Đang tải... (xem toàn văn)
Tuy nhiên, nếu nền kinh tế tại quốc gia nơi công ty con hoạt động diễn ra lạm phát cao hơn so với Việt Nam, khi đó lạm phát có thể ảnh hưởng tới các khoản mục báo cáo tài chính, các quy [r]
(1)Tên viết: Lý thuyết nghiên cứu ảnh hưởng lạm phát tới báo cáo tài chính Họ tên tác giả: Ths Dương Thị Chi
Tổ chức cơng tác: Viện Kế tốn Kiểm tốn – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân. Địa email: info@123doc.org
Điện thoại: 0948.028.866
Lĩnh vực nghiên cứu: Kế toán – Kiểm toán– Thuế.
(2)Tên viết: Lý thuyết nghiên cứu ảnh hưởng lạm phát tới báo cáo tài chính
Tóm tắt: Lạm phát yếu tố ảnh hưởng tới đầu tư nước quốc gia, trong có Việt Nam Tuy nhiên quy định kế toán Việt Nam chưa đề cập hướng dẫn lập báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ có Cơng ty hoạt động nước ngoài, nơi quốc gia diễn lạm phát cao so với Việt Nam, viết tác giả đưa quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế vấn đề với mục đích so sánh Sau cách tự xây dựng mơ hình cơng ty mẫu công ty mở Lào, với nghiệp vụ mẫu phát sinh, tác giả tính tốn để ảnh hưởng lạm phát mức 10% 20% tới báo cáo tài Mục đích viết kiến nghị cần xem xét vấn đề ảnh hưởng lạm phát tới báo cáo tài hợp nhất, chí mức thấp so với quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế
A Theoretical exploring the effect of inflation on finance statements.
Abtract: Inflation is factor having effect on oversea investment, including Vietnam However, Vietnam law’s system not mention effect of inflation on consolidation financial statements for multinational companies In comparison, International Accounting Standard 29 “Financial Reporting in Hyperinflationary Economies-IAS 29” is showed Assumed subsidiary (Laos) of a Vietnam parent company is used for reporting to the parent based on current regulations, with effect of inflations at 10% and 20% Article purposes that inflation adjustments to financial statement should be consider and should be consistently applied to financial statements even at lower rates than required by IAS 29.
Từ khóa: báo cáo tài chính, lạm phát, ảnh hưởng lạm phát, đánh giá lại. Keywords: financial statements, inflation, inflation effect, restatement.
1 Giới thiệu
(3)Nhật Bản, Hoa Kỳ, Hàn Quốc, Singapore, Australia, Châu Âu, Châu Phi Một số doanh nghiệp khác tranh thủ giai đoạn khủng hoảng tài suy giảm kinh tế toàn cầu để đầu tư mua lại số cửa hàng kinh doanh, sở sản xuất, trung tâm thương mại quy mô vừa nhỏ Hoa Kỳ, châu Âu, Australia
Tuy nhiên lạm phát nhân tố ảnh hưởng tới nhiều quốc gia, đặc biệt vấn đề hay xảy quốc gia phát triển Lạm phát nguyên nhân mối liên hệ tới sách tiền tệ khủng hoảng tài chính, nhân tố ảnh hưởng tới tình hình đầu tư đa quốc doanh nghiệp, bao gồm Việt Nam Trong báo cáo năm 2012, hai nhà kinh tế Steve Hanke Nicholas Krus phân tích liệu 55 trường hợp siêu lạm phát lịch sử giới, mà vụ việc tiêu biểu : Hungary (tháng năm 1945 -tháng năm 1946), tốc độ lạm phát: 207 %/ngày, Zimbabwe (-tháng năm 2007 – -tháng 11 năm 2008) tỷ lệ lạm phát: 98 %/ngày, Cộng hòa Liên bang Đức (tháng năm 1922 –tháng 12 năm 1923) với tốc độ lạm phát: 21%/ngày (Những siêu lạm phát tiếng lịch sử,2014) Với xu hướng đầu tư phát triển ngày gia tăng, nhu cầu người sử dụng thơng tin kế tốn khơng thơng tin doanh nghiệp Việt Nam, mà cần thông tin báo cáo tài hợp từ tất cơng ty có trụ sở ngồi nước Điều xảy với báo cáo tài cơng ty đặt quốc gia diễn lạm phát đáng kể?
Để làm rõ vấn đề này, viết khái quát hóa quy định kế toán Việt Nam lập báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ có cơng ty nước ngồi, đồng thời ảnh hưởng lạm phát tới báo cáo tài công ty trước chuyển đối sang báo cáo công ty mẹ thông qua việc xây dựng mô hình cơng ty mẫu với giả định nghiệp vụ kinh tế phát sinh
2 Tổng quan nghiên cứu.
2.1. Tổng quan quy định kế toán lập báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ có cơng ty nước ngồi.
- Chuẩn mực kế toán số 10: Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái.
(4)+Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) báo cáo tài cơng ty sở nước ngồi quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ
+ Các khoản mục doanh thu, chi phí quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ;
- Chuẩn mực kế toán số 25: Chuẩn mực kế tốn "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con":
Bộ tài (2003), theo quy định tất Công ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất cơng ty nước Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài Khi hợp báo cáo tài chính, báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí
- Hướng dẫn phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp thơng tư số 202/2014.
Bộ tài (2014), Cơng ty mẹ tổ chức niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty đại chúng quy mơ lớn công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước phải lập Báo cáo tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp bán niên dạng đầy đủ, Báo cáo tài hợp q dạng tóm lược Nếu báo cáo tài Cơng ty lập đồng tiền khác với báo cáo tài cơng ty mẹ, cơng ty mẹ phải chuyển đổi báo cáo tài cơng ty sang đồng tiền báo cáo công ty mẹ, cần phải xác định tỷ giá hối đoái sử dụng để chuyển đổi báo cáo công ty cách lựa chọn ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch làm xác định tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài Thơng tư đưa cụ thể tỷ giá giao dịch thực tế sử dụng chuyển đổi báo cáo tài Cơng ty với hạng mục tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh thu, chi phí
(5)2.2. Quy định chuẩn mực kế toán quốc tế - IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
Hiện nay, theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế có chuẩn mực kế tốn quốc tế số IAS 29: Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát Chuẩn mực có đề cập tới, kinh tế có lạm phát cao, việc lập báo cáo hoạt động báo cáo tình hình tài đồng tiền địa phương không điều chỉnh báo cáo khơng hữu ích
Siêu lạm phát nhận biết đặc điểm môi trường kinh tế quốc gia bao gồm, không giới hạn,:
+ Người dân quốc gia nói chung thích giữ cải tài sản phi tiền tệ đồng ngoại tệ tương đối ổn định Giá trị đồng nội tệ nắm giữ đầu tư nhằm trì sức mua;
+ Người dân nói chung liên quan đến giá trị tiền tệ đồng nội tệ mà đồng ngoại tệ tương đối ổn định Giá niên yết đồng tiền đó;
+Bán hàng mua hàng tín dụng diễn mức bù cho khoản lỗ dự tính sức mua thời gian tín dụng, chí thời gian ngắn;
+ Lãi suất, tiền lương giá quan hệ với số giá; + Tỷ lệ lạm phát lũy kế năm xấp xỉ bằng, vượt, 100%
Tuy nhiên, chuẩn mực không xây dựng xác tỷ lệ mức siêu lạm phát để đánh giá lại báo cáo tài cần thiết Điều ngược lại cho thấy, lịch sử giá dầu mỏ tăng cao làm cho tình hình lạm phát lại vấn đề đáng lo ngại quốc gia phát triển, Zimbabwe làm ví dụ, Zimbabwe (tháng năm 2007 – tháng 11 năm 2008) tỷ lệ lạm phát: 98 %/ngày, trước lạm phát lũy kế năm quốc gia 9,34%
3 Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu không dựa số liệu thu thập, mà đo lường ảnh hưởng lạm phát báo cáo tài (bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh), công ty mẫu tác giả tự xây dưng, công ty hoạt động công ty hoạt động Lào, công ty mẹ đặt trụ sở Việt Nam Cơng ty năm có nhiều nghiệp vụ, kiện giả định:
(6)trên sổ lấy sau bảng cân đối kế tốn báo cáo kết kinh doanh, điều phải thực trước theo quy định nước sở yêu cầu giao dịch cần phải ghi chép sổ sách theo quy định
Thứ hai: Các bút toán điều chỉnh khấu hao, giá vốn hàng bán thực vào cuối năm tài tức 31/12
Thứ ba: Các tài khoản sổ xác định tiền tệ phi tiền tệ, Các khoản mục tiền tệ: Là tiền khoản tương đương tiền có, khoản phải thu, nợ lượng tiền cố định xác định được, khoản mục khơng chịu ảnh hưởng lạm phát tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thuế GTGT đầu vào, thuế phải nộp nhà nước Các khoản mục phi tiền tệ công nợ ngược lại, chúng lại chịu ảnh hưởng lạm phát hàng tồn kho, tài sản cố định, vốn góp, lợi nhuận chưa phân phối, tất hạng mục báo cáo thu nhập,… hạng mục phi tiền tệ đểu báo cáo lại
Điều có nghĩa số dư hạng mục thời điểm cuối năm nhân với tỷ lệ lạm phát vào ngày giao dịch Tất hạng mục báo cáo thu nhập bao gồm khấu hao, giá vốn hàng bán tính tốn lại cuối năm tài Tại cuối năm chi phí thuế chi phí thuế hỗn lại đồng nội tệ tính tốn giảm trừ phần thuế thu nhập doanh nghiệp Máy móc, vốn góp khoản mục phi tiền trình bày lại cuối năm theo sức mua
Thứ tư: Giả định nghiệp vụ mua bán khơng có hoạt động xuất hay nhập khẩu, bởi tỷ giá hối đoái thay đổi dẫn tới ảnh hưởng tới báo cáo tài
4 Mơ hình cơng ty mẫu
Nghiệp vụ Công ty mẫu công ty đặt chi nhánh Lào Các nghiệp vụ công ty mẫu đơn vị: 1000 Lak
1 Công ty XUZ thành lập với số vốn góp 4.000.000 tiền vào 31/1 Mua 100 lơ hàng chưa tốn với giá 1000 thuế GTGT 10% vào 28/02 Mua thiết bị sản xuất toán tiền 500.000 + thuế GTGT 10% Mua 100 lô hàng chưa toán 1100LC + 10% thuế GTGT vào 30/04
5 100 lô hàng bán cho khách hàng A chưa tốn 2500 LC/1 lơ + thuế GTGT 10% vào 31/05
(7)7 50 lô hàng bán cho khách hàng B chưa tốn 2500LC/1 lơ + 10% thuế GTGT vào 31/07
8 25 lô hàng bán cho khách hàng C chưa tốn 2400 LC/1l lơ + 10% thuế GTGT vào 31/08
9 Nhận ½ số tiền khách hàng A toán nghiệp vụ vào ngày 30/09 10 Nhận số tiền thann toán khách hàng B nghiệp vụ vào ngày 31/10 11 Nhận tiền toán khach hàng C (nghiệp vụ 8) vào 30/11
Giả sử năm tài đó, Lào trải qua lạm phát lịch sử năm 2008 lên tới 10% 20%, Việt nam lạm phát ổn định
5 Kết quả Bảng 1:
Chỉ báo cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh theo đồng tiền LAK Báo cáo kết kinh doanh
1 Doanh thu 435,000
2 Giá vốn hàng bán 182,500
3 Lợi nhuận gộp 252,500
4 Chi phí khấu hao 41,667
5 Lợi nhuận trước thuế 210,833
6 Thuế TNDN phải nộp 52,708
7 LN sau thuế 158,125
Bảng cân đối kế toán
A Tài sản ngắn hạn 3,873,500 A Nợ phải trả 173,708 Tiền 3,681,000 Phải trả người bán 121,000 Thuế GTGT khấu
trừ 27,500
2 Thuế TNDN phải nộp
52,7 08
3 Phải thu khách hàng 137,500
4 Hàng tồn kho 27,500
B Tài sản dài hạn
458,333
.3 B Vốn chủ sở hữu 4,158,125
1 Thiết bị sản xuất
500,000
.0 Vốn góp 4,000,000
2 Khấu hao lũy kế (41,666.7) Lợi nhuận 158,125
(8)33 33
Bảng bảng phản ánh tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp theo đồng tiền LAK, kết kinh doanh phản ánh theo quy định khơng có ảnh hưởng lạm phát
Bảng 2: Giả sử kinh tế có tỷ lệ lạm phát 10%
Báo cáo kết kinh doanh
Số trước điều chỉnh lạm phát
Số sau điều chỉnh lạm phát 10%
1 Doanh thu 435,000 456,294 Giá vốn hàng bán 182,500 196,179 Lợi nhuận gộp 252,500 260,115 Chi phí khấu hao 41,667 44,754 Lợi nhuận trước thuế 210,833 215,361 Lãi/lỗ điều chỉnh lạm phát - 333,953 Thuế TNDN phải nộp 52,708 61,650 LN sau thuế 158,125 (180,242) Bảng cân đối kế toán
Số liệu trước điều chỉnh
Số liệu sau điều chỉnh lạm phát 10%
Số liệu trước điều chỉnh
Số liệu sau điều chỉnh lạm phát 10% A Tài sản ngắn
hạn 3,873,500 3,875,304 A Nợ phải trả 173,708 182,650
1 Tiền 3,681,000 3,681,000
1 Phải trả
người bán 121,000 121,000 Thuế GTGT
được khấu trừ 27,500 27,500
2 Thuế TNDN phải nộp
52 ,708
61,6 50
3 Phải thu khách
hàng 137,500 137,500
4 Hàng tồn kho 27,500 29,304
B Tài sản dài hạn 458,333.3 492,295.6 B Vốn chủ sởhữu 4,158,125 4,184,950 Thiết bị sản xuất
00,000.0
53
7,049.7 Vốn góp 4,000,000 4,365,191 Khấu hao lũy kế
( 41,666.7)
(4
(9)Số liệu bảng 2, có đánh giá lại tiêu báo cáo tài kinh tế có lạm phát với tỷ lệ 10% Trong tiêu tiền tệ không ảnh hưởng lạm phát như: tiền, thuế GTGT khấu trừ, phải thu khách hàng, phải trả người bán Các tiêu lại đánh giá theo ảnh hưởng lạm phát 10%, có ảnh hưởng lạm phát thay lợi nhuận trước lãi, trở thành lỗ đánh giá lại theo lạm phát
Bảng 3: Giả sử kinh tế lạm phát 20%
Báo cáo kết kinh doanh Số trước điều chỉnhlạm phát Số sau điều chỉnh lạmphát 20% Doanh thu 435,000 476,681
2 Giá vốn hàng bán 182,500 209,572 Lợi nhuận gộp 252,500 267,109 Chi phí khấu hao 41,667 47,772 Lợi nhuận trước thuế 210,833 219,337 Lãi/lỗ điều chỉnh lạm phát - 665,436 Thuế TNDN phải nộp 52,708 70,388 LN sau thuế 158,125 (516,487) Bảng cân đối kế toán
Số liệu trước điều chỉnh
Số liệu sau điều chỉnh lạm phát
Số liệu trước điều chỉnh
Số liệu sau điều chỉnh lạm phát A Tài sản ngắn
hạn 3,873,500 3,877,054 A Nợ phải trả 173,708 191,388
1 Tiền 3,681,000 3,681,000 Phải trảngười bán 121,000 121,000 Thuế GTGT
được khấu trừ 27,500 27,500 Thuế TNDNphải nộp 52,708 70,388 Phải thu khách
hàng 137,500 137,500
4 Hàng tồn kho 27,500 31,054
B Tài sản dài hạn
4 58,333.3
52 5,496.0
B Vốn chủ sở hữu
4,158,12 5
4,211,16 3
1 Thiết bị sản xuất 500,000.0 573,268.4 Vốn góp 4,000,000 4,727,650 Khấu hao lũy kế (41,666.7) (47,772.4) Lợi nhuận 158,125 -516,487 Tổng tài sản
4 ,331,833
4, 402,550
Tổng nguồn vốn
4,33 1,833
(10)cáo tài cơng ty khơng phản ánh tình hình tài thực tế, ví dụ khoản mục hàng tồn kho tình huồng cơng ty mẹ lý cơng ty con, mức mong muốn công ty mẹ nhận 27.500 Lak, nhiên thực tế giá trị 29,304 lak mức lạm phát 10% 31,054 lak lạm phát mức 20%
6 Kết luận:
Lạm phát yếu tố có ảnh hưởng lớn tới báo cáo tài chính, nhân tố bên ngồi khó kiếm sốt Nếu cơng ty có cơng ty hoạt động quốc gia có số lạm phát cao quốc gia mà công ty đóng trụ sở, mơ hình cơng ty mẫu tác giả giải thích tính tốn ảnh hưởng lạm phát tới báo cáo tài chính,với mục đích nhà quản lý thấy ảnh hưởng đến báo cáo tài họ Tuy nhiên quy định Việt Nam chưa đề cập tới vấn đề Theo phân tích trên, tác giả xin đưa khuyến nghị ngắn hạn với Bộ Tài nên đưa quy định hướng dẫn việc lập báo cáo tài với Cơng ty có Cơng ty đặt trụ sở quốc gia có lạm phát khác biệt lớn so với cơng ty mẹ Trong quy định tham khảo theo IAS 29, nhiên cần phải cân nhắc tiêu chí mức tỷ lệ lạm phát cho phù hợp, theo quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế - IAS 29 lạm phát lũy kế năm 100% không yêu cầu công ty phải đáng giá lại báo cáo tài chính, theo số liệu mẫu mức lạm phát mức 10% 20% có ảnh hưởng đáng kể với báo cáo tài
Hiện nay, quốc gia áp dụng IAS 29 gặp phải vấn đề ảnh hưởng lạm phát tới báo cáo tài hợp mình, giới có số nghiên cứu để đưa giải pháp cho vấn đề ảnh hưởng lạm phát tới kế toán, điển hình tác giả đưa đề xuất lâu dài xây dựng đơn vị tiền tệ toàn cầu, đơn vị đảm bảo quốc gia có tỷ lệ lạm phát (nếu có), tất báo cáo tài đo lường đơn vị tiền tệ Đây giải pháp vĩnh viễn cho vấn đề lạm phát kế toán (Alagiah, 2009), với chế đồng tiền chung xóa bỏ gần khác lạm phát quốc gia Bản chất chế tương tự hình thành số khu vực giới khu vực Châu Âu có đồng tiền Euro chung, hay Ngân Hàng Trung Đơng Eastern Caribbean có đồng tiền tệ chung nhóm sáu quốc gia Caribbean độc lập, đồng tiền chung họ Đồng Caribbean dollar (EC$) (www.wikipedia.org/wiki/Eastern_Caribbean_Central_Bank)
(11)Tài liệu tham khảo
Alagiah (2009), Writing the Future: A TheoreticalJustification for a Uniform and Universal System of Currency in Accounting for Inflation, Journal of Modern Accounting and Auditing, vol.5, issue 7, p 43
Bộ tài (2002), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC việc ban hành cơng bố sáu chuẩn mực kế tốn việt nam (đợt 2), ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002.
Bộ tài (2003),Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC việc ban hành công bố sáu chuẩn mực kế toán việt nam (đợt 3), ban hành ngày 30 tháng 12 năm 2003.
Bộ tài (2014), Thơng tư số 202/2014/TT-BTC hướng dẫn phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014.
IAS 29 — Financial Reporting in Hyperinflationary Economies, truy cập ngày 10/10/2015 từ http://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias29
Nhìn lại chặng đường 20 năm đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam (2010), truy cập ngày 10/10/2015 từ http://www.ncseif.gov.vn/sites/en/Pages/nhinlaichangduong20nam-nd-15631.html
Những siêu lạm phát tiếng lịch sử (2014), truy cập ngày 10/10/2015 từ
http://www.baomoi.com/Nhung-cuoc-sieu-lam-phat-noi-tieng-trong-lich-su-Phan-1/c/14549383.epi
Tình hình đầu tư nước Việt Nam năm 2014 (2015), truy cập ngày 10/10/2015 từ http://fia.mpi.gov.vn/tinbai/2573/Tinh-hinh-dau-tu-ra-nuoc-ngoai-cua-Viet-Nam-trong-nam-2014
(www.wikipedia.org/wiki/Eastern_Caribbean_Central_Bank) http://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias29 http://www.ncseif.gov.vn/sites/en/Pages/nhinlaichangduong20nam-nd-15631.html http://fia.mpi.gov.vn/tinbai/2573/Tinh-hinh-dau-tu-ra-nuoc-ngoai-cua-Viet-Nam-trong-nam-2014