Áp dụng hạch toán quản lý môi trường cho Công ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình Áp dụng hạch toán quản lý môi trường cho Công ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình Áp dụng hạch toán quản lý môi trường cho Công ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình luận văn tốt nghiệp,luận văn thạc sĩ, luận văn cao học, luận văn đại học, luận án tiến sĩ, đồ án tốt nghiệp luận văn tốt nghiệp,luận văn thạc sĩ, luận văn cao học, luận văn đại học, luận án tiến sĩ, đồ án tốt nghiệp
bộ giáo dục đào tạo Trường đại học bách khoa hµ néi NGUYỄN MẠNH TUẤN ÁP DỤNG HẠCH TOÁN QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG CHO CÔNG TY CỔ PHẦN NHIỆT ĐIỆN NINH BÌNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KỸ THUẬT Chuyên ngành: QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG Người hướng dẫn: TS LA TRẦN BẮC Hà Nội – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài luận văn thạc sỹ khoa học ““Áp dụng Hạch tốn Quản lý Mơi trường cho Cơng ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình” thực với hướng dẫn TS La trần Bắc Đây chép cá nhân, tổ chức Các số liệu, nguồn thơng tin luận văn tơi trích dẫn, tính tốn đánh giá Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung mà trình bày Luận văn Hà Nội ngày 17 tháng năm 2013 Học viên Nguyễn Mạnh Tuấn LỜI CẢM ƠN Để có kết ngày hơm nay, trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy giáo TS La Trần Bắc, người hết lịng giúp đỡ hướng dẫn em q trình thực luận văn Em xin bày tỏ lịng biết ơn thầy giáo Viện Công nghệ Quản lý Môi trường, trường Đại học Bách Khoa Hà Nội dạy dỗ tạo điều kiện thuận lợi cho em học tập nghiên cứu năm vừa qua Tôi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo Bộ Lao động – Thương binh Xã hội, Lãnh đạo Thanh tra Bộ đồng nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho học tập nghiên cứu Tôi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo cán công nhân viên lao động Cơng ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Cuối cùng, tơi xin gửi lời cảm ơn đến gia đình người bạn động viên, ủng hộ tạo điều kiện học tập tốt cho Hà Nội ngày 17 tháng năm 2012 Học viên Nguyễn Mạnh Tuấn LUẬN VĂN THẠC SỸ MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT iii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC HÌNH v LỜI MỞ ĐẦU v CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG 1.1 Các khái niệm liên quan đến hạch toán quản lý môi trường 1.1.1 Hạch toán quản lý 1.1.2 Hạch toán quản lý môi trường 1.1.3 Các khái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.4 Chi phí mơi trường 1.2 Vai trị Hạch tốn quản lý mơi trường 15 1.3 Lợi ích mục tiêu Hạch tốn quản lý mơi trường 16 1.3.1 Lợi ích hạch tốn quản lý mơi trường 16 1.3.2 Mục tiêu Hạch toán quản lý môi trường 19 1.4 Nội dung, nhiệm vụ Hạch toán quản lý môi trường 20 1.5 Hiện trạng ứng dụng hạch tốn quản lý mơi trường Việt Nam giới 21 1.5.1 Hiện trạng ứng dụng hạch toán quản lý môi trường Việt Nam 21 1.5.2 Hiện trạng ứng dụng hạch tốn quản lý mơi trường giới 24 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN HẠCH TỐN CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG 30 2.1 Hạch tốn quản lý mơi trường phi tiền tệ (PEMA) 31 2.1.1 Thông tin vật lý chỉ số môi trường 32 2.1.2 Các loại thông tin vật lý 34 2.1.3 Đầu vào nguyên vật liệu 34 2.1.4 Đầu Sản phẩm 35 2.1.5 Đầu phi sản phẩm (chất thải khí thải) 36 2.2 Hạch tốn quản lý mơi trường tiền tệ (MEMA) 36 Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn i LUẬN VĂN THẠC SỸ 2.2.1 Các loại chi phí mơi trường 37 2.2.2 Phân phối chi phí theo lĩnh vực mơi trường 45 2.2.3 Thu nhập, tiết kiệm lợi ích hữu hình liên quan đến Mơi trường 47 CHƯƠNG 3: NGHIÊN CỨU ỨNG DỤNG HẠCH TỐN QUẢN LÝ MƠI TRƯỜNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NHIỆT ĐIỆN NINH BÌNH 48 3.1 Thiết kế nghiên cứu 48 3.2 Tổng quan Cơng ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình 50 3.2.1 Giới thiệu chung Cơng ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình 50 3.2.2 Các hạng mục cơng trình Cơng ty Cổ phần nhiệt điện Ninh Bình 51 3.2.3 Các sản phẩm nguyên liệu sử dụng để sản xuất 52 3.3 Hiện trạng hạch toán giá thành Cơng ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình 54 3.4 Các chất thải chi phí mơi trường theo quan điểm doanh nghiệp 57 3.5 Kết nghiên cứu ứng dụng hạch tốn quản lý mơi trường cơng ty cổ phần nhiệt điện Ninh Bình 59 3.5.1 Quy trình sản xuất điện 59 3.5.2 Chu trình nhiệt 63 3.5.3 Chu trình xử lý chất thải 65 3.5.4 Xác định lượng đầu vào, đầu 70 3.5.5 Kết tính tốn lại chi phí mơi trường theo EMA 74 CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82 4.1 Kết luận 82 4.1.1 Những kết đạt 82 4.1.2 Khó khăn 84 4.2 Kiến nghị 85 4.2.1 Đối với Nhà nước 85 4.2.2 Đối với Công ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn ii LUẬN VĂN THẠC SỸ DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT ATLĐ An toàn lao động BVMT Bảo vệ môi trường BHLĐ Bảo hộ lao động CHLB Đức Cộng Hịa Liên Bang Đức CBCNV Cán cơng nhân viên EPA Cơ quan môi trường Mỹ ESP Khử bụi tro ECA (Environmental Cost Accounting) Hạch tốn chi phí mơi trường EMA (Environmental Management Accounting) Hạch tốn quản lý mơi trường FGD Khử lưu huỳnh (khử bụi SO2) FCA (Full Cost Accounting) Hạch tốn chi phí đầy đủ HTTT Hạch tốn truyền thống IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế MEMA Hạch tốn quản lý mơi trường tiền tệ MT Mơi trường PEMA Hạch tốn quản lý mơi trường phi tiền tệ PCCC Phòng cháy chữa cháy QLMT Quản lý môi trường TCVN Tiêu chuẩn Việt Nam TCA (Total Cost Accounting) Hạch tốn chi phí tồn UNDSD Cơ quan phát triển bền vững Liên Hiệp Quốc USEPA (U.S Environmental Protection Agency) Cục Bảo vệ môi trường Mỹ Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn iii LUẬN VĂN THẠC SỸ DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1 Tảng băng ngầm chi phí mơi trường Hình 1.2.Ranh giới Chi phí Mơi trường 12 Hình 1.3 Tỷ lệ chi phí mơi trường Cơng ty sứ Thanh Trì năm 2003 24 theo phương pháp hạch toán .24 Hình 2.1: Hạch tốn dịng vật liệu 31 Hình 3.1 Sơ đồ quy trình SX điện chất thải Công ty CP Nhiệt điện NB .60 Hình 3.2: Chu trình nhiệt nước 64 Hình 3.3: Sơ đồ cấp nước xả nước thải Công ty 68 Hình 3.4: Sơ đồ lọc bụi tĩnh điện 69 Hình 3.5 Sơ đồ chuyển hóa dịng ngun liệu lượng (tính cho năm 2011) 70 Hình 3.6 : Sơ đồ dòng vật liệu / kwh điện 71 Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn iv LUẬN VĂN THẠC SỸ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Các loại Chi phí Môi trường .14 Bảng 1.2 Đặc trưng sử dụng số liệu Hạch tốn quản lý mơi trường 21 Bảng 1.3: Hiện trạng áp dụng EMA thành viên UN 25 Bảng 2.1 Hạch toán nguyên vật liệu vật lý: loại đầu vào đầu 34 Bảng 2.2 Các loại chi phí liên quan đến môi trường .38 Bảng 2.3: Tóm tắt khoản chi phí môi trường theo lĩnh vực môi trường 46 Bảng 3.1 Nguyên, nhiên liệu để sản xuất điện 53 Bảng 3.2 Thống kê chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào năm 2011 72 Bảng 3.3 Chi phí mơi trường Công ty năm 2011 73 Bảng 3.4 Các khoản chi phí mơi trường cần quản lý công ty 75 Bảng 3.5 Danh mục chi phí liên quan đến mơi trường cho sản xuất điện .77 năm 2011 Công ty cổ phần nhiệt điện Ninh Bình 77 Bảng 3.6 Bảng phân tích Chi phí phí - lợi nhuận năm 2011 công ty theo phương pháp truyền thống 80 Bảng 3.7 Bảng phân tích Chi phí phí - lợi nhuận năm 2011 cơng ty theo phương pháp EMA 80 Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn v LUẬN VĂN THẠC SỸ LỜI MỞ ĐẦU Tăng trưởng xanh vấn đề nóng tồn cầu Khơng chỉ nước phát triển mà nước phát triển cần quan tâm đến vấn đề Tăng trưởng xanh phát triển bền vững địi hỏi chung tay tồn cầu, quốc gia doanh nghiệp Ngày 12 tháng năm 2012, Thủ tướng Chính phủ phê duyệt chiến lược phát triển bền vững Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020 Trong đó, nhấn mạnh định hướng “kết hợp chặt chẽ, hợp lý hài hòa phát triển kinh tế với phát triển xã hội bảo vệ tài nguyên, môi trường” với mục tiêu “từng bước thực tăng trưởng xanh, phát triển kinh tế bon thấp, sử dụng tiết kiệm, hiệu nguồn lực”, “giảm thiểu tác động tiêu cực hoạt động kinh tế đến môi trường” Khai thác hợp lý sử dụng có hiệu nguồn tài nguyên, thiên nhiên, đặc biệt tài nguyên không tái tạo Phịng ngừa, kiểm sốt khắc phục nhiễm, suy thối mơi trường, cải thiện chất lượng mơi trường” Để thực mục tiêu rõ ràng đơn vị, doanh nghiệp kinh tế cần phải đo lường đánh giá đầy đủ vấn đề môi trường trước định cho đường hướng phát triển kinh tế Trên thực tế, doanh nghiệp Việt Nam nay, có nhiều chi phí mơi trường chưa đánh giá chưa hạch toán đầy đủ vào hệ thống hạch tốn hành Một số chi phí cho xử lý nhiễm mơi trường cịn chưa nhận biết đầy đủ Điều dẫn đến hậu đưa định quản lý sai lầm dựa số liệu thiếu xác thơng tin khơng đầy đủ Hạch tốn Quản lý mơi trường (EMA) công cụ nghiên cứu triển khai áp dụng giới, cần thiết khơng chỉ giúp doanh nghiệp đáp ứng u cầu bảo vệ mơi trường mà cịn cải thiện hiệu kinh tế, nâng cao lực cạnh tranh, góp phần giúp doanh nghiệp hướng tới phát triển bền vững đóng góp vào việc thực mục tiêu phát triển bền vững quốc gia toàn cầu Tuy EMA phương pháp mẻ Việt Nam quốc gia khác giới Đồng thời, tri thức khó, việc Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn LUẬN VĂN THẠC SỸ nghiên cứu, triển khai áp dụng vào Việt Nam bước khởi đầu Cho tới chỉ có số nghiên cứu ban đầu với quy mô nhỏ độ tin cậy chưa cao hạn chế nguồn số liệu thu thập số liệu Sở dĩ chọn chủ đề nghiên cứu EMA cho doanh nghiệp nhiệt điện thực tế ngành tiêu tốn nguồn tài nguyên thiên nhiên khổng lồ, có tiềm hủy hoại lớn tới môi trường lại thiếu tăng trưởng kinh tế “Áp dụng Hạch tốn Quản lý Mơi trường cho Cơng ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình” hi vọng góp phần hỗ trợ cho doanh nghiệp phương pháp luận ứng dụng thực tiễn để áp dụng thành cơng cho doanh nghiệp Đối tượng nghiên cứu: lý thuyết hạch tốn quản lý mơi trường, kinh nghiệm triển khai hạch tốn quản lý mơi trường doanh nghiệp Việt Nam giới, thực trạng giải pháp vấn đề liên quan đến hạch tốn quản lý mơi trường doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu: khơng gian: hạch tốn kế tốn, quản lý mơi trường, hạch tốn quản lý mơi trường cơng ty cổ phần nhiệt điện Ninh Bình; thời gian: luận văn sử dụng số liệu từ năm 2010 đến 2012 tầm nhìn 2015 Phương pháp nghiên cứu: thu thập thông tin thứ cấp, tổng hợp phân tích liệu, khảo sát thực tế, phân tích thống kê Mục tiêu nghiên cứu: tổng hợp lý luận hạch tốn quản lý mơi trường áp dụng EMA cho cơng ty cổ phần nhiệt điện Ninh Bình Kết cấu luận văn: chương (Chương 1: Giới thiệu hạch tốn quản lý mơi trường; Chương 2: Phương pháp luận hạch tốn quản lý mơi trường; Chương 3: nghiên cứu áp dụng hạch tốn quản lý mơi trường cho cơng ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình; Chương 4: kết luận kiến nghị) Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn LUẬN VĂN THẠC SỸ định kì cho cơng nhân; Chi phí mua phương tiện BVCN, trang thiết bị BHLĐ; Tiền ăn ca, bồi dưỡng độc hại, ca Loại 5: Chi phí nghiên cứu phát triển Thưởng tiết kiệm nhiên liệu 8.947,703 8.947,703 Loại 6: Chi phí hữu hình ∑Các khoản chi mơi trường Thu nhập môi trường 407.950,345 Nhượng bán tro, xỉ phế liệu khác 11.777,392 Tiền trợ cấp, tiền thưởng Các khoản thu nhập khác ∑ Các khoản thu nhập môi trường 11.777,392 Nhận xét: Như vậy, sau chi phí mơi trường bóc tách khỏi chi phí chung phương pháp EMA lớn nhiều so với chi phí mơi trường hạch toán theo phương pháp truyền thống Theo bảng thống kê trên, chi phí mơi trường cơng ty theo EMA : 407.950.345.000/525.568.914.548 *100% = 77,6% - Tính chi phí – lợi nhuận Theo phương pháp hạch toán truyền thống Cơng ty, ta có bảng chi phí phí - lợi nhuận theo bảng sau: Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 79 LUẬN VĂN THẠC SỸ Bảng 3.6 Bảng phân tích Chi phí phí - lợi nhuận năm 2011 của công ty theo phương pháp truyền thống Yếu tố chi phí STT Thành tiền (tr đồng) Chi phí nhiên liệu Chi phí vật liệu 13.163,111 Chi phí Lương Bảo hiểm xã hội 99.925,684 Chi phí khấu hao tài sản cố định 6.960,289 Chi phí khoản dịch vụ mua ngồi 2.301,777 Chi phí sửa chữa lớn 29.007,228 Chi phí tiền khác 31.364,510 Tổng cộng 525.568,914 10 Doanh thu từ bán điện 568.499,164 11 Thu nhập khác 12 Tổng Doanh thu 13 Lợi nhuận trước thuế 54.657,643 14 Lợi nhuận/doanh thu 9,42% 342.846,312 11.777,392 580.226,557 Bảng 3.7 Bảng phân tích Chi phí phí - lợi nhuận năm 2011 của cơng ty theo phương pháp EMA STT Yếu tố chi phí Thành tiền (tr đồng) Chi phí Lương Bảo hiểm xã hội Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khoản dịch vụ mua ngồi Chi phí sửa chữa lớn Chi phí tiền khác Chi phí liên quan đến mơi trường 407.950,345 Tổng cộng chi phí 525.568,914 Doanh thu từ bán điện 568.499,164 10 Doanh thu liên quan đến môi trường 11 Tổng Doanh thu 12 Lợi nhuận trước thuế 54.657,643 13 Lợi nhuận/doanh thu 9,42% Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 83.557,684 4.478,116 19,979 21.632,242 5.930,548 11.777,392 580.226,557 80 LUẬN VĂN THẠC SỸ * Một số phân tích nhận xét Chi phí mơi trường sau bóc tách khỏi chi phí chung phương pháp luận EMA lớn nhiều so với phương pháp truyền thống doanh nghiệp Khi phân tích theo nhận biết cấp quản lý doanh nghiệp chi phí mơi trường chỉ chiếm 6,4 % tổng số chi phí chung doanh nghiệp Trong đó, phương pháp EMA tỷ lệ chi phí mơi trường thực tế 77,6% (chủ yếu chi phí cho lượng) cao nhiều so với chi phí mơi trường mà doanh nghiệp nhìn nhận phương pháp hạch toán truyền thống Tuy nhiên, số tăng lên đáng kể nghiên cứu cách tỷ mỷ chi tiết Qua số giúp cho doanh nghiệp thay đổi cách nhìn vấn đề chi phí mơi trường mà doanh nghiệp có Nếu doanh nghiệp có quan tâm cho nghiên cứu kỹ chi phí mơi trường cịn tồn doanh nghiệp, đảm bảo số cịn cao chi phí mà có Bằng phương pháp luận EMA, chi phí mơi trường ẩn lúc lộ rõ bóc tách khỏi chi phí sản xuất chi phí quản lý Nó giúp cho ban quản lý Cơng ty xem xét, nhìn nhận cách tổng thể đầy đủ đưa định vừa đảm bảo có hiệu kinh tế đảm bảo hiệu việc bảo vệ mơi trường Trong q trình thực đề tài, số yếu tố khách quan sau phần hạn chế kết nghiên cứu: + Nội dung ứng dụng đề tài liên quan đến số liệu tài doanh nghiệp nên việc thu thập thông tin gặp trở ngại, gây trì hỗn mặt thời gian + Hầu hết khoản chi phí mơi trường đề cập tới danh mục kiểm tra có doanh nghiệp, nhiên cơng tác kế tốn ghép vào với chi phí khác Tuy cố gắng, cịn nhiều khoản chi phí mơi trường chưa bóc tách theo sản phẩm chưa thể kết + Do nghiên cứu thử nghiệm Việt Nam nên kết chỉ dừng phương pháp luận Việc đưa vào ứng dụng thực tế đòi hỏi phải đầu tư có nhiều hiệu chỉnh phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 81 LUẬN VĂN THẠC SỸ CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Đề tài “Áp dụng Hạch tốn Quản lý Mơi trường cho Cơng ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình” thực sở tài liệu điều tra, thu thập, tổng hợp đặc biệt kế thừa lượng tài liệu phong phú đa dạng Giảng viên quan ban ngành có liên quan; văn bản, tài liệu nghiên cứu Công ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình liên quan đến hoạt động quản lý nói chung hoạt động quản lý mơi trường nói riêng Đề tài thực đầy đủ nội dung nghiên cứu theo đề cương đặt ra, đạt thành định theo mục đích: áp dụng EMA để tính tốn lại cấu giá thành cho sản phẩm điện Công ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình, khẳng định khả ứng dụng công cụ EMA giúp doanh nghiệp tường minh thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt chi phí liên quan đến mơi trường 4.1.1 Những kết đạt - Đã tổng hợp lý luận hạch tốn quản lý mơi trường - Đã xây dựng bước nghiên cứu áp dụng Hạch toán Quản lý Môi trường công ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình - Đã xác định hạng mục cơng nghệ sản xuất điện (Hệ thống cấp liệu; Hệ thống Lò – máy – Tuabin; Hệ thống thải tro xỉ ) từ xác định quy trình sản xuất nhiệt điện Cơng ty; xác định nguyên, nhiên, vật liệu sử dụng; xác định sản phẩm đầu chu trình xử lý chất thải - Đã xác định cụ thể lượng vật chất đầu vào, đầu ra, quy trình chuyển hóa dịng ngun liệu lượng trình sản xuất nhiệt điện - Đã xác định chi phí sản xuất điện theo yếu tố đầu vào năm 2011 Công ty, từ tính giá thành điện theo hạch tốn truyền thống cơng ty Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 82 LUẬN VĂN THẠC SỸ - Đã xác định quan điểm Công ty chi phí mơi trường Chi phí mơi trường khơng Cơng ty đưa vào thành khoản chi phí sản xuất báo cáo tổng hợp kê khai chi phí sản xuất doanh nghiệp mà chỉ mục chi phí đầu vào Một số hạng mục chi phí liên quan đến yếu tố mơi trường dễ nhận thấy Công ty đưa vào khoản mục riêng, cịn chi phí mơi trường khác doanh nghiệp thường bị ẩn bị tính gộp vào khoản khác nằm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chi phí khác (chiếm 6,4%) - Đã tính tốn giá trị tiền tiết kiệm từ việc tái sử dụng nước thải tống tro, xỉ Công ty, việc sử dụng hệ thống tuần hoàn nước thải tống tro xỉ quy trình sản xuất điện khơng làm giảm chi phí sản xuất cho ngun liệu đầu vào mà cịn giảm lượng đáng kể nước thải môi trường chi phí để xử lý nước đem vào sử dụng để sản xuất, năm 2011 tiết kiệm 8.672.400.000 đồng - Áp dụng EMA tính tốn chi phí liên quan đến mơi trường cho sản xuất điện năm 2011 Công ty cổ phần nhiệt điện Ninh Bình Sau chi phí mơi trường bóc tách khỏi chi phí chung phương pháp EMA lớn nhiều so với chi phí mơi trường hạch tốn theo phương pháp truyền thống Chi phí môi trường công ty theo EMA 407.950,345 triệu đồng (77,6% tổng chi phí sản xuất) Qua nghiên cứu, áp dụng tính tốn lại cấu giá thành (trong trọng việc xác định lại cấu chi phí mơi trường) cho sản phẩm điện Cơng ty cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình bước khẳng định khả ứng dụng công cụ EMA Kết nghiên cứu đề tài giúp doanh nghiệp tường minh thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt chi phí liên quan đến môi trường Trước đây, theo quan điểm doanh nghiệp, chi phí mơi trường nằm sản phẩm khơng đáng kể, chủ yếu chi phí Thực tế, chi phí Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 83 LUẬN VĂN THẠC SỸ không lượng hóa mà chỉ đánh giá chủ quan doanh nghiệp Theo quan điểm EMA, chi phí mơi trường khơng chỉ chi phí dễ nhận thấy mà gồm nhiều chi phí ẩn khác, khó bóc tách theo cách hạch tóan truyền thống địi hỏi phải có theo dõi chi tiết Sau nghiên cứu, áp dụng, đề tài bóc tách, phân loại số chi phí liên quan đến sử dụng lượng bảo vệ môi trường cho sản phẩm điện nhiệt điện đốt than Kết lượng hóa (thể số cụ thể) dựa báo cáo tài cân đối kế tốn doanh nghiệp Kết giúp Ban lãnh đạo cơng ty định giá xác cho sản phẩm tường minh khoản chi phí, từ có điều chỉnh hợp lý nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh 4.1.2 Khó khăn Qua nghiên cứu cho thấy có số hạn chế khó khăn q trình thực EMA thường gặp phải là: - Yêu cầu EMA số liệu thu thập liên quan đến chi phí mơi trường phải có tương thích với hạch tốn chi phí truyền thống doanh nghiệp, điều địi hỏi phải có thơng tin xác kĩ thuật phân tích, bóc tách chi phí mơi trường khỏi chi phí chung Do cần có hợp tác chuyên gia bên kĩ thuật, chuyên gia EMA người làm công tác kế tốn kiểm tốn - Một khó khăn lớn kĩ thuật bóc tách giảm lượng ô nhiễm nhờ tác dụng ứng dụng công nghệ % doanh nghiệp áp dụng biện pháp kiểm sốt nhiễm % doanh nghiệp sử dụng lúc hai yếu tố - Một số khó khăn khác: Khó khăn kĩ thuật tính tốn, chủ yếu khó xác định giá chi phí mơi trường liên quan; Khó khăn tài việc tổ chức điều tra số liệu; Khó khăn nguồn nhân lực: hạn chế, vừa thiếu kinh nghiệm, vừa yếu chuyên môn viêc tham gia EMA - Nhận thức chấp nhận kết EMA: Ở Việt Nam nói riêng Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 84 LUẬN VĂN THẠC SỸ nước phát triển nói chung khơng phải có nhiều doanh nghiệp quan tâm đến vấn đề này, khơng nhận thức tầm quan trọng Các doanh nghiệp bỏ qua nhiều vấn đề chi phí mơi trường ẩn chi phí ẩn tiềm năng, chi phí khơng lường trước được, chi phí uy tín, quan hệ, hình ảnh doanh nghiệp,… Nói chung, EMA mơn khoa học khó Hiện chỉ áp dụng nước phát triển Với Việt Nam cịn vấn đề mới, lợi ích thấy rõ việc áp dụng thành cơng EMA thách thức lớn hạn chế lực trình độ chun mơn thiếu thơng tin tài số liệu thống kê Mặc dù vậy, EMA dần trở thành cơng cụ hữu ích tổ chức nhờ ưu việt vượt trội 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Đối với Nhà nước - Tạo tảng sở hành lang pháp lý cho việc phát triển hạch tốn quản lý mơi trường cách rõ ràng cụ thể cách ban hành văn quy phạm pháp luật có quy định liên quan đến mơi trường, quản lý mơi trường hạch tốn quản lý mơi trường Chi phí mơi trường khoản chi gắn liền với hoạt động bảo vệ mơi trường, cần phải phân định hoạt động bảo vệ môi trường phân loại chúng điều kiện tiên để nhận dạng, phân loại ghi nhận chi phí mơi trường phát sinh Nhưng nước ta chưa có văn quy định rõ hoạt động môi trường bao gồm hoạt động Theo luật BVMT năm 1993 không nêu định nghĩa hoạt động bảo vệ mơi trường Cịn theo Luật BVMT 2005 có định nghĩa hoạt động bảo vệ mơi trường nêu nhóm hoạt động nhiên lại chưa có văn hướng dẫn thi hành luật quy định cụ thể điều Điều dẫn đến thực tế có nhiều hoạt động đề quy hoạt động BVMT tạo nên lúng túng việc nhận dạng phân loại chi phí mơi trường Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 85 LUẬN VĂN THẠC SỸ - Cơng tác BVMT nước ta cịn chưa thực cách đầy đủ phí tính tốn dựa khoản mục chi từ tổ chức không phản ánh đầy đủ khoản mục thực tế phải mà tổ chức trả để đảm bảo môi trường theo tiêu chuẩn Mặt khác khoản chi phí tính vào giá thành sản phẩm nên doanh nghiệp khơng bọc tách theo mục đích chi mà tồn tập hợp vào yếu tố chi phí q trình sản xuất kinh doanh Do mà việc hạch tốn chi phí mơi trường khơng quan tâm mà chỉ doanh nghiệp coi khoản chi hoạt động phục vụ sản xuất kinh doanh Vì thiết nghĩ cần phải có tác động nhằm nâng cao nhận thức EMA cần thiết thực EMA cho thân doanh nghiệp Ví dụ tạo sức ép môi trường chặt chẽ hơn, yêu cầu thay đổi hệ thống hạch toán truyền thống góc độ vĩ mơ vi mơ - Khuyến khích nghiên cứu ứng dụng nhằm thống phân định hoạt động mơi trường, qua đưa khái niệm tiêu thức phân loại chi phí mơi trường, làm ghi nhận, đo lường, hạch toán quản lý chi phí 4.2.2 Đối với Cơng ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình - Cần bố trí phận cán chun trách làm cơng tác môi trường Công ty - Tiếp tục thực biện pháp giảm thiểu ô nhiễm môi trường để đáp ứng yêu cầu môi trường theo quy định - Cần hồn thiện hệ thống hạch tốn quản lý nội doanh nghiệp để nhà quản lý có thêm thơng tin đầy đủ, hệ thống xác nhằm hạch tốn tồn chi phí có chi phí mơi trường vào giá thành sản phẩm nâng cao hiệu trợ giúp cho việc định nội doanh nghiệp Qua nghiên cứu, đề tài đề xuất bước thực hạch tốn quản lý mơi trường Cơng ty sau: Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 86 LUẬN VĂN THẠC SỸ Bước Đạt xác nhận cam kết cấp quản lý cao nhất: Để thực EMA thành cơng u cầu trước hết phải có ủng hộ chấp thuận Ban lãnh đạo cấp cao Vì EMA khơng chỉ địi hỏi lực chuyên gia bên quản lý môi trường mà cần hợp tác người làm cơng tác tài chinh, kế tốn kỹ sư Do cấp quản lý cao thơng báo cho cấp quản lý sản xuất toàn người lao động nhà máy biết tham gia cung cấp thơng tin Bước Thành lập nhóm thực EMA yêu cầu hợp tác thực nhiều lĩnh vực khác bao gồm: - Một cá nhân có chun mơn kế tốn, người am hiểu hệ thống hạch toán - Một cá nhân am hiểu làm để EMA sử dụng khuôn khổ tổ chức hội mà hạch tốn mang lại - Một người có chun mơn mơi trường để giải thích tác động mơi trường tổ chức - Một kĩ sư chuyên công nghệ để đưa ý kiến xem đề xuất chuyên sâu cơng nghệ có thực tế khả thi khơng - Một kĩ sư chuyên tiêu thụ nguyên, nhiên liệu, chi phí mơi trường phát sinh trình sản xuất hoạt động cần phải nghiên cứu - Một người thuộc Ban giám đốc để bảo vệ dự án khn khổ tổ chức Tóm lại để thực EMA thành cơng cần phải có phối hợp chuyên gia thuộc nhiều lĩnh vực khác mà người đóng vai trị cầm lái chuyên gia bên quản lý môi trường Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 87 LUẬN VĂN THẠC SỸ Bước Xác định quy mô, giới hạn hệ thống đề xuất Nghĩa phải vào tình hình thực tế tổ chức để xác định quy mô giới hạn thực Có thể hạch tốn sản phẩm, phận, dây chuyền sản xuất toàn tổ chức Ngoài cần phải cân nhắc rõ ràng phạm vi nghiên cứu Vì chi phí mơi trường khái niệm rộng, khn khổ hạch tốn cần phải xác định phạm vi đến đâu đủ Bước Thu thập tồn thơng tin tài vật chất Bao gồm: Báo cáo tài chính, số liệu đầu vào, đầu trình sản xuất, thơng tin dịng vật chất lượng, thơng tin tiền tệ phi tiền tệ,… Bước Nhận dạng chi phí mơi trường Từ khái niệm đưa chi phí mơi trường, để xác định rõ chi phí mơi trường, tổng hợp chi phí mơi trường thành sáu dạng chi phí bản: Chi phí nguyên vật liệu đầu sản phẩm; Chi phí nguyên vật liệu đầu phi sản phẩm; Chi phí kiểm sốt chất thải khí thải; Chi phí Phịng ngừa chi phí quản lý mơi trường khác; Chi phí Nghiên cứu Phát triển Chi phí hữu hình Bước Xác định doanh thu tiềm hay hội cắt giảm chi phí Doanh thu mơi trường bao gồm khoản doanh thu tái chế, khoản tiền thưởng, trợ cấp hay khoản doanh thu liên quan đến vấn đề chi phí mơi trường Bước Đánh giá chi phí doanh thu xử lý thế hệ thống hạch toán hành Trong hệ thống hạch tốn hành, khoản chi phí doanh thu mơi trường tính nào? Được phân bổ riêng cho sản phẩm hay trình Nó có nêu đầy đủ bảng hạch tốn chi phí giá thành hay bị ẩn Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 88 LUẬN VĂN THẠC SỸ hạch tốn chi phí tổng? Đánh giá xem chi phí chất thải, lượng, nước, nguyên vật liệu,… xử lý nào? Có đạt hiệu mơi trường hay khơng? Và giảm chi phí nhiều khơng? Doanh thu thu thêm nhiều đem lại lợi ích hiệu cao khơng? Có tạo khuyến khích để cải thiện mơi trường hay khơng? Do đó, để có đánh giá xác đem lại lợi ích thiết thực cho doanh nghiệp cần phải có phương pháp tính tốn hợp lý Điều thể chức vai trò quan trọng EMA Đó bóc tách chi phí mơi trường khỏi chi phí sản xuất phân bổ chúng vào tài khoản phù hợp Nhờ doanh nghiệp thúc đẩy người quản lý nhân viên có lục tìm giải pháp phịng chống nhiễm giảm chi phí tăng cường hiệu hoạt động kinh doanh Mấu chốt phải bóc tách chi phí mơi trường phải phân bổ xác, khơng dẫn đến có sản phẩm có giá thành cao mức thực tế, có sản phẩm lại có giá thành thấp mức thực tế, ảnh hưởng đến việc xác định giá hiệu kinh tế doanh nghiệp Mặt khác, có số chi phí khác lại khơng phản ảnh giá thành giá bán sản phẩm Cho nên người quản lý đưa định đắn Bước Xây dựng giải pháp Ví dụ đề giải pháp cải tiến công nghệ, áp dụng sản xuất hơn, áp dụng EMA để phân bổ lại giá thành sản phẩm,… Ngoài ra, bên phân xưởng liên quan đưa kiến nghị, sáng kiến để cắt giảm hoạt động không cần thiết để giảm chi phí giảm tác động tiêu cực tới môi trường Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 89 LUẬN VĂN THẠC SỸ Bước Đánh giá giải pháp, đề xuất thay đổi hệ thống thực Sau xây dựng giải pháp cần phải đánh giá tính khả thi giải pháp Khắc phục hạn chế, đưa thay đổi giải pháp khơng khả thi Ngược lại, lập kế hoạch thực giải pháp Bước 10 Theo dõi kết Sau áp dụng EMA cần thường xuyên theo dõi tiến độ, kết thực hiện, kịp thời đưa phương án điều chỉnh có sai sót thực khơng hiệu Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 90 LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI LIỆU THAM KHẢO Vũ Xuân Nguyệt Hồng (2004), Vấn đề hạch tốn mơi trường tài khoản quốc gia, Nhà xuất Khoa Học Kĩ Thuật, Hà Nội Nguyễn Chí Quang (2002), Cơ sở hạch tốn mơi trường doanh nghiệp, Nhà xuất Khoa Học Kĩ Thuật, Hà Nội Trung tâm phân tích FPD (tháng 11/2007), Báo cáo quan trắc môi trường, tài liệu lưu hành nội Bùi Thị Thu Thủy (2007), Tổng quan lý luận thực tiễn hạch toán mơi trường cơng tác quản lý hạch tốn chi phí mơi trường giới Việt Nam TS Nguyễn Thị Đơng (1997), Lý thuyết hạch tốn kế tốn, Nhà xuất tài chính, Hà Nội Cơng ty chứng khốn APEC thực (2010), Báo cáo phân tích hội đầu tư của Cơng ty CP nhiệt điện Ninh Bình Công ty CP nhiệt điện Ninh Bình (2010, 2011), Báo cáo tài Cơng ty CP nhiệt điện Ninh Bình (2010, 2011), Báo cáo thường niên Cơng ty CP nhiệt điện Ninh Bình (2010, 2011) Báo cáo an tồn lao động 10 Cơng ty CP nhiệt điện Ninh Bình (2010, 2011), Báo cáo sức khỏe định kì 11 Công ty dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY (tháng 3/2012), Báo cáo kiểm tốn “Về Báo cáo tài của Cơng ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 12 Công ty khảo sát thiết kế điện (2004), Báo cáo đánh giá tác động môi trường Cơng ty CP nhiệt điện Ninh Bình Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 91 LUẬN VĂN THẠC SỸ 13 Trung tâm Thẩm định – Tư vấn tài nguyên nước, Cục quản lý tài nguyên nước (2012), Báo cáo xả nước thải vào nguồn nước năm 2012 của Công ty CP nhiệt điện Ninh Bình 14 Trung tâm Quan trắc phân tích mơi trường Ninh Bình (2011, 2012) Báo cáo kiểm sốt mơi trường của Cơng ty CP nhiệt điện Ninh Bình 15 IFAC, International Federation of Accountants (2005) Environmental Management Accounting 16 Gray, R., Bebbington, J (2001) Accounting for the Environment 2nd ed London: SAGE Publications 17 Deegan, C (2006) Financial Accounting Theory, 2nd edn, McGraw-Hill, Sydney 18 Deegan, C (2003) Environmental Management Accounting: An introduction and case studies for Australia Environment Australia, Environment Protection Authority Victoria, Institute of Chartered Accountants Australia 19 Gale, Robert J.P and Peter K Stokoe (2001) Environmental Cost Accounting and Business Strategy, in Chris Madu (Ed.) Handbook of Environmentally Conscious Manufacturing, Kluwer Academic Publishers 20 United Nations Department for Sustainable Development - UNDSD (2001), Environmental Management Accounting Procedures and Principles 21 Jasch, C (2006) "How to perform an environmental management cost assessment in one day." Journal of Cleaner Production 14: 1194-1213 22 Jasch, C (2008) “Environmental and Material Flow Cost Accounting Principles and Procedures”, Eco-Efficiency in Industry and Science Heidelberg: Springer-Verlag 23 MOE, Ministry of the Environment (2005), Environmental Accounting Guidelines, Government of Japan, Tokyo Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 92 LUẬN VĂN THẠC SỸ 24 Shields, D., Beloff, B., Heller, M (1997), Environmental Cost Accounting for Chemical and Oil Companies in Bennett, M., James, P (ed.), The Green Bottom Line: Environmental Accounting for Management Current Practice and Future Trends, Sheffield: Greenleaf Publishing 25 Schaltegger, S., Burritt, R.L (2000), Contemporary Environmental Accounting - Issues, Concepts and Practice, Sheffield: Greenleaf Publishing 26 Surma, J.P., Vondar, A.A (1992), “Accounting for Environmental Costs: A Hazardous subject – How to cope with a changing regulatory and legal framework”, Journal of Accountancy March 1992 pp 51-55 27 US EPA (1995), An Introduction to Environmental Accounting as a Business Management Tool: Key Concepts and Terms 28 US EPA (1996), Valuing Potential Environmental Liabilities for Managerial Decision-Making: A Review of Available Techniques in Bennett, M., James, P (ed.) (1998) The Green Bottom Line: Environmental Accounting for Management Current Practice and Future Trends, Sheffield: Greenleaf Publishing Người thực hiện: Nguyễn Mạnh Tuấn 93 ... hợp lý luận hạch tốn quản lý mơi trường áp dụng EMA cho công ty cổ phần nhiệt điện Ninh Bình Kết cấu luận văn: chương (Chương 1: Giới thiệu hạch tốn quản lý mơi trường; Chương 2: Phương pháp luận... trường; Chương 2: Phương pháp luận hạch toán quản lý mơi trường; Chương 3: nghiên cứu áp dụng hạch tốn quản lý môi trường cho công ty Cổ phần Nhiệt điện Ninh Bình; Chương 4: kết luận kiến nghị)... HẠCH TOÁN QUẢN LÝ MÔI TRƯỜNG 1.1 Các khái niệm liên quan đến hạch tốn quản lý mơi trường 1.1.1 Hạch tốn quản lý Hạch toán quản lý biện pháp báo cáo thơng tin tài phí tài giúp cho người quản lý