GIẢI BÀI TẬP THUẾ TNDN

Phần 1: CÁC CHÚ Ý KHI GIẢI BÀI TẬP THUẾ TNDN:  Công thức tính : - Thu nhập chịu thuế - Thu nhập tính thuế = = ( Doanh thu Thu nhập chịu thuế - - Chi phí được trừ Thu nhập được miễn thuế Các khoản + thu nhập khác + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định ) Thu nhập Phần trích lập quỹ Thuế suất Thuế = x tính thuế KH&CN (nếu có) thuế TNDN TNDN phải nộp Thuế suất TNDN từ ngày 1/1/2016 là 20% ( trước 1/1/2016 là 22% nhưng khi thi áp dụng luật hiện hành nên áp dụng 20%) Lưu ý 1: Trường hợp DN có thu nhập từ hoạt động sxkd ở nước ngoài khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thuế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam, DN Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể cả thuế đối với tiền lãi cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được miễn, giảm đối với phần lợi nhuận được hưởng từ dự án đầu tư ở nước ngoài theo luật pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được trừ khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính và kê khai thuế đối với các khoản thu nhập từ nước ngoài là 20% (trước ngày 01/01/2016 là 22%), không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài đang được hưởng theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Lưu ý 2: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán  riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 20% và không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp  Doanh thu: Doanh thu để tính TNCT là toàn bộ tiến bán hang hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN đc hưởng ( Không bao gồm thuế GTGT nếu DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ, và bao gồm cả thuế GTGT nếu theo PP trực tiếp)  Chi phí không được trừ : 1- Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng /xe đối với oto chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống ( trừ những oto chuyên KD vận tải hành khách, du lịch và khách sạn; oto dung để làm mẫu và lái thử cho KD oto) 2 - Trích khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho HĐSXKD Trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động như : nhà nghĩ giữa ca,nhà ăn giữa ca,nhà vệ sinh, thư viện, nhà trẻ… 3- Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện Ví dụ: Quỹ tiền lương năm 2015 của Doanh nghiệp A (DNA) phải trả cho người lao động đã được duyệt là 10 tỷ đồng: + Trường hợp 1: Trong năm 2015 DNA đã trả tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp cho người lao động số tiền 8 tỷ đồng, như vậy đến cuối ngày 31/12/2015 còn dư lại 2 tỷ đồng so với quỹ tiền lương đã được duyệt Trong quý I năm 2016 đơn vị tiếp tục sử dụng quỹ tiền lương năm 2015 để chi trả tiền lương tiền công của năm 2015 là 300 triệu đồng Như vậy quỹ tiền lương thực hiện năm 2015 đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán là 8,3 tỷ đồng Để đảm bảo việc trả lương năm sau không bị gián đoạn, DN A được trích lập quỹ dự phòng mức tối đa là: 8,3 tỷ đồng x 17% = 1,411 tỷ đồng Tổng số tiền lương được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của năm 2015 = 8,3 tỷ đồng + 1,411 tỷ đồng = 9,711 tỷ đồng + Trường hợp 2: Tính đến cuối ngày 31/3/2016 DNA đã chi trả tiền lương, tiền công trong năm 2015 và chi bổ sung trong 3 tháng đầu năm 2016 tổng cộng là 9,5 tỷ đồng Vậy để đảm bảo việc trả lương không bị gián đoạn, DNA được trích lập quỹ dự phòng mức tối đa là: 9,5 tỷ đồng x 17% = 1,615 tỷ đồng Tổng số tiền lương năm 2015 nếu tính đúng 17% trên quỹ lương thực hiện bằng (=) 9,5 tỷ đồng + 1,615 tỷ đồng = 11,115 tỷ đồng Tuy nhiên do quỹ lương phải trả cho người lao động đã được duyệt theo quy định là 10 tỷ đồng, do vậy tổng số tiền lương được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của năm 2015 là 10 tỷ đồng 4- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 5 triệu đồng/người/năm Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động để được tính vào chi phí được trừ thì mức chi tối đa đối với chi bằng tiền không vượt quá 5 triệu đồng/người/năm, bằng hiện vật phải có hóa đơn, chứng từ Chi tiền ăn giữa ca cho người lao động vượt quá 680k/người/tháng 5 - Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện,mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức 1tr/người/tháng Các khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động: chi đám hiếu,hy của bản than và gia đình người lao động, chi nghỉ mát……không quá 1 tháng lương bình quân thực hiện trong năm tính thuế 6- Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Nâng cao( xem để biết nếu đề ra): Chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế được xác định như sau: - Trường hợp số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu thì toàn bộ lãi tiền vay là khoản chi không được trừ - Trường hợp số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn: + Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay thì khoản chi trả lãi tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ (%) giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay + Nếu doanh nghiệp chỉ phát sinh một khoản vay thì khoản chi trả lãi tiền không được trừ bằng số vốn điều lệ còn thiếu nhân (x) lãi suất của khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ còn thiếu Ví dụ: Công ty A thành lập ngày 31/12/15 đăng ký vốn điều lệ là 10 tỷ với tiến độ là góp đủ vốn ngay khi thành lập.Tuy nhiên trên thực tế khi thành lập, các thành viên mới góp 6 tỷ, còn thiếu 4 tỷ Ngày 1/5/16 các thành viên góp them 2 tỷ, thiếu 2 tỷ Năm 2016 cty có phát sinh nhiều khoản vay tại TCTD với lãi suất, kỳ hạn khác nhau, số tiền vay và chi trả lãi tiền vay từng thời điểm như sau: - Từ thang 1-4: vay 2tỷ, Chi lãi vay 30tr - Từ tháng 5-8: vay 12 tỷ, chi lãi vay 120tr - Từ tháng 9 – 12: vay 8 tỷ, chi lãi vay 100tr Giải: Lãi vay không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: - Từ tháng 1- 4: vốn điều lệ còn thiếu 4 tỷ, vay 2 tỷ nên chi lãi vay 30tr không được trừ - Từ tháng 5-8: VĐL còn thiếu 2 tỷ, vay 12tỷ => chi phí lãi vay không được trừ = 2/12*120tr = 20tr - Từ tháng 9-12: VĐL còn thiếu 2ty, vay 8 tỷ => chi phí lãi vay không được trừ = 2/8*100tr = 25tr => Tổng chi phí lãi vay không được trừ = 30+20+25 =75tr 7- Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay ( tức là nếu vay của TCTD, TCKT được tính vào chi phí được trừ, nếu vay ngoài TCTD,TCKT thì áp dụng mức khống chế) Ví dụ: DN co khoản chi trả lãi vay để phục vụ HĐKD là 350tr, trong đó trả lãi vay ngân hang là 220tr ( vay với L/s 11%/năm), trả lãi vay một số thành viên của cty là 130tr( vay với L/S 13%/năm) Biết L/s cơ ban do Ngân hang nhà nước công bố tại thời điểm công ty vay là 8%/năm => Khoản chi trả lãi vay ngân hang 220tr được tính vào chi phí hợp lý được trừ Đối với khoản trả lãi vay 1 số thành viên, chi phí lãi vay không được trừ = 130( 130*8%*1,5)/13%= 10tr 8- Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế) 9 – Chi về đầu từ XD cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ 10- Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính: vi phạm luật giao thông,vi phạm chế độ đăng ký kd, vi phạm chế độ kế toán… ( vi phạm hành chính khác với khoản tiền phạt, bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng, khoản tiền phạt, bồi thường do đối tác vi phạm hợp đồng sẽ nói ở phần sau) 11 – Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn, thuế TNCN do doanh nghiệp khấu trừ trên thu nhập của người nộp thuế để nôp vào ngân sách, thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà theo thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập khác: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác chê biến khoáng sản phải kê khai riêng và nộp thuế theo thuế suất 20% và không được hưởng ưu đãi thuế TNDN + Thuế TNDN đối với chuyển nhượng BĐS = Thu nhập tính thuế * 20% Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - các khoản lỗ của hoạt động chuyển nhượng BĐS của năm trước ( nếu có) Thu nhập chịu thuế = doanh thu từ hoạt đông chuyển nhương – giá vốn – các chi phí liên quan đến chuyển nhượng 2 – Nếu khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng trừ  1- ( - ) các khoản tiền phạt, tiền bồi thường do vi pham hợp đồng >0 => thu nhập khác Nếu khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng trừ ( 1- - ) các khoản tiền phạt, tiền bồi thường do vi pham hợp đồng < 0=> giảm trừ thu nhập khác Nếu trong năm không phát sinh thu nhập khác thì giảm trừ vào thu nhập hoạt động sxkd ( HĐSXKD = doanh thu – cfi) 3 – Thu nhập từ chuyển nhượng,thanh lý tài sản ( trừ BĐS) = doanh thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản – giá trị còn lại của tài sản – các chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng thanh lý tài sản ( giá trị còn lại = nguyên giá – khấu hao lũy kế ) 4 – Thu nhập nhận được từ các hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nôp thuế TNDN  Thu nhập miễn thuế: Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ( ví dụ xem trong khoản 6, điều 8 TT 78/2014)  Chuyển lỗ: 1 – Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Nguyên tắc chuyển lỗ: - Trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập Nếu trong kỳ tính thuế DN có hoạt động được ưu đãi thuế TNDN thì DN chuyển lỗ của năm trước vào thu nhập của hoạt động có ưu đãi trước,sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển vào thu nhập không được hưởng ưu đãi thuế TNDN ( không bao gồm thu nhập từ kinh doanh bđs, chuyển nhượng dự án đầu tư ….) - Trong cùng kì tính thuế, DN có phát sinh hoạt đông kd được hưởng ưu đãi bị lỗ, hoat động kd không được hưởng ưu đãi và thu nhậpkhác của hoạt động kinh doanh có thu nhập( trừ thu nhập từ kd bđs…) thì DN bù trừ lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do DN lựa chọn - Đối với kd bđs, trong kỳ tinh thuế trước bị lỗ thì kết chuyển lỗ vào thu nhập từ kd bđs kỳ sau ( nếu có), nếu trong kỳ tính thuế sau không phát sinh thu nhập từ kd bđs thì chuyển lỗ vào thu nhập từ hđ sx kd khác ( nêu ở ý trên nếu có thu nhập được hưởng ưu đãi thì ưu tiên chuyển lỗ trước) Chú ý: Lỗ từ KD BĐS có thể chuyển lỗ vào thu nhập hđ sxkd khác, nhưng ngược lại thì không được: lỗ từ hđsxkd khác không được kết chuyển lỗ vào thu nhập kd bđs Xem các ví dụ khoản 9 điêu 18 TT78 và thêm các ví dụ sau: Ví dụ 1: Giả sử trong kỳ tính thuế năm 2016, DN có số liệu sau: - Hoạt động sản xuất kinh doanh chính: lỗ 1 tỷ - Thu nhập khác: 0,4 tỷ - Thu nhập từ hđ kd bđs : 0,7tỷ DN không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.Xác định số thuế TNDN phải nộp năm 2016 biết T/S là 20% => Cách chuyển lỗ : lỗ từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ được bù trừ với thu nhập khác : 0,4- 1 = - 0,6 tỷ Sau khi bù trừ vẫn còn lỗ 0,6 tỷ từ HĐ SXKD chính sẽ chuyển sang lỗ năm sau ( không được bù trừ với thu nhập từ KD BĐS) => Thuế TNDN phải nộp từ kd BĐS = 0,7* 20% = 140 tr Ví dụ 2: Giả sử trong kỳ tính thuế năm 2016, DN có số liệu sau: - Hoạt động sản xuất kinh doanh chính: 1 tỷ - Thu nhập khác: lỗ 0,1 tỷ - Thu nhập từ hđ kd bđs : 0,7tỷ DN được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với hđ kd chính Số lỗ từ hđ kdbđs năm 2015 chuyển sang là 1,5 tỷ Xác định thuế TNDN? => Cách chuyển lỗ: Lỗ từ kd bđs năm 2015 bù trừ tương ưng với thu nhập từ hđ kd bđs = 0,7 – 1,5 = - 0,8 tỷ Sauk hi bù trừ vẫn còn lỗ 0,8 tỷ từ hđ kd bđs sẽ được chuyển lỗ ưu tiên vào hđ có ưu đãi trước, ở đây là hđ sx kd chính : 1 – 0,8 = 0,2 tỷ Sau đó số lỗ từ thu nhập khác sẽ được bù trừ với thu nhập hđ sx kd = 0,2 – 0,1 = 0,1 tỷ => thuế TNDN phải nộp = 0,1 * 20% = 20tr  Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ - Doanh nghiệp được trích tối đa 10% thu nhâp tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN Phần 2: Bài tập: Bai 1: Đề năm 2014 ( giải theo luật hiện hành, giả sử thuế suất thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài là 15%, thuế suất thuế TNDN từ 1/1/16 là 20%) Giải: Trước khi làm ghi 3 công thức tính thuế TNDN vào a) Doanh thu chịu thuế : 250 tỷ Tổng chi phí : 220,5 tỷ trong đó chi phí không đươc trừ bao gồm: - chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ còn thiếu: 0,2 tỷ - chi các loại tiền vi phạm hành chính đã nộp : 0,42 tỷ - chi trợ cấp khó khăn cho lao động nữ bằng quỹ phúc lợi : 0,18 tỷ => Chi phí hợp lý được trừ : 220,5 – ( 0,2+0,42+0,18)= 219,7 tỷ c) Thu nhập khác: - Thu nhập đươc chia từ hoạt động lien doanh với doanh nghiệp trong nước : 0,15ty/ ( 1-20%)= 0,1875 tỷ ( Theo TT 96/2016 thu nhập từ hoạt động liên doanh với nước ngoài không tính vào thu nhập khác, trình bày ở phía sau) => thu nhập khác = 0,1875 tỷ d) Thu nhập chiu thuế = 250 – 219,7+ 0,1875 = 30,4875 tỷ e) thu nhập mien thuế: - Thu nhập đươc chia từ hoạt động lien doanh với doanh nghiệp trong nước : 0,1875 tỷ g) Thu nhập tính thuế = 30,4875 – 0,1875 = 30,3 tỷ => Thuế TNDN phải nộp đối với hđ sxkd trong nước = 30,3* 20% = 6,06 tỷ h) Thu nhập trước thuế đối với hoạt động liên doanh với nước ngoài : 2,4/ ( 115%) = 2,82 tỷ => Thuế TNDN phải nộp đối với hoạt đông liên doanh với nước ngoài: 2,82*(20% - 15%)= 0,141 tỷ Vậy tổng số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nôp trong kì tính thuế năm X : 6,06 + 0,141 = 6,201 tỷ b) Bai 2: ( nâng cao : để hiểu phần ưu đãi, chuyển lỗ, tổng hợp, xem để biết nếu ra ) Công ty là doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư vào ngành nghề sản xuất vải, kinh doanh vải và kinh doanh bất động sản từ năm 2008 tại huyện A tỉnh B Năm 2016 có số liệu ghi nhận trên sổ sách kế toán của công ty như sau: 1) Tổng doanh thu ( chưa có thuế GTGT): 28 ty đồng, trong đó: - Doanh thu từ hoạt động sản xuất vải: 12 tỷ - Doanh thu hoạt động kinh doanh vải: 2 tỷ - Doanh thu hoạt động kinh doanh bất động sản: 14 tỷ 2) Tổng chi phí thực tế phát sinh: 25,75 tỷ, trong đó: - Chi phí hoạt động sản xuất vải: 11,25 tỷ - Chi phí hoạt động kinh doanh vải : 3,5 tỷ - Chi phí kinh doanh bất động sản: 11 tỷ, chi tiết: giá vốn của đất chuyển nhượng: 7,4 tỷ, chi phí cai tạo, san lấp mặt bằng: 1 tỷ, chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng: 2,3 tỷ, chi phí khác 0,3 tỷ Biết một số thông tin về các khoản chi phí của công ty: + Chi trả lãi vay( có chứng từ hợp pháp) để phục vụ hoạt động sản xuất vải, đã tính vào chi phí hoạt động sản xuất vải: 0,35 ty, trong đó trả lãi vay ngân hang 0,22 ty ( vay với lãi suất 11%/năm), trả lãi vay một số thanh viên trong công ty 0,13 tỷ ( vay với lãi suất 13%/ năm) + Chi khấu hao của một dây chuyền sản xuất vải đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng tại công ty là 0,25 tỷ, đã hạch toán vào chi phí hoạt động sản xuất vải + Phần giá trị tổn thất do cháy kho vật tư, hang hóa của công ty đã tính vào chi phí ( có hồ sơ chứng từ theo quy đinh): 1 tỷ đồng, trong đó giá trị vật tư bị tổn thất của hoạt động sản xuất vải: 0,4 tỷ ( đã xác định được trách nhiệm bồi thường: 0,25 tỷ; không xác định được trách nhiệm bồi thường : 0,15 tỷ); giá trị vật tư bị tổn thất của hoạt động kinh doanh vải: 0,6 tỷ ( đã xác định được trách nhiệm bồi thường: 0,4 tỷ; không xác định được trách nhiệm bồi thường : 0,2 tỷ) + Các khoản chi phí có hóa đơn mua hang hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên đã thanh toán bằng tiền mặt: 0,15 tỷ đồng, đã hạch toán vào chi phí hoạt động sản xuất vải : 0,1 tỷ, hoạt động kinh doanh vải: 0,05 tỷ + Các khoản chi không có hóa đơn, chứng từ của hoạt động kinh doanh bất động sản: 1 tỷ, chi tiết: chi đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng: 0,5 tỷ, chi phí khác 0,25 tỷ, chi phí cải tạo san lấp mặt bằng 0,25 tỷ + Các khoản chi phí còn lại đáp ứng điều kiện chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định 3) Các khoản thu nhập khác: 1,35 ty, trong đó: - Cổ tức được chia do đầu tư mua cổ phiếu của công ty Y( Doanh nghiệp việt nam): 1 tỷ - Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ cuối năm tài chính sau khi bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải thu băng ngoại tệ cuối năm tài chính: 0,2 tỷ - Doanh nghiệp đươc hoàn một khoản thuế nhập khẩu đã nộp năm 2015: 0,15 tỷ 4) Các khoản lỗ phát sinh từ các năm trước: - Lỗ hoạt động sản xuất vải phát sinh năm 2014: 0,5 tỷ, đã kết chuyển vào thu nhập năm 2015: 0,3 tỷ - Lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phát sinh năm 2014: 1 tỷ đồng 5) Công ty trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ theo tỷ lệ tối đa được trích theo quy định Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN được hưởng ưu đãi và số thuế TNDN phải nộp năm 2016 biết Huyên A tỉnh B thuộc địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Lãi suất cơ bản do ngân hang nhà nước công bố tại thời điểm công ty vay là 8%/năm Công ty đã gop đủ vốn điều lệ Toàn bộ thu nhập năm 2016 của công ty đều phát sinh tại địa bàn huyện A tỉnh B Giải: a) Doanh thu chịu thuế: 30 tỷ trong đó: - Doanh thu từ hoạt động sản xuất vải: 12tỷ - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh vải: 2 tỷ - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bất động sản: 14 tỷ b) Tổng chi phí phát sinh: 25,75 tỷ, trong đó chi phí không được trừ bao gồm: - Chi trả lãi vay phục vụ hoạt động sản xuất vải: 0,13 – (0,13*8%*1,5)/13%= 0,01 tỷ - Chi khấu hao dây chuyền sản xuất vải của hoạt động sản xuất vải: 0,25 tỷ - Phần giá trị tổn thất do cháy kho vật tư đã xác định được trách nhiệm bồi thường: 0,65 tỷ, trong đó: đối với hoạt động sản xuất vải: 0,25 tỷ, đối với hoạt động kinh doanh vải: 0,4 tỷ - Chi phí có hóa đơn mua hàng hóa dich vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thanh toán bằng tiền mặt: 0,15 tỷ, trong đó đối với hoạt động sản xuất vải: 0,1 tỷ, đối với hoạt động kinh doanh vải: 0,05 tỷ - Chi phí không có hóa đơn của hoạt động kinh doanh bđs: 1tỷ => Chi phí hợp lý được trừ đối với hoạt động sản xuất vải: 11,25 – ( 0,01+0,25+0,25+0,1) = 10,64 tỷ Chi phí hợp lý được trừ đối với hoạt động kinh doanh vải: 3,5 – (0,4+0,05)= 3,05 tỷ Chi phí hợp lý được trừ đối với hoạt động kinh doanh bđs: 11-1 = 10 tỷ c) Thu nhập khác: - Cổ tức được chia từ công ty Y là thu nhập sau thuế do đó thu nhập này là thu nhập được miễn thuế - Lãi chênh lệch do đánh giá lại các khoản thu bằng ngoại tệ cuối năm tài chính: đây là khoản không tính vào thu nhập chịu thuế thuế TNDN - Doanh nghiệp được hoàn 1 khoản thuế nhập khẩu đã nộp năm 2015: 0, 15 tỷ => Thu nhập khác = 0,15 tỷ đồng d) Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất vải: 12- 10,64 = 1,36 tỷ Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh vải: 2- 3,05= - 1,05 tỷ Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh bđs: 14 – 10 = 4 tỷ e) chuyển lỗ và thu nhập tính thuế: - Lỗ hoạt động sản xuất vải phát sinh năm 2014: 0,5 tỷ, đã kết chuyển vào thu nhập năm 2015: 0,3 tỷ Sau khi bù trừ vẫn còn lỗ 0,2 tỷ đối với hoạt động năm 2014 sẽ được chuyển lỗ tương ưng với thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất vải năm 2016: 1,36 – 0,2 tỷ = 1,16 tỷ - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh vải lỗ 1,05 tỷ sẽ được bù trừ với thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất vải: 1,16 – 1,05= 0,11 tỷ => Thu nhập tính thuế từ hoạt động kinh doanh vải : 0,11 tỷ - Lỗ hoạt động chuyển nhượng bđs phát sinh năm 2015 sẽ được chuyển sang bù trừ với thu nhập từ hoạt động kd bđs năm 2016: 4-1 = 3tỷ => thu nhập tính thuế từ hoạt động kd bđs: 3 tỷ g) Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ - Đôi với hoạt động kinh doanh vải: 0,11*10% = 0,011 tỷ - Đối với hoạt đông kd bđs: 3*10% = 0,3 tỷ - Đối với thu nhập khác: 0,15* 10% = 0,015 tỷ h) Xác định Thuế TNDN phải nộp và số thuế TNDN được hưởng ưu đãi Do DN thành lập mới vào dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế xh đặc biết kho khăn nên DN được hưởng ưu đãi thuế TNDN là 10%, miễn thuế 4 năm đầu và giảm thuế 50% trong 9 năm tiếp the => DN có đủ đk được hưởng ưu đãi về thuế suất và giảm 50% thuế TNDN đối với hoạt động kinh doanh vải và thu nhập khác - Thuế TNDN phải nộp của hoạt động kd vải: (0,11-0,011)*10%*50%= 0,00495 tỷ - Thuế TNDN phải nộp của hoạt động kinh doanh khác: ( 0,15 – 0,015)*10%*50% = 0,00675 tỷ - Hoạt động kinh doanh bđs là hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế nên Thuế TNDN phải nộp đối với hoạt động kd bđs: ( 3-0,3)*20%= 0,54 tỷ => Tổng số thuế TNDN phải nộp: 0,00495+ 0,00675 + 0,54 = 0,5517 tỷ - Thuế TNDN được hưởng ưu đãi đối với kd vải: ( 0,11 – 0,011)*20% - 0,00495 = 0.01485 tỷ - Thuế TNDN được hưởng ưu đãi đối với hđ kd khác: ( 0,15 – 0,015)* 20% -0,00675 = 0,02025 tỷ => Tổng số thuế TNDN được ưu đãi = 0,01485 + 0,02025= 0,0351 tỷ ... Đề năm 2014 ( giải theo luật hành, giả sử thuế suất thuế TNDN nộp nước 15%, thuế suất thuế TNDN từ 1/1/16 20%) Giải: Trước làm ghi cơng thức tính thuế TNDN vào a) Doanh thu chịu thuế : 250 tỷ... phải kê khai riêng nộp thuế theo thuế suất 20% không hưởng ưu đãi thuế TNDN + Thuế TNDN chuyển nhượng BĐS = Thu nhập tính thuế * 20% Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - khoản lỗ hoạt động... định Thuế TNDN phải nộp số thuế TNDN hưởng ưu đãi Do DN thành lập vào dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xh đặc biết kho khăn nên DN hưởng ưu đãi thuế TNDN 10%, miễn thuế năm đầu giảm thuế