Những vấn đề lý luận cơ bản trong công tác kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất

Những vấn đề lý luận cơ bản trong công tác kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất I. Vai trò, đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. 1. Khái niêm, vai trò của nguyên vật liệu. Vật liệu là những đối tợng lao động thể hiện dới dạng vật hoá. Vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. 2. Đặc điểm của vật liệu. Vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Việc tổ chức bến bãi, kho tàng phải đợc thực hiện tốt để độ bảo quản đối với từng loại vật liệu, tránh h hỏng, mất mát hao hụt. Đảm bảo là một trong những yêu cầu quản lý đối với vật liệu. Sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở xác định mức và dự toán chi phí. Trong khâu dự trữ, đòi hỏi phải xác định đợc mức dự trữ tối đa và tối thiểu. Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vật liệu sử dụng ở mọi khâu từ khâu mua, bảo quản tới khâu sử dụng và dự trữ. 3. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu. Vật liệu là một trong những tài sản lu động của doanh nghiệp đồng thời là một yếu tố chi phí của doanh nghiệp. Do đó yêu cầu quản lý chúng thể hiện ở một số điểm sau: Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ những thông tin tổng hợp vật liệu cũng nh từng thứ vật liệu kể cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị về tình hình nhập, xuất, tồn kho. Từng kho, từng ngời bảo quản đảm bảo an toàn cho vật t. Phát hiện ngăn ngừa những vi phạm làm thất thoát vật t, tài sản. Cần phải quản lý vật liệu cho sản xuất kinh doanh theo từng đối tợng sử dụng nh: từng loại sản phẩm, từng đơn vị, từng bộ phận sử dụng theo từng đối t- ợng tập hợp chi phí để phục vụ cho tính giá thành sản phẩm, dịch vụ. Ngoài ra, doanh nghiệp có thể quản lý định mức dự trữ, tránh tình trạng ứ đọng hoặc khan hiếm vật t, ảnh hởng đến tình hình tài chính hoặc tiến độ sản xuất kinh doanh. II. Nhiệm vụ và nội dung của công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. 1. Nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu. Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và của doanh nghiệp. Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho của doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Tiến hành việc phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình sử dụng vật liệu trong sản xuất kinh doanh. 2. Phân loại vật liệu. Căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Vật liệu đợc chia thành các loại sau: Nguyên vật liệu chính: là loại vật liệu khi sử dụng vào quá trình sản xuất thì nó tham gia cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm. Trong những doanh nghiệp khác nhau thì nguyên vật liệu chính cũng khác nhau. Nguyên vật liệu chính dùng vào sản xuất hình thành nên chi phí vật liệu trực tiếp. Nguyên vật liệu phụ: là khi tham vào quá trình sản xuất thì nó kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng để góp phần nâng cao chất lợng sản phẩm, mẫu mã phong phú . Nhiên liệu: là những thứ tạo ra nhiệt năng nh: than đá, củi, xăng, dầu . Nhiên liệu đợc sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh. Bao bì đóng gói: là những thứ vật liệu dùng để đóng gói những sản phẩm đã làm ra. Phụ tùng thay thế: là phụ tùng thay thế một số bộ phận của dụng cụ, máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải và tài sản cố định nh: săm lốp . Thiết bị xây dựng cơ bản: là thiết bị dùng để đầu t cho xây dựng cơ bản, bao gồm các loại thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ . Phế liệu: là những thứ loại ra trong quá trình sản xuất, có thể sử dụng lại hoặc bán ra ngoài. Phế liệu còn có thể thu hồi đợc khi thanh lý tài sản cố định hay công cụ dụng cụ khi có sản phẩm hỏng không thể thay thế đợc. 3. Nội dung của công tác kế toán nguyên vật liệu. 3.1. Cách tính giá thành thực tế vật liệu. a) Giá thành thực tế nhập kho. Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài thì giá thành thực tế là giá mua ghi trên hoá đơn bao gồm cả thuế nhập khẩu( Nếu có) cộng với các chi phí thu mua thực tế(chi phí vận chuyển, bốc rỡ, bảo quản, phân loại .) từ khi mua về đến kho của doanh nghiệp. Đối với nguyên vật liệu, công cụ thuê ngoài gia công chế biến thì giá thực tế là giá vật liệu xuất chế biến cùng các chi phí vận chuyển và số tiền phải trả cho bên nhận gia công chế biến. Đối với nguyên vật liệu tự chế thì giá thực tế là giá xuất kho cộng với các chi phí về chế biến. Đối với nguyên vật liệu đơn vị khác góp vốn liên doanh thì giá thực tế vật liệu là giá do hội đồng liên doanh quyết định. b) Giá thực tế xuất kho Để tính giá thực tế xuất kho kế toán áp dụng các phơng pháp sau: hớng pháp Giá thực tế bình quân gia quyền: = hơng pháp Giá thực tế nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập. Sau đó, căn cứ vào số lợng xuất tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá nhập trớc xuất trớc đối với lợng xuất kho thuộc lần nhập tr- ớc, số còn lại đợc tính theo đơn giá thực tế các lần nhập sau. Nh vậy, giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của vật liệu thuộc lần mua sau cùng. hơng pháp Giá thực tế nhập sau xuất trớc: Ta cũng phải xác định đơn giá thực tế của từng lần nhập. Nhng khi xuất sẽ căn cứ vào số lợng xuất và đơn giá thực tế nhập kho lần cuối, sau đó mới lần lợt đến các lần nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho. Nh vậy giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ lại là giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá của các lần nhập đầu kỳ. hơng pháp Giá thực tế bình quân kỳ trớc: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số l- ợng vật liệu xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ. Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất Đơn giá đầu kỳ. Đơn giá đầu kỳ = hớng pháp Giá thực tế đích danh: Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với các loại vật liệu có giá trị cao, các loại vật t đặc chủng. Giá thực tế vật liệu xuất kho trong kỳ trên cơ sở hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán theo công thức: = x = 3.2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu. Kế toán sử dụng TK 152: hạch toán nguyên vật liệu. Bên Nợ TK 152: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, gia công, nhận góp hoặc đợc cấp. Trị giá nguyên vật liệu thừa khi kiểm kê. Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ( Nếu áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có TK 152: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn. Trị giá nguyên vật liệu trả lại ngời bán hoặc giảm giá. Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê. Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ( Nếu áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ). D Nợ TK 152: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn cuối kỳ. 3.3. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu. a) Chứng từ sử dụng. Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐTC/ QĐ ngày 1/ 11/ 1995 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính, các chứng từ bao gồm: Phiếu nhập kho: Mẫu 01- VT. Phiếu xuất kho: Mẫu 02- VT. Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm- hàng hoá: Mẫu 08- VT. Hoá đơn kiểm kê phiếu xuất kho: Mẫu 02- BH. Hoá đơn cớc vận chuyển: Mẫu 03- BH. Hoá đơn giá trị gia tăng. Ngoài các chứng từ mang tính chất bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà nớc, các doanh nghiệp còn có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh: Phiếu xuất vật t hạn mức: Mẫu 04- VT. Biên bản kiểm nghiệm vật t: Mẫu 05- VT. Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ: Mẫu 07- VT. b) Ph ơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ. Hiện nay trong các doanh nghiệp, việc hạch toán chi tiết vật liệu giữa kho và phòng kế toán doanh nghiệp có thể thực hiện theo ba phơng pháp: Phơng pháp ghi thẻ song song. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển. Phơng pháp sổ số d. Mỗi phơng pháp hạch toán đều có u, nhợc điểm riêng trong việc ghi chép, phản ánh tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toán trong việc phát huy vai trò trong công tác quản lý vật liệu. Phơng pháp ghi thẻ song song: ở kho: việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho của từng thứ vật liệu do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và ghi theo chỉ tiêu số lợng. Hàng ngày, khi nhận đợc các chứng từ kế toán về nhập xuất vật liệu, thủ kho thực hiện kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ, tiến hành nhập xuất kho vật liệu, ghi số lợng thực tế vật liệu nhập xuất kho vào chứng từ. Phân loại chứng từ: cuối ngày thủ kho sử dụng các chứng từ nhập xuất vật liệu ghi vào thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi các chứng từ nhập xuất đã đợc phân loại từng thứ vật liệu cho phòng kế toán. ở phòng kế toán: Kế toán vật liệu sử dụng thẻ kho hay ghi sổ chi tiết vật liệu ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu theo chỉ tiêu số lợng và giá trị. + Khi nhận đợc chứng từ nhập xuất vật liệu do thủ kho chuyển đến, kế toán thực hiện kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ. Sau đó tiến hành ghi thẻ hoặc ghi sổ chi tiết vật liệu, tính ra số tồn kho cuối ngày và ghi ngay vào thẻ hoặc sổ chi tiết vật liệu. + Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết và tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho nhằm quản lý vật liệu chặt chẽ hơn. Mặt khác, kế toán chi tiết vật liệu phải tổng hợp số liệu từ các thẻ hoặc sổ chi tiết vật liệu để lập bảng kê nhập xuất tồn kho vật liệu theo từng nhóm, từng loại để có số liệu đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu. Có thể khái quát nội dung, trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau: Thẻ kho Chứng từ nhập Sổ, thẻ kế toán chi tiết vật liệu Chứng từ xuất Bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn Sơ đồ 1 : Hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song: Chú thích: Ghi hàng ngày. Ghi cuối tháng. Kiểm tra đối chiếu. Ưu điểm: Ghi sổ, thẻ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót trong việc ghi chép, quản lý chặt chẽ sự biến động về số liệu hiện có của từng thứ vật liệu theo số lợng và giá trị. Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lợng. Hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậy hạn chế về chức năng kiểm tra của kế toán. Phơng pháp ghi thẻ song song thích hợp cho các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, khối lợng các chủng loại nhập xuất ít, không thờng xuyên, trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: ở kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhập xuất tồn vật liệu giống nh phơng pháp ghi thẻ song song. ở phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép phản ánh tổng hợp số vật liệu luân chuyển trong tháng, tổng hợp số nhập, tổng hợp số xuất trong tháng và số tồn kho cuối tháng của từng thứ vật liệu theo chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị. + Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở dùng cho cả năm theo từng thứ vật liệu, từng ngời chịu trách nhiệm, vật chất đợc ghi vào một dòng trong sổ. + Số liệu để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển là các bảng kê nhập, bảng kê xuất theo từng thứ vật liệu trên cơ sở các chứng từ nhập xuất do thủ kho gửi lên. + Cuối tháng, kế toán sẽ tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp. Nội dung trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đợc khái quát theo sơ đồ sau: Sổ, thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập Bảng kê xuất Sơ đồ 2: Hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Chú thích: Ghi hàng ngày. Ghi cuối tháng. Kiểm tra đối chiếu. Ưu điểm: Khối lợng ghi chép của kế toán đợc giảm bớt do chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Nhợc điểm: Công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc đối chiếu kiểm tra số liệu giữa kho và phòng kế toán không tiến hành đợc do trong tháng kế toán không tiến hành ghi sổ, việc ghi sổ của kế toán vẫn còn trùng lặp về chỉ tiêu số l- ợng. Phơng pháp này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ xuất nhập không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu. Do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất trong ngày. Phơng pháp sổ số d: ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn vật liệu về mặt số lợng. Cuối tháng phải ghi số tồn kho đã đợc tính trên thẻ kho (số lợng) vào sổ số d trên cột số lợng. Chứng từ nhập Bảng kê nhập Bảng luỹ kế nhập Thẻ kho Sổ số d- Bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Chứng từ xuất Bảng kê xuất Bảng luỹ kế xuất ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo từng kho và dùng cho cả năm để ghi chép số tồn kho của từng nhóm, từng loại vào cuối tháng theo chỉ tiêu giá trị. Trớc hết căn cứ vào các chứng từ nhập xuất, kế toán lập bảng kê nhập xuất để ghi chép tình hình nhập xuất vật liệu hàng ngày hoặc định kỳ. + Từ các bảng kê nhập xuất, kế toán lập các bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất. Rồi từ các bảng kê này lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu theo từng nhóm từng loại và theo chỉ tiêu giá trị. + Cuối tháng khi nhận sổ số d do thủ kho gửi lên, kế toán căn cứ vào số d tồn kho về số lợng mà thủ kho đã ghi ở sổ số d để đối chiếu với cột số tiền tồn kho trên bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn và số liệu của kế toán tổng hợp. Nội dung, trình tự hạch toán của phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 3: Hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d. Chú thích: Ghi hàng ngày. Ghi cuối tháng. Kiểm tra đối chiếu. Ưu điểm: Giảm bớt khối lợng sổ kế toán, công việc đợc tiến hành đều trong tháng. Nhợc điểm: Do kế toán chỉ ghi theo giá trị, nên qua số liệu kế toán không thể biết đợc số hiện có và tình hình tăng giảm của từng thứ vật liệu mà phải xem [...]... một trong những ngành trọng điểm của Đất Nớc, vì vậy chúng ta cần quản lý chặt chẽ, hợp lý tránh gây ra tình trạng cung cấp chỗ thừa, chỗ thiếu Từ những vấn đề lý luận cơ bản trong công tác hạch toán kế toán về vật liệu trong doanh nghiệp công nghiệp Từ sự khác biệt trong cách hạch toán ở mỗi doanh nghiệp, do đặc thù riêng của từng ngành Nên em đã chọn đề tài: "Hạch toán kế toán nguyên vật liệu ở xí nghiệp. .. tiết vật liệu, công cụ dụng cụ tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ( thẻ) kế toán chi tiết sau: Sổ(Thẻ) kho Sổ(Thẻ) kế toán chi tiết vật liệu Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ số d 4 Kế toán tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu 4.1 Sơ đồ kế toán tổng quát vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 311,111,112 TK 152 Mua ngoài TK 621 Xuất. .. trị vật liệu xuất dùng TK 412 TK 412 Đánh giá tăng vật liệu 5 Đánh giá giảm vật liệu Vật liệu ở xí nghiệp Xây Lắp Điện và yêu cầu quản lý Xí nghiệp Xây Lắp Điện là một trong những xí nghiệp thành viên thuộc Tổng Công Ty Điện Lực Việt Nam., với những sản phẩm dịch vụ mang tính chất cung cấp, phục vụ nhu cầu của xã hội nh: cung cấp điện năng, truyền tải Nó có đặc điểm cơ bản giống nh các doanh nghiệp. ..số liệu trên thẻ kho Ngoài ra, việc kiểm tra phát hiện sai sót nhầm lẫn sẽ gặp khó khăn Phơng pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế diễn ra thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu, xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, yêu cầu về trình độ của cán bộ kế toán cao c Sổ sách kế toán: Để kế toán. .. nh các doanh nghiệp quốc doanh khác, là đơn vị sản xuất kinh doanh có kế hoạch phục vụ có kế hoạch phục vụ cho công tác quản lý và vận hành lới điện cho các đơn vị trong công ty Điện Lực Có t cách pháp nhân và hạch toán kinh tế nội bộ trong sự phân cấp của công ty Điện Lực Xí nghiệp Xây Lắp Điện là nơi tập thể lao động thực hiện quyền làm chủ của mình trong quản lý xí nghiệp Thực hiện và kiểm tra... Đánh giá tăng Đánh giá giảm 4.2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 151, 152 TK 611 Giá trị vật liệu tồn kho đầu kỳ TK 151, 152 Giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ TK 111, 112, 311 Giá trị vật liệu nhập kho trong kỳ TK 111, 112 Chiết khấu giảm giá đợc hởng và giá trị hàng hoá trả lại TK 411 334, 821 TK 138, Nhận góp vốn liên doanh TK 331, 341, 336, 338 Giá trị thiếu... để chế tạo sản phẩm TK 151 642, 627 TK 641, Hàng mua đang đi trên đờng kỳ trớc Xuất vào sản xuất TK 338, 621,627 TK 128, 222 Thừa phát hiện khi kiểm kê Góp vốn liên doanh TK 228,128 TK 154 Nhận lại vốn góp Xuất thuê gia công TK 154 621,627 TK 1381, Gia công chế biến Thừa phát hiện khi kiểm kê TK 621 TK 632 Dùng không hết nhập lại kho Xuất bán TK 411 TK 412 Cấp phát, tặng thởng góp vốn liên doanh TK 412 . Những vấn đề lý luận cơ bản trong công tác kế toán nguyên vật liệu ở doanh nghiệp sản xuất I. Vai trò, đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong. độ sản xuất kinh doanh. II. Nhiệm vụ và nội dung của công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. 1. Nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên