Trường hợp doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ có nhu cầu áp dụng các tài khoản kế toán như các doanh nghiệp nộp thuế TNDN theo phư[r]
(1)BỘ TÀI CHÍNH
- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự - Hạnh phúc
-Số: /2018/TT-BTC Hà Nội, ngày tháng năm 2018
DỰ THẢO
THÔNG TƯ
HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN CHO DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ CĂN CỨ LUẬT KẾ TOÁN SỐ 88/2015/QH13 NGÀY 20 THÁNG 11 NĂM 2015;
Căn cứLuật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừasố 04/2017/QH14 ngày 12/6/2017;
Căn cứNghị định số 174/2016/NĐ-CPngày 30/12/2016 Chính phủ quy định chi tiết một số điều củaLuật kế toán;
Căn vàoNghị định số 39/2018/NĐ-CPngày 11/3/2018 Chính phủ quy định chi tiết một số điều Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa;
Căn cứNghị định số 87/2017/NĐ-CPngày 26 tháng năm 2017 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính;
Theo đề nghị Cục trưởng Cục quản lý, giám sát kế tốn kiểm tốn,
Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn Chế độ kế tốn cho doanh nghiệp siêu nhỏ.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng
1 Thơng tư hướng dẫn kế tốn áp dụng doanh nghiệp siêu nhỏ, bao gồm doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp tính thu nhập tính thuế phương pháp theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ
2 Tiêu chí xác định doanh nghiệp siêu nhỏ thực theo quy định pháp luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa
Điều Phạm vi điều chỉnh
Thông tư hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp siêu nhỏ Việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách Nhà nước thực theo quy định pháp luật thuế
Điều Áp dụng chế độ kế toán
1 Doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo phương pháp thu nhập tính thuế áp dụng chế độ kế tốn theo quy định Chương II Thơng tư
2 Doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ áp dụng chế độ kế tốn theo quy định Chương III Thông tư lựa chọn áp dụng chế độ kế tốn theo quy định Chương II Thông tư
(2)4 Doanh nghiệp siêu nhỏ phải thuyết minh rõ Chế độ kế toán áp dụng phải thực quán năm tài Việc thay đổi chế độ kế toán áp dụng thực thời điểm đầu năm tài
Điều Chứng từ kế toán
1 Chứng từ kế tốn phải có nội dung chủ yếu sau đây: a) Tên số hiệu chứng từ kế toán;
b) Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán;
c) Tên, địa quan, tổ chức, đơn vị cá nhân lập chứng từ kế toán; d) Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ kế toán;
đ) Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh;
e) Số lượng, đơn giá số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài ghi số; tổng số tiền chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi số chữ;
g) Chữ ký, họ tên người lập, người duyệt người có liên quan đến chứng từ kế toán
2 Lập ký chứng từ kế toán
a) Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế tốn cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống
b) Chứng từ kế toán doanh nghiệp tự lập phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu
c) Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chứng từ kế tốn khơng viết tắt, khơng tẩy xóa, sửa chữa; viết phải dùng bút mực, số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo Chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa khơng có giá trị tốn ghi sổ kế tốn Khi viết sai chứng từ kế tốn phải hủy bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai
d) Chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ Chữ ký chứng từ kế toán phải ký loại mực không phai Không ký chứng từ kế tốn mực màu đỏ đóng dấu chữ ký khắc sẵn Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống Người lập, người duyệt người khác ký tên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ kế tốn
đ) Các doanh nghiệp chưa có chức danh kế tốn trưởng khơng bố trí kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế tốn để giao dịch với khách hàng, ngân hàng chữ ký kế toán trưởng thay chữ ký người phụ trách kế toán đơn vị Người phụ trách kế toán phải thực trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng
e) Nghiêm cấm người có thẩm quyền uỷ quyền ký chứng từ thực việc ký chứng từ kế toán chưa ghi chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm người ký
g) Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Tổng Giám đốc (Giám đốc) doanh nghiệp quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm sốt chặt chẽ, an tồn tài sản h) Chứng từ kế tốn chi tiền phải người có thẩm quyền duyệt chi kế toán trưởng (phụ trách kế toán) người ủy quyền ký trước thực Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên
(3)a) Hóa đơn chứng từ kế tốn đơn vị lập để ghi nhận thông tin bán hàng, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật
b) Nội dung, hình thức hóa đơn, trình tự lập, quản lý sử dụng hoá đơn (kể hóa đơn điện tử) thực theo quy định pháp luật thuế
4 Chứng từ phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng (lưu thủ cơng) q trình sử dụng lưu trữ Séc giấy tờ có giá phải quản lý tiền Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho hoạt động kinh tế, tài ghi sổ kế tốn phải tn thủ theo quy định văn pháp luật chứng từ điện tử
Điều Sổ kế toán
1 Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập doanh nghiệp Việc ghi chép, bảo quản, lưu trữ sổ kế toán doanh nghiệp phải đảm bảo phục vụ cho việc xác định nghĩa vụ thuế với NSNN
2 Doanh nghiệp phải vào chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung quy định Thơng tin, số liệu ghi vào sổ kế tốn phải xác, trung thực, với chứng từ kế tốn
3 Thơng tin, số liệu sổ kế tốn phải ghi bút mực; khơng ghi xen thêm vào phía phía dưới; khơng ghi chồng lên nhau; khơng ghi cách dịng; trường hợp ghi khơng hết trang phải gạch chéo phần không ghi; ghi hết trang phải cộng số liệu tổng cộng trang chuyển số liệu tổng cộng sang trang
4 Việc ghi sổ kế tốn phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tài Thơng tin, số liệu ghi sổ kế tốn năm sau phải thơng tin, số liệu ghi sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ mở sổ đến khóa sổ Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh mình, đảm bảo rõ ràng, minh bạch, dễ kiểm tra, kiểm soát vận dụng biểu mẫu phương pháp ghi chép sổ kế toán hướng dẫn Phụ lục Thông tư
Điều Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán
Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Đồng Việt Nam Doanh nghiệp siêu nhỏ thuộc đối tượng áp dụng Thông tư không sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán đồng tiền khác với Việt Nam đồng
Điều Quy định lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán
1 Chứng từ kế toán, sổ kế toán tài liệu kế toán khác phải lưu giữ doanh nghiệp để phục vụ cho ghi chép hàng ngày; xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp với NSNN công tác kiểm tra, kiểm soát chủ sở hữu doanh nghiệp, quan thuế quan nhà nước có thẩm quyền
2 Chứng từ kế toán, sổ kế toán tài liệu kế toán khác phải xếp, bảo quản lưu trữ theo quy định Luật kế toán văn hướng dẫn Luật kế toán
3 Doanh nghiệp lưu trữ chứng từ kế toán, sổ kế toán tài liệu kế toán khác phương tiện điện tử theo quy định Luật kế toán
Điều Tổ chức máy kế toán người làm kế toán
1 Các doanh nghiệp siêu nhỏ bố trí phụ trách kế tốn mà khơng bắt buộc phải bố trí kế toán trưởng
(4)a) Cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi, vợ, chồng, đẻ, nuôi, anh chị em ruột người đại diện theo pháp luật, giám đốc tổng giám đốc, phó giám đốc phó tổng giám đốc phụ trách cơng tác tài chính- kế tốn kế tốn trưởng (phụ trách kế toán) doanh nghiệp
b) Người làm quản lý, điều hành, thủ kho, thủ quỹ người giao thường xuyên mua, bán tài sản doanh nghiệp
3 Các doanh nghiệp siêu nhỏ thuộc đối tượng áp dụng Thông tư ký hợp đồng với đơn vị kinh doanh dịch vụ kế toán để thuê dịch vụ làm kế toán dịch vụ làm kế toán trưởng theo quy định pháp luật Danh sách đơn vị đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kế tốn cơng bố cập nhật định kỳ trang thông tin điện tử Bộ Tài Chương II
KẾ TỐN TẠI DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ NỘP THUẾ TNDN THEO PHƯƠNG PHÁP THU NHẬP TÍNH THUẾ
MỤC CHỨNG TỪ KẾ TỐN Điều Chứng từ kế toán
1 Doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN theo phương pháp thu nhập tính thuế áp dụng chứng từ kế tốn theo danh mục sau đây:
ST
T Tên chứng từ Ký hiệu
I Các chứng từ quy định Thông tư này
1 Phiếu thu tiền mặt Mẫu số 01-TT
2 Phiếu chi tiền mặt Mẫu số 02-TT
3 Phiếu nhập kho Mẫu số 01-VT
4 Phiếu xuất kho Mẫu số 02-VT
5 Biên bàn giao tài sản cố định Mẫu số 01-TSCĐ Bảng toán tiền lương khoản thu nhập người lao
động Mẫu số 01-LĐTL
II Các chứng từ quy định theo pháp luật khác Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng Giấy nộp thuế vào NSNN
3 Giấy báo Nợ ngân hàng
2 Biểu mẫu chứng từ kế toán, nội dung phương pháp lập chứng từ kế toán khoản Điều hướng dẫn Phụ lục "Biểu mẫu phương pháp lập chứng từ kế tốn" ban hành kèm theo Thơng tư
3 Ngồi chứng từ kế tốn quy định khoản Điều này, doanh nghiệp siêu nhỏ lựa chọn áp dụng chứng từ kế tốn Thơng tư số 133/2016/TT-BTC Bộ Tài ngày 26/8/2016 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa để đáp ứng yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
(5)Doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN theo phương pháp thu nhập tính thuế áp dụng danh mục tài khoản kế toán nêu Phụ lục “Danh mục tài khoản kế toán” ban hành kèm theo Thông tư để ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế
Điều 11 Tài khoản 111 - Tiền 1 Nguyên tắc kế toán
1.1 Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi tiền doanh nghiệp bao gồm tiền mặt quỹ tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn khơng có kỳ hạn Doanh nghiệp tự chi tiết theo yêu cầu quản lý để theo dõi rõ ràng, minh bạch khoản tiền mặt tiến gửi ngân hàng 1.2 Khi thu, chi tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chứng từ kế toán Khi hạch toán tiền gửi ngân hàng phải có giấy báo Nợ, giấy báo Có bảng kê ngân hàng
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 111 - Tiền Bên Nợ:
- Các khoản tiền tăng thu tiền mặt thu tiền qua ngân hàng; - Các khoản tiền thừa phát kiểm kê;
Bên Có:
- Các khoản tiền giảm chi tiền mặt chi tiền qua ngân hàng; - Các khoản tiền thiếu hụt phát kiểm kê;
Số dư bên Nợ:
Các khoản tiền mặt tồn quỹ khoản tiền dư Ngân hàng TK 111 có Tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1111- Tiền mặt: Phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt doanh nghiệp Tài khoản 1112- Tiền gửi ngân hàng: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi tại
các ngân hàng
3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng (kể gửi tiết kiệm), ghi: Nợ TK 1112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 1111 - Tiền mặt
Khi rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt theo số tiền gốc gửi ghi ngược lại bút toán
3.2 Khi thu tiền lãi tiết kiệm tiền, ghi: Nợ TK 1111 - Tiền
Có TK 5118 - Thu nhập khác (tiền lãi)
3.3 Khi phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ khoản thu nhập khác:
Nợ TK 111 - Tiền (1111, 1112)
(6)Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
3.4 Khi phát sinh khoản vay vốn ngân hàng đối tượng khác tiền, ghi: Nợ TK 111 - Tiền (1111, 1112)
Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả
Khi trả nợ vay ngân hàng, số nợ gốc phải trả ghi ngược lại bút toán Số lãi phải trả ngân hàng tiền ghi:
Nợ TK 6328 – Chi phí khác Có TK 111 - Tiền
3.5 Khi thu hồi khoản nợ phải thu tiền, ghi: Nợ TK 111 - Tiền (1111, 1112)
Có TK 131 - Các khoản nợ phải thu
3.6 Khi nhận vốn góp thành viên tiền, ghi: Nợ TK 111 - Tiền (1111, 1112)
Có TK 411 - Vốn chủ sở hữu
3.7 Chi tiền để mua hàng tồn kho nhập kho, mua TSCĐ, để tốn khoản chi phí dịch vụ mua điện, nước, điện thoại, , ghi:
- Nếu doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào, giá trị hàng tồn kho, TSCĐ mua về, khoản chi phí phát sinh khơng bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 152- Hàng tồn kho (Nếu mua NVL, DC, hàng hóa, chi phí phát sinh phục vụ cho hoạt động sản xuất sản phẩm)
Nợ TK 211- Tài sản cố định (Nếu mua TSCĐ)
Nợ TK 611 - Các khoản chi phí (nếu chi phí phát sinh cho hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp, chi trả lãi vay)
Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có TK 111 - Tiền (1111, 1112)
- Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, giá trị hàng tồn kho, TSCĐ khoản chi phí bao gồm thuế GTGT
3.8 Chi tiền để toán khoản nợ nhà cung cấp, trả lương khoản phải nộp theo lương, chi nộp thuế vào NSNN khoản nợ phải trả khác, ghi:
Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả
Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nước (chi nộp thuế) Có TK 111 - Tiền (1111, 1112)
3.9 Các khoản tiền thiếu phát kiểm kê, ghi: Nợ TK 131 - Các khoản nợ phải thu
Có TK 111 - Tiền
3.10 Các khoản tiền thừa phát kiểm kê, ghi: Nợ TK 111 - Tiền
(7)Điều 12 Tài khoản 131- Các khoản nợ phải thu 1 Nguyên tắc kế toán
Các khoản nợ phải thu bao gồm phải thu khách hàng, thuế GTGT khấu trừ khoản phải thu khác Doanh nghiệp mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi khoản phải thu nêu đảm bảo tính minh bạch, dễ kiểm tra, kiểm sốt
0.1 Đối với phải thu khách hàng
a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền
b) Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm lập báo cáo) ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ c) Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
d) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ (nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được), để có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Khoản thiệt hại nợ phải thu khó địi ghi nhận vào khoản chi phí doanh nghiệp kỳ báo cáo Khoản nợ khó địi xử lý địi được, hạch tốn vào thu nhập khác
đ) Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao
1.2 Đối với thuế GTGT khấu trừ
a) Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp Tài khoản sử dụng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ theo nguyên tắc:
- Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ giá trị hàng tồn kho, tài sản cố định, dịch vụ mua giá mua chưa có thuế GTGT; Phần thuế GTGT đầu vào khấu trừ phản ánh vào tài khoản
- Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ phải ghi nhận vào giá trị tài sản khoản chi phí có liên quan tuỳ theo trường hợp cụ thể
c) Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng số thuế GTGT khấu trừ không khấu trừ tồn số thuế GTGT đầu vào phát sinh kỳ hạch toán vào TK 1313 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT
d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân thủ theo quy định pháp luật thuế GTGT
1.3 Đối với khoản nợ phải thu khác
(8)chờ xử lý; Các khoản nợ phải thu ký cược, ký quỹ đơn vị khác, Các khoản nợ phải thu theo dõi chi tiết theo số tiền phải thu, kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 131- Các khoản nợ phải thu Bên Nợ:
- Các khoản nợ phải thu tăng kỳ bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng chưa thu tiền;
-Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ;
- Các khoản tạm ứng cho người lao động; giá trị tài sản thiếu chờ xử lý; khoản tiền đem ký cược, ký quỹ đơn vị khác, ;
Bên Có:
- Các khoản nợ phải thu giảm kỳ thu khoản nợ phải thu khách hàng; - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, hồn lại giảm (nếu có);
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ;
-Thanh toán tạm ứng với người lao động, xử lý tài sản thiếu, thu hồi khoản ký quỹ, ký cược đơn vị khác, ;
Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; Các khoản nợ phải thu khách hàng, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả, phải thu khác cuối kỳ
Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số thu nhiều số phải thu đối tượng cụ thể
Tài khoản 131 - Các khoản nợ phải thu, có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1311 - Phải thu khách hàng: Phản ánh số tiền phải thu khách hàng từ việc bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ;
- Tài khoản 1313 - Thuế GTGT khấu trừ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp;
- Tài khoản 1318 - Các khoản nợ phải thu khác: Phản ánh khoản phải thu tạm ứng cho người lao động; tài sản thiếu chờ xử lý
3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.1 Kế toán khoản phải thu khách hàng
a) Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng chưa thu tiền, vào hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng, ghi:
Nợ TK 131- Các khoản nợ phải thu (1311)
Có TK 511- Các khoản doanh thu thu nhập (5111)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
b) Khi thu khoản nợ phải thu khách hàng, phải thu khác, khoản ký quỹ, ký cược tiền, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
(9)- Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, dịch vụ , thuế GTGT đầu vào khấu trừ ghi: Nợ TK 152, 211, 632 (không bao gồm thuế GTGT đầu vào)
Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 3318
Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, giá trị tài sản mua, khoản chi phí phát sinh bao gồm thuế GTGT đầu vào
- Cuối kỳ, xác định kết chuyển số thuế GTGT đầu vào khấu trừ với số thuế GTGT đầu để xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ
- Trường hợp thời điểm giao dịch phát sinh chưa xác định thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ có khấu trừ hay khơng, kế tốn ghi nhận tồn số thuế GTGT đầu vào TK 1313 Định kỳ, kế tốn xác định số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ để phản ánh vào chi phí, ghi:
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí
Có TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ
- Trường hợp doanh nghiệp hoàn thuế GTGT đầu vào, vào định hoàn thuế quan có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 111- Tiền
Có TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ 3.3 Kế toán khoản nợ phải thu khác a) Kế toán khoản tạm ứng:
- Khi tạm ứng tiền, vật tư cho người lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 131 - Các khoản nợ phải thu (1318)
Có TK 111, 152,
- Khi toán khoản tạm ứng, vào chứng từ người nhận tạm ứng cung cấp, ghi:
Nợ TK 152, 632,
Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 111 - Tiền, (nếu tạm ứng thừa phải nộp lại) Có TK 131 - Các khoản nợ phải thu (1318)
Có TK 111 - Tiền (nếu trả thêm) b) Trường hợp tài sản phát thiếu kiểm kê: - Phản ánh giá trị tài sản bị thiếu, ghi:
Nợ TK 131 - Các khoản nợ phải thu (1318) Có TK 111, 152,
- Khi có định xử lý tài sản thiếu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường)
(10)Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (số tính vào chi phí) Có TK 131 - Các khoản nợ phải thu (1318)
3.4 Khi phát sinh tổn thất khoản nợ phải thu không thu hồi được, ghi: Nợ TK 632 - Các khoản chi phí
Có TK 131 - Các khoản nợ phải thu (1311, 1318) Điều 13 Tài khoản 152- Hàng tồn kho
1 Nguyên tắc kế toán
1.1 TK 152 dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động loại hàng tồn kho doanh nghiệp kỳ
1.2 Hàng tồn kho doanh nghiệp gồm: Nguyên vật liệu, dụng cụ; Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; Thành phẩm, hàng hoá Doanh nghiệp chủ động mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi loại hàng tồn kho phù hợp với yêu cầu quản lý, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đảm bảo tính minh bạch, dễ kiểm tra, kiểm soát
a) Nguyên vật liệu đối tượng lao động doanh nghiệp thường phân loại sau:
- Nguyên vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản
xuất, cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm ngun liệu, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể
- Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành
thực thể sản phẩm kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động
- Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình sản xuất, kinh
doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí
- Vật liệu khác bao gồm loại vật tư thay vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy
móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất, thiết bị loại nguyên vật liệu
b) Dụng cụ doanh nghiệp tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ
- Các loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp thường bao gồm: + Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành, sứ;
+ Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng; + Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc,
+ Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, có tính giá trị hao mịn để trừ dần giá trị bao bì loại dụng cụ khác
(11)d) Thành phẩm sản phẩm kết thúc trình chế biến phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho
- Thành phẩm phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất phải đánh giá theo giá thành sản xuất (giá gốc), bao gồm: Chi phí ngun vật liệu, nhân cơng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm
- Thành phẩm thuê gia công chế biến đánh giá theo giá thành thực tế gia cơng chế biến bao gồm: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến q trình gia cơng
đ) Hàng hóa loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (bán bn bán lẻ)
Tùy theo đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý doanh nghiệp, hàng tồn kho theo dõi chi tiết theo mặt hàng, chủng loại, quy cách, phẩm chất,
1.3 Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận gia công không thuộc quyền sở hữu kiểm sốt doanh nghiệp không phản ánh hàng tồn kho doanh nghiệp (không phản ánh vào TK 152) mà mở sổ chi tiết để theo dõi 1.4 Giá gốc hàng tồn kho xác định tuỳ theo nguồn nhập
- Giá gốc hàng tồn kho mua ngoài, bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn Tùy theo phương pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp mà giá mua hàng tồn kho xác định sau: + Trường hợp thuế GTGT khấu trừ giá trị hàng tồn kho mua vào phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT hóa đơn
+ Trường hợp thuế GTGT khơng khấu trừ giá trị hàng tồn kho mua vào bao gồm thuế GTGT hóa đơn
- Giá gốc hàng tồn kho nhận góp vốn chủ sở hữu giá trị bên tham gia góp vốn thống đánh giá theo quy định
1.5 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá phát sinh mua hàng tồn kho trừ trực tiếp vào giá trị hàng mua hóa đơn cịn phát sinh sau kết thúc hoạt động mua hàng hạch toán vào thu nhập khác doanh nghiệp theo quy định pháp luật thuế
1.6 Khi xác định giá trị hàng tồn kho xuất kỳ, doanh nghiệp áp dụng phương pháp bình quân gia quyền kỳ Theo phương pháp này, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính vào cuối kỳ
1.7 Kế tốn hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng, phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế với sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết
1.8 Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng tồn kho phát sinh trình mua hàng tiếp tục trình sản xuất, chế biến kể vận chuyển hàng tồn kho bán gửi bán hạch tốn vào khoản chi phí doanh nghiệp
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 152 – Hàng tồn kho Bên Nợ:
(12)- Các chi phí nguyên vật liệu, nhân cơng, chi phí khác phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ;
- Trị giá thực tế hàng tồn kho thừa phát kiểm kê Bên Có:
- Trị giá thực tế hàng tồn kho giảm xuất kho;
- Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm chế tạo xong nhập kho, chuyển bán; - Chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá ngun vật liệu, hàng hố gia cơng xong nhập lại kho;
- Trị giá thành phẩm, hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý sử dụng cho sản xuất, kinh doanh;
- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán;
- Trị giá thành phẩm, hàng hóa phát thiếu kiểm kê; - Trị giá hàng tồn kho hao hụt, mát phát kiểm kê Số dư bên Nợ:
Trị giá thực tế Chi phí sản xuất, kinh doanh cịn dở dang, sản phẩm, hàng hóa loại hàng tồn kho khác cuối kỳ
Tài khoản 152 có tài khoản cấp 2:
a) Tài khoản 1521 - Nguyên vật liệu, dụng cụ:
Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại ngun vật liệu, dụng cụ doanh nghiệp
Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 1521 - Nguyên vật liệu, dụng cụ
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế nguyên vật liệu, dụng cụ nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia cơng, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác;
- Trị giá nguyên vật liệu, dụng cụ thừa phát kiểm kê Bên Có:
- Trị giá thực tế nguyên vật liệu, dụng cụ xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, th ngồi gia cơng chế biến;
- Trị giá nguyên vật liệu, dụng cụ hao hụt, mát phát kiểm kê Số dư bên Nợ:
Trị giá thực tế nguyên vật liệu, dụng cụ tồn kho cuối kỳ b) Tài khoản 1524 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Tài khoản phản ánh giá trị thực tế sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ cuối kỳ
Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 1524- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Bên Nợ:
(13)Bên Có:
- Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm chế tạo xong nhập kho, chuyển bán; - Chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá nguyên vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho;
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh cịn dở dang cuối kỳ. c) Tài khoản 1526 - Thành phẩm, hàng hóa:
Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp
Bên Nợ:
- Trị giá mua vào hàng hóa theo hóa đơn mua hàng;
- Trị giá thành phẩm sản xuất hồn thành th ngồi gia cơng chế biến; - Trị giá thành phẩm, hàng hóa phát thừa kiểm kê;
Bên Có:
- Trị giá thành phẩm, hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý sử dụng cho sản xuất, kinh doanh;
- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán;
- Trị giá thành phẩm, hàng hóa phát thiếu kiểm kê; Số dư bên Nợ: Giá gốc thành phẩm, hàng hóa tồn kho. 3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1 Kế toán mua hàng tồn kho
- Khi mua hàng tồn kho, hóa đơn chứng từ liên quan phản ánh giá trị hàng nhập kho, thuế GTGT đầu vào khấu trừ:
Nợ TK 152 - Hàng tồn kho (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 331, (tổng giá toán)
Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, giá trị hàng tồn kho bao gồm thuế GTGT đầu vào
- Trường hợp trả lại hàng mua cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả
Có TK 152 - Hàng tồn kho
Có TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)
c) Các chi phí thu mua, bốc xếp, vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho từ nơi mua kho doanh nghiệp từ doanh nghiệp chuyển đến nơi tiêu thụ:
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí
Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 331,
3.2 Đối với hoạt động thuê gia công, chế biến:
(14)Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 1521 - Nguyên vật liệu, dụng cụ
- Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 331,
- Khi nhập lại kho số nguyên vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 1521 - Nguyên vật liệu, dụng cụ
Nợ TK 1526 – Thành phẩm, hàng hóa (nếu gia cơng thành thành phẩm) Có TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
3.3 Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Xuất kho nguyên vật liệu, dụng cụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ, ghi: Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 1521- Nguyên vật liệu, dụng cụ
- Mua nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ không qua nhập kho, ghi:
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 331,
- Khi số nguyên vật liệu, dụng cụ xuất cho hoạt động sản xuất sản phẩm thực dịch vụ cuối kỳ không sử dụng hết nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 1521 - Nguyên vật liệu, dụng cụ
Có TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
- Tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng, ghi:
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 3314- Phải trả người lao động
- Tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động, kinh phí cơng đồn (Phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) tính số tiền lương, tiền công phải trả công nhân sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng theo chế độ quy định, ghi:
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 3312-Các khoản trích theo lương
- Trích khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng sản xuất, thuộc phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, ghi:
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 211- Tài sản cố định (Số khấu hao TSCĐ kỳ)
(15)Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 331,
- Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm sản xuất xong nhập kho tiêu thụ ngay, ghi: Nợ TK 1526 - Thành phẩm, hàng hóa (nếu nhập kho)
Nợ TK 632-Các khoản chi phí (nếu bán khơng qua kho) Có TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
3.4 Kế toán xuất bán hàng tồn kho, sử dụng hàng tồn kho cho hoạt động đơn vị:
- Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm, hàng hóa xuất bán, ghi:
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí Có TK 1526 - Thành phẩm, hàng hóa
- Khi người mua trả lại số thành phẩm, hàng hóa bán: Nợ TK 5111 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Có TK 111, 131, (tổng giá trị hàng bán bị trả lại)
- Đồng thời phản ánh giá vốn thành phẩm bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 1526 - Thành phẩm, hàng hóa
Có TK 632 - Các khoản chi phí
- Khi xuất kho nguyên vật liệu, dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý doanh nghiệp (tiêu dùng nội bộ), ghi:
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí
Có TK 1521- Nguyên vật liệu, dụng cụ
3.5 Kế toán thừa, thiếu hàng tồn kho:
Mọi trường hợp phát thừa, thiếu hàng tồn kho kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi
a Kế toán hàng tồn kho phát thừa kiểm kê: - Khi chưa rõ nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 152 - Hàng tồn kho
Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
- Khi có định xử lý hàng tồn kho thừa phát kiểm kê: Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
Có TK 152 – Hàng tồn kho (Nếu xuất trả đơn vị khác)
Có TK 5118 - Thu nhập khác (Nếu hạch toán tăng thu nhập khác) b Kế toán hàng tồn kho phát thiếu kiểm kê:
(16)- Nếu nhầm lẫn chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán;
- Nếu giá trị hàng tồn kho bị hao hụt chưa rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 131 - Các khoản nợ phải thu (1318)
Có TK 152 - Hàng tồn kho - Khi có định xử lý, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 3314 - Phải trả người lao động (trừ tiền lương người phạm lỗi)
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mát cịn lại phải tính vào chi phí)
Có TK 131 - Các khoản nợ phải thu (1318) Điều 14 Tài khoản 211- Tài sản cố định 1 Nguyên tắc kế toán
1.1 Tài khoản dùng để phản ánh giá trị lại có tình hình biến động giá trị lại tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp
1.2 Tài sản cố định phải theo dõi, quản lý, sử dụng, ghi nhận, tính trích khấu hao theo quy định Thông tư số 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định văn sửa đổi, bổ sung thay
1.3 Tài sản cố định doanh nghiệp bao gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình
a) Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hoạt động khác phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tùy theo yêu cầu quản lý của, doanh nghiệp theo dõi chi tiết TSCĐ hữu hình theo loại, nhóm nhà cửa vật kiến trúc, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị,
b) TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị, doanh nghiệp nắm giữ sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Tùy theo u cầu quản lý, doanh nghiệp theo dõi chi tiết TSCĐ vơ hình theo loại, nhóm quyền sử dụng đất, quyền, sáng chế, quyền phát hành, chương trình phần mềm,
1.4 Giá trị TSCĐ phản ánh TK 211 theo giá trị lại Giá trị lại TSCĐ số chênh lệch nguyên giá TSCĐ giá trị khấu hao lũy kế TSCĐ Nguyên giá TSCĐ xác định sau:
a) Nguyên giá TSCĐ mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử chi phí liên quan trực tiếp khác
b) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn giá trị sáng lập viên thành viên góp vốn thỏa thuận theo quy định pháp luật
1.5 TSCĐ phải theo dõi chi tiết cho loại TSCĐ địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ “Sổ Tài sản cố định”
(17)hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải tìm ngun nhân để hạch tốn xác, kịp thời, theo trường hợp cụ thể
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 211 - Tài sản cố định Bên Nợ:
- Nguyên giá TSCĐ tăng mua sắm, nhận vốn góp, xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp
Bên Có:
- Trích khấu hao TSCĐ theo quy định;
- Giá trị lại TSCĐ giảm nhượng bán, lý, tháo bớt phận Số dư bên Nợ:
Giá trị cịn lại TSCĐ có cuối kỳ doanh nghiệp 3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.1 Kế tốn tăng TSCĐ
a) Trường hợp nhận vốn góp chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ (theo giá thỏa thuận)
Có TK 411 - Vốn chủ sở hữu (4111) b) Trường hợp mua sắm TSCĐ: Nợ TK 211 - TSCĐ
Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 331,
3.2 Trích khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (Khấu hao TSCĐ dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp)
Nợ TK 1524- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, dịch vụ)
Có TK 211 – TSCĐ (Số khấu hao TSCĐ kỳ)
3.3 Kế toán giảm TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: - Phản ánh số thu lý, nhượng bán TSCĐ, ghi:
Nợ TK 111, 131,
Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5118) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có) - Phản ánh giảm giá trị TSCĐ lý, nhượng bán: Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (giá trị cịn lại)
Có TK 211 - TSCĐ (giá trị cịn lại)
- Phản ánh chi phí lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 632 - Các khoản chi phí
(18)- Phản ánh số thu từ lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 111 - Tiền
Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5118) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có) 3.4.Kế tốn TSCĐ phát thừa, thiếu kiểm kê: a) TSCĐ phát thừa
- Phản ánh giá trị TSCĐ thừa chưa rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định
Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
- Khi rõ nguyên nhân, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
Có TK 111, 4111, 5118 b) TSCĐ phát thiếu:
- Nếu TSCĐ thiếu rõ nguyên nhân, vào định xử lý, ghi:
Nợ TK 131 - Các khoản nợ phải thu (nếu bắt bồi thường chưa thu tiền) Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất)
Có TK 211 - TSCĐ (Giá trị cịn lại) - Nếu TSCĐ thiếu chưa rõ nguyên nhân: + Phản ánh giá trị TSCĐ thiếu:
Nợ TK 131- Các khoản nợ phải thu Có TK 211- TSCĐ (giá trị lại)
+ Khi thu tiền trừ vào lương người phải bồi thường, ghi: Nợ TK 111 - Tiền (nếu thu tiền)
Nợ TK 3314 - Phải trả người lao động (trừ vào lương người lao động) Có TK 131 - Các khoản nợ phải thu
Điều 15 Tài khoản 331 - Các khoản nợ phải trả 1 Nguyên tắc kế toán
1.1 Các khoản nợ phải trả theo dõi chi tiết theo nội dung phải trả, kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp
1.2 Các khoản nợ phải trả doanh nghiệp bao gồm:
- Phải trả cho người bán tiền mua hàng tồn kho, TSCĐ, dịch vụ, ; - Phải trả nợ vay ngân hàng đối tượng khác;
- Phải trả quan quản lý quỹ BHXH khoản phải nộp theo lương BHXH, BHYT, BH thất nghiệp, ;
- Phải trả cho người lao động doanh nghiệp tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập người lao động;
(19)Trong khoản phải trả nêu trên, doanh nghiệp phải theo dõi riêng nhóm: (1) Tiền lương khoản phải trả, phải nộp theo lương, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp đơn vị (2) Các khoản nợ phải trả khác, như: Phải trả cho người bán hàng tồn kho, TSCĐ; phải trả nợ vay ngân hàng đối tượng khác; Phải trả cổ tức, lợi nhuận
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 331 - Các khoản nợ phải trả Bên Nợ:
- Các khoản nợ phải trả giảm kỳ doanh nghiệp toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp tiền mua hàng tồn kho, TSCĐ, dịch vụ; trả lại khoản nhận ký quỹ, ký cược;
- Các khoản lãi trả nợ vay, khoản chi trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu; - Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công người lao động;
- Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản khác trả, chi, ứng trước cho người lao động
Bên Có:
- Các khoản nợ phải trả tăng kỳ mua hàng tồn kho, TSCĐ, dịch vụ chưa toán; Các khoản tiền vay, khoản nhận ký quỹ, ký cược đơn vị khác; khoản phải trả cổ tức lợi nhuận cho chủ sở hữu, ;
- Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả cho người lao động
Số dư bên Có: Các khoản nợ phải trả cuối kỳ.
Tài khoản 331 có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ phản ánh số trả nhiều số phải trả (trường hợp cá biệt chi tiết công nợ đối tượng cụ thể)
Tài khoản 331 - Các khoản nợ phải trả có 03 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3312 - Phải trả khoản nộp theo lương: Phản ánh tình hình trích tốn khoản phải nộp theo lương kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp đơn vị
- Tài khoản 3314 - Phải trả người lao động: Phản ánh khoản phải trả cho người bán, tình hình tốn khoản phải trả cho người lao động doanh nghiệp tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập người lao động
- Tài khoản 3318 – Các khoản nợ phải trả khác: Phản ánh khoản phải trả cho người bán hàng tồn kho, TSCĐ; phải trả nợ vay ngân hàng đối tượng khác; Phải trả cổ tức, lợi nhuận
3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1 Mua hàng tồn kho, TSCĐ, dịch vụ chưa trả tiền người bán, ghi: Nợ TK 152, 211 (giá chưa gồm thuế GTGT)
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (nếu mua dịch vụ phục vụ cho hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp)
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (nếu mua dịch vụ phục vụ hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ)
(20)Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (tổng giá toán)
Nếu thuế GTGT khơng khấu trừ giá mua bao gồm thuế GTGT
3.2 Khi chi trả khoản nợ phải trả người bán mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi: Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả
Có TK 111 - Tiền
3.3 Khoản chiết khấu toán hưởng mua hàng tồn kho, dịch vụ, TSCĐ toán trước thời hạn, ghi:
Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả
Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5118)
3.4 Trường hợp trả lại hàng tồn kho mua người bán chấp thuận giảm giá không quy cách, phẩm chất trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả
Có TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 152 - Hàng tồn kho (1521, 1526)
3.5 Trường hợp doanh nghiệp nhận bán hàng đại lý bán giá, hưởng hoa hồng
- Khi nhận hàng bán đại lý, doanh nghiệp không phản ánh giá trị hàng nhận bán vào TK 152 mà vào chứng từ có liên quan để mở sổ chi tiết theo dõi tình hình tăng, giảm hàng nhận bán đại lý theo phương thức bán giá, hưởng hoa hồng
- Khi bán hàng cho khách hàng, ghi: Nợ TK 111, 131 (tổng giá tốn)
Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (giá giao bán đại lý + thuế) - Khi ghi nhận doanh thu hoa hồng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả
Có TK 511- Các khoản doanh thu thu nhập (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
- Khi tốn tiền cho bên giao hàng đại lý, ghi:
Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả (giá bán trừ (-) hoa hồng đại lý) Có TK 111 - Tiền
3.6 Kế toán BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ: - Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (các khoản trích theo lương người lao động phận sản xuất)
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (các khoản trích theo lương người lao động phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp)
Nợ TK 3314 - Phải trả người lao động(Đối với khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ khấu trừ vào lương người lao động
Có TK 331- Các khoản nợ phải trả (3312)
(21)Có TK 111 - Tiền
3.7 Khi vay tiền, nhận tiền ký quỹ, ký cược tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 152, 211,…
Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
Khi hoàn trả tiền vay, ký quỹ, ký cược ghi ngược lại bút tốn
3.8.Tính tiền lương, thưởng, khoản phụ cấp thu nhập theo quy định phải trả cho người lao động, ghi:
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Các khoản nợ phải trả người lao động phận sản xuất)
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (Các khoản nợ phải trả người lao động phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp)
Có TK 3314 - Phải trả người lao động
3.9 Tính tiền thuế thu nhập cá nhân công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3314 - Phải trả người lao động
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338)
3.10 Khi ứng trước thực trả tiền lương, tiền công cho công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 3314 - Phải trả người lao động Có TK 111 - Tiền
3.11 Trường hợp tài sản phát thừa: - Phản ánh giá trị tài sản thừa, ghi: Nợ TK 111 - Tiền (số tiền thực tế thừa)
Nợ TK 152, 211 (giá trị hàng tồn kho, TSCĐ thừa) Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
- Căn vào định xử lý, ghi:
Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318) Có TK 5118,
Điều 16 Tài khoản 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nước 1 Nguyên tắc kế toán
1.1 Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ doanh nghiệp với Nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp, nộp, phải nộp vào Ngân sách Nhà nước kỳ kế toán năm
1.2 Doanh nghiệp chủ động tính, xác định kê khai số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp cho Nhà nước theo quy định; Kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, nộp, khấu trừ, hoàn
1.3 Đối với khoản thuế hoàn, giảm (trừ thuế GTGT hồn), kế tốn ghi nhận vào khoản doanh thu thu nhập
(22)2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nước
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT khấu trừ kỳ;
- Số thuế, phí, lệ phí khoản khác nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra;
- Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có:
Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Tài khoản 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước, có TK cấp 2:
- Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế
GTGT khấu trừ, số thuế GTGT nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
- Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp mà
DN phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
- Tài khoản 3338 - Thuế khác, phí, lệ phí khoản khác phải nộp nhà nước: Phản ánh số
phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế bảo vệ môi trường loại thuế khác thuế nhà thầu nước ngoài, lệ phí mơn bài,
3 Phương pháp kế tốn số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1 Kế toán thuế GTGT
a) Kế toán thuế GTGT phải nộp:
- Đối với giao dịch bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 131 (tổng giá tốn)
Có TK 511- Các khoản doanh thu thu nhập (giá chưa có thuế GTGT) (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
- Khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111 - Tiền
b) Kế toán khấu trừ thuế GTGT
Định kỳ, kế tốn tính, xác định số thuế GTGT khấu trừ với số thuế GTGT đầu phải nộp kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ
c) Trường hợp doanh nghiệp giảm số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi nhận số thuế GTGT giảm vào khoản doanh thu thu nhập, ghi:
(23)Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5118) d) Kế tốn thuế GTGT đầu vào hồn, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền
Có TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ
3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp
a) Căn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định, ghi:
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (6328) Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
b) Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111 - Tiền
3.3 Thuế khác, phí, lệ phí khoản khác phải nộp nhà nước
a) Thuế thu nhập cá nhân
- Khi xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp khấu trừ nguồn tính thu nhập chịu thuế thành viên người lao động khác, ghi:
Nợ TK 3314 - Phải trả người lao động (Thuế TNCN trừ vào tiền lương phải trả người lao động)
Nợ TK 1524 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Thuế TNCN lao động thuê phục vụ cho phận sản xuất)
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (Thuế TNCN lao động th ngồi phục vụ cho hoạt động bán hàng quản lý doanh nghiệp) (6328)
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338) - Khi nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho người có thu nhập, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338) (nếu có) Có TK 111 - Tiền
b) Các loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Xác định số thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp, ghi: Nợ TK 632- Các khoản chi phí (6328)
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338)
- Khi xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản mua về, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3338)
- Khi nộp loại thuế, phí, lệ phí khoản khác vào NSNN, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước
Có TK 111 - Tiền
(24)1.1 Tài khoản dùng để phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu Ngồi ra, tài khoản cịn phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp
1.2 Vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm vốn góp ban đầu, góp bổ sung chủ sở hữu vốn khác bổ sung từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
1.3 Các doanh nghiệp hạch tốn vào TK 4111 “Vốn góp chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu góp, khơng ghi nhận theo số cam kết góp vốn chủ sở hữu 1.4 Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu theo nguồn hình thành vốn (như vốn góp chủ sở hữu vốn khác) theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn
1.5 Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm doanh nghiệp trả lại vốn cho chủ sở hữu, bù lỗ kinh doanh trường hợp khác theo quy định pháp luật
1.6 Trường hợp nhận vốn góp tài sản phải phản ánh tăng vốn đầu tư chủ sở hữu theo giá đánh giá lại tài sản bên góp vốn chấp nhận
1.7 Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thực theo định chủ sở hữu trừ trường hợp pháp luật có quy định khác
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 411 - Vốn chủ sở hữu Bên Nợ:
- Hoàn trả lại vốn góp cho chủ sở hữu; - Số lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu Bên Có:
- Nhận vốn góp chủ sở hữu;
- Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp kỳ Tài khoản 411 có số dư bên Nợ bên Có
Số dư bên Có: Vốn chủ sở hữu có doanh nghiệp cuối kỳ Trường hợp doanh nghiệp có số dư bên Nợ số lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh lớn số vốn góp chủ sở hữu
Tài khoản 411 – Vốn chủ sở hữu có 02 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4111 – Vốn góp chủ sở hữu: Phản ánh số vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu
- Tài khoản 4118 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp
3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.1 Khi thực nhận vốn góp chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền (nếu nhận vốn góp tiền)
(25)Khi hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu ghi ngược lại bút toán
3.2 Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, ghi: Nợ TK 4118 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu
3.3 Cuối kỳ kế toán, xác định kết hoạt động kinh doanh: - Trường hợp lãi, ghi:
Nợ TK 511 – Các khoản doanh thu thu nhập (5111, 5118) Có TK 4118 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
- Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ TK 4118 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 511 – Các khoản doanh thu thu nhập (5111, 5118)
3.4 Khi có định thơng báo trả lợi nhuận, cổ tức cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 4118 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318) - Khi trả lợi nhuận, cổ tức cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
Có TK 111 - Tiền
3.5 Khi doanh nghiệp định bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, ghi:
Nợ TK 4118 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (4111)
Điều 18 Tài khoản 511 - Các khoản doanh thu thu nhập 1 Nguyên tắc kế toán
1.1 Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu thu nhập doanh nghiệp kỳ kế toán Việc xác định thời điểm ghi nhận, giá trị cách phân loại doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu nhập khác thực theo quy định pháp luật thuế
1.2 Toàn khoản doanh thu thu nhập phát sinh từ việc bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải phát hành hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật thuế phản ánh kịp thời vào sổ kế toán theo loại hoạt động để phục vụ cho việc quản lý xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp với ngân sách nhà nước Doanh nghiệp phải theo dõi riêng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ khoản thu nhập khác hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán lãi tiền gửi tiết kiệm, thu lý TSCĐ, khoản bồi thường, tiền phạt thu được,…
1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại thực theo quy định pháp luật thuế Trong đó:
(26)- Nếu khoản giảm trừ doanh thu phát sinh sau thời điểm bán hàng hóa, dịch vụ trừ vào doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ phát sinh khoản giảm trừ doanh thu
Việc phát hành hóa đơn liên quan đến khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp siêu nhỏ thực theo quy định pháp luật thuế
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 511 –Các khoản doanh thu thu nhập Bên Nợ:
- Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khoản thuế khác phải nộp nhà nước theo luật định;
- Các khoản giảm trừ doanh thu (doanh thu hàng bán bị trả lại; khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại);
- Kết chuyển khoản chi phí từ TK 632 sang để xác định kết kinh doanh; - Kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh sang TK 4118
Bên Có:
- Các khoản doanh thu thu nhập phát sinh từ hoạt động bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ thu nhập khác phát sinh kỳ kế toán;
- Kết chuyển lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh sang TK 4118 Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 511 - Các khoản doanh thu thu nhập, có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Tài khoản dùng để phản
ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá xác định bán, dịch vụ cung cấp kỳ kế toán doanh nghiệp
- Tài khoản 5118 - Thu nhập khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu nhập khác
ngoài hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán doanh nghiệp lãi tiền gửi tiết kiệm, thu lý TSCĐ, khoản bồi thường, tiền phạt thu được,… 3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1 Khi ghi nhận doanh thu bán thành phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ: Nợ TK 111, 131, (tổng giá tốn)
Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Trường hợp hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ không ghi số thuế phải nộp, định kỳ doanh nghiệp phải xác định số thuế GTGT, TTĐB, XK phải nộp vào NSNN, ghi: Nợ TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5111)
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3.2 Trường hợp thu trước tiền cho nhiều kỳ:
- Khi nhận tiền khách hàng trả trước cho nhiều kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 111 - Tiền (tổng số tiền nhận trước)
Có TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
(27)Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5111)
- Trường hợp hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ khơng ghi số thuế phải nộp, định kỳ doanh nghiệp xác định số thuế GTGT, TTĐB, XK phải nộp, ghi:
Nợ TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5111) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước
3.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu phát sinh sau ghi nhận doanh thu: Nợ TK 511- Các khoản doanh thu thu nhập (5111)
Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (số thuế điều chỉnh giảm doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Có TK 111, 131
Trường hợp khoản giảm trừ xác định thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kế toán ghi nhận doanh thu theo số giảm trừ
3.4 Khi phát sinh khoản thu nhập khác lãi tiền gửi tiết kiệm nhận, số thu lý TSCĐ, khoản bồi thường, tiền phạt thu khoản thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 111, 131 (tổng giá toán)
Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5118) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
3.5 Số tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331 - Các khoản nợ phải trả (3318)
Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5118)
3.6 Cuối kỳ, kết chuyển khoản chi phí từ TK 632 sang TK 511 để xác định kết kinh doanh:
- Khi xác định kết kinh doanh:
Nợ TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập Có TK 632 - Các khoản chi phí
- Trường hợp có lãi:
Nợ TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập Có TK 4118 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Trường hợp bị lỗ:
Nợ TK 4118 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập Điều 19 Tài khoản 632- Các khoản chi phí 1 Nguyên tắc kế toán
(28)1.2 Các khoản chi phí doanh nghiệp bao gồm:
- Giá vốn hàng bán giá trị xuất kho thành phẩm, hàng hóa xuất bán dịch vụ cung cấp kỳ;
- Chi phí khác bao gồm:
+ Các khoản chi phí mà doanh nghiệp phục vụ cho phận bán hàng phận quản lý doanh nghiệp tiền lương, tiền cơng, khoản trích theo lương, chi phí hoa hồng phải trả cho đại lý bán giá hưởng hoa hồng, chi phí thuê cửa hàng, chi phí th văn phịng, chi phí vận chuyển, bốc xếp ;
+ Chi phí lãi vay vốn phục vụ cho sản xuất kinh doanh;
+ Các khoản chiết khấu toán cho khách hàng hưởng toán sớm khoản nợ, ;
+ Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán; + Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ;
+ Số thuế TNDN phải nộp vào NSNN theo quy định pháp luật thuế + Các khoản bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế,
Doanh nghiệp phải mở sổ theo dõi chi tiết riêng giá vốn hàng bán chi phí ngồi giá vốn hàng bán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi vay,
1.3 Trường hợp doanh nghiệp xuất kho hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo tồn giá trị hàng tồn kho khuyến mại, quảng cáo hạch tốn vào khoản chi phí doanh nghiệp 1.4 Doanh nghiệp phải kê khai rõ khoản chi phí trừ khơng trừ theo quy định pháp luật thuế để giải trình xác định thu nhập chịu thuế
1.5 Các tài khoản phản ánh chi phí khơng có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất khoản chi phí phát sinh kỳ sang TK 511 để xác định kết kinh doanh
2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 632 - Các khoản chi phí Bên Nợ: Các khoản chi phí phát sinh kỳ.
Bên Có: Kết chuyển khoản chi phí phát sinh kỳ sang Tài khoản 511 để xác định kết kinh doanh
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 632 - Các khoản chi phí có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6321 - Giá vốn hàng bán: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị xuất kho của
thành phẩm, hàng hóa xuất bán dịch vụ cung cấp kỳ
- Tài khoản 6328 - Chi phí khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí khác
ngồi giá vốn hàng bán kỳ kế tốn doanh nghiệp như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi vay,
3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1 Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, kế tốn ghi nhận giá vốn hàng bán, ghi:
(29)Có TK 632 - Các khoản chi phí (giá vốn hàng bán bị trả lại) (6321)
3.3 Ghi nhận khoản chi phí phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp thời điểm phát sinh, ghi:
Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (6321) Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 331, 152,211
3.4 Hạch tốn chi phí lãi tiền vay vốn: Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (6328) Có TK 111, 331,
3.5 Chi phí phát sinh cho hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (6328)
Nợ TK 1313 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 331, (tổng giá toán)
- Đồng thời ghi giảm giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (6328)
Có TK 211 - TSCĐ
3.6 Hạch toán thuế TNDN phải nộp theo quy định, ghi:
- Khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định, ghi: Nợ TK 632 - Các khoản chi phí (6328)
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111 - Tiền
3.7 Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn khoản chi phí phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Các khoản doanh thu thu nhập (5111, 5118) Có TK 632 - Các khoản chi phí (6321, 6328)
MỤC SỔ KẾ TOÁN Điều 20 Sổ kế toán
1 Doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN theo phương pháp thu nhập tính thuế áp dụng sổ kế toán theo danh mục sau đây:
ST
T Tên sổ kế toán Ký hiệu
I Sổ kế toán tổng hợp
1 Sổ Nhật ký sổ Mẫu số
S01-DNSN II Sổ kế toán chi tiết
(30)S02-DNSN
2 Sổ tài sản cố định Mẫu số
S03-DNSN Sổ chi tiết toán với người mua, người bán Mẫu số
S04-DNSN Sổ chi tiết toán khoản nợ phải trả Mẫu số
S05-DNSN Sổ chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (áp dụng cho doanh
nghiệp siêu nhỏ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) Mẫu sốS06a-DNSN Sổ chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (áp dụng cho doanh
nghiệp siêu nhỏ nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Mẫu sốS06b-DNSN
7 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh Mẫu số
S07-DNSN
8 Sổ theo dõi thuế GTGT khấu trừ Mẫu số
S08-DNSN
9 Sổ chi tiết thuế GTGT đầu Mẫu số
S09-DNSN
10 Sổ tiền gửi ngân hàng Mẫu số
S10-DNSN Biểu mẫu sổ kế toán, nội dung phương pháp ghi sổ kế toán khoản Điều hướng dẫn Phụ lục "Biểu mẫu sổ kế toán phương pháp ghi sổ kế tốn" ban hành kèm theo Thơng tư
3 Ngồi sổ kế tốn quy định khoản Điều này, doanh nghiệp siêu nhỏ lựa chọn áp dụng sổ kế tốn Thơng tư số 133/2016/TT-BTC Bộ Tài ngày 26/8/2016 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa để đáp ứng yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nghĩa vụ thuế với NSNN
MỤC BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Điều 21 Mục đích báo cáo tài chính
1 Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh doanh nghiệp siêu nhỏ, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước
2 Báo cáo tài cung cấp thơng tin doanh nghiệp siêu nhỏ nội dung sau: - Tình hình Tài sản;
- Nợ phải trả; - Vốn chủ sở hữu;
- Các khoản doanh thu thu nhập; - Các khoản chi phí;
- Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh Điều 22 Hệ thống báo cáo tài chính
(31)ST
T Tên báo cáo tài chính Ký hiệu
1 Báo cáo tình hình tài Mẫu số B01 – DNSN
2 Báo cáo kết hoạt động kinh
doanh Mẫu số B02 -DNSN
Ngoài báo cáo nêu trên, doanh nghiệp siêu nhỏ phải lập thêm Phụ biểu báo cáo tài Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01-DNSN) Báo cáo tình hình thực nghĩa vụ với NSNN (Mẫu số F02-DNSN)
2 Biểu mẫu, nội dung phương pháp lập báo cáo tài quy định khoản Điều được hướng dẫn Phụ lục “Biểu mẫu báo cáo tài phương pháp lập báo cáo tài
chính” ban hành kèm theo Thơng tư này.
3 Ngồi báo cáo tài quy định khoản Điều này, doanh nghiệp siêu nhỏ lựa chọn áp dụng báo cáo tài quy định Thơng tư số 133/2016/TT-BTC Bộ Tài ngày 26/8/2016 để phục vụ cơng tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xác định nghĩa vụ thuế với NSNN
Điều 23 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài chính
1 Hàng năm, tất doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN theo phương pháp thu nhập tính thuế phải lập báo cáo tài phụ biểu theo quy định khoản Điều 22 Thông tư
2 Báo cáo tài phụ biểu doanh nghiệp phải gửi cho quan thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp quan đăng ký kinh doanh chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài đồng thời phải lưu trữ doanh nghiệp theo thời hạn quy định pháp luật kế toán để phục vụ cho việc kiểm tra, tra theo yêu cầu quan có thẩm quyền
Chương III
KẾ TOÁN TẠI DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ NỘP THUẾ TNDN TÍNH THEO TỶ LỆ % TRÊN DOANH THU BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ
Điều 24 Chứng từ kế toán
1 Doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ áp dụng chứng từ kế toán theo danh mục sau:
ST
T Tên chứng từ Ký hiệu
I Các chứng từ quy định Thông tư này
1 Phiếu thu tiền mặt Mẫu số 01-TT
2 Phiếu chi tiền mặt Mẫu số 02-TT
3 Phiếu nhập kho Mẫu số 01-VT
4 Phiếu xuất kho Mẫu số 02-VT
5 Bảng toán tiền lương khoản thu nhập người lao
động Mẫu số 01-LĐTL
(32)1 Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng Giấy nộp thuế vào NSNN
3 Giấy báo Nợ ngân hàng
Biểu mẫu, nội dung phương pháp lập chứng từ kế tốn quy định Thơng tư được thực theo quy định Phụ lục "Biểu mẫu phương pháp lập chứng từ kế toán" ban hành kèm theo Thơng tư
Ngồi chứng từ kế toán nêu trên, doanh nghiệp siêu nhỏ lựa chọn áp dụng chứng từ kế tốn khoản Điều Thông tư Thông tư số 133/2016/TT-BTC Bộ Tài ngày 26/8/2016 để phục vụ cho công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
2 Hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ
- Hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ chứng từ kế tốn phản ánh nghiệp vụ bán hàng hóa, dịch vụ hồn thành Hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng tùy theo quy định pháp luật thuế phương pháp nộp thuế GTGT doanh nghiệp siêu nhỏ, đó:
+ Trường hợp doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ phát hành cho khách hàng hóa đơn GTGT
+ Trường hợp doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ phát hành cho khách hàng hóa đơn bán hàng
- Hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp siêu nhỏ phát hành cho khách hàng bán hàng hóa, dịch vụ làm sở để xác định nghĩa vụ thuế TNDN doanh nghiệp siêu nhỏ với ngân sách nhà nước
3 Chứng từ toán tiền lương khoản thu nhập cho người lao động chứng từ kế toán làm sở để xác định nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân người lao động doanh nghiệp siêu nhỏ với ngân sách nhà nước
4 Chứng từ nộp thuế vào NSNN làm để đánh giá tình hình thực nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp siêu nhỏ với NSNN
Điều 25 Phương pháp kế toán
1 Doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải mở tài khoản kế tốn khơng có nhu cầu mà ghi đơn sổ kế toán (chỉ ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào khoản mục cần theo dõi mà không cần phản ánh tài khoản đối ứng) để theo dõi khoản doanh thu thu nhập, khoản thuế phải nộp nhà nước, khoản tiền lương khoản trích theo lương, phục vụ cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp với NSNN
2 Trường hợp doanh nghiệp siêu nhỏ nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ có nhu cầu áp dụng tài khoản kế toán doanh nghiệp nộp thuế TNDN theo phương pháp thu nhập tính thuế để phục vụ yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị vận dụng quy định chương II Thông tư để thực
Điều 26 Sổ kế toán
(33)ST
T Tên sổ kế toán Ký hiệu
1 Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Mẫu số S1-DNSN Sổ theo dõi tình hình tốn tiền lương khoản nộp theo lương
của người lao động Mẫu số S2-DNSN
3 Sổ theo dõi tình hình thực nghĩa vụ thuế với NSNN Mẫu số S3-DNSN
4 Sổ theo dõi hàng tồn kho Mẫu số
S4-DNSN 2 Biểu mẫu phương pháp ghi sổ kế toán
2.1 Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ (Mẫu số S1-DNSN)
a) Doanh nghiệp siêu nhỏ bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ phát sinh khoản thu nhập khác phải phát hành hóa đơn cho khách hàng theo quy định pháp luật thuế Doanh nghiệp siêu nhỏ vào hóa đơn phát hành cho khách hàng để ghi chép vào Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ
b) Thơng tin, số liệu Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp siêu nhỏ doanh thu theo giá bán chưa có thuế GTGT hay giá bán bao gồm thuế GTGT làm để quan thuế xác định nghĩa vụ thuế TNDN doanh nghiệp với ngân sách nhà nước thực theo quy định pháp luật thuế
c) Biểu mẫu, phương pháp ghi chép Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ
FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN
Phu luc
https://vndoc.com/van-ban-phap-luat