HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Tài chính - Ngân hàng. TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ MINH PHƯỢNG HỒN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Vương Thị Thu Hiền PGS,TS Hoàng Văn Bằng Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, Học viện Tài Vào hồi ngày .tháng .năm 2019 Cụ thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế quan trọng hệ thống thuế quốc gia Thuế thu nhập doanh nghiệp không quan trọng phương diện công cụ tạo số thu lớn cho ngân sách nhà nước, mà cịn cơng cụ hữu hiệu để nhà nước thực điều tiết vĩ mô kinh tế, điều chỉnh hành vi doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh kinh tế Một sách thuế thu nhập doanh nghiệp tốt tổ chức quản lý tốt có tác động quan trọng đến phát triển kinh tế Trong bối cảnh, tình hình nói trên, nghiên cứu sinh lựa chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay” để thực luận án với mong muốn tìm kiếm số giải pháp có luận khoa học, phù hợp với thực tiễn thiết thực gắn với nội dung hoàn thiện thuế TNDN Việt nam thời gian tới nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế TNDN sách thuế TNDN kịp thời phù hợp đắn, phát huy vai trò sách thuế huy động nguồn thu điều tiết, thúc đẩy phát triển KT-XH Việt Nam Với ý nghĩa vậy, việc nghiên cứu đề tài luận án cấp thiết, có tính thời cao Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát: Nhằm đề xuất số giải pháp hồn thiện sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN sở luận khoa học, phù hợp với thực tiễn thuế TNDN Việt Nam hướng tới nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế TNDN; đảm bảo cho thuế TNDN huy động nguồn thu cho NSNN góp phần điều tiết, thúc đẩy phát triển KT-XH Việt Nam giai đoạn 2020 -2025, tầm nhìn đến năm 2030 Mục tiêu cụ thể: Một là, làm rõ vấn đề lý luận sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN để làm luận cho việc đánh giá thực trạng thuế TNDN Việt Nam tìm kiếm giải pháp hồn thiện thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2020 - 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Hai là, nghiên cứu sở lý thuyết xây dựng mơ hình để phân tích, đánh giá tác động thuế suất thay đổi sách thuế TNDN đối phát triển kinh tế Ba là, tổng hợp, phân tích, nhận xét đánh giá thực trạng thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2000 - 2018; làm rõ kết đạt được, điểm hạn chế nguyên nhân hạn chế Bốn là, định hướng đề xuất giải pháp quan trọng để hoàn thiện thuế TNDN Việt Nam hai phương diện hồn thiện sách thuế TNDN hoàn thiện quản lý thuế TNDN Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, tác giả thực nội dung nghiên cứu tập trung vào trả lời câu hỏi sau: (1) Mơ hình phương pháp nên sử dụng để đánh giá kết thực sách thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo độ tin cậy cao? (2) Đánh giá kết đạt hạn chế tồn sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2000 - 2018? (3) Giải pháp cho hoàn thiện sách thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2020 - 2025? (4) Giải pháp để tăng cường quản lý thuế TNDN Việt Nam 2020 - 2025? Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án vấn đề lý luận thực tiễn sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN 4.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi chủ thể quản lý thuế TNDN: Cơ quan quản lý thuế cấp quản lý thuế người nộp thuế doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp; không bao gồm: (i) NNT hộ kinh doanh cá thể tổ chức nghiệp, lực lượng vũ trang không hoạt động theo Luật doanh nghiệp; (ii) Hoạt động quản lý thuế quan Hải quan; - Về nội dung: Kế thừa kết nghiên cứu từ sản phẩm khoa học có liên quan, luận án tập trung làm rõ khung lý thuyết sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN Luận án nghiên cứu nội dung sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN - Phạm vi không gian thời gian nghiên cứu: Thuế TNDN Việt Nam giai đoạn 2000 -2018, cụ thể: Chính sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN Việt Nam qua ba giai đoạn: (i) 2000 - 2006; (ii) 2007 - 2011; (iii) 2012 -2016, dự báo cho giai đoạn 2020 -2025, tầm nhìn đến năm 2030 Số liệu thứ cấp khai thác chủ yếu từ Tổng cục thống kê, Bộ Kế hoạch Đầu tư Bộ Tài Số liệu sơ cấp tác giả tổng kết từ báo cáo quan thuế Cục thuế Hà Nội Tổng Cục Thuế Số liệu phương pháp nghiên cứu 5.1 Số liệu nghiên cứu Các số liệu luận án bao gồm số liệu vĩ mô kinh tế Việt Nam, số liệu vi mô doanh nghiệp điều tra hàng năm Tổng cục Thống kê, Bộ Kế hoạch Đầu tư  Số liệu sử dụng để phân tích đánh giá tác động thuế TNDN: tiếp cận vĩ mô Tác giả sử dụng số liệu theo quý từ năm 2000 đến năm 2018 Nguồn số liệu thu thập chủ yếu từ Tổng cục thống kê, Bộ Kế hoạch Đầu tư Bộ Tài  Số liệu sử dụng để phân tích đánh giá tác động thuế TNDN: Tiếp cận vi mô Trong phần này, tác giả sử dụng số liệu điều tra doanh nghiệp Tổng cục thống kê (GSO), Bộ Kế hoạch Đầu tư từ năm 2000 đến năm 2018 Đây số liệu Tổng cục thống kê thực điều tra hàng năm bắt đầu điều tra từ năm 2001 Trong số liệu, tác giả thực lọa bỏ quan sát lỗi sai số thống kê số biến vốn, số lao động, tuổi doanh nghiệp mang dấu âm câu trả lời khơng hồn chỉnh doanh nghiệp chưa khai mã số thuế  Mô tả biến Ký hiệu Nguồn Ý nghĩa biến thu thập GDP Tổng sản phẩm nước GSO K Tích lũy tài sản cố định GSO L Lao động GSO TAXCOP Thuế TNDN MOF TAXOTH Thuế khác, tính tổng thu thuế trừ thuế TNDN FDI Vốn đầu tư trực tiếp nước GSO GC Chi tiêu phủ GSO CPI Chỉ số lạm phát GSO Trong đó, - GDP: Tổng sản phẩm nước, thu thập từ GSO với qui định năm gốc năm 2010 Để chuỗi dừng dạng sai phân lô ga bậc nhất, tác giả thực loại bỏ tính mùa vụ chuỗi theo phương pháp san mũ mùa vụ nhân HoltWinter, chuỗi số liệu GDP có tính mùa vụ nhân Đơn vị: tỷ đồng - Chỉ số giá tiêu dùng (CPI): thu thập từ GSO lấy lại gốc năm 2010, đơn vị % - Các biến số TAXCOP TAXOTH thu thập từ MOF chuyển giá so sánh cách chia cho giảm phát GDP - GC thu thập từ GSO lấy lại gốc năm 2010 Đơn vị: tỷ đồng - FDI thu thập từ GSO lấy lại gốc năm 2010 Đơn vị: tỷ đồng Mô tả thống kê biến xem thêm phụ lục 5.2 Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp luận án sử dụng bao gồm: Phương pháp so sánh thống kê; Phương pháp tổng hợp phân tích; Phương pháp định lượng: sử dụng để mơ hình hóa mối tác động thuế TNDN tới chủ thể kinh tế Các phần mềm sử dụng phân tích liệu luận án gồm: phần mềm Eview 10 Stata 14 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu * Ý nghĩa khoa học: Thứ nhất, luận án hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận sách thuế quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Đây vấn đề quan trọng làm sở cho việc đánh giá hồn thiện sách thuế quản lý sắc thuế Việt Nam Thứ hai, tham khảo tổng kết xu hướng cải cách thuế TNDN nước giới học rút cho Việt Nam; tập trung vào kết luận quan trọng về: rõ ràng, đơn giản minh bạch hóa khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế, cắt giảm số chi phí khấu hao, trả lãi vay ; Điều chỉnh giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông; thu hẹp lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi thuế, tập trung vào ngành nghề mũi nhọn địa bàn khó khăn; tìm giải pháp hữu hiệu chống chuyển giá, xói mịn sở thuế; Thứ ba, luận án vận dụng sở lý thuyết xây dựng mơ hình đánh giá tác động thuế TNDN để phân tích liệu đánh giá tác động thuế TNDN đến doanh thu doanh nghiệp nộp thuế, đến lao động, suất lao động; đến lợi nhuận; đến tăng trưởng kinh tế; đến số thu thuế TNDN tổng số thuế nói chung phương pháp định lượng để tiếp cận vấn đề nghiên cứu theo hai khía cạnh tiếp cận vĩ mô (vận dụng nghiên cứu Mansouri, Fossu &Magnus Sakyi) tiếp cận vi mơ (vận dụng mơ hình hàm sản xuất hai nhân tố Varian Fuss & McFaden mơ hình hàm sản xuất công nghệ Cobb-Douglas) Thứ tư; luận án đánh giá sâu sắc toàn diện thực trạng sách thuế Thu nhập doanh nghiệp quản lý thuế TNDN Việt Nam thời gian qua; Làm rõ tác động tích cực sắc thuế kinh tế Đặc biệt, Luận án hạn chế, nguyên nhân hạn chế nội dung cụ thể sách thuế quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Thứ năm, luận án đề xuất giải pháp quan trọng sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN * Ý nghĩa thực tiễn: Thứ nhất, Luận án có giá trị tham khảo tốt giảng dạy nghiên cứu sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN lý thuyết mơ hình đánh giá tác động thuế suất thay đổi sách thuế TNDN Đồng thời, luận giải đề xuất luận án có giá trị tham khảo quan quản lý nhà nước có thẩm quyền nghiên cứu xây dựng triển khai thực chương trình cải cách thuế Việt Nam thời gian tới Thứ hai, luận án đề xuất nhóm giải pháp hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp nhóm giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Các giải pháp tập trung vào giải vấn đề quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp giải hạn chế nguyên nhân hạn chế thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Trong đó, số giải pháp luận giải thấu đáo, có sở lý luận thực tiễn, đề xuất có giá trị thực tiễn như: sửa đổi quy định chi phí trừ; sửa đổi, bổ sung quy định ưu đãi thu nhập; hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp… Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, luận án chia thành chương: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Cơ sở lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 3: Thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Các cơng trình nghiên cứu nước Trong thời gian qua có nhiều cơng trình nước nghiên cứu sách thuế sách thuế TNDN dạng luận án, luận văn, cơng trình nghiên cứu khoa học báo khoa học đăng tải tạp chí chun ngành Có 10 Luận án tiến sĩ, 03 đề tài khoa học có nghiên cứu liên quan đến sách thuế sách thuế thu nhập doanh nghiệp Trong năm gần đây, Việt Nam chưa có cơng trình khoa học cấp Bộ, luận án Tiến sĩ nghiên cứu trực tiếp quản lý thuế TNDN Đã có số cơng trình khoa học nhà khoa học, nhà quản lý, nghiên cứu sinh học viên cao học nghiên cứu có liên quan với vấn đề Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, cơng trình khoa học có nội dung liên quan liên quan đến quản lý thuế TNDN hay sách thuế TNDN chưa đề cập phân tích kỹ Do vậy, sở kế thừa cơng trình nghiên cứu trước đó, tác giả tiếp tục phát triển, bổ sung, cập nhật có hướng nghiên cứu Luận án Tiêu biểu 07 cơng trình nghiên cứu luận án tiến sĩ, 02 đề tài khoa học nghiên cứu quản lý thuế, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Tóm lại, tính đến nay, có nhiều luận án tiến sĩ nghiên cứu quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN Việt Nam, nhiều giác độ khác đứng phạm vi chung, chưa có luận án nghiên cứu thuế TNDN Việt Nam đề tài luận án mà NCS nghiên cứu 1.2 Các công trình nghiên cứu nước ngồi Có 04 cơng trình nghiên cứu nước ngồi sách thuế thu nhập doanh nghiệp 04 nghiên cứu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Đánh giá kết nghiên cứu Các cơng trình thực giai đoạn mơi trường kinh tế, văn hóa, trị thể chế cụ thể mà cơng trình nghiên cứu thực Từ nhận thức khơng thể có đồng mơi trường hồn cảnh lịch sử quốc gia khác nhau, thời kỳ lịch sử khác Bên cạnh tồn khác tảng trị, văn hóa, kinh tế, trình độ giáo dục nên tác giả cho nghiên cứu thuế TNDN quốc gia cụ thể, giai đoạn cụ thể cần thiết để phục vụ hồn thiện sách thuế TNDN việc quản lý thuế TNDN phù hợp với đặc trưng quốc gia theo thời kỳ Những vấn đề lý luận thuế TNDN cần phát triển bổ sung hoàn thiện cho phù hợp với thực tiễn Do vậy, đòi hỏi phải tiếp tục nghiên cứu đề xuất giải pháp cụ thể có kết thiết thực 1.4 Khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu Thứ nhất, không áp nghiên cứu quốc gia khác vào Việt Nam điều kiện kinh tế xã hội khác Thứ hai, nghiên cứu trước sách thuế TNDN; quản lý thuế TNDN thực tiễn ln biến động địi hỏi sách công tác quản lý biến động theo cho phù hợp; Thứ ba, chưa có cơng trình nghiên cứu tổng thể sách quản lý thuế TNDN đánh giá tác động mơ hình kinh tế lượng để có luận khoa học thực tiễn rõ cho việc để xuất giải pháp hoàn thiện thuế TNDN VN bối cảnh CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở luận điểm biện chứng cho tồn thuế TNDN đồng quan niệm thuế TNDN “Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế” 2.1.2 Vai trị thuế thu nhập doanh nghiệp Về lý thuyết, thuế TNDN sắc thuế quan trọng hệ thống thuế, thực vai trị hệ thống thuế nói chung, là: (1) điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội; (2) nguồn thu quan trọng NSNN; (3) khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, khuyến khích đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn giai đoạn định 2.2 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.1 Khái niệm sách thuế, sách thuế thu nhập doanh nghiệp “Chính sách” thuật ngữ sử dụng phổ biến tài liệu phương tiện truyền thơng, nhiên thuật ngữ khó định nghĩa cách cụ thể rõ ràng Từ phân tích quan niệm sách, sách cơng sách thuế nêu trên, đưa khái niệm sách thuế thu nhập doanh nghiệp: “Chính sách thuế TNDN tập hợp định có liên quan với nhà nước ban hành, bao gồm mục tiêu giải pháp để điều tiết phần thu nhập tổ chức xã hội, nhà nước sử dụng để đạt mục tiêu định” Như vậy, nghiên cứu sách thuế nghiên cứu đến mục tiêu mà sách thuế hướng tới, nội dung kinh tế sắc thuế công cụ khác mà sách thuế cần để đạt mục tiêu đề 2.2.2 Nguyên tắc phương pháp thiết lập sách thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.2.1 Nguyên tắc thiết lập sách thuế thu nhập doanh nghiệp Ở nước có khác phạm vi bao quát, đối tượng áp dụng, mức thuế suất ưu đãi thuế TNDN, cách thiết lập thuế TNDN quán triệt nguyên tắc định: Đánh thuế theo nguyên tắc sở thường trú; Đánh thuế thu nhập khấu trừ chi phí tạo thu nhập; Xác định niên độ độc lập tính thuế 2.2.2.2 Phương pháp thiết lập sách thuế thu nhập doanh nghiệp Về mặt lý thuyết tồn mơ hình thiết lập sách đánh thuế TNDN: Đánh thuế theo nguồn hình thành thu nhập; Đánh thuế tổng thu nhập; Đánh thuế hỗn hợp 2.2.3 Nội dung sách thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.3.1 Người nộp thuế Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khốn, Luật Dầu khí, Luật thương mại văn quy phạm pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Cơng ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phịng luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung 2.2.3.2 Căn tính thuế Căn tính thuế gồm thu nhập tính thuế thuế suất 2.2.3.3 Phương pháp tính thuế Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x Thuế suất thuế TNDN 11 2.5.2 Về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 2.5.2.1 Đổi chế quản lý kê khai, nộp thuế Đẩy mạnh chế giao dịch điện tử, cụ thể: Trong Kê khai, nộp hoàn thuế điện tử: Một hệ thống cho phép NNT thực giao dịch khai thuế, nộp thuế phương thức điện tử qua mạng internet, thay cho giao dịch giấy truyền thống 2.5.2.2 Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế Kinh nghiệm nước thuộc khối OECD: Thứ nhất, tổ chức máy tra, kiểm tra theo chế quản lý rủi ro; Thứ hai, lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế theo chế quản lý rủi ro; Thứ ba, công cụ hỗ trợ công tác tra, kiểm tra 2.5.2.3 Tăng cường quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Về quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế: Các hình thức tra thuế linh hoạt tuỳ theo hành vi tuân thủ xem xét lại lịch sử thuế, lịch sử tuân thủ, lịch sử kinh doanh DN tiến hành tra ATO tạo điều kiện cho DN tự giác kê khai để giảm số phạt thuế trước biện pháp tra thực Các biện pháp cưỡng chế thu nợ dựa hai tiêu chí theo mức nợ thuế theo mức độ chấp hành nghĩa vụ thuế 2.5.3 Bài học rút cho Việt Nam 2.5.3.1 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, phạm vi áp dụng; Thứ hai, tính thuế; Thứ ba, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp; Thứ tư, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; Thứ năm, chuyển giá quốc tế 2.5.3.2 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Qua nghiên cứu kinh nghiệm nước nôi dung quản lý thuế TNDN số nước thuộc khối OECD số quốc gia khác nêu trên, nội dung vận dụng để bước nâng cao chất lượng áp dụng quản lý rủi ro hoạt động quản lý thuế TNDN Việt Nam thời gian tới 12 2.6 Đánh giá tác động thuế thu nhập doanh nghiệp 2.6.1 Cơ sở lý thuyết đánh giá tác động thuế thu nhập doanh nghiệp Mục tiêu nội dung sở lý thuyết kênh tác động thuế TNDN xây dựng mơ hình đánh giá tác động thuế TNDN đến tăng trưởng kinh tế doanh nghiệp thông qua hai cách tiếp cận vĩ mô vi mô Với cách tiếp cận vĩ mô thấy tăng trưởng kinh tế phụ thuộc vào yếu tố thuế TNDN, chi tiêu phủ, FDI số giá tiêu dùng Với cách tiếp cận vi mô thấy tác động thuế TNDN đến đầu doanh nghiệp doanh thu suất lao động số nhân tố khác Qua đó, sách thuế TNDN cần có điều chỉnh phù hợp cho doanh nghiệp để thúc đẩy sản xuất kinhh doanh tăng nguồn thu từ thuế TNDN vào NSNN, đồng thời để thực thi sách hiệu cơng cần có giải pháp thiết thực để nâng cao hiệu quản lý thuế TNDN 13 2.6.1.1 Các kênh tác động thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN ảnh hưởng tới tăng trưởng kinh tế thông qua kênh khác biểu diễn sau: Sơ đồ 2.1: Thuế thu nhập doanh nghiệp 14 Theo biểu đồ trên, thuế TNDN tác động tới tăng trưởng kinh tế thơng qua ba kênh lợi nhuận vốn, thu nhập (lương) giá từ có tác động tới kênh khác Chằng hạn, giảm thuế TNDN làm tăng lợi nhuận vốn, thu nhập giảm giá 2.6.1.2 Các cách tiếp cận để phân tích tác động thuế thu nhập doanh nghiệp Từ sở lý thuyết trên, thấy có ba cách tiếp cận sử dụng để phân tích tác động thuế TNDN sau: Cách tiếp cận thứ nhất, phân tích tác động thuế TNDN khía cạnh vĩ mơ (tác động vĩ mơ); Cách tiếp cận thứ hai sử dụng số liệu dạng vi mơ để phân tích tác động thuế TNDN tới đầu ra, suất lao động, đầu tư hoạt động R&D doanh nghiệp (tác động vi mô) 2.6.2 Xây dựng mơ hình đánh giá tác động thuế thu nhập doanh nghiệp 2.6.2.1 Mơ hình tác động thuế thu nhập doanh nghiệp: Tiếp cận vĩ mô Dựa sở lý thuyết tổng quan xem thêm phụ lục 3, nghiên cứu Mansouri (2005) [116], Fossu Magnus (2006) [104] Sakyi (2011) [124], tác giả xây dựng mơ hình để phân tích tác động thuế TNDN sau: 𝛽 𝐺𝐷𝑃𝑡 = 𝐴𝑡 𝐾𝑡𝛼 𝐿𝑡 (1.1) Phương trình (4) viết lại sau: 𝐿𝑛(𝐺𝐷𝑃𝐿)𝑡 = 𝑐 + 𝛼𝐿𝑛(𝑟)𝑡 + 𝛾1 𝐿𝑛𝑇𝐴𝑋𝐶𝑂𝑃𝑡 + 𝛾2 𝐿𝑛𝑇𝐴𝑋𝑂𝑇𝐻𝑡 + 𝛾3 𝐿𝑛𝐹𝐷𝐼𝑡 + 𝛾4 𝐿𝑛𝐺𝑂𝐶𝑡 + 𝛾5 𝐿𝑛𝐶𝑃𝐼𝑡 + 𝑢𝑡 (1.6) Phương trình dạng mơ hình hàm sản xuất hữu ích phân tích yếu tố tác động tới tăng trưởng kinh tế Trong đó, Ln thể dạng loga biến số 2.6.2.2 Mơ hình tác động thuế TNDN: Tiếp cận vi mơ Xây dựng mơ hình đánh giá tác động thuế TNDN đến đầu doanh nghiệp Từ phân tích yếu tố ảnh hưởng tới suất lao động doanh nghiệp nghiên cứu Theodore Papadogonas Fotini Voulgaris (2005), Firouz Fallahi, Sakineh Sojoodi Nassim M.Aslaninia (2010), tác giả xây dựng mơ hình để đánh giá tác động R&D tới suất lao động sau: 𝑗 𝑗 𝑗 𝑗 𝑗 𝑗 𝑙𝑛𝑃𝑟𝑜𝑑𝑖,𝑡 = 𝛽0 + 𝛽1 𝑙𝑛𝑟𝑖,𝑡 + 𝛽2 𝑙𝑛𝑤𝑖,𝑡 + 𝛽3 𝑡𝑎𝑥𝑐𝑜𝑝𝑖,𝑡 + 𝛽4 𝑎𝑔𝑒𝑖,𝑡 + 𝛽5 𝑠𝑒𝑐𝑡𝑜𝑟𝑖,𝑡 + 𝑗 𝑗 𝛽6 𝑜𝑤𝑛𝑒𝑟𝑠ℎ𝑖𝑝𝑖,𝑡 +𝛽5 𝑠𝑖𝑧𝑒𝑖,𝑡 + 𝑢𝑖,𝑡 (2.11) 15 Trong đó: Prod suất lao động Trong đó, suất lao động doanh nghiệp tính giá trị gia tăng doanh nghiệp (VA) chia cho lao động r mức độ trang bị vốn lao động, tính tổng tài sản doanh nghiệp chia cho tổng lao động w bình quân tổng chi phí phải trả cho lao động bao gồm khoản lương, thưởng khoản mục khác Taxcop: Thuế TNDN Size quy mô doanh nghiệp age số năm hoạt động doanh nghiệp ngành sector biến số đặc trưng ngành doanh nghiệp ownership biến số đặc trưng loại hình sản xuất doanh nghiệp size biến số qui mô doanh nghiệp t biến số thời gian, i j doanh nghiệp i ngành j CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 3.1 Tình hình kinh tế xã hội Việt Nam giai đoạn 2000 - 2018 Trong bối cảnh nước ta đẩy mạnh phát triển kinh tế thị trường, hội nhập ngày sâu, rộng vào kinh tế giới, cách mạng công nghiệp lần thứ tư tác động mạnh mẽ tới mặt đời sống trước yêu cầu tồn tại, phát triển doanh nghiệp yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước năm tới, việc hồn thiện sách thuế TNDN quản lý thuế TNDN đặt bối cảnh kinh tế xã hội qua gai đoạn từ 2000 2018 có ý nghĩa thiết thực mang tính thời Thiết nghĩ, nên khái quát lại tình hình kinh tế xẫ hội qua giai đoạn cụ thể để thấy vai trò trọng yếu thuế TNDN cơng tác quản lý xây dựng sách thuế Tình hình kinh tế xã hội Việt Nam giai đoạn 2000 - 2006; Tình hình kinh tế xã hội Việt nam giai đoạn 2007 - 2011; Tình hình kinh tế xã hội Việt nam giai đoạn 2012 - 2018 3.2 Thực trạng sách thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2000 - 2018 Giai đoạn 2000 - 2006: Đây giai đoạn kinh tế có bước nhảy vọt sản xuất kinh doanh Do đó, thay đổi sách thuế, đặc biệt thuế TNDN thay đổi để phù hợp với giai đoạn phát triển; Giai đoạn 2007 - 2011: Đối tượng nộp thuế doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, tổ chức lập theo Luật Hợp tác xã, đơn vị nghiệp thành lập 16 hợp pháp Việt Nam tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh Từ năm 2009, cá nhân kinh doanh khơng cịn NNT TNDN mà chuyển sang áp dụng theo Luật thuế thu nhập cá nhân; Giai đoạn 2012 - 2018: Theo qui định Luật bổ sung, sửa đổi thuế TNDN năm 2013 thuế suất phổ thông giảm từ mức 25% xuống 22% từ 01/01/2014 Từ 01/01/2016 tất doanh nghiệp áp dụng mức thuế suất TNDN 20% 3.3 Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2000 - 2018 Giai đoạn 2000 - 2006: Qua đánh giá thực trạng chung công tác quản lý thuế TNDN, đặc biệt công tác tra, kiểm tra chống thất thu thuế giai đoạn 2000 đến nay, nhận thấy: Công tác tra, kiểm tra ngành Thuế xác định nhiệm vụ trọng tâm công tác quản lý thuế; Giai đoạn 2007 - 2011: Quản lý thuế giai đoạn có cải cách mà biểu tượng Luật Quản lý thuế bắt đầu có hiệu lực từ 01/07/2007 Cơ chế tự khai, tự nộp thuế luật hoá thức áp dụng tất đối tượng nộp thuế doanh nghiệp phạm vi nước, không phân biệt thành phần kinh tế; lĩnh vực, ngành nghề, quy mô kinh doanh.; Giai đoạn 2012 - 2018: Quy trình quản lý thuế chung quy trình quản lý thuế TNDN hoàn thiện Ngoài chức quản lý thuế, hầu hết nội dung quản lý thuế có quy trình như: Quy trình quản lý đăng ký thuế; Quy trình quản lý miễn, giảm thuế; Quy trình hồn thuế; Quy trình cửa giải TTHC thuế; Quy trình kiểm tra hố đơn 3.4 Đánh giá thực trạng sách thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2000 - 2018 3.4.1 Kết đạt - Chính sách thuế TNDN góp phần tái phân phối thu nhập, đảm bảo cơng xã hội đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước - Chính sách thuế TNDN góp phần thực định hướng phát triển Đảng Nhà nước - Chính sách thuế TNDN ngày công khai, minh bạch, đơn giản, đồng với hệ thống pháp luật có liên quan phù hợp với thực tiễn, góp phần đảm bảo quyền lợi tạo thuận lợi cho NNT - Chính sách ưu đãi thuế TNDN quy định phù hợp với thông lệ quốc tế chung tiến trình phát triển đất nước 3.4.2 Hạn chế 3.4.2.1 Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Phạm vi áp dụng chưa bao quát hết đối tượng nộp thuế khoản thu nhập phát sinh Hạn chế sách thuế TNDN chưa xác định 17 rõ tiêu thức xác định đối tượng cư trú doanh nghiệp Việt Nam DN nước ngoài, DN VN đầu tư nước ngồi 3.4.2.2 Các khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Thứ nhất, chi phí khấu hao tài sản cố định; Một là, quy định chi phí khấu hao Việt Nam phức tạp, tài sản phân nhóm thành nhiều loại với chu kỳ tuổi thọ khác nhau; Hai là, phương pháp khấu hao nhanh; Thứ hai, chi phí tiền công 3.4.2.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, nước ln có xu hướng giảm mức thuế suất thuế TNDN nhằm nâng cao tính cạnh tranh thuế Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa quy định áp dụng mức thuế suất TNDN thấp cho DN siêu nhỏ doanh nghiệp nhỏ vừa Do cần sửa đổi luật thuế TNDN để phù hợp với bối cảnh để phù hợp với Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa 3.4.2.4 Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Một là, mức ưu đãi cao, diện ưu đãi rộng dàn trải làm suy giảm nguồn thu NSNN; Hai là, tác động ưu đãi thuế TNDN việc phân bổ nguồn lực đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn mà Nhà nước khuyến khích cịn hạn chế; Ba là, uu đãi thuế TNDN chủ yếu đưa lại lợi ích cho doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp Việt Nam hưởng lợi ưu đãi thuế; Bốn là, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có xu hướng thu hút dự án đầu tư ngắn hạn thay đầu tư dài hạn; Năm là, việc thực thi sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phức tạp, liên quan đến nhiều TTHC; Sáu là, sách thuế TNDN đặt nhiều tham vọng mục tiêu khác loại ưu đãi khuyến khích sử dụng nguồn vốn, sử dụng nhiều lao động, sử dụng nguồn tài nguyên, chuyển giao công nghệ… nên đơi cịn xung đột lẫn nhau; Bảy là, ưu đãi miễn, giảm thuế thuế suất giảm nằm số hình thức ưu đãi hiệu nhất; Tám là, sách thuế TNDN hành Việt Nam cho phép doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khuyến khích đầu tư áp dụng mức thuế suất giảm 10%; 20% 3.4.2.5 Về chuyển giá Chống chuyển lợi nhuận việc CQT, quan nhà nước có thẩm quyền quốc gia nhiều quốc gia phối hợp thực biện pháp nhằm phát hiện, ngăn ngừa kiểm soát hành vi chuyển lợi nhuận không quy định pháp luật công ty đa quốc gia, tập đồn cơng ty hoạt động theo 18 mơ hình cơng ty mẹ - Trọng tâm hoạt động chống chuyển lợi nhuận làm tốt cơng tác kiểm sốt chuyển giá Tuy nhiên thực tiễn vấn đề bộc lộ số hạn chế, tồn 3.4.3 Nguyên nhân hạn chế Sở dĩ thời gian qua, hệ thống sách thuế TNDN Việt Nam cịn tồn số vấn đề bất cập xuất phát từ nguyên nhân sau: Do kinh tế Việt Nam cịn yếu trình độ sản xuất, quản lý lực cạnh tranh doanh nghiệp nước nhiều hạn chế; Do hệ thống pháp lý chế chưa hoàn chỉnh, đồng Kinh nghiệm nhiều nước cho thấy, trình hồn chỉnh hệ thống pháp luật chế phải trước tiến trình mở cửa hội nhập; Do lực tổ chức máy quản lý thu thuế trình độ cán thuế hạn chế 3.5 Đánh giá thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 3.5.1 Kết đạt 3.5.1.1 Quản lý kê khai, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện nay, thực chế tự kê khai, tự nộp thuế theo định số Thủ tướng Chính phủ, doanh nghiệp nói chung vào sách, chế độ pháp luật thuế TNDN hành để tự kê khai, tính thuế TNDN nộp vào NSNN 3.5.1.2 Công tác tra, kiểm tra chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Nhìn chung, với nỗ lực công tác quản lý thuế ngành thuế góp phần khơng nhỏ việc xây dựng mối quan hệ tốt đẹp CQT với NNT, tạo điều kiện cho cơng việc hành thuế giải nhanh chóng, kịp thời, pháp luật, không gây sách nhiễu, phiền hà cho NNT, đồng thời nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế TNDN địa bàn thời gian qua 3.5.1.3 Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp, năm gần cục thuế nước tích cực thực nhiều biện pháp đẩy mạnh cơng tác thu thuế, trọng đặc biệt tới công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế TNDN 3.5.2 Hạn chế 3.5.2.1 Quản lý thuế kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, việc nhiều bất cập quản lý kê khai chưa khai thác nguyên nhân Cơng tác quản lý kê khai chưa rà sốt chặt chẽ dẫn đến ... thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Cơ sở lý luận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 3: Thực trạng thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. 2.1 Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm đặc điểm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Trên sở luận điểm biện chứng cho tồn thu? ?? TNDN đồng quan niệm thu? ?? TNDN ? ?Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu? ?? tính thu. .. tra thu? ?? thu nhập doanh nghiệp; Quản lý nợ thu? ?? cưỡng chế nợ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 2.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến sách thu? ?? thu nhập