Vận dụng khuôn mẫu lý thuyết kế toán để hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp việt nam

-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH   ĐẶNG THỊ KIM THƯY VẬN DỤNG KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN ĐỂ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC : PGS TS VŨ HỮU ĐỨC TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 -2- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các liệu luận văn hoàn toàn trung thực Luận văn chƣa đƣợc cơng bố dƣới hình thức Học viên Đặng Thị Kim Thúy -3- LỜI CÁM ƠN Trƣớc tiên, tơi xin trân trọng tỏ lịng biết ơn đến Thầy PGS TS Vũ Hữu Đức – ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn luận văn – tận tình hƣớng dẫn đóng góp cho tơi nhiều ý kiến bổ ích có giá trị việc lựa chọn đề tài nhƣ suốt q trình thực hồn thành luận văn Kế tiếp, tơi xin gửi lời cảm ơn đến thầy, cô khoa Sau Đại Học khoa Kế toán – Kiểm toán trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tận tình dạy, truyền đạt kiến thức cho tơi suốt thời gian khóa học Cuối cùng, q trình học tập, nghiên cứu để hồn thành luận văn này, nhận đƣợc nhiều giúp đỡ từ gia đình đồng nghiệp Tơi xin chân thành cảm ơn tất giúp đỡ Trân trọng kính chào Thành phố Hồ Chí Minh ngày 07 tháng 12 năm 2010 Học viên Đặng Thị Kim Thúy -4- PHẦN MỞ ĐẦU I LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Trong cơng tác kế tốn doanh nghiệp, nhà kế toán phải tuân thủ chặt chẽ quy định cho việc lập trình bày báo cáo tài đƣợc Bộ Tài ban hành, bao gồm hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam Tuy nhiên, nhà kế toán gặp nhiều khó khăn xử lý nhiều vấn đề kế toán, xuất phát từ khác biệt quy định chuẩn mực quy định chế độ kế toán Việt Nam Hơn nữa, đứng trƣớc vấn đề kế toán chƣa đƣợc Bộ Tài quy định phƣơng pháp xử lý kế tốn cụ thể, nhà kế toán Việt Nam cảm thấy lúng túng Đứng trƣớc thực trạng đó, đƣợc học tập nghiên cứu sâu chuyên nghành Kế tốn, mơn học Lý thuyết kế tốn tác động lớn đến suy nghĩ tơi, mở phƣơng hƣớng giải vấn đề kế tốn nói Nhất tiếp cận tài liệu nghiên cứu Khuôn mẫu lý thuyết kế toán Hoa Kỳ, quốc tế số quốc gia khác giới Tơi hiểu đƣợc vị trí, vai trị Khn mẫu lý thuyết hệ thống kế tốn quốc gia Vì vậy, tơi định chọn nghiên cứu đề tài : “Vận dụng Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn để hồn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam” để làm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ kinh tế AI MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Hệ thống hóa vấn đề Khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam số hạn chế hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán nay, đồng thời nghiên cứu thêm số thơng lệ xử lý kế tốn quốc tế cho vấn đề Từ đó, đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam BI ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Trong khuôn khổ luận văn, đối tƣợng nghiên cứu giới hạn chuẩn mực chế độ quy định doanh nghiệp thông thƣờng, không bao gồm chuẩn mực chế độ quy định nhóm cơng ty (cơng ty mẹ, con, liên doanh, liên kết, hợp nhất,…); đặc thù ngành (ngân hàng, bảo hiểm,…) -5IV PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phƣơng pháp nghiên cứu chủ đạo phƣơng pháp vật biện chứng vật lịch sử, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ phổ biến vận động, phát triển Đồng thời, kết hợp sử dụng phƣơng pháp cụ thể nhƣ : phƣơng pháp phân tích, so sánh, đối chiếu tổng hợp nhằm giúp luận văn đạt đƣợc mục tiêu đề V Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Trên sở hệ thống hóa đánh giá vấn đề Khuôn mẫu lý thuyết việc phát triển chuẩn mực kế toán giới, phân tích thực trạng Khn mẫu lý thuyết kế toán hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Đề xuất giải pháp vận dụng Khn mẫu lý thuyết để hồn thiện hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam VI KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm có ba chƣơng : Chƣơng : Những vấn đề chung Khuôn mẫu lý thuyết kế toán Chƣơng : Thực trạng Khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam Chƣơng : Vận dụng Khn mẫu lý thuyết kế tốn để hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam   -6- MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG : NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN 1.1GIỚI THIỆU KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN 1.1.1 Tổng quan Khuôn mẫu lý thuyết 1.1.2 Sự đời phát triển khuôn mẫu lý thuyết cho lĩnh vực kế to 1.2 CÁC NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN 1.2.1 Cấu trúc Khn mẫu lý thuyết kế tốn 1.2.2 So sánh nội dung Khuôn mẫu lý thuyết kế toán quốc tế Hoa 1.3 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG QUANH VAI TRỊ KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN 1.3.1 Các tranh luận cần thiết Khn mẫu lý thuyết kế tốn 1.3.2 Các kết đạt Khuôn mẫu lý thuyết kế toán 1.3.3 Những tồn thách thức khn mẫu lý thuyết kế tốn 1.3.4 Dự án hội tụ FASB-IASB Khuôn mẫu lý thuyết kế toán 1.4 KINH NGHIỆM XÂY DỰNG KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT CỦA CÁC NƢỚC 1.4.1 Kinh nghiệm xây dựng Khuôn mẫu lý thuyết Úc 1.4.2 Kinh nghiệm xây dựng Khuôn mẫu lý thuyết Trung Quốc Kết luận chương CHƢƠNG : THỰC TRẠNG KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1HỆ THỐNG KẾ TỐN CỦA VIỆT NAM TRƢỚC KHI CĨ KHN MẪU LÝ THUYẾT 2.1.1 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt nam từ đời đến năm 199 2.1.2 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt nam từ năm 1990 đến 1995 2.1.3 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt nam từ năm 1995 đến đ thuyết kế toán Việt Nam năm 2002 2.2KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM 2.2.1 Mục tiêu xây dựng khuôn mẫu lý thuyết cho Việt Nam 2.2.2 Nội dung Khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam 2.2.3 So sánh Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam Khn mẫu lý t quốc tế 2.2.4 Những hạn chế khuôn mẫu lý thuyết Việt Nam so với quốc tế t thuyết 2.3 43 ĐÁNH GIÁ ẢNH HƢỞNG CỦA KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN VIỆT NAM ĐẾN CÁC CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.3.1Mục tiêu phương pháp khảo sát hệ thống kế toán Việt Nam -72.3.2 Kết khảo sát hệ thống kế toán Việt Nam 2.4ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG BAN HÀNH MỘT SỐ CHUẨN MỰC VIỆT NAM CHƢA CÓ TRÊN NỀN TẢNG CỦA KHN MẪU LÝ THUYẾT HIỆN CĨ Ở VIỆT NAM 2.4.1 Danh sách chuẩn mực Việt Nam chưa có 2.4.2 Nội dung chuẩn mực Việt Nam chưa có 2.4.3 Các vấn đề chuẩn mực Việt Nam chưa có 2.4.4 Đánh giá khả ban hành chuẩn mực Việt Nam chưa c kế toán Việt Nam Kết luận chương CHƢƠNG : VẬN DỤNG KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT ĐỂ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 3.1 MỤC ĐÍCH VÀ PHƢƠNG HƢỚNG SỬ DỤNG KMLT ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 3.1.1 Mục đích sử dụng KMLT để hoàn thiện hệ thống chuẩn mực c Nam 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chế độ kế tố tảng khn mẫu lý thuyết kế toán 3.2CÁC ĐỀ XUẤT VỀ ĐIỀU CHỈNH CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM TRÊN CƠ SỞ PHÙ HỢP VỚI KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM 3.2.1 Điều chỉnh lại vấn đề mà chế độ kế tốn khơng thống với chuẩn mực kế toán Việt Nam 3.2.2 Điều chỉnh lại vấn đề chưa thống chuẩn mực/chế độ vớ thuyết kế toán Việt Nam 3.3 CÁC ĐỀ XUẤT LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC CẢI THIỆN KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM ĐỂ CÓ THỂ LÀM NỀN TẢNG CHO CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN MỚI Ở VIỆT NAM 3.3.1 Mục tiêu báo cáo tài 3.3.2 Các đặc điểm chất lượng thông tin tài 3.3.3 Cân đối đặc điểm chất lượng mối quan hệ lợi ích – chi phí 3.3.4 Vấn đề định giá Kết luận chương KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC -8- CHƢƠNG : NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN 1.1 GIỚI THIỆU KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN 1.1.1 Tổng quan Khn mẫu lý thuyết Lý thuyết cấu trúc lý thuyết Lý thuyết đƣợc định nghĩa “một hệ thống chặt chẽ nguyên tắc từ giả định, lý luận vận dụng tạo thành sở tham chiếu tổng thể cho lĩnh vực nghiên cứu.” Cấu trúc lý thuyết bao gồm quan hệ logic, quan hệ thực tiễn quan hệ ứng dụng - Quan hệ logic đề cập đến mối liên hệ khái niệm Trong lý thuyết, quan hệ logic đƣợc sử dụng để đƣa kết luận (conclusion) từ tiền đề (promise) - Quan hệ thực tiễn mối quan hệ khái niệm lý thuyết đối tƣợng giới thực Các kết luận rút từ tiên đề đảm bảo quan hệ logic nhƣng chƣa điều thực tế tiền đề sai Ngƣợc lại, kết luận khơng logic nhƣng phù hợp với giới thực - Quan hệ ứng dụng thể ảnh hƣởng khái niệm đối tƣợng đến ngƣời, biểu qua hai mặt : lý thuyết phục vụ cho hoạt động ngƣời thái độ ngƣời trƣớc vấn đề Khi đánh giá lý thuyết phƣơng diện khoa học, hai tiêu chuẩn tính logic tính thực tiễn Nghĩa lý thuyết đƣợc thừa nhận khoa học đƣợc phát triển cách logic kết phải phù hợp với thực tiễn Riêng tính ứng dụng thƣờng khơng sử dụng việc ứng dụng lý thuyết vào thực tế thƣờng phải đòi hỏi điều kiện định Khuôn mẫu lý thuyết cho lĩnh vực khoa học Webster‟s Third New Internatinal Dictionary, 1961 Godfrey et al., Accounting Theory, Wiley 2003 -9Các lĩnh vực khoa học khác dựa khuôn mẫu lý thuyết, tức tài liệu liên quan đến lĩnh vực, xác định trƣớc điều khoản mục tiêu nhƣ yêu cầu lĩnh vực Khái niệm khn mẫu lý thuyết tiếng Pháp gọi “cadre”, từ có nguồn gốc theo tiếng Ý “quado” có nghĩa hình vng, đƣợc định nghĩa từ điển tiếng Pháp “phạm vi mà hành vi đƣợc thực hiện” Khn mẫu lý thuyết bao trùm tất khái niệm, định nghĩa mục tiêu, từ phân định lĩnh vực hoạt động đối tƣợng nghiên cứu Khuôn mẫu lý thuyết đƣợc coi khuôn khổ đề cập đến lý thuyết, khn khổ cung cấp lý giải khoa học cho ứng dụng thực tế đáp ứng yêu cầu lĩnh vực 1.1.2 Sự đời phát triển khuôn mẫu lý thuyết cho lĩnh vực kế toán Giai đoạn chuẩn bị tiền đề Khn mẫu lý thuyết kế tốn đƣợc đời Hoa Kỳ qua trình lâu dài với phát triển chuẩn mực kế toán Trƣớc khủng hoảng kinh tế năm 1929 việc thực hành kế tốn cơng ty không tuân thủ theo quy định rõ ràng thống Đến năm 1933 Ủy Ban Chứng Khoán Hoa Kỳ (Security Exchange Commmittee viết tắt SEC) đời, tổ chức đƣợc giao nhiệm vụ giám sát thị trƣờng chứng khốn Hoa Kỳ, bao gồm chức quy định hình thức nội dung thơng tin tài phải cơng bố công ty niêm yết Ngay từ đầu, SEC chủ trƣơng tổ chức nghề nghiệp ban hành nguyên tắc kế tốn can thiệp vào q trình cần thiết Trong 40 năm sau đó, tổ chức lập quy khác đƣợc hình thành để ban hành nguyên tắc kế toán mà sau đƣợc gọi chuẩn mực kế toán : - Ủy ban Thơng lệ Kế tốn (Committee on Accounting Procedures – viết tắt CAP) đƣợc Hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) thành lập từ năm 1936 ban hành Nghiên cứu Kế toán (Accounting Research Bulletin – ARB) - Hội đồng Nguyên tắc Kế toán (Accounting Principle Board – viết tắt APB) đời năm 1959 thay vị trí CAP APB ban hành 31 Ý kiến APB (APB -10Opinion), 15 Nghiên cứu Kế tốn (Accounting Research Studies – ARS) Cơng bố (Statements) Các tài liệu CAP APB ban hành đặt móng quan trọng cho chuẩn mực kế tốn nhƣng khơng đáp ứng đƣợc u cầu xã hội Theo nhận định Paul B W Miller : “Các chuẩn mực đƣợc hình thành từ tác động lồng ghép quyền lợi bên trình trị, mà nảy sinh mâu thuẫn tìm kiếm đồng thuận chuẩn mực” Cho nên APB có đƣợc câu trả lời đáp ứng đƣợc mong muốn quyền lợi tất bên Chính từ điều đặt vấn đề : cần phải có sở lý thuyết làm tảng để xây dựng chuẩn mực nhằm dễ dàng tìm kiến đồng thuận Năm 1973, APB đƣợc thay Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài Hoa Kỳ (Financial Accounting Standard Board - viết tắt FASB) tổ chức tƣ nhân độc lập đƣợc ủng hộ mạnh mẽ SEC Ngay sau thành lập FASB xem xét vấn đề định làm việc để phát triển Khuôn mẫu lý thuyết kế toán làm tảng cho việc xây dựng chuẩn mực Giai đoạn hình thành phát triển Kế thừa nhiều nghiên cứu từ năm 1961 đến 1973 APB FASB tiến hành xây dựng Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn dƣới dạng Cơng bố Khái niệm Kế tốn tài (Statements of Financial Accounting Concepts – viết tắt SFAC), kết SFAC đƣợc Hội đồng ban hành vào năm 1978 Từ năm 1978 đến năm 2000, SFAC liên tiếp đƣợc ban hành Bảng trình bày SFAC đƣợc công bố Hoa Kỳ Nhƣ vậy, suốt 50 năm, nhiều nỗ lực xây dựng mà Paton Littleton gọi "một hệ thống tƣơng hỗ quán toàn học thuyết" đƣợc trình bày Cuối cùng, Khn mẫu lý thuyết kế tốn đƣợc xuất Hoa Kỳ Bảng : CÁC CƠNG BỐ VỀ LÝ THUYẾT KẾ TỐN TÀI CHÍNH Paul B.W.Miller, The Conceptual Framework : Myths and Realities, Journal of Accountancy, March 1985 Pierrot Franỗoise, The Anglo-Saxon Conceptual Framework, Research Center ERFI - ISEM – Université Montpellier -75- Định nghĩa : Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực - Giải thích : Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý Ngoài ra, Điều lệ số cơng ty, có quy định việc trích lập Quỹ khen thƣởng phúc lợi hàng năm, quy định cam kết cơng ty ngƣời lao động Đề xuất điều chỉnh: Trên sở KMLT, để việc đổi số hiệu tài khoản có ý nghĩa thơng tƣ 244 cần đƣợc bổ sung thêm định nghĩa cho quỹ khen thƣởng, phúc lợi Quỹ khen thƣởng phúc lợi : “Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả theo cam kết với người lao động, ghi Điều lệ doanh nghiệp Quỹ khen thưởng phúc lợi sử dụng để chi trả khoản lợi ích ngắn hạn dài hạn người lao động : nghỉ phép năm, nghỉ ốm, khen thưởng, chia lợi nhuận, phúc lợi nghỉ hưu số lợi ích ngắn hạn dài hạn khác người lao động.” Hạch tốn nghiệp vụ trích lập Quỹ khen thƣởng phúc lợi Cũng theo thông tƣ 244, trích lập quỹ khen thƣởng, phúc lợi, ghi : Nợ TK 421/ Có TK 353 Phân tích : Theo cách hạch tốn ghi giảm lợi nhuận chƣa phân phối, tức phân phối cho chủ sở hữu KMLT Việt Nam khơng giải thích rõ khái niệm “phân phối cho chủ sở hữu”, tham khảo KMLT kế tốn Hoa Kỳ, khái niệm đƣợc giải thích nhƣ sau: Phân phối cho chủ sở hữu: Là giảm vốn cổ phần doanh nghiệp từ việc chuyển giao tài sản, dịch vụ cho chủ sở hữu Phân phối cho chủ sở hữu làm giảm lợi ích ngƣời chủ sở hữu 40 40 Đoạn 3, Financial Accounting Standards Board , Statement of Financial Accounting Concepts No.6 -76Xét thấy trích lập quỹ khen thƣởng phúc lợi khơng có chuyển giao tài sản, dịch vụ, cho chủ sở hữu; khơng có giảm lợi ích chủ sở hữu, khơng thể ghi giảm “lợi nhuận chƣa phân phối” Xét thêm nguyên tắc xử lý theo thơng lệ kế tốn giới nhƣ sau : + Tại Hoa kỳ : Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài ban hành Cơng bố số 87, “Kế tốn khoản phúc lợi” vào tháng 12 năm 1985 Quy định nghĩa vụ khoản phúc lợi ngƣời lao động trƣờng hợp nhƣ ngƣời lao động tử vong, kinh tế có thay đổi lãi suất, tiền lƣơng, tỷ giá, v.v…Doanh nghiệp phải lên kế hoạch cho nghĩa vụ sở “phù hợp” với kỳ Công bố đƣợc chuyên gia kế tốn đánh giá cao vận dụng tốt nguyên tắc “phù hợp” xử lý khoản phúc lợi cho ngƣời lao động 41 + Đối với quốc tế : Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 19 – Lợi ích nhân viên Nguyên tắc đặt chuẩn mực : Chi phí phát sinh khoản phải toán quyền lợi cho ngƣời lao động cần đƣợc ghi nhận kỳ mà khoản phúc lợi đƣợc ngƣời lao động tạo ra, thời điểm chi trả chuyển thành công nợ Hơn vào định nghĩa quỹ khen thƣởng phúc lợi vừa nêu điều kiện ghi nhận chi phí KMLT (đoạn 44) nghiệp vụ trích lập quỹ làm phát sinh nợ phải trả gắn liền với khoản chi phí Đề xuất điều chỉnh : Trên sở KMLT, thông tƣ 244 nên đƣợc điều chỉnh : Thông tƣ 244 Đề xuất điều chỉnh Khi trích lập quỹ khen thƣởng, phúc Khi trích lập quỹ khen thƣởng, phúc lợi, lợi, ghi : Nợ TK 421/ Có TK 353 ghi : Nợ TK 642/ Có TK 353 Cách thức xử lý TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi Khi đề cập đến TSCĐ phải bàn đến tất vấn đề có liên quan đến tài sản nhƣ : Quyền sở hữu, quyền sử dụng việc nhƣợng bán/ lý tài sản cố định Theo thơng tƣ 244 : 41 Tóm lƣợc trang 122, David Solomons, Representational faithfulness, Journal of Accountancy, June 1986 -77Quyền sở hữu : Khi chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, ghi : Nợ TK 211/ Có TK 111,112, Đồng thời, ghi : Nợ TK 3532/ Có TK 3533 Quyền sử dụng : Cuối niên độ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu tƣ, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn hố, phúc lợi, ghi : Nợ TK 3533/ Có TK 214 Việc nhượng bán/ lý : Doanh nghiệp xóa sổ tài sản (nguyên giá khấu hao) tƣơng tự nhƣ tài sản khác doanh nghiệp; đồng thời ghi giảm “Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ” theo giá trị lại tài sản Bên cạnh đó, có phát sinh khoản thu nhƣợng bán/ lý ghi tăng quỹ này; ngƣợc lại ghi giảm quỹ Cụ thể hạch toán nghiệp vụ nhƣ sau : a Ghi giảm TSCĐ nhƣợng bán, lý : Nợ TK 3533; Nợ TK 214 / Có TK 211 b Các khoản thu, chi nhƣợng bán, lý TSCĐ : - Các khoản thu, ghi : Nợ TK 111, 112, /Có TK 3532; Có TK 3331(Nếu có) - Các khoản chi, ghi : Nợ TK 3532/ Có TK 111, 112, 334, Phân tích vấn đề Quyền sở hữu quyền sử dụng : Chính thân quy định chứa đựng nhiều mâu thuẫn : Theo cách hạch tốn TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi đƣợc ghi nhận TSCĐ doanh nghiệp Câu hỏi đặt : Tài sản có mang lợi ích kinh tế tƣơng lai cho doanh nghiệp hay khơng? Đã có câu trả lời quy định: “TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi doanh nghiệp” Tức tài sản đƣợc doanh nghiệp sử dụng để mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Nhƣ ghi nhận vào tài sản doanh nghiệp đƣợc Nếu buộc doanh nghiệp ghi nhận tài sản trƣờng hợp báo cáo tài doanh nghiệp xấu thực tế Chẳng hạn phân tích báo cáo tài chính, tiêu mà nhà đầu tƣ quan tâm nhiều là: Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản (Return On Asset viết tắt ROA) Nếu so sánh ROA doanh nghiệp A có -78TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi doanh nghiệp B có quy mơ vốn khả hoạt động kinh doanh hoàn toàn tƣơng tự, khác B khơng có TSCĐ từ quỹ Khi đó, ROA doanh nghiệp A nhỏ tổng tài sản lớn Nhƣ vậy, cần xem xét lại việc ghi nhận TSCĐ trƣờng hợp Trong thực tế, phát sinh nghiệp vụ chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi tiền doanh nghiệp đƣợc chi số tiền từ quỹ phúc lợi bị giảm TSCĐ xem nhƣ tài sản đƣợc doanh nghiệp giữ hộ (bổ sung thêm tài khoản bảng TK 005 : Tài sản nhận giữ hộ) Trong trình sử dụng, tài sản bị hao mịn nhƣng khơng đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Do cần ghi giảm (ứng với mức khấu hao) cho tài sản nhận giữ hộ đủ mà khơng cần ghi nhận chi phí doanh nghiệp Đề xuất điều chỉnh : Trên sở KMLT, điều chỉnh nghiệp vụ mua sắm TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣơng, phúc lợi là: Thông tƣ 244 Đề xuất điều chỉnh + Khi chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ + Khi chi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, kế toán ghi : quỹ phúc lợi, kế tốn ghi : Nợ TK 211/ Có TK 111,112, Đồng Nợ TK 3532/ Có TK 111,112, thời, ghi : Nợ TK 3532; Có TK 3533 Đồng thời ghi đơn Nợ TK 005 – Tài sản + Khi tính hao mịn TSCĐ đó, ghi : Nợ TK 3533/ Có TK 214 Mức khấu hao nhận giữ hộ + Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi đơn : Có TK 005 : Mức khấu hao Việc nhượng bán/ lý : Vì doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu quyền sử dụng TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi Do việc nhƣợng bán/ lý xử lý nhƣ TSCĐ doanh nghiệp mà thực chất khơng cịn giữ hộ tài sản mà Việc phát sinh thu, chi nhƣợng bán/ lý hồn tồn xử lý tăng, giảm quỹ khen thƣởng, phúc lợi -79Đề xuất điều chỉnh : Trên sở KMLT, nghiệp vụ nhƣợng bán/ lý TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣơng, phúc lợi : Giữ nguyên bút toán thu, chi nhƣợng bán/ lý; cần điều chỉnh bút toán ghi giảm TSCĐ: Thơng tƣ 244 a Ghi giảm TSCĐ hình thành từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi, ghi : Nợ TK 3533 : (Giá trị lại) Nợ TK 214 : (Giá trị hao mịn) Có TK 211: Ngun giá Vấn đề : Quỹ phát triển khoa học công nghệ Nhƣ phân tích chƣơng 2, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không thỏa mãn định nghĩa Nợ phải trả KMLT kế tốn (khơng thuộc nghĩa vụ pháp lý không cam kết nào) Và nợ phải trả không phát sinh, theo KMLT khơng đƣợc ghi nhận chi phí Do xin đề xuất nhƣ sau : Bổ sung thêm tài khoản 006 : Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Năm X+1 - Trƣớc tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, doanh nghiệp trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ phạm vi đƣợc cho phép, ghi đơn : Nợ TK 006 (năm X+1) theo số tiền trích lập - Khi lập tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán điều chỉnh : Tăng phần chi phí theo trích lập tờ khai để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Ngay lúc đó, phải ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả Nợ TK 8212/ Có TK 347 (Số tiền trích lập) x (thuế suất thuế TNDN) Trong năm sau -80- Khi phát sinh nghiệp vụ chi tiền từ quỹ với mục đích phát triển KHCN, kế tốn hạch tốn vào chi phí : Nợ TK 642 ,Nợ TK133 (nếu có)/ Có TK 111, 112, 331, … Đồng thời ghi đơn : Có TK 006 (chi tiết năm) (Theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trƣớc sử dụng trƣớc) - Cuối năm, trƣớc tính thuế TNDN phải nộp, doanh nghiệp có tiếp tục trích lập quỹ phát triển KHCN, ghi đơn : Nợ TK 006 (năm trích lập) số tiền trích lập - Khi lập tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán điều chỉnh : + Tăng phần chi phí trích lập tờ khai + Giảm phần thực chi năm tờ khai o Chênh lệch > 0, ghi : Nợ TK 8212/ Có TK 347 [(Số tiền chênh lệch) x (thuế suất thuế TNDN)] o Chênh lệch < 0, ghi : Nợ TK 347/ Có 8212 [(Số tiền chênh lệch) x (thuế suất thuế TNDN)] Đặc biệt : Từ cuối năm X+5, X+6, trở đi: Kế toán xem xét số dƣ TK 006 (chi tiết năm năm trích lập) (năm X+5 xem xét quỹ trích lập năm X+1; năm X+6 xem xét quỹ trích lập năm X+2, ) Nếu số dƣ lớn 30% số tiền trích lập, ghi : Nợ TK 347/ Có TK 3334 Số tiền A { với A = (Số dư TK 006 năm X) x (Thuế suất thuế TNDN) } - Lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp ghi : -81Nợ TK 635/ Có TK 3334 số tiền A x 12% x Vấn đề : Đánh giá lại tài sản cố định Trong kinh tế thị trƣờng nhƣ cần phải có sân chơi bình đẳng cho tất doanh nghiệp, họ thành phần kinh tế Tuy nhiên, quy định kế toán làm bình đẳng Các chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán thƣờng dành cho doanh nghiệp Nhà nƣớc ƣu tiên khác biệt so với doanh nghiệp khác Hiện nay, theo Luật Doanh nghiệp doanh nghiệp Nhà nƣớc phải chuyển thể sang loại hình doanh nghiệp bình thƣờng, khơng có khác biệt Cùng với xu hƣớng hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải xác lập lại bình đẳng doanh nghiệp Do vấn đề “đánh giá lại TSCĐ”, Nhà nƣớc có quyền yêu cầu doanh nghiệp Nhà nƣớc đánh giá lại nhƣng phải tuân thủ luật chung doanh nghiệp Và bản, khơng nên cho phép doanh nghiệp Nhà nƣớc có nguyên tắc kế toán riêng Các trƣờng hợp đánh giá lại theo quy định Nhà nƣớc (chủ sở hữu) có giá trị theo dõi nội mà thơi Như vậy, Chuẩn mực số 03 – TSCĐ hữu hình, nên đƣợc điều chỉnh lại nhƣ sau : Chuẩn mực số 03 – Đoạn 04 Đề xuất điều chỉnh Doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn Mọi doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực có ảnh hƣởng mực có ảnh hƣởng do thay đổi giá cả, trừ có quy thay đổi giá định liên quan đến việc đánh giá lại Các trƣờng hợp đánh giá lại theo quy TSCĐ hữu hình theo định định Nhà nƣớc (chủ sở hữu) có Nhà nƣớc giá trị theo dõi nội mà 3.3 CÁC ĐỀ XUẤT LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC CẢI THIỆN KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM ĐỂ CÓ THỂ LÀM NỀN TẢNG CHO CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN MỚI Ở VIỆT NAM 3.3.1 Mục tiêu báo cáo tài -82Để khẳng định giá trị KMLT kế tốn Việt Nam cần phải đảm bảo tính logic lý thuyết theo phƣơng pháp diễn dịch Do đó, trƣớc tiên cần phải xác định Ngƣời sử dụng mục đích BCTC Căn vào lý thuyết tính hữu ích thông tin, lý thuyết ủy nhiệm, đồng thời vào tình hình thực tế Việt Nam, muc tiêu BCTC : “Cung cấp thơng tin tài phục vụ cho quản lý Nhà nước, đồng thời đáp ứng nhu cầu định kinh tế nhà đầu tư chủ nợ” Nhà nƣớc sử dụng thơng tin tài để điều tiết kinh tế vĩ mô thu thuế Các nhà đầu tƣ chủ nợ sử dụng thông tin tài để định đầu tƣ cho vay Nhu cầu thông tin Nhà nƣớc nhà đầu tƣ, chủ nợ khác biệt số trƣờng hợp Đơi số qui định Luật thuế mà đặc điểm chất lƣợng thơng tin cung cấp cho mục đích thu thuế Nhà nƣớc khác biệt với đặc điểm chất lƣợng thông tin cung cấp cho nhu cầu định kinh tế nhà đầu tƣ chủ nợ Trong trƣờng hợp đó, “các nhà kế tốn lựa chọn phƣơng pháp phù hợp với chuẩn mực kế toán để phản ảnh trung thực hợp lý tình hình tài hay kết kinh doanh đơn vị Khi lập tờ khai thuế, chi phí hay thu nhập ghi nhận không phù hợp với Luật thuế đƣợc điều chỉnh lại” 42 3.3.2 Các đặc điểm chất lƣợng thơng tin tài Từ mục tiêu BCTC nói trên, cần bổ sung vào KMLT kế toán Việt Nam đặc điểm chất lƣợng thơng tin tài : Thích hợp; Đáng tin cậy phải ý đến nguyên tắc “nội dung quan trọng hình thức” Các đặc điểm chất lƣợng đƣợc hiểu nhƣ sau : - Thích hợp : Thơng tin kế tốn thích hợp có khả thay đổi định ngƣời sử dụng Để đảm bảo tính thích hợp thơng tin phải :  Có giá trị dự đoán hay đánh giá  Kịp thời 42 Vũ Hữu Đức, Những vấn đề Lý thuyết kế toán, NXB Lao Động năm 2010 -83- Đáng tin cậy : Thơng tin kế tốn đáng tin cậy phạm vi kiểm chứng, đƣợc trình bày trung thực khơng sai sót thiên lệch Thơng tin đáng tin cậy :  Trình bày trung thực  Có thể kiểm chứng  Trung lập - Nguyên tắc nội dung quan trọng hình thức : Để phản ảnh trung thực nghiệp vụ kiện, phải trình bày chúng với chất khơng vào hình thức pháp lý 3.3.3 Cân đối đặc điểm chất lƣợng mối quan hệ lợi ích – chi phí Thơng tin kế toán phải đạt tối thiểu đặc điểm chất lƣợng thích hợp đáng tin cậy thơng tin hữu ích Ngồi mức tối thiểu đó, đơi ngƣời sử dụng có lợi cách chịu chút thích hợp mức để có đƣợc mức độ đáng tin cậy nhất, chút đáng tin cậy để có thơng tin phù hợp nhất; Một số thay đổi sách kế tốn làm đƣợc điều Mỗi ngƣời dùng nhận thức giá trị tƣơng đối để đƣợc gắn liền với chất lƣợng họ muốn Cho nên để tiêu chuẩn chất lƣợng thông tin đƣợc thiết lập cách toàn diện, đáp ứng nhu cầu xã hội toàn thể ngƣời sử dụng đa dạng, tiêu chuẩn chất lƣợng phải đƣợc xem xét khn khổ : quan hệ chí phí bỏ để có đƣợc thơng tin với lợi ích có đƣợc từ thông tin cung cấp.43 3.3.4 Vấn đề định giá Bên cạnh giá gốc đƣợc chấp nhận phổ biến cần bổ sung thêm loại giá khác nhƣ: giá hành, giá thực hiện, giá áp dụng tùy trƣờng hợp cụ thể Có thể kế thừa KMLT nƣớc phát triển, chẳng hạn nhƣ Hoa Kỳ, cho phép tùy theo tính chất khoản mục mà áp dụng loại giá sau : 43 Đoạn 133, Financial Accounting Standards Board , Statement of Financial Accounting Concepts No.2 -84Giá gốc (historical cost) - chi phí bỏ để có tài sản thời điểm nhận tài sản Giá gốc đƣợc sử dụng cho tài sản phi tiền tệ nhƣ : Hàng tồn kho, máy móc thiết bị, nhà xƣởng Giá hành (current cost) - chi phí bỏ để có tài sản thời điểm Giá hành đƣợc sử dụng số trƣờng hợp; thí dụ phối hợp với giá gốc xác định giá trị hàng tồn kho (trong chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ, giá trị hàng tồn kho giá thấp giá gốc giá thị trƣờng, giá thị trƣờng giá hành phạm vi nhỏ gia trị thực trừ khoản lợi nhuận định mức) Giá thực (realisable value)- số tiền thu đƣợc bán tài sản thời điểm Giá thực chủ yếu sử dụng phối hợp với giá gốc trƣờng hợp tài sản bị giảm giá (thí dụ hàng tồn kho) Hiện giá (present value)- giá trị quy thời điểm chuỗi tiền phải trả tƣơng lai Hiện giá đƣợc sử dụng cho khoản mục tiền tệ dài hạn nhƣ khoản phải thu, phải trả dài hạn, trái phiếu, hợp đồng th tài sản…44 Trình bày báo cáo tài theo hƣớng mở Ngoài ra, nhƣ đề cập phần trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết hoạt động kinh doanh; nhƣ chƣơng nói hạn chế phải trình bày báo cáo Thuyết minh theo khn mẫu thống khơng thể phản ánh đầy đủ đƣợc Để tránh đƣợc hạn chế KMLT kế tốn Việt Nam cần quy định khung tối thiểu đó, sau cho phép doanh nghiệp đƣợc trình bày báo cáo tài thuyết minh cho phù hợp để đáp ứng u cầu chuẩn mực kế tốn Khơng cần phải trình bày báo cáo thuyết minh theo khuôn mẫu thống Tham khảo KMLT Hoa kỳ, để đáp ứng đặc điểm chất lƣợng “đầy đủ ” thông tin, họ quy định nhƣ sau : “Công bố thông tin đầy đủ bao gồm : Thơng tin tình hình tài chính, báo cáo thu nhập, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, báo cáo đầu tƣ đầu tƣ chủ sở hữu, thông 44 Vũ Hữu Đức, Những vấn đề Lý thuyết kế toán, NXB Lao Động năm 2010 -85tin cách : Trình bày báo cáo; Trình bày ghi báo cáo; trình bày thơng tin bổ sung (nghĩa thuyết minh) Chẳng hạn, thuyết minh mô tả sách kế tốn phƣơng pháp đƣợc sử dụng đánh giá yếu tố báo cáo tài chính; lời giải thích tính khơng chắn; Các ghi khơng hữu ích nhƣng cần thiết để hiểu biết hoạt động vị trí doanh nghiệp ” 45 Tóm lại, Việc cho phép trình bày BCTC theo hƣớng mở tạo điều kiện tốt để đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế toán nâng cao chất lƣợng BCTC Để giúp DN thuận lợi hơn, đƣa số biểu mẫu mang tính hƣớng dẫn Kết luận chương Trong công việc hàng ngày, nhà kế toán Việt Nam đứng trƣớc vấn đề mà chuẩn mực quy định nhƣng chế độ kế toán lại quy định khác, làm cho họ lúng túng xử lý vấn đề Do đó, nhà kế tốn Việt Nam ln mong muốn hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán đƣợc quán với Hơn nữa, trƣớc thực tế kinh doanh động nhƣ nay, đứng trƣớc vấn đề mẻ chƣa đƣợc quy định, nhà kế tốn phải xử lý vấn đề dựa vào khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam Tuy nhiên, khn mẫu lại chƣa đầy đủ khiến cho họ gặp phải bế tắc muốn xử lý vấn đề Một lần nhà kế toán Việt Nam lại mong muốn khn mẫu lý thuyết đƣợc hồn chỉnh Để đáp ứng mong muốn nhà kế tốn Việt Nam, chúng tơi mạnh dạn sử dụng khuôn mẫu lý thuyết để đƣa đề xuất nhằm thống hệ thống chuẩn mực chế độ kế tốn, đồng thời nâng cấp khn mẫu lý thuyết kế toán Việt Nam thêm bậc để làm tảng cho chuẩn mực chƣa có Việt Nam 45 Trang 42, Conceptual Framework Underlying Financial Accounting -86- KẾT LUẬN Khn mẫu lý thuyết kế tốn đời đánh dấu bƣớc tiến lớn lịch sử kế toán, nâng khoa học kế toán lên tầm cao lý luận có sở tảng khoa học vững Vì tính ƣu việt khn mẫu lý thuyết quốc gia giới lần lƣợt xây dựng sử dụng khuôn mẫu lý thuyết cho hệ thống kế toán họ Việt Nam quốc gia Khi xây dựng khuôn mẫu lý thuyết, Việt Nam kế thừa khái niệm khuôn mẫu lý thuyết tiên tiến Hoa Kỳ quốc tế, đồng thời vận dụng có chọn lọc cho phù hợp với mơi trƣờng kế toán Việt Nam Tuy nhiên, với hệ thống kế tốn Việt Nam cịn non trẻ tất yếu việc bộc lộ hạn chế hệ thống điều tránh khỏi, hạn chế lớn có khơng thống hệ thống chuẩn mực chế độ kế tốn; bên cạnh đó, xuất vấn đề kế tốn khuôn mẫu lý thuyết Việt Nam bộc lộ chƣa hoàn thiện Để đáp ứng mong muốn nhà kế tốn Việt Nam, chúng tơi mạnh dạn đƣa đề xuất để góp phần hồn thiện hệ thống kế toán Việt Nam : Trƣớc hết điều chỉnh lại hệ thống chuẩn mực chế độ cho quán với nhau, sau bƣớc nâng cao khn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam để làm tảng phát triển chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam phù hợp với thơng lệ giới đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế Việt Nam./   -87- TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt : Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp Đặng Đức Sơn, Xây dựng hoàn thiện khung khái niệm cho chuẩn mực kế toán kinh tế chuyển đổi Việt Nam, Tạp chí kiểm tốn tháng 01 năm 2009 Vũ Hữu Đức, Những vấn đề Lý thuyết kế toán, Nhà xuất lao động, năm 2010 Vũ Hữu Đức, Trần Thị Giang Tân, Nguyễn Thế Lộc; Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Thống kê năm 2010 Tiếng Anh : Australian Accounting Standards Board, Policy Statement : The Nature and Purpose of Statements of Accounting Concepts, July 2001 Dale L Gerboth , The Conceptual Framework: Not Definitions, Accouting Horizons, September 1987 David Solomons , The FASB‟s Conceptual Framework : An Evaluation, Journal of Accountancy, June 1986 Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts No 1, November1978 Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts No 2, May 1980 Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts No 5, December 1984 Financial Accounting Standards Board, Statement of Financial Accounting Concepts No 6, December 1985 -88Financial Accounting Standards Board, Conceptual Framework Underlying Financial Accounting Godfrey J., Hodgson A., Holmes S., Accouting Theory, th , Jonhn Wiley & Son Australia, Ltd 2003 International Accounting Standards Board, Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements International Accounting Standards Board Financial Accounting Standards Board Revisiting the Concepts, May 2005 Paul B W Miller, The conceptual framework : Myths and Realities, Journal of Accountancy, March1985 Pierrot Franỗoise, The Anglo-Saxon Conceptual Framework, Research Center ERFI ISEM – Université Montpellier Robert N Anthony, We don‟t have the accounting concepts we need, Harvard Business Review and Harvard Business School Publishing Stewart Jones and Peter W Wolnizer, Harmonization and the Conceptual Framework: An International Perspective, ABACUS, Vol 39, No 3, 2003 Yunwei Tang, Bumpy Road Leading to Internationalization: A Review of Accounting Development in China, Accouting Horizons, Vol 14, No.13, March 2000 -89- PHỤ LỤC BẢNG KHẢO SÁT TÍNH THỐNG NHẤT CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM STT V Nghiệp vụ tiêu dùng nội doanh nghiệp Quy định trình bày chi phí hàng tồn kho Xử lý khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài Cách thức xử lý chênh lệch tạm thời Vốn hóa khoản chi phí thơng qua hình thức “chi phí chờ phân bổ” Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Quỹ khen thƣởng, phúc lợi Quỹ phát triển khoa học công nghệ Đánh giá lại tài sản cố định 10 Tài sản cố định thuê tài 11 Doanh thu bán hàng trả góp 12 Nguyên tắc “nội dung quan trọng hình thức” 13 Khái niệm “thích hợp” “đáng tin cậy” 14 Mục tiêu báo cáo tài Giải thích :- Ảnh hƣởng đến : + G : Ghi nhận - Loại :+ : Có khác biệt chuẩn mực chế độ kế tốn + : Có khác biệt chuẩn mực khn mẫu lý thuyết + : Có chƣa đầy đủ khuôn mẫu lý thuyết ... TRẠNG KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN VIỆT NAM 2.1 HỆ THỐNG KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM TRƢỚC KHI CĨ KHN MẪU LÝ THUYẾT 2.1.1 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt nam từ đời đến năm 1990 Hệ thống kế toán Việt Nam hình... Những vấn đề chung Khn mẫu lý thuyết kế tốn Chƣơng : Thực trạng Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn Việt Nam Chƣơng : Vận dụng Khn mẫu lý thuyết kế tốn để hồn thiện hệ thống kế toán Việt Nam   -6- MỤC LỤC... 2.2KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN CỦA VIỆT NAM 2.2.1 Mục tiêu xây dựng khuôn mẫu lý thuyết cho Việt Nam 2.2.2 Nội dung Khuôn mẫu lý thuyết kế toán Việt Nam 2.2.3 So sánh Khn mẫu lý thuyết kế