CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP I. Đặc điểm vai trò, nhiệm vụ kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất. 1. Kế toán NVL a.- Đặc điểm của NVL: NVL chỉ tham gia một chu kỳ sản xuất kinh doanh, khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh thì NVL bị biến dạng hoặc tiêu hao hoàn toàn, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu để tạo nên thực thể sản phẩm. Về mặt giá trị: toàn bộ giá trị NVL được chuyển hết 1 lần vào chi phí sản xuất sản xuất trong kỳ. NVL tồn kho dưới hình thái giá trị nó biểu hiện là vốn dự trữ sản xuất, thuộc tài sản lưu động của doanh nghiệp. b. Vai trò của NVL. NVL là đối tượng lao động, muốn hoạt động sản xuất kinh doanh thì 3 yếu tố: sức lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động là 3 yếu tố cần và đủ mới sản xuất kinh doanh được. Nếu thiếu một trong ba yếu tố này thì không thể sản xuất kinh doanh được. Đặc điểm nổi bật của nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh về mặt hiện vật thì NVL bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm. Về mặt giá trị: NVL được chuyển dịch toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Như vậy, xét trên hai phương diện hiện vật và giá trị, NVL là một trong những yếu tố không thể thiếu của bất kỳ quá trình sản xuất kinh doanh nào. Hiện nay hoạt động sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chủ yếu với mục tiêu lợi nhuận, các doanh nghiệp này muốn tồn tại và phát triển thì phải cạnh tranh - đứng vững trên thị trường – mở rộng được thị trường. Muốn vậy thì sản phẩm của các doanh nghiệp phải đạt chất lượng tốt, giá thành sản phẩm phải hạ. Muốn đạt được điều này thì bản thân các doanh nghiệp phải cải tiến công nghệ, bố trí lao động hợp lý, cải tiến công tác quản lý…để tăng năng suất lao động và phải tiết kiệm mọi chi phí bỏ ra để đạt được chất lượng và giá thành sản phẩm như mong muốn. Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nhìn chung vật liệu là yếu tố đầu vào và chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành sản xuất. Do đó, kế toán NVL là cơ sở để cung cấp số liệu cho hạch toán giá thành. nếu hạch toán NVL không tốt (không kịp thời, không chính xác…) sẽ ảnh hưởng rất lớn đến tính toán giá thành sản phẩm, dẫn đến thông tin cung cấp cho nhà quản lý không chính xác, như vậy nhà quản lý nắm bắt không chính xác tình hình quản lý kinh doanh của đơn vị. Hơn nữa, trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nếu NVL dự trữ thường xuyên, kịp thời nó là yếu tố để quá trình sản xuất kinh doanh được thực hiện liên tục không gián đoạn. Nhưng nếu NVL dự trữ quá nhiều sẽ gây tình trạng ứ đọng vốn, ảnh hưởng đến vòng quay của vốn. Do đó hạch toán NVL cung cấp những thông tin cho doanh nghiệp có kế hoạch dự trữ, thu mua nguyên vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được liên tục, không bị gián đoạn. Nhờ công tác hạch toán vật liệu mà doanh nghiệp biết được tình hình sử dụng vốn lưu động, từ đó có các biện pháp nhằm tăng nhanh vòng quay vốn lưu động, để nâng cao hiệu quả của đồng vốn. 2. Phân loại và tính giá NVL trong DNSX. a. Phân loại Để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau. Mỗi loại vật liệu có công dụng, tính chất lý, hoá học khác nhau và biến động liên tục, hàng ngày trong quá trình sản xuất kinh doanh. Nhằm tổ chức tốt công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu, đảm bảo sử dụng có hiệu quả nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh cần phải phân loại nguyên vật liệu. Phân loại nguyên vật liệu là việc sắp xếp các loại vật liệu theo nội dung, công dụng, tính chất lý, hoá học của chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý trong doanh nghiệp. * Căn cứ vào công dụng và tình hình sử dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất, NVL được chia thành các loại sau: - Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài): là những loại nguyên vật liệu có tác dụng quyết định đến việc sản xuất, là yếu tố cấu thành thực tể sản phẩm (như: bông, tơ…trong doanh nghiệp sản xuất vải, tre, nứa, gỗ… trong quá trình sản xuất giấy; hạt giống, phân bón…trong doanh nghiệp trồng gỗ nguyên liệu giấy…). Đối với bán thành phẩm mua ngoài, với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm, như: sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp sản xuất vải… Nhìn chung nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí nguyên vật liệu. - Vật liệu phụ: là các loại NVL phụ trợ cho sản xuất, nó chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí nguyên vật liệu. Nó bao gồm: + Loại vật liệu để duy trì năng lực hoạt động bình thường của tư liệu lao động. + Loại vật liệu phụ để phục vụ quá trình sản xuất của người lao động. - Nhiên liệu: là những vật liệu dùng để cung cấp nhiệt năng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc…(như: xăng, dầu, than…) - Phụ tùng thay thế: Là những chi tiết bộ phận hoặc cụm chi tiết dùng để thay thế những thiết bị, máy móc bị hư hỏng. - Thiết bị XDCB: là những vật liệu dùng cho mục đích xây dựng, lắp đặt các công trình. - Phế liệu: là các loại vật liệu thu hồi trong quá trình thanh lý TSCĐ hay trong quá trình sản xuất. - NVL khác: là những vật liệu chưa được xếp vào các loại vật liệu nêu trên, như: những loại vật liệu đặc trưng trong từng ngành. * Căn cứ vào quyền sở hữu thì vật liệu bao gồm: - NVL mua ngoài. - NVL tự chế biến. - NVL nhận liên doanh. b. Tính giá NVL. NVL tính giá thực tế. Tuỳ doanh nghiệp hạch toán thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà trong giá thực tế của vật liệu bao gồm cả thuế VAT (nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp) hoặc không có thuế VAT (nếu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ). *. Đối với vật liệu nhập kho. Vật liệu gồm nhiều loại, được nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, do đó cách tính giá của NVL cũng khác nhau. Cụ thể: * Với vật liệu mua ngoài: = + + - * Với NVL tự sản xuất: tính theo giá thành sản xuất thực tế. * Với NVL nhận đóng góp từ các đơn vị, cá nhân tham gia liên doanh. Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định và các chi phí tiếp nhận (nếu có). * Với NVL thuê ngoài gia công chế biến. Giá thực tế gồm: giá trị NVL xuất chế biến và các chi phí liên quan đến thuê ngoài chế biến (tiền thuê gia công, chi phí vận chuyển…) * Với NVL được tặng thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương và chi phí tiếp nhận (nếu có). * Với phế liệu: giá thực tế là giá ước tính có thể sử dụng được hay giá có thể bán được. Đối với NVL xuất dùng trong kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, tùy theo yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, có thể sử dụng một trong các phương pháp sau (theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán). Cụ thể các phương pháp tính giá vật liệu xuất kho như sau: * Phương pháp giá đơn vị bình quân. Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ được tính theo giá trị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước hay bình quân sau mỗi lần nhập). = x Trong đó: = = = * Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO). Theo phương pháp này, số vật liệu nào nhập trước sẽ xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của số hàng xuất. Như vậy cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trước được dùng làm giá thực tế vật liệu xuất trước, do đó giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng. * Phương pháp nhập sau, nhập trước (LIFO). Theo phương pháp này ta phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập, nhưng khi xuất thì những NVL mua sau cùng sẽ được xuất trước tiên, đơn giá xuất kho theo đơn giá thực tế nhập kho lần cuối, sau đó mới đến các lần nhập trước tương ứng với số NVL xuất kho. Do đó giá trị NVL tồn kho cuối kỳ là giá thực tế của NVL tính theo đơn giá của các lần nhập đầu kỳ. * Phương pháp trực tiếp. Theo phương pháp này, vật liệu được xác định giá trị theo từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh). Khi xuất NVL nào sẽ tính theo giá thực tế của NVL đó. Do đó, phương pháp này còn gọi là phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh. Phương pháp này thường sử dụng với các loại NVL có giá trị cao và có tính cách biệt (như: vàng, bạc, đá quý…) * Phương pháp giá hạch toán. Theo phương pháp này, toàn bộ NVL biến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ). Cuối kỳ kế toán điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: = x = * Phương pháp xuất VL dựa vào giá VL tồn kho cuối kỳ. - Theo phương pháp này trước hết phải xác định được số lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ (theo kiểm kê): = + - - Sau đó tính ra giá trị VL tồn kho cuối kỳ. = x - Cuối cùng, xác định giá trị VL xuất trong kỳ. = + - C/Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu. Để thực hiện chức năng giám đốc và quản lý quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của kế toán. Xuất phát từ đặc điểm, vai trò của vật liệu. Thự hiện yêu cầu của quản lý NVL trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán NVL có các nhiệm vụ sau: - Tính toán, ghi chép phản ánh một cách chính xác kịp thời về nhập – xuất – tồn kho NVL cả về hiện vật và giá trị. - Tính toán, xác định chính xác, kịp thời, về số lượng và giá trị NVL đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh, phân bổ chính xác giá trị NVL trong hạch toán (phải thống nhất phương pháp tính giá NVL). Hướng dẫn kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp, thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về NVL, mở các sổ (thẻ) kế toán chi tiết, bảng kê…theo hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng. - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng NVL, phát hiện và đề xuất các biện pháp xử lý NVL thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất… - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại NVL theo chế độ Nhà nước qui định. Lập các báo cáo về NVL phục vụ công tác quản lý. Phân tích tình hình nhập – xuất – tồn kho, dự trữ, bảo quản NVL từ đó có biện pháp quản lý và nâng cao hiệu quả công tác sử dụng NVL trong sản xuất kinh doanh. 3. Kế toán chi tiết NVL. a. Mục tiêu và yêu cầu. Hạch toán chi tiết NVL đòi hỏi phản ánh cả về số lượng, về chất lượng, về giá trị của từng thứ (từng danh điểm) NVL theo từng kho và từng người phụ trách vật chất. Thực tế hiện nay có 3 phương pháp hạch toán chi tiết NVL sau: b. Kế toán chi tiết. * Phương pháp thẻ song song. - Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL về mặt số lượng. Thẻ kho được mở cho từng danh điểm vật tư. Cuối tháng, thủ kho phải cộng số nhập, xuất và tính ra số tồn kho về mặt số lượng theo từng danh điểm vật tư. - Ở phòng kế toán. Kế toán vật tư mở thẻ kế toán chi tiết vật tư cho từng danh điểm vật tư tương ứng với thẻ kho mở ở kho, thẻ này có nội dung tương tự thẻ kho, nhưng được theo dõi cả số lượng và giá trị. - Hàng ngày, hoặc định kỳ khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển tới, kế toán vật tư kiểm tra, đối chiếu và phản ánh vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật tư. Cuối tháng cộng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật tư và đối chiếu với thẻ kho về chỉ tiêu số lượng. Cuối tháng kế toán vật tư căn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị của từng loại vật tư để đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp. Theo phương pháp này việc ghi chép đơn giản, dễ làm. Nhưng còn nhược điểm là còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng giữa kho và phòng kế toán. Phương pháp này thường áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô nhỏ, nghiệp vụ nhập – xuất vậ tư phát sinh ít, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế. Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song. Phiếu NK Phiếu XK Thẻ kho Thẻ (sổ) chi tiết vật tư Bảng tổng hợp nhập, xuất V.tư tồn kho Kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu * Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển. - Ở kho: thủ kho ghi như phương pháp thẻ song song. - Tại phòng kế toán: Kế toán vật tư khong mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng và số tiền của từng thứ (từng danh điểm) vật tư theo từng kho. Sổ nầy mỗi tháng ghi 1 lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất phát sinh trong tháng của từng thứ vật tư, mỗi thứ chỉ ghi 1 dòng trong sổ (ghi cả số lượng và giá trị). - Cuối tháng đối chiếu số lượng vật tư trến sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp. Theo phương pháp này có ưu điểm là giảm bớt được khối lượng ghi chép của kế toán, nhưng vẫn có nhược điểm là còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng giữa kho và phòng kế toán. Phương pháp này phù hợp với doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, trình độ chuyên môn của kế toán còn hạn chế. Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển. Phiếu NK Thẻ kho Phiếu XK Bảng kê nhập Bảng kê xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu * Phương pháp sổ số dư [...]... nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ + Bên Có: Phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng, xuất nhượng bán trong kỳ và kết chuyển tồn kho cuối kỳ TK 611 (6111) cuối kỳ không có số dư - TK 152 – nguyên liệu, vật liệu: dùng để phản ánh giá trị thực tế nguyên liệu vật liệu tồn kho theo từng loại Nội dung TK 152 phản ánh như sau: + Bên Nợ: Kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu. .. TK152 b Tài khoản sử dụng: nguyên vật liệu là tài sản lưu động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Kế toán có thể áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ để xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị nguyên vật liệu xuất ra trong kỳ Việc sử dụng phương pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm SXKD của doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào công tác quản lý của doanh nghiệp * Phương pháp kê khai... góp vốn liên doanh, do nhận viện trợ Nợ TK 152 (chi tiết NVL) Có TK 411 - Các trường hợp tăng vật liệu còn lại cũng hạch toán tương tự Hạch toán các nghiệp vụ biến động giảm NVL (áp dụng cả cho doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp) NVL trong doanh nghiệp giảm chủ yếu do xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, phần còn lại có thể xuất góp vốn liên doanh, xuất bán… mọi... 133 Hạch toán NVL theo các hình thức sổ Tùy thuộc vào quy mô sản xuất kinh doanh, đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng đơn vị mà doanh nghiệp có thể chọn cho mình một hình thức sổ kế toán phù hợp với doanh nghiệp trong 4 hình thức sổ: - Hình thức Nhật ký - Sổ cái - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức Nhật ký chung - Hình thức Nhật ký - Chứng từ Hình thức Nhật ký - Sổ cái: Sơ đồ trình tự kế toán NVL... và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ Xác định lượng tồn kho thực tế và lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác * Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng các tài khoản sau: - TK 611 – Mua hàng (tiểu khoản 6111 – mua nguyên vật liệu) Dùng để theo dõi tình hình tăng, giảm, nguyên vật liệu theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua) TK 611 (6111) có kết cấu như... dụng: Trong các doanh nghiệp sản xuất, NVL là đối tượng lao động, NVL không thể thiếu được trong quá trình sản xuất, nó biến động thường xuyên liên tục trong quá trình sản xuất Vì vậy kế toán phải lập các chứng từ cần thiết một cách chính xác, kịp thời theo đúng chế độ ghi chép ban đầu đã được Nhà nước ban hành Những chứng từ này là cơ sở để ghi chép vào thẻ kho, sổ kế toán để giám sát, quản lý, kiểm tra... vốn kinh doanh bằng NVL Có TK 128,222: Nhận lại vốn góp liên doanh bằng NVL Có TK 338: NVL vay mượn tạm thời của đơn vị khác Có TK 711: Phế liệu thu hồi từ hoạt động thanh lý TSCĐ Hạch toán các nghiệp vụ tăng vật liệu trong các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp Đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp, tức là phần thuế VAT được tính vào giá thực tế của vật. .. nghiệp có quy mô lớn, các nghiệp vụ về nhập – xuất vật tư diễn ra thường xuyên, nhiều chủng loại vật tư Trình độ về chuyên môn của cán bộ kế toán tương đối cao Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dư Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ số dư Kế toán tổng hợp Phiếu giao nhận chứng từ nhập Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho NNNnNNVL Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày... khoản sau: - TK 152: Nguyên liệu vật liệu TK này dùng để theo dõi giá trị hiện có tình hình tăng giảm của các nguyên vật liệu theo giá thực tế + Bên Nợ: Phản ánh giá trị NVL nhập kho theo giá thực tế (do mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp liên doanh ) + Bên Có: - Phản ánh giá trị NVL xuất kho theo giá thực tế (do xuất dùng xuất góp vốn liên doanh, xuất thuê gia công…) - Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm... nhập – xuất - tồn kho vật tư theo chỉ tiêu giá trị Mỗi loại vật tư chỉ ghi một dòng vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho vật tư Cuối cùng kế toán quy số lượng trên sổ số dư ra tiền, lấy số liệu này đối chiếu với giá trị tồn kho trên bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho vật tư, và lấy số liệu này đối chiếu với kế toán tổng hợp tài khoản 152 Theo phương pháp này thường áp dụng trong các doanh nghiệp . CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP I. Đặc điểm vai trò, nhiệm vụ kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất. . trình sản xuất kinh doanh nào. Hiện nay hoạt động sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh