoá, dịch vụ mua phía nước ngoài Hoá đơn GTGT bán hàng hoá, dịch vụ xuất trả hàng gia công cho nước ngoài, doanh nghiệp chế xuất Các điều kiện, thủ tục, hồ sơ để khấu trừ thuế GTGT đầu vào số trường hợp hàng hoá coi xuất • Đối với hàng hoá gia công chuyển tiếp thủ tục, hồ sơ gồm: o Hợp đồng gia công xuất và các phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngoài, đó ghi rõ sở nhận hàng Việt Nam o Hoá đơn GTGT ghi rõ giá gia công và số lượng hàng gia công trả nước ngoài và tên sở nhận hàng theo định phía nước ngoài o Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công chuyển tiếp có đủ xác nhận bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận hải quan quản lý hợp đồng gia công bên giao, bên nhận o Thanh toán quan ngân hàng Ví dụ 3.17: Công ty A ký hợp đồng gia công với nước ngoài 200.000 đôi đế giầy xuất Giá gia công là 800 triệu đồng Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B Việt Nam để sản xuất giầy hoàn chỉnh Trường hợp này Công ty A thuộc đối tượng gia công hàng xuất chuyển tiếp Khi lập chứng từ chuyển giao sản phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm đã giao, toàn doanh thu gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận tính thuế GTGT là 0% 83 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Đối với hàng hoá gia công xuất chỗ, hồ sơ gồm: o Hợp đồng bán hàng hoá ký với nước ngoài, đó ghi rõ mặt hàng, số lượng, giá trị, tên và địa doanh nghiệp nhận hàng Việt Nam o Tờ khai hải quan hàng hoá xuất - nhập chỗ có xác nhận quan hải quan hàng hoá đã giao cho doanh nghiệp Việt Nam theo định phía nước ngoài o Thanh toán qua ngân hàng o Hoá đơn GTGT hàng hoá xuất chỗ, ghi rõ tên người mua phía nước ngoài, tên doanh nghiệp nhận hàng và địa điểm giao hàng Việt Nam o Hàng hoá xuất chỗ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải phù hợp với quy định giấy phép đầu tư • Đối với hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước ngoài các doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài: o Tờ khai hải quan hàng hoá xuất o Danh mục hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước ngoài Bộ Công thương cấp (ghi rõ: chủng loại, số lượng và trị giá hàng hoá) o Giấy chứng nhận đầu tư nước ngoài Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp o Văn chấp thuận dự án đầu tư văn có giá trị pháp lý tương đương theo quy định pháp luật nước tiếp nhận đầu tư o Hợp đồng uỷ thác xuất (trường hợp uỷ thác xuất khẩu) Phục lục 3: Cách sử dụng hóa đơn chứng từ số trường hợp cụ thể • Trường hợp 1: Cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, bán cho đối tượng miễn thuế GTGT, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT Trên hoá đơn GTGT ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ Trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng miễn thuế GTGT, hoá đơn ghi rõ là hàng hoá không chịu thuế GTGT hàng hoá bán cho đối tượng miễn thuế GTGT • Trường hợp 2: Cơ sở kinh doanh xuất nhập là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhận nhập hàng hoá uỷ thác cho các sở khác, trả hàng sở nhận uỷ thác lập chứng từ sau: o Cơ sở nhận nhập uỷ thác xuất trả hàng nhập uỷ thác, đã nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, sở lập hoá đơn GTGT để sở uỷ thác nhập làm kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hoá uỷ thác nhập Trường hợp sở nhận nhập uỷ thác chưa nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thông hàng hoá trên thị trường Sau đã nộp thuế GTGT khâu nhập cho hàng hoá nhập uỷ thác, sở lập hoá đơn theo quy định trên Hoá đơn GTGT xuất trả hàng nhập uỷ thác ghi: ƒ Giá bán chưa có thuế GTGT bao gồm: giá trị hàng hoá thực tế nhập theo giá CIF, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và các khoản phải nộp theo chế độ quy định khâu nhập (a) ƒ Thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT ghi theo Thông báo nộp thuế quan hải quan (b) 84 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng o ƒ Tổng cộng tiền toán (= a + b) Cơ sở nhận nhập uỷ thác lập hoá đơn GTGT riêng để toán tiền hoa hồng uỷ thác nhập Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hàng hoá xuất (kể sở gia công hàng hoá xuất khẩu) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, xuất hàng hoá sử dụng hoá đơn GTGT Khi xuất hàng hoá để vận chuyển đến cửa hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, chưa có để lập hoá đơn GTGT sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thông hàng hoá trên thị trường Sau làm xong thủ tục cho hàng hoá xuất khẩu, sở lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá xuất Trường hợp uỷ thác xuất hàng hoá (kể trường hợp uỷ thác xuất hàng hoá gia công cho các sở khác), xuất hàng giao cho sở nhận uỷ thác, sở có hàng hoá uỷ thác xuất sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội Khi hàng hoá đã thực xuất có xác nhận quan hải quan, vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, sở có hàng hoá uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT để kê khai nộp thuế, hoàn thuế GTGT Trường hợp này sở kinh doanh xuất phải lưu liên doanh nghiệp • Trường hợp 3: Sử dụng hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo: o Đối với hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh không thu tiền, sở kinh doanh sử dụng hoá đơn để làm chứng từ hạch toán o Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo, trả thưởng, trả thay tiền lương cho người lao động tiêu dùng nội không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các tiêu và tính thuế GTGT hoá đơn xuất bán hàng hoá cho khách hàng • Trường hợp 4: Hàng hoá, dịch vụ có giảm giá ghi trên hoá đơn thì trên hoá đơn phải ghi rõ: tỷ lệ % mức giảm giá, giá bán chưa có thuế GTGT (giá bán đã giảm giá), thuế GTGT, tổng giá toán đã có thuế GTGT Nếu việc giảm giá áp dụng vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thực tế mua đạt mức định thì số tiền giảm giá hàng hoá đã bán tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ lần mua cuối cùng kỳ tiếp sau Trên hoá đơn phải ghi rõ số hoá đơn và số tiền giảm giá Đối với trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoá thì sở kinh doanh lập phiếu chi tiền cho khách hàng theo đúng quy định • Trường hợp 5: Các sở sản xuất, kinh doanh xuất điều chuyển hàng hoá cho các sở hạch toán phụ thuộc các chi nhánh, cửa hàng khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) để bán xuất điều chuyển các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau, xuất trả hàng từ đơn vị hạch toán phụ thuộc sở kinh doanh, xuất hàng hoá cho các sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, sở có thể lựa chọn hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ sau: sử dụng hoá đơn GTGT để làm toán và kê khai nộp thuế GTGT đơn vị và khâu độc lập với 85 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng o o Cách 1: Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội hàng hoá điều chuyển nội bộ; Cách 2: Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm theo Lệnh điều động nội Các sở sản xuất, kinh doanh trước thực phải thông báo văn với quan thuế trực tiếp quản lý sở • Trường hợp 6: Cơ sở hạch toán phụ thuộc, sở nhận làm đại lý bán hàng hoá các hình thức thì bán hàng phải lập hoá đơn theo quy định, đồng thời lập Bảng kê hàng hoá bán gửi sở có hàng hoá điều chuyển đến hàng hoá gửi bán đại lý để các sở này lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá thực tế tiêu thụ Trường hợp sở có số lượng và doanh số hàng hoá bán lớn, Bảng kê có thể lập cho 05 ngày hay 10 ngày lần Trường hợp hàng hoá bán có thuế suất thuế GTGT khác phải lập bảng kê riêng cho hàng hoá bán theo nhóm thuế suất • Trường hơp 7: Cơ sở kinh doanh làm đại lý thu mua hàng hoá theo các hình thức trả hàng hoá cho sở uỷ thác thu mua phải lập hoá đơn cho hàng hoá thu mua đại lý và hoa hồng hưởng (nếu có) • Trường hợp 8: Cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng, sau đó người mua phát hàng hoá không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn hay phần hàng hoá, xuất hàng trả lại cho người bán, sở phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại người bán không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT Hoá đơn này là để bên bán, bên mua điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT đã kê khai o Trường hợp người mua là đối tượng không có hoá đơn, trả lại hàng hoá, bên mua và bên bán phải lập biên thoả thuận văn ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng hoá đơn), lý trả hàng kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán Biên này lưu giữ cùng với hoá đơn bán hàng để làm điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGT bên bán o Trường hợp người bán đã xuất hàng và lập hoá đơn, người mua chưa nhận hàng phát hàng hoá không đúng quy cách, chất lượng phải hoàn trả lại toàn hàng hoá, phần hàng hoá, trả lại hàng bên mua và bên bán phải lập biên ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị chưa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT lý trả hàng theo hoá đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng hoá đơn) đồng thời kèm theo hoá đơn để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hoá đơn GTGT cho số lượng hàng hoá đã nhận và làm bên bán điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu • Trường hợp 9: Cơ sở kinh doanh đã xuất bán, cung ứng hàng hoá, dịch vụ và lập hoá đơn hàng hoá, dịch vụ không đảm bảo chất lượng, quy cách phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán thì bên bán và bên mua phải lập biên có thoả thuận văn ghi rõ số lượng, quy cách hàng hoá, mức giá tăng (giảm) theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng hoá đơn, thời gian), lý tăng (giảm) giá, đồng thời bên bán lập hoá đơn điều chỉnh mức giá điều chỉnh Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hoá, dịch vụ hoá đơn số, ký hiệu Căn vào hoá đơn điều chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Các trường hợp sử dụng hoá đơn điều chỉnh sở kinh doanh không ghi số âm (-) 86 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Trường hợp 10: Cơ sở kinh doanh xuất hàng hoá bán lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội bộ, bán hàng sở lập hoá đơn theo quy định • Trường hợp 11: Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp mức quy định không phải lập hoá đơn, người mua yêu cầu cung cấp hoá đơn thì phải lập hoá đơn theo quy định, trường hợp không lập hoá đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ để làm tính thuế • Trường hợp 12: Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực dài, việc toán tiền thực theo tiến độ theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hoá đơn toán khối lượng xây lắp bàn giao Hoá đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hoá đơn toán giá trị công trình duyệt toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giảm giá trị khối lượng xây dựng phải toán thì lập hoá đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải toán • Trường hợp 13: Cơ sở kinh doanh Nhà nước giao đất, cho thuê đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, cho thuê; đầu tư sở hạ tầng để bán, cho thuê; dịch vụ vận tải có doanh thu vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành quốc tế thì lập hoá đơn sau: o Dòng giá bán ghi giá bán nhà, sở hạ tầng (trên hoá đơn ghi tách riêng giá bán nhà và giá chuyển quyền sử dụng đất), giá cho thuê sở hạ tầng; doanh thu vận tải; doanh thu du lịch lữ hành trọn gói chưa có thuế GTGT o Dòng giá tính thuế GTGT là giá bán nhà (hoặc giá cho thuê hạ tầng) đã trừ tiền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp NSNN giá trúng đấu giá; doanh thu du lịch đã trừ các chi phí phát sinh nước ngoài ăn, ở, cước vận chuyển; doanh thu vận tải đã trừ doanh thu vận tải quốc tế o Dòng thuế suất, tiền thuế GTGT, giá toán ghi theo quy định o Trường hợp sở kinh doanh đầu tư xây dựng nhà để bán, thực thu tiền trước người mua sau đó xây dựng nhà và bàn giao nhà theo đúng thoả thuận hợp đồng thì thu tiền trước khách hàng, sở kinh doanh viết chứng từ thu tiền mà không phải lập hoá đơn Khi sở kinh doanh bàn giao nhà cho người mua phải lập hoá đơn GTGT theo hướng dẫn nêu trên • Trường hợp 14: Cơ sở cho thuê tài chính cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải lập hoá đơn theo quy định Cơ sở hoạt động cho thuê tài chính cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT phải có hoá đơn GTGT (đối với tài sản mua nước) chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập (đối với tài sản nhập khẩu), tổng số tiền thuế GTGT ghi trên hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính phải khớp với số tiền thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT (hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu) Các trường hợp tài sản mua thuê không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, không có hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập thì không ghi thuế GTGT trên hoá đơn Khi thuế GTGT tài sản thuê mua tài chính đã khấu trừ hết và chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho sở thuê, bên cho thuê thực chuyển cho sở thuê toàn hồ sơ nguồn gốc tài sản theo quy định pháp luật 87 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Trường hợp 15: Cơ sở kinh doanh ngoại tệ có hoạt động mua, bán ngoại tệ phát sinh nước ngoài, sở lập Bảng kê chi tiết doanh số mua bán theo loại ngoại tệ • Trường hợp 16: Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý mua cá nhân không kinh doanh, không có hoá đơn thì lập Bảng kê hàng hoá mua vào • Trường hợp 17: Hoá đơn, chứng từ tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển thực sau: o Bên có tài sản góp vốn là cá nhân, tổ chức không kinh doanh: ƒ Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ tài sản góp vốn là Biên chứng nhận góp vốn, Biên giao nhận tài sản Trường hợp tài sản góp vốn là tài sản mua, chưa sử dụng, có hoá đơn hợp pháp hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn góp xác định theo trị giá ghi trên hoá đơn bao gồm thuế GTGT; Bên nhận vốn góp không kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua tài sản bên góp vốn ƒ Trường hợp cá nhân dùng tài sản thuộc sở hữu mình, giá trị quyền sử dụng đất để thành lập doanh nghiệp tư nhân, văn phòng luật sư thì không phải làm thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản, chuyển quyền sử dụng đất cho doanh nghiệp tư nhân, trường hợp không có chứng từ hợp pháp chứng minh giá vốn tài sản thì phải có văn định giá tài sản tổ chức định giá theo quy định pháp luật để làm sở hạch toán giá trị tài sản cố định o Bên có tài sản góp vốn, có tài sản điều chuyển là sở kinh doanh: ƒ Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: Biên góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên định giá tài sản Hội đồng giao nhận vốn góp các bên góp vốn (hoặc văn định giá tổ chức có chức định giá theo quy định pháp luật), kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản ƒ Tài sản điều chuyển các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc sở kinh doanh; tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hoá đơn ƒ Trường hợp tài sản điều chuyển các đơn vị hạch toán độc lập các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ cùng sở kinh doanh thì sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải xuất hoá đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định o Tổ chức, cá nhân, đơn vị hành chính nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh không thường xuyên, không có hoá đơn thì quan thuế cung cấp hoá đơn lẻ để sử dụng cho trường hợp o Đối với cá nhân, hộ gia đình kinh doanh không kinh doanh có đồ dùng cá nhân, tài sản cá nhân đã qua sử dụng (trừ các tài sản cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh có sử dụng tài sản để tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất, kinh doanh) trực tiếp bán không phải xuất hoá đơn và không phải kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN Cơ sở kinh doanh mua lại để kinh doanh nhận hàng ký gửi bán phải lập bảng kê mua hàng, nhận hàng ký gửi bán Bảng kê sở kinh doanh lập và tự chịu trách nhiệm o Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh có hàng hoá gửi bán đấu giá bán thì tổ chức, cá nhân có tài sản phải xuất hoá đơn theo quy định việc in, phát hành, sử dụng và quản lý 88 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng o o o o o hoá đơn Đối với đồ dùng, tài sản cá nhân bán không phải xuất hoá đơn và không phải kê khai, nộp thuế GTGT và thuế TNDN Chứng từ thu tiền, chứng từ chi tiền và hồ sơ bán đấu giá là chứng từ để tổ chức, cá nhân bán, mua tài sản hạch toán Tổ chức, cá nhân kinh doanh có hàng hoá bán để thi hành án bán phải xuất hoá đơn theo quy định in, phát hành, sử dụng và quản lý hoá đơn Đối với đồ dùng, tài sản cá nhân cá nhân và hộ gia đình kinh doanh bán để thi hành án thì không phải xuất hoá đơn và không phải kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN Chứng từ thu tiền, chứng từ chi tiền và hồ sơ bán đấu giá, bán tài sản thi hành án là chứng từ để tổ chức, cá nhân mua tài sản hạch toán Đối với công ty Nhà nước tiến hành cổ phần hoá bàn giao tài sản thuộc diện loại trừ, không tính vào giá trị doanh nghiệp cho công ty mua, bán nợ thì làm thủ tục giao nhận, các bên phải lập biên bàn giao và Công ty nhà nước không phải xuất hoá đơn cho công ty mua, bán nợ Khi công ty mua, bán nợ tiến hành bán các tài sản này thì công ty phải lập hoá đơn GTGT và kê khai, nộp thuế theo quy định Đối với sở kinh doanh chuyển nhượng vốn theo quy định pháp luật, bàn giao tài sản nằm giá trị vốn chuyển nhượng cho bên nhận vốn thì phải lập hoá đơn giá trị gia tăng Trên hoá đơn ghi rõ là hàng hoá chuyển nhượng vốn và ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ Đối với sở kinh doanh nhận tiền tài trợ các sở kinh doanh khác để thực các dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, tiếp thị, bảo hành và các hoạt động hỗ trợ khác cho việc bán sản phẩm chính sở kinh doanh sản xuất nhập vào Việt Nam thì toàn số tiền tài trợ nhận nêu trên xác định là doanh thu đã có thuế GTGT và sở kinh doanh nhận tài trợ phải xác định doanh thu chưa có thuế GTGT và thuế GTGT để lập hoá đơn GTGT theo quy định Trường hợp sở kinh doanh nhận tiền tài trợ nêu trên để thực các công việc không liên quan đến việc hỗ trợ bán sản phẩm, dịch vụ chính sở kinh doanh sản xuất, cung ứng nhập vào Việt Nam thì không phải xuất hoá đơn GTGT, phải viết chứng từ thu tiền nhận tiền Đối với sở kinh doanh chi tiền tài trợ vào hợp đồng tài trợ, quy chế kinh doanh sở kinh doanh chính sách khuyến mại để lập chứng từ chi tiền đó ghi rõ là khoản chi hỗ trợ chi phí, hỗ trợ tiếp thị chi thưởng khuyến mại Đối với sở kinh doanh cho, vay, mượn hoàn trả hàng hoá thì phải viết hoá đơn giá trị gia tăng theo quy định trường hợp mua, bán hàng hoá thông thường Phụ lục 4: Cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kê khai thuế GTGT số trường hợp • Trường hợp 1: Cơ sở kinh doanh vừa có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT vừa có hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT không hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thì thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và tổng doanh số bán hàng hoá, dịch vụ kỳ Hàng tháng sở kinh doanh tạm tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % phát sinh tháng kê khai, lập Bảng phân bổ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào khấu trừ năm phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm theo tỷ lệ (%) thực tế doanh số bán năm (đến hết 31/12 hàng năm) • Trường hợp 2: Các sở xây dựng, lắp đặt có tổ chức các đơn vị phụ thuộc không có tư cách pháp nhân như: tổ, đội xây dựng, ban quản lý công trình thực xây lắp các công 89 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng trình địa phương khác (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) nơi sở đóng trụ sở chính thì đơn vị xây dựng, lắp đặt sở chính phải kê khai doanh thu và thuế GTGT nộp địa phương nơi xây dựng công trình, hạng mục công trình theo tỷ lệ 2% trên giá toán công trình, hạng mục công trình chưa có thuế GTGT Cơ sở xây dựng, lắp đặt có trách nhiệm kê khai, toán thuế GTGT theo chế độ quy định với quan thuế nơi đóng trụ sở chính Số thuế GTGT đã nộp nơi xây dựng công trình tính vào số thuế GTGT đã nộp sở xây dựng kê khai nộp thuế GTGT văn phòng trụ sở chính • Trường hợp 3: Cơ sở xây dựng, lắp đặt thực thi công xây lắp công trình, hạng mục công trình liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, khí không xác định doanh thu và chi phí phát sinh công trình địa phương thì sở kinh doanh thực đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi sở đóng trụ sở • Trường hợp 4: Cơ sở kinh doanh làm đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và sở kinh doanh làm đại lý dịch vụ bưu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay thực cung ứng dịch vụ theo đúng giá quy định sở giao đại lý hưởng hoa hồng thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT doanh thu hàng hoá, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý hưởng • Trường hợp 5: Cơ sở có hàng bán thông qua đại lý (đại lý bán đúng giá quy định bên chủ hàng, hưởng hoa hồng), vào hoá đơn lập cho hàng bán qua đại lý, sở phải kê khai nộp thuế hàng tháng hàng hoá bán thông qua đại lý • Trường hợp 6: Cơ sở là đơn vị hạch toán phụ thuộc khác địa phương với trụ sở sở chính chi nhánh, cửa hàng trực tiếp bán hàng hoá, dịch vụ, vào hoá đơn đầu vào, đầu hàng hoá nhận điều chuyển và hàng hoá sở trực tiếp mua vào, bán để kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi sở phụ thuộc đóng trụ sở • Trường hợp 7: Cơ sở bán đại lý đúng giá theo quy định bên chủ hàng, hưởng hoa hồng bán giá thấp giá quy định bên chủ hàng thì phải kê khai, nộp thuế theo giá bán chủ hàng quy định • Trường hợp 8: Cơ sở nhận làm đại lý thu mua theo các hình thức phải kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá thu mua đại lý và hoa hồng hưởng (nếu có) • Trường hợp 9: Đối với hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua vào để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đã khấu trừ hoàn thuế đầu vào chuyển sang sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT sử dụng cho các mục đích khác không phục vụ cho sản xuất kinh doanh thì sở kinh doanh phải kê khai tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua vào đã chuyển mục đích sử dụng theo giá trị còn lại giá trị chưa phân bổ trên sổ kế toán hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ thời điểm chuyển mục đích sử dụng • Trường hợp 10: Đối với sở có sử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội không phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận tải, hàng không, đường sắt, bưu điện không phải tính thuế GTGT đầu ra, sở phải có quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội bộ, quan có thẩm quyền chấp nhận văn • Trường hợp 11: Đại lý bán vé xổ số kiến thiết hưởng hoa hồng không phải kê khai, nộp thuế GTGT, thuế GTGT các Công ty xổ số kiến thiết kê khai, nộp tập trung Công ty • Trường hợp 12: Các sở kinh doanh dịch vụ cho thuê tài chính không phải kê khai, nộp thuế GTGT dịch vụ cho thuê tài chính Cơ sở phải kê khai, tính thuế các tài sản cho đơn vị khác thuê mua tài chính 90 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • Trường hợp 13: Cơ sở kinh doanh bán hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT cho đối tượng và giá theo quy định Nhà nước trợ giá, trợ cước vận chuyển, bán hàng phải tính thuế GTGT đầu để kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá theo giá bán quy định Nhà nước Khoản tiền trợ giá, trợ cước ngân sách cấp không phải tính thuế GTGT, sở hạch toán vào thu nhập để tính thuế thu nhập doanh nghiệp • Trường hợp 14: Cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu có bán tài sản là hàng hoá chịu thuế GTGT phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT Khi bán hàng hoá sở phải lập hoá đơn theo quy định và kê khai, nộp thuế GTGT • Trường hợp 15: Cơ sở kinh doanh nhận tiền tài trợ các sở kinh doanh khác để thực các dịch vụ quảng cáo, tiếp thị, bảo hành và các hoạt động khác hỗ trợ cho việc bán sản phẩm chính sở kinh doanh sản xuất nhập vào Việt Nam thì toàn số tiền tài trợ nhận nêu trên xác định là doanh thu đã có thuế GTGT, sở kinh doanh nhận tài trợ phải xuất hoá đơn, kê khai thuế, nộp thuế GTGT Trong đó, số thuế GTGT tính theo công thức sau: Thuế GTGT phải nộp = Tổng doanh thu nhận (100% + % thuế suất thuế GTGT) × Thuế suất thuế GTGT Trường hợp sở kinh doanh nhận tiền tài trợ các sở kinh doanh khác để thực các công việc không liên quan đến việc hỗ trợ bán sản phẩm sở kinh doanh sản xuất nhập vào Việt Nam thì sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế GTGT • Trường hợp 16: Cơ sở kinh doanh, người nhập có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT phải kê khai và nộp Tờ khai thuế GTGT theo lần nhập cùng với việc kê khai thuế nhập với quan hải quan thu thuế nhập • Trường hợp 17: Cơ sở kinh doanh xuất nhập có nhập uỷ thác hàng hoá chịu thuế GTGT không phải kê khai, nộp thuế GTGT hàng hoá nhập uỷ thác phải kê khai hoá đơn GTGT lập cho hàng hoá nhập uỷ thác đã trả cho sở uỷ thác nhập trên Bảng kê số 02/GTGT cùng với hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán khác Hoá đơn hàng hoá nhập uỷ thác kê riêng bảng kê o Trường hợp 18: Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo chuyến hàng với Chi cục Thuế nơi mua hàng, trước vận chuyển hàng Số thuế phải nộp hàng hoá buôn chuyến tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng o Trường hợp 19: Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế GTGT khác phải kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất, kinh doanh Trong trường hợp không phát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai và nộp tờ khai cho quan thuế 91 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Thuế GTGT là sắc thuế có tính trung lập cao không chịu ảnh hưởng tính chất, qui mô, lĩnh vực hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, hầu hết các doanh nghiệp là đối tượng nộp loại thuế này Khi nghiên cứu thuế GTGT cần tập trung các vấn đề sau: • • • • 92 Thuế GTGT đánh vào các hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước, ngoại trừ 26 nhóm hàng hoá, dịch vụ Phương pháp khấu trừ là phương pháp áp dụng chủ yếu, cách tính phương pháp này giá tính thuế và thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ là các yếu tố cần quan tâm Chỉ có sở kinh doanh tính, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoàn thuế Việc hoàn thuế áp dụng các sở xây dựng chưa vào hoạt động Việc sử dụng hoá đơn chứng từ và kê khai thuế GTGT qui định cụ thể cho các trường hợp đặc biệt Bài 3: Thuế giá trị gia tăng CÂU HỎI ÔN TẬP Thuế giá trị gia tăng là gì? Hãy phân tích các đặc trưng thuế giá trị gia tăng Hãy chứng minh thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy xuất khẩu, thúc đẩy đầu tư đổi trang thiết bị sản xuất qua các qui định luật thuế giá trị gia tăng hành? Tại nói thuế giá trị gia tăng thức đẩy việc sử dụng hóa đơn, chứng từ, hạch toán kế toán theo đúng qui định? Đối tượng nào chịu thuế giá trị gia tăng? Hãy cho biết các tính chất 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng? Trình bày cách tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ? Trình bày cách tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp tính trên giá trị gia tăng? Hoàn thuế giá trị gia tăng thực cho các trường hợp nào? Hãy nêu các qui định sử dụng hóa đơn chứng từ cho các trường hợp: điều chỉnh giá, xuất dùng nội bộ, góp vốn liên doanh, chuyển hàng cho đại lý, sở hạch toán phụ thuộc? BÀI TẬP Doanh nghiệp A tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có các nghiệp vụ bán hàng tháng năm N sau: • Xuất bán 100 sản phẩm A giá bán chưa có thuế GTGT là 154.000 đồng/sản phẩm • Xuất cho đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng 250 sản phẩm A giá toán là 173.800 đồng/sản phẩm Hoa hồng đại lý hưởng là 15% trên tổng giá toán Cuối tháng đại lý gửi bảng tổng hợp hàng gửi bán đại lý số sản phẩm tiêu thụ là 185 sản phẩm • Xuất kho 100 sản phẩm làm quà khuyến mại • Xuất 500 sản phẩm A, giá FOB Hải Phòng là 10 USD/sản phẩm Tỷ giá 17.500 đồng/USD • Tổng hợp bán lẻ 540 sản phẩm A, giá bán lẻ là 173.800 đồng/sản phẩm • Xuất kho 50 sản phẩm thưởng cho nhân viên kinh doanh • Xuất kho 400 sản phẩm để trao đổi lấy nguyên vật liệu, tổng trị giá hợp đồng bao gồm thuế là 75.240.000 đồng Yêu cầu: Tính thuế GTGT đầu các nghiệp vụ bán hàng trên biết thuế suất thuế GTGT sản phẩm A là 10% Doanh nghiệp A tháng năm N tập hợp các hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào sau: • Hóa đơn GTGT số 101 ngày 5/9, mua nguyên vật liệu, giá chưa thuế 198.765.500 đồng toán chuyển khoản cùng ngày • Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước số 102 ngày 8/9 nộp thuế GTGT hàng nhập (lô hàng nhập tháng 8) số tiền là 546.000.000 đồng • Hóa đơn GTGT số 103 ngày 9/9 thuê nhà trả tiền trước tháng số tiền toán là 26.400.000đồng Thanh toán tiền mặt 93 Bài 3: Thuế giá trị gia tăng • • • • • • Hóa đơn bán hàng thông thường số 104 ngày 15/9 thuê xe chở nhân viên công tác doanh nghiệp tư nhân X tổng giá toán là 5.600.000 đồng Hóa đơn GTGT số 105 ngày 20/9 tiền điện tháng tổng giá toán là 1.382.579 đồng, tên khách hàng là Nguyễn Văn Tuấn, Giám đốc công ty Hóa đơn GTGT số 106 dịch vụ du lịch cho nhân viên nghỉ mát, số tiền chưa thuế là 35.000.000 đồng Hóa đơn GTGT số 107 mua NVL, giá chưa thuế 210.000.000 đồng, toán bù trừ công nợ 50%, 50% còn lại toán tiền mặt Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT là 10% Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT Xác định thuế GTGT khấu trừ trường hợp doanh nghiệp sản xuất đồng thời sản phẩm chịu thuế GTGT và sản phẩm không chịu thuế GTGT Doanh số các mặt hàng này là 1,2 tỷ và 0,8 tỷ Toàn các chi phí đầu vào hạch toán chung toàn doanh nghiệp Công ty thương mại A tháng 10 năm N có tài liệu sau: • Nhập kho 100 ti vi mua Công ty Hanel với giá mua chưa có thuế là 5.000.000 đồng/chiếc • Nhận làm đại lý cho Công ty Sony bán tủ lạnh với hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT là 75.000 đồng/chiếc, tháng công ty đã bán 200 • Công ty nhập lô 120 xe máy Trung Quốc giá nhập cửa là 400 USD/chiếc Chi phí vận chuyển thuê ngoài theo giá toán 21.000.000 đồng • Nhằm nâng cao thị phần Công ty đã tổ chức bán xe máy theo hình thức trả góp với giá bán trả góp là 12.100.000 đồng/chiếc (giá chưa có thuế) cao 10% so với bán theo hình thức trả lần Trong tháng Công ty đã bán được: o 40 theo hình thức trả góp o 60 theo hình thức trả lần • Chi phí điện thoại và điện mà Công ty phải trả là 13.816.000 đồng • Báo cáo cuối tháng số hàng còn tồn kho là: o Ti vi: 37 o Xe máy: 20 Yêu cầu: Tính thuế nhập khẩu, thuế GTGT phải nộp: biết rằng: • Thuế suất thuế nhập xe máy là 80% • Thuế suất thuế GTGT hoạt động vận chuyển là 5%, các loại hàng hoá dịch vụ khác là 10% • Giá bán ti vi là 5.500.000 đồng/chiếc (giá chưa có thuế) • Tỷ giá hối đoái 1USD = 16.000 đồng • Doanh nghiệp đã nộp toàn số thuế nhập và thuế GTGT hàng nhập tháng • Các hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT 94