Bài giảng Kiểm toán: Bài 1 – PGS.TS. Phan Trung Kiên

Bài giảng Kiểm toán - Bài 1: Kiểm toán tài chính trong nền kinh tế trình bày bản chất của kiểm toán tài chính và vai trò của kiểm toán tài chính trong nền kinh tế; công ty kiểm toán độc lập; a kế toán với kiểm toán báo cáo tài chính ảnh hưởng tới thực hiện kiểm toán; cơ cấu tổ chức kiểm toán độc lập và trách nhiệm của các kiểm toán viên trong kiểm toán; quy trình kiểm toán tài chính...

BÀI 1: KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TRONG NỀN KINH TẾ PGS.TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • • • • • • Hiểu chất kiểm tốn tài vai trị kiểm tốn tài kinh tế Phân biệt kiểm tốn với dịch vụ khác cung cấp công ty kiểm toán độc lập Mối quan hệ kế tốn với kiểm tốn báo cáo tài ảnh hưởng tới thực kiểm toán Hiểu cấu tổ chức kiểm toán độc lập trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn Quy trình kiểm tốn tài Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn quan hệ với chủ thể ngoại kiểm thực v2.0018102210 Cấu trúc nội dung 1.1 1.2 1.3 v2.0018102210 Khái quát kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Chủ thể thực kiểm tốn tài Chất lượng kiểm toán 1.1 Khái quát kiểm toán kiểm toán 1.1.1 1.1.2 Sự phát triển kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn tài kinh tế 1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo kiểm tốn báo cáo tài v2.0018102210 1.1.1 Sự phát triển kiểm tốn báo cáo tài • Kiểm tốn tài nói riêng hay kiểm tốn nói chung q trình kiểm tốn viên thực cơng việc khác để tìm kiếm chứng kiểm toán giúp cho đưa ý kiến đối tượng kiểm tốn • Kiểm tốn thiết kế để kiểm tra trung thực cá nhân trách nhiệm họ • Sự phát triển kiểm tốn tài tất yếu:  Cách mạng công nghiệp dẫn tới phát triển doanh nghiệp lớn  Sự thay đổi nhận thức kiểm tốn  Mơi trường thay đổi ảnh hưởng tới an toàn nhà đầu tư  Những giới hạn thông tin kế toán cung cấp người sử dụng v2.0018102210 1.1.2 Kiểm tốn tài kinh tế • Theo đối tượng kiểm toán:  Kiểm toán tài chính: Xem xét tồn báo cáo tài có trình bày khách quan quan hệ với đặc điểm cụ thể  Kiểm toán hoạt động: Đánh giá hiệu hoạt động, hiệu lực quản lý tính tiết kiệm thực hoạt động  Kiểm tốn tn thủ: Xác định xem quy định, sách, điều khoản quy định Nhà nước thực đơn vị kiểm tốn • Tiếp cận từ góc nhìn người sử dụng thơng tin kế tốn:  Sự xung đột lợi ích ban quản trị người sử dụng thông tin tài  Thơng tin trình bày báo cáo tài có vai trị quan trọng định  Sự phức tạp trình chuẩn bị thân q trình kế tốn  Khoảng cách kiện xảy phản ánh tài liệu v2.0018102210 1.1.2 Kiểm tốn tài kinh tế • Dưới góc độ tác nghiệp kiểm toán viên tổ chức kiểm toán độc lập: Kiểm toán hướng tới đưa ý kiến trung thực, hợp lý thơng tin trình bày báo cáo tài việc báo cáo tài có trình bày tn thủ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận hay khơng • Tiếp cận từ phía khách thể kiểm tốn: Kiểm tốn mang lại lợi ích cho khách thể kiểm tốn • Kiểm tốn tài giúp doanh nghiệp:  Thâm nhập vào thị trường vốn;  Đạt chi phí vốn thấp;  Ngăn chặn giảm thiểu ảnh hưởng tiêu cực từ sai sót hành vi gian lận;  Cải thiện hoạt động hoạt động kiểm soát v2.0018102210 1.1.2 Kiểm tốn tài kinh tế • Kiểm tốn tài kế tốn tài Kế toán – Trách nhiệm ban quản trị v2.0018102210 Kiểm tốn Trách nhiệm kiểm tốn viên Phân tích nghiệp vụ/sự kiện Hiểu ngành nghề hoạt động Đo lường ghi chép Thu thập đánh giá chứng Phân loại tổng hợp liệu Kiểm tra BCTC phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Đánh giá tính hợp lý Trình bày ý kiến báo cáo kiểm tốn Lập báo cáo tài Phát hành báo cáo kiểm tốn Phát hành báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Trình bày kiến nghị với Ban quản trị Hội đồng giám đốc 1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo kiểm toán báo cáo tài • AAA (1973) đưa định nghĩa kiểm tốn:  "Kiểm tốn hiểu q trình mang tính hệ thống thu thập đánh giá chứng theo sở dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện để xác nhận chắn phù hợp sở dẫn liệu với đặc tính (đã xác định) cung cấp kết cho người sử dụng.“ • Kiểm tốn tài khả kiểm tốn được: Vấn đề ”khả kiểm tốn được” gì?  Hoạt động kiểm tốn dựa giả thiết liệu báo cáo tài kiểm tra  Dữ liệu kiểm tra được hiểu có hai hay nhiều cá nhân làm việc độc lập đạt kết luận tương tự từ việc kiểm tra liệu  Khả kiểm tra có liên quan tính sẵn có chứng kiểm tra v2.0018102210 1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo kiểm toán báo cáo tài (tiếp theo) • Khái qt quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo tài  Giai đoạn I: Liên quan tới việc xem xét chấp nhận khách hàng tiếp tục kiểm toán khách hàng kiểm toán năm trước;  Giai đoạn II: Khi khách hàng chấp nhận, kiểm toán viên cần thực thủ tục đánh giá rủi ro;  Giai đoạn III: Thu thập chứng hiệu lực hoạt động kiểm soát nội từ thử nghiệm kiểm soát;  Giai đoạn IV: Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán tài khoản, công bố, sở dẫn liệu;  Giai đoạn V: Hồn thành kiểm tốn v2.0018102210 10 1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo kiểm toán báo cáo tài (tiếp theo) • Kiểm tốn - Chứng thực - Đảm bảo  Chứng thực gì? Chứng thực tương tự kiểm tốn, gồm việc đánh giá độ tin cậy chứng để có đảm bảo chắn phù hợp số sở dẫn liệu đặc tính đo lường được, sau phát hành báo cáo phù hợp  Thế dịch vụ đảm bảo? Chức đảm bảo cho phép kiểm toán viên phát hành báo cáo không độ tin cậy khách quan thơng tin mà cịn thích hợp tính kịp thời thơng tin • Ví dụ:  Kiểm tốn báo cáo tài cuối niên độ kế tốn hàng năm cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán  Kiểm tra báo cáo tài niên độ kế tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán v2.0018102210 11 1.2 Chủ thể thực kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề yêu cầu cần thiết Tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán bên 1.2.3 Những tổ chức ảnh hưởng tới nghề nghiệp kiểm toán v2.0018102210 12 1.2.1 Tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm tốn bên ngồi • Tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm tốn bên ngồi:  Là cơng ty kiểm tốn độc lập cơng ty kế toán;  Cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan;  Mơ hình tổ chức hoạt động điều chỉnh Luật doanh nghiệp, Luật kiểm tốn độc lập;  Có mơ hình tổ chức cơng ty phổ biến: Cơng ty hợp danh; Cơng ty tư nhân; Cơng ty TNHH • Một cơng ty kiểm tốn thường tổ chức theo mơ hình trực tuyến:  Chủ phần hùn;  Giám đốc kiểm toán;  Kiểm toán viên cấp cao;  Kiểm toán viên;  Trợ lý kiểm toán v2.0018102210 13 1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề yêu cầu cần thiết • Kiểm tốn viên người làm cơng tác kiểm tốn cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với cơng việc • Phân loại theo chủ thể thực hiện: Kiểm toán viên độc lập, Kiểm toán viên nội Kiểm toán viên Nhà nước • Kiểm toán viên độc lập: Chuẩn mực chuyên môn; Chuẩn mực đạo đức; Quản lý chất lượng • Kiểm tốn viên có trách nhiệm nào?  Trách nhiệm kiểm toán viên sai sót đơn vị;  Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên;  Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên độc lập Việt Nam v2.0018102210 14 1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề yêu cầu cần thiết • Kiểm tốn viên:  Trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán xác định kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến báo cáo tài  Kiểm tốn viên không chịu trách nhiệm phát ngăn chặn sai phạm đơn vị • Nhà quản lý chịu trách nhiệm nào?  Trách nhiệm dân sự: Trách nhiệm dân thuộc phạm vi điều chỉnh luật dân quốc gia  Trách nhiệm hình sự: Kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm hình sai phạm v2.0018102210 15 1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề yêu cầu cần thiết Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên độc lập nước ta • Luật kiểm tốn độc lập: "Kiểm toán viên phải lập, ghi ý kiến nhận xét, ký chịu hoàn toàn trách nhiệm ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán ” • Trước đó, quy định Nghị định 104, Thơng tư 22:  " kiểm tốn viên vi phạm quy chế kiểm toán, vi phạm luật pháp tuỳ theo mức độ nặng, nhẹ bị thu hồi chứng kiểm toán viên bị xử lý theo pháp luật hành; vi phạm thiếu sót mà gây thiệt hại vật chất cho khách hàng kiểm tốn viên phải bồi thường thiệt hại, " v2.0018102210 16 1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề yêu cầu cần thiết (tiếp theo) Cơ sở cho thực hành kiểm tốn • Chuẩn mực kiểm tốn gì?  Chuẩn mực kiểm tốn ngun tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm tốn kiểm tốn viên bên có liên quan theo hướng mục tiêu xác định  Điều tiết hành vi kiểm toán viên bên liên quan  Có tham gia nhiều tổ chức ban hành chuẩn mực  Có khác quốc gia v2.0018102210 17 1.2.3 Những tổ chức ảnh hưởng tới nghề nghiệp kiểm tốn • • • • Quốc hội Ủy ban giám sát kế toán cơng ty đại chúng Ủy ban chứng khốn Hiệp hội nghề nghiệp kế toán – kiểm toán v2.0018102210 18 1.2.3 Những tổ chức ảnh hưởng tới nghề nghiệp kiểm tốn • Tại Mỹ  IAASB (thuộc IFAC): Ban hành Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế  PCAOB: Ban hành Chuẩn mực kiểm tốn cho cơng ty niêm yết Thị trường chứng khoán Mỹ  AICPA: Ban hành Chuẩn mực kiểm tốn cho cơng ty khơng phải công ty đại chúng (nonpublic)  GAO ban hành Chuẩn mực kiểm tốn cho đơn vị thuộc Chính phủ • Tại nước ta  Bộ Tài chính: Soạn thảo ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam – VSA  Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA v2.0018102210 19 1.3 Chất lượng kiểm toán 1.3.1 Khái quát chất lượng kiểm toán v2.0018102210 1.3.2 Yêu cầu kiểm soát chất lượng kiểm toán giảm rủi ro từ vụ kiện 20 1.3.1 Khái qt chất lượng kiểm tốn • GAO (2003), kiểm toán chất lượng kiểm toán thực hiện: “Trong quan hệ với chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến (GAAS) để đảm bảo cách hợp lý việc báo cáo tài kiểm tốn cơng bố liên quan trình bày phù hợp với ngun tắc kế tốn chấp nhận phổ biến (GAAP) khơng có sai phạm trọng yếu sai sót gian lận.” v2.0018102210 21 1.3.1 Khái quát chất lượng kiểm toán (tiếp theo) • Chất lượng kiểm tốn Hội đồng lập báo cáo tài (The Financial Reporting Council - FRC) phát triển khung chất lượng kiểm toán gồm tiêu chí cụ thể chất lượng kiểm tốn:  Văn hóa cơng ty kiểm tốn;  Kỹ chất lượng nhóm thực kiểm tốn;  Hiệu lực quy trình kiểm tốn;  Độ tin cậy tính hữu dụng lập báo cáo kiểm tốn;  Những nhân tố bên ngồi kiểm sốt kiểm tốn viên ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán v2.0018102210 22 1.3.2 Yêu cầu kiểm soát chất lượng kiểm toán giảm rủi ro • Cải thiện đạt chất lượng kiểm tốn giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giảm thiểu vấn đề phát sinh liên quan tới kiện tụng, bồi thường vật chất,… • Việc thực chất lượng kiểm toán thường gắn với việc thực yêu cầu để đảm bảo chất lượng kiểm tốn cụ thể • u cầu kiểm sốt chất lượng: Có u cầu liên quan  Duy trì độc lập kiểm tốn viên;  Thực chương trình rà sốt;  Phát hành thư thực hợp đồng kiểm toán;  Quyết định chấp nhận khách hàng kiểm toán;  Đánh giá giới hạn cơng ty kiểm tốn;  Sử dụng tài liệu kiểm toán chất lượng v2.0018102210 23 Tổng kết học • Khái qt kiểm tốn kiểm tốn tài • Chủ thể thực kiểm tốn tài • Chất lượng kiểm tốn v2.0018102210 24