Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố hồ chí minh

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HỒ CHÍ MINH ************* PHẠM TIỂU VY CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Mã số ngành: 60340301 Tp Hồ Chí Minh - Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP.HỒ CHÍ MINH ************* PHẠM TIỂU VY CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Mã số ngành: 60340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHAN ĐÌNH NGUN Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2016 CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM Cán hướng dẫn khoa học : Phó Giáo Sư Tiến Sĩ Phan Đình Nguyên (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị chữ ký) Luận văn Thạc sĩ bảo vệ Trường Đại học Công nghệ TP HCM ngày 27 tháng năm 2016 Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ) TT Họ tên PGS.TS Lê Quốc Hội TS Nguyễn Thị Mỹ Linh TS Phan Thị Hằng Nga Chức danh Hội đồng Chủ tịch Phản biện Phản biện TS Nguyễn Quyết Thắng Ủy viên TS Hà Văn Dũng Ủy viên, Thư ký Xác nhận Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau Luận văn sửa chữa (nếu có) Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV TRƯỜNG ĐH CƠNG NGHỆ TP HCM PHỊNG QLKH – ĐTSĐH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TP HCM, ngày 20 tháng năm 2016 NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: Phạm Tiểu Vy Giới tính: Nữ Ngày, tháng, năm sinh: 15/12/1982 Nơi sinh: Tp.HCM Chuyên ngành: Kế toán MSHV: 1441850054 I- Tên đề tài: Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Hồ Chí Minh II- Nhiệm vụ nội dung: Xác định phân tích nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Trên sở đó, đề xuất số giải pháp nhằm hạn chế tình trạng gian lận thuế doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Hồ Chí Minh.dựa kết nghiên cứu III- Ngày giao nhiệm vụ: 20/8/2015 IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 20/01/2016 V- Cán hướng dẫn: PGS TS Phan Đình Nguyên CÁN BỘ HƯỚNG DẪN (Họ tên chữ ký) KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH (Họ tên chữ ký) i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tơi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn Luận văn rõ nguồn gốc Học viên thực Luận văn Phạm Tiểu Vy ii LỜI CÁM ƠN Sau thời gian học tập nghiên cứu, tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Kết hơm khơng q trình nỗ lực thân, mà cịn nhờ nhiều hỗ trợ động viên nhiều người Tôi xin chân thành gửi lời cảm ơn đến: Quý Thầy, Cô công tác giảng dạy trường Đại học Công nghệ Tp.HCM truyền đạt kiến thức hữu ích suốt thời gian tơi học trường Đồng thời, xin chân thành cảm ơn đến Cán - Phòng Quản lý đào tạo sau đại học thông tin kịp thời hỗ trợ tơi q trình học tập nghiên cứu Tiếp theo, xin chân thành cảm ơn đến gia đình, bạn bè đồng nghiệp, người động viên tạo điều kiện thời gian chia sẻ khó khăn với tơi suốt q trình học tập Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn Thầy Phan Đình Ngun truyền đạt cho tơi kiến thức hướng dẫn, bảo tận tình cho tơi suốt trình thực luận văn Xin chân thành cảm ơn Học viên thực Luận văn Phạm Tiểu Vy iii TÓM TẮT Thuế nguồn thu ngân sách quốc gia Hiện nay, chế tự khai tự nộp xem chế hiệu quả, nâng cao tính pháp lý chủ động doanh nghiệp việc tuân thủ thuế tự nguyện Tuy nhiên, ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân nên việc gian lận thuế, thất nguồn thu việc khó tránh khỏi Đề tài nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn Tp HCM” góp phần đáp ứng yêu cầu thực tế công tác quản lý thuế Mục tiêu đề tài xác định nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT DNVVN địa bàn Tp HCM Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu gian lận để cải thiện công tác quản lý Trên sở lý thuyết gian lận thuế, nghiên cứu thực nghiệm thực trước Tác giả xây dựng mơ hình giả thuyết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế doanh nghiệp Dữ liệu thu thập từ doanh nghiệp kê khai thuế địa bàn Tp HCM với cỡ mẫu 276 mẫu, liệu xử lý kỹ thuật phân tích độ tin cậy thơng qua hệ số Cronbach’Alpha, Phân tích nhân tố khám phá EFA mơ hình hồi quy tuyến tính Kết nghiên cứu cho thấy có nhân tố tác động đến hành vi gian lận thuế doanh nghiệp địa bàn Tp HCM: Cơ hội, Động (hay áp lực), Khả hợp lý hóa hành vi, Ý thức thuế iv ABSTRACT Taxes are the main source of income of the national budget Currently, selfassessment mechanisms are considered effective mechanisms, improve the legal and business initiative of the voluntary tax compliance However, the sense of observance of tax legislation should poor people tax fraud, the revenue losses are unavoidable Research project "Factors affecting the behavior of VAT fraud of small and medium enterprises in the province of HCMC" contribute to meeting the practical requirements of the current tax administration The objective of this research is to identify factors affecting VAT frauds of SMEs in the province of HCMC Identify business signs to improve fraud management On the basis of the theory of tax fraud, empirical research is done before The author has built models and hypotheses of factors affect the behavior of corporate tax fraud Data collected from businesses in the locality tax return HCMC with a sample size of 276 samples, the data is processed by technical analysis through reliability coefficients Cronbach'Alpha, exploring factor analysis EFA and linear regression models Research results show that there are factors that affect the behavior of tax fraud in the province now HCMC opportunities, Engines (or pressure), the ability of Physical and chemical behavior, tax Consciousness v MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CÁM ƠN ii TÓM TẮT ĐỀ TÀI iii DANH MỤC HÌNH, BẢNG, BIỂU ĐỒ iv DANH MỤC CÁC HÌNH, BIỂU ĐỒ viii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT x CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài …1 1.1.1 Tầm quan trọng vấn đề nghiên cứu 1.1.2 Các vấn đề 1.1.2.1 Một số nguyên nhân gian lận 1.1.2.2 Thực trạng gian lận 1.1.3 Liệt kê nghiên cứu trước 11 1.1.4 Tính đề tài 14 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 15 1.2.1 Mục tiêu tổng quát 15 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 15 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 15 1.4 Phương pháp nghiên cứu 15 1.4.1 Nghiên cứu định tính 16 1.4.2 Nghiên cứu định lượng 16 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 17 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu 17 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu 17 1.6 Ý nghĩa nghiên cứu 17 1.7 Cấu trúc luận văn 17 Tóm tắt chương 19 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 20 vi 2.1 Các khái niệm 20 2.1.1 Cơ sở lý thuyết gian lận 20 2.1.1.1 Gian lận 21 2.1.1.2 Hành vi gian lận thuế 21 2.1.1.3 Các dấu hiệu nhận biết gian lận 26 2.1.2 Cơ sở lý thuyết thuế Giá trị gia tăng 29 2.1.2.1 Khái niệm 29 2.1.2.2 Vai trò 29 2.1.2.3 Căn phương pháp tính thuế 30 2.1.3 Cơ sở lý thuyết doanh nghiệp vừa nhỏ 31 2.1.3.1 Khái niệm 31 2.1.3.2 Tiêu chí phân loại, Đặc điểm DNVVN 32 2.1.3.3 Các nhân tố tác động đến hoạt động DNVVN 35 2.1.4 Bộ máy tổ chức Cục thuế Tp.HCM 35 2.2 Các thước đo, cách đo 35 2.3 Các nghiên cứu lý thuyết trước 37 2.3.1 Cơ hội gian lận 41 2.3.2 Động hay áp lực gian lận 42 2.3.3 Khả hợp lý hóa hành vi gian lận 42 2.3.4 Ý thức thuế 43 2.4 Các nghiên cứu thực nghiệm trước 44 2.4.1 Cơ hội gian lận 45 2.4.2 Động hay áp lực gian lận 45 2.4.3 Khả hợp lý hóa hành vi gian lận 48 2.4.4 Ý thức thuế 49 Tóm tắt chương 51 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 52 3.1 Thiết kế nghiên cứu 52 3.2 Quy trình nghiên cứu 54 3.2.1 Nghiên cứu định tính 55 II Đánh giá khả hợp lý hóa hành vi gian lận Tần suất thay đổi Luật thuế, quy định thuế Việt Nam liên tục yếu tố đóng góp vào khả hợp lý hóa hành vi gian lận thuế GTGT Chính sách pháp luật thuế chưa ổn định rõ ràng, có nhiều cách hiểu, DN vận dụng theo hướng có lợi để thực hành vi gian lận Trình độ nghiệp vụ kế tốn cịn kém, chưa cập nhật kịp thay đổi sách luật thuế GTGT lý DN đưa bị phát hành vi gian lận DN hiểu rõ quy định thuế có khả hợp lý hóa hành vi gian lận thuế 5 III Đánh giá động (hay áp lực) gian lận Quan niệm chung đa số kế tốn giỏi người vừa có 10 nghiệp vụ kế toán giỏi vừa biết vận dụng kẽ hở sách pháp luật để làm lợi cho DN 11 DN gian lận phải đối mặt với nhiều gánh nặng chi phí, gánh nặng thuế để cạnh tranh, để tồn 12 Số lượng DN lớn, xác suất DN bị kiểm tra thuế thấp động để DN gian lận thuế Do chế tự khai tự nộp tự chịu trách nhiệm nên hành vi gian 13 lận thuế bị phát kiểm tra thuế động để DN gian lận thuế 14 Việc xử lý DN vi phạm chưa nghiêm 5 16 Hoạt động tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế chưa hiệu Nhà nước sử dụng tiền thuế hợp lý, hiệu tiền thuế, đảm bảo 17 phúc lợi xã hội tốt DN tuân thủ thuế, giảm gian lận thuế 5 18 Phúc lợi xã hội cao DN gian lận thuế 5 15 Cưỡng chế, xử lý vi phạm pháp luật thuế nghiêm minh xu hướng làm giảm hành vi gian lận thuế nhiều IV 19 Đánh giá ý thức thuế Ý thức chấp hành pháp luật người dân nói chung ý thức tuân thủ pháp luật thuế DN nói riêng cịn thấp V Đánh giá hành vi gian lận Nếu tượng thối hóa, biến chất số cán ngành 20 thuế, ngành hải quan còn, họ tiếp tay cho DN DN cịn gian lận thuế Số tiền phạt so với lợi nhuận đạt thực hành vi gian 21 lận thuế mức thấp 5 Quy mô tổ chức DN vừa nhỏ hầu hết đơn giản, quyền hạn quản trị tập trung gần tuyệt đối vào chủ DN 5 1 2 3 4 5 22 Việc khắc phục hành vi trốn thuế gian lận thuế ảnh hưởng không 23 lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh DN (uy tín, tên tuổi, ) 24 DN gian lận chế quản lý chưa hiệu 25 DN gian lận kẻ hở luật pháp ngày gia tăng Ngoài xử lý vi phạm theo pháp luật thuế tăng cường xử lý 26 nghiêm khắc hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo pháp luật hình làm giảm gian lận thuế DN 27 DN chủ yếu kinh doanh lĩnh vực nào? (Vui lòng đánh dấu vào ô phù hợp)  Thương nghiệp  Dịch vụ  Sản xuất  Xây dựng  Khác 28 Thời gian hoạt động DN? (Vui lịng đánh dấu vào phù hợp)  Dưới năm  Từ - năm  Từ - năm  Trên năm 29 Doanh thu năm vừa qua DN bao nhiêu? (Vui lòng đánh dấu vào ô phù hợp)  Dưới 500 triệu  Từ 500 triệu đến tỷ  Từ tỷ đến tỷ  Trên tỷ 30 Q Ơng/Bà giữ vị trí DN? (Vui lịng đánh dấu vào phù hợp)  Giám đốc/Đại diện pháp luật  Phó giám đốc /Kế toán trưởng  Kế toán thuê ngồi, tư vấn thuế th ngồi  Kế tốn viên 31 Giới tính  Nam 32 Trình độ học vấn q Ơng/Bà là:  Phổ thơng trung học  Cao đẳng/Đại học  Nữ  Trung cấp nghề  Trên đại học 33 Thời gian cơng tác (Vui lịng đánh dấu vào ô phù hợp)  Dưới năm  Từ đến năm  Từ đến năm  Trên năm 34 Trong vài trường hợp, chúng tơi cần liên hệ với doanh nghiệp để kiểm tra câu trả lời bảng khảo sát Chúng đánh giá cao giúp đỡ doanh nghiệp (Thông tin giữ bí mật cho nhóm nghiên cứu không trao cho quan thuế) Mã số thuế doanh nghiệp (không bắt buộc): ……………………………………………… Số điện thoại/hoặc email (không bắt buộc): ………………………………………………… Kết thúc khảo sát – Xin cảm ơn hợp tác quý Doanh nghiệp Phụ lục kết xử lý liệu Cronbach alpha’s nhóm CH Case Processing Summary N Valid Cases a Excluded Total % 276 100.0 0 276 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 848 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted CH1 8.83 7.444 740 794 CH2 8.86 7.072 734 796 CH3 8.80 8.087 667 814 CH4 9.78 8.660 634 825 CH5 9.70 8.487 531 849 Scale Statistics Mean 11.49 Variance 11.967 Std Deviation 3.459 N of Items Cronbach alpha’s nhóm KN Case Processing Summary N Valid Cases a Excluded Total % 276 100.0 0 276 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 736 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted KN1 8.51 10.905 654 745 KN2 8.10 10.491 714 728 KN3 7.84 9.800 663 711 KN4 7.77 9.879 672 708 Scale Statistics Mean 10.74 Variance 17.872 Std Deviation 4.228 N of Items Cronbach alpha’s nhóm DC Case Processing Summary N Valid Cases a Excluded Total % 276 100.0 0 276 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 799 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted DC1 11.88 25.492 559 704 DC2 11.47 19.988 738 763 DC3 11.82 24.803 619 797 DC4 11.75 21.046 794 770 DC5 11.42 20.543 716 767 DC6 11.76 21.644 747 778 Scale Statistics Mean 14.02 Variance 31.410 Std Deviation 5.605 N of Items Cronbach alpha’s nhóm YT Case Processing Summary N Valid a Cases Excluded Total % 276 100.0 0 276 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 814 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted YT1 7.54 11.231 753 808 YT2 7.35 10.657 700 802 YT3 7.16 9.005 733 773 YT4 7.09 9.040 743 707 Scale Statistics Mean 9.71 Variance 17.254 Std Deviation 4.154 N of Items Cronbach alpha’s nhóm HV Case Processing Summary N Valid Cases a Excluded Total % 276 100.0 0 276 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 876 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance Corrected Item- Cronbach's Item Deleted if Item Deleted Total Alpha if Item Correlation Deleted HV1 14.93 21.712 589 867 HV2 14.66 20.800 693 854 HV3 15.16 22.328 573 869 HV4 14.79 20.312 690 854 HV5 15.35 20.818 769 845 HV6 14.99 19.229 770 842 HV7 14.68 22.262 529 874 Scale Statistics Mean 17.43 Variance 28.093 Std Deviation 5.300 N of Items Phân tích nhân tố efa KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 805 4483.852 df 171 Sig .000 Total Variance Explained Compo nent Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Variance Rotation Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Variance Cumulative % 5.325 28.027 28.027 5.325 28.027 28.027 4.188 22.043 22.043 3.999 21.048 49.074 3.999 21.048 49.074 3.422 18.011 40.054 3.119 16.414 65.488 3.119 16.414 65.488 3.264 17.181 57.235 1.620 8.528 74.016 1.620 8.528 74.016 3.188 16.781 74.016 720 3.789 77.805 686 3.609 81.414 621 3.270 84.683 538 2.831 87.515 506 2.665 90.179 10 362 1.908 92.087 11 321 1.688 93.775 12 274 1.445 95.220 13 228 1.199 96.419 14 210 1.103 97.522 15 170 896 98.418 16 110 579 98.997 17 089 469 99.466 18 066 346 99.812 19 036 188 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component DC6 758 DC4 748 DC2 741 KN4 738 KN1 724 DC5 699 KN2 664 KN3 658 DC3 541 DC1 523 -.524 YT4 843 YT3 838 YT1 811 YT2 778 CH3 816 CH1 813 CH2 787 CH4 552 CH5 570 502 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Rotated Component Matrixa Component DC2 873 DC5 871 DC4 842 DC6 801 DC3 734 DC1 660 KN2 933 KN3 895 KN4 891 KN1 811 YT2 905 YT3 886 YT4 876 YT1 849 CH2 851 CH1 844 CH3 833 CH4 737 CH5 639 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Component Score Covariance Matrix Component 1.000 000 000 000 000 1.000 000 000 000 000 1.000 000 000 000 000 1.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization Component Scores Ma trận hệ số tương quan Correlations HV Pearson Correlation HV DC KN YT CH DC 1.000 Sig (2-tailed) KN * YT * CH * 273 227 175 378* 000 000 004 000 1.000 230* 325* 134* 000 1.000 000 1.000 335* 154* 000 000 1.000 245* Pearson Correlation 273* Sig (2-tailed) 000 Pearson Correlation 227* 230* Sig (2-tailed) 000 000 Pearson Correlation 175* 325* 335* Sig (2-tailed) 004 000 000 Pearson Correlation 378 134 154 245 Sig (2-tailed) 000 000 000 000 * * ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * * 000 1.000 Đánh giá độ phù hợp hợp mơ hình b Model Summary Model Change Statistics R Square F Change df1 Durbindf2 Change Change 625a Watson Sig F 86.540 271 000 1.630 a Predictors: (Constant), CH, YT, KN, DC b Dependent Variable: HV Kiểm định độ phù hợp mơ hình ANOVAa Model Sum of Squares Regression df Mean Square 82.480 20.620 Residual 192.520 271 710 Total 275.000 275 F Sig .000b 86.540 a Dependent Variable: HV b Predictors: (Constant), CH, YT, KN, DC Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients Standardized t Sig Collinearity Statistics Coefficients B (Constant) Std Error Beta Tolerance VIF 2.300 212 2.300 1.020 000 DC 273 042 273 5.380 020 317 6.427 KN 227 051 227 4.476 000 563 2.143 YT 175 037 175 3.442 001 156 6.532 CH 378 050 378 7.435 000 532 2.647 a Dependent Variable: HV HV= 2.3 + 0.273DC + 0.227KN + 0.175YT + 0.378CH ... tài: Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Hồ Chí Minh II- Nhiệm vụ nội dung: Xác định phân tích nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian. .. vi gian lận thuế doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Trên sở đó, đề xuất số giải pháp nhằm hạn chế tình trạng gian lận thuế doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Hồ Chí Minh. dựa... GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HỒ CHÍ MINH ************* PHẠM TIỂU VY CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN