Đang tải... (xem toàn văn)
Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất Tiểu luận Kế toàn tài chính: Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất trình bày về những quy định chung, Tiểu luận Kế toàn tài chính: Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất trình bày về những quy định chung, Tiểu luận Kế toàn tài chính: Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất trình bày về những quy định chung,
ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO S AU ĐẠI HOC OO MÔN HỌC: KẾ TỐN TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI: CHƯƠNG 4: KỸ THUẬT LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT GVHD: PGS TS HÀ XUÂN THẠCH NHÓM THỰC HIỆN: NHÓM MỤC LỤC CHƯƠNG 4: KỸ THUẬT LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Những quy định chung, nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp nhất: 1.1 Những quy định chung 1.1.1 Các thuật ngữ: 1.1.2 Mục đích báo cáo tài hợp nhất: 1.1.3 Nội dung hệ thống báo cáo tài theo VAS 25: 1.1.4 Trách nhiệm lập BCTC hợp 1.2 Nguyên tắc lập trình bày cáo cáo tài hợp nhất: 1.2.1 Nguyên tắc: 1.2.2 Trình tự phương pháp hợp nhất: Kỹ thuật lập BCTC hợp .17 2.1 Nguyên tắc điều chỉnh tiêu 17 2.1.1 Các tiêu thuộc phần tài sản 17 2.1.2 Các tiêu nợ phải trả, vốn chủ sở hữu 17 2.1.3 Các tiêu doanh thu thu nhập khác 17 2.1.4 Các tiêu chi phí (Giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí thuế TNDN ) 17 2.1.5 Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số 17 2.2 Chi tiết bước lập báo cáo tài hợp 18 2.3 Lập Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ hợp 43 2.3.1 Phân loại luồng tiền 43 2.3.2 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 43 Ví dụ tổng hợp lập BCTC hợp 46 So sánh VAS IAS lập trình bày BCTC hợp 47 PHỤ LỤC 51 CHƯƠNG 4: KỸ THUẬT LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Những quy định chung, nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp nhất: 1.1 Những quy định chung 1.1.1 Các thuật ngữ: Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Công ty mẹ: Là cơng ty có nhiều cơng ty Tập đồn: Bao gồm cơng ty mẹ cơng ty Quyền kiểm sốt: Quyền kiểm sốt xem tồn Cơng ty mẹ nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua Công ty khác 50% quyền biểu Công ty trừ trường hợp đặc biệt chứng minh việc nắm giữ nói khơng gắn liền với quyền kiểm sốt Tỷ lệ lợi ích trực tiếp:Cơng ty mẹ có lợi ích trực tiếp Công ty Công ty mẹ sở hữu phần toàn vốn chủ sở hữu Công ty Nếu Công ty khơng bị sở hữu tồn Cơng ty mẹ cổ đơng thiểu số Cơng ty có lợi ích trực tiếp Cơng ty Lợi ích trực tiếp xác định sở tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư giá trị tài sản bên nhận đầu tư Tỷ lệ lợi ích gián tiếp: Tỷ lệ lợi ích gián tiếp Công ty mẹ Công ty xác định thơng qua tỷ lệ lợi ích Công ty đầu tư trực tiếp Tỷ lệ (%) lợi ích Tỷ lệ (%) lợi ích gián tiếp công ty = công ty đầu tư x mẹ công ty trực tiếp Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư trực tiếp công ty đầu tư gián tiếp Công ty mẹ nắm giữ lợi ích gián tiếp Công ty phần vốn chủ sở hữu Công ty nắm giữ trực tiếp Cơng ty khác Tập đồn Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Lợi ích cổ đông thiểu số: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải cơng ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty 1.1.2 Mục đích báo cáo tài hợp nhất: Tổng hợp trình bày tổng qt, tồn diện tình hình tài sản , nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, Kết qua hoạt động kinh doanh, dòng lưu chuyển tiền tệ tập đồn, tổng Cơng ty Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ tập đồn, tổng Cơng ty 1.1.3 Nội dung hệ thống báo cáo tài theo VAS 25: 1.1.3.1Hệ thống Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ o Báo cáo tài hợp năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp o Báo cáo tài hợp niên độ: Báo cáo tài hợp niên độ gồm Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược a) Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc b) Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng tóm lược); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc 1.1.3.2 Báo cáo tài hợp lập tuân theo quy định hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam chủ yếu chuẩn mực sau đây: - Chuẩn mực kế toán số 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết; - Chuẩn mực kế tốn số 08 -Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh; - Chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái; - Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh; - Chuẩn mực kế tốn số 21 - Trình bày báo cáo tài chính; - Chuẩn mực kế toán số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài hợp nhấtvà kế tốn khoản đầu tư vào Công ty 1.1.4 Trách nhiệm lập BCTC hợp Kết thúc kỳ kế tốn, Cơng ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp để phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn Trường hợp Cơng ty mẹ đồng thời Công ty bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đông thiểu số công ty chấp thuận Cơng ty mẹ khơng phải lập trình bày Báo cáo tài hợp 1.2 Nguyên tắc lập trình bày cáo cáo tài hợp nhất: 1.2.1 Nguyên tắc: 1.2.1.1Kỳ lập thời gian lập Báo cáo Tài hợp nhất: Cơng ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (không bao gồm quý IV) Báo cáo tài hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế toán năm cho quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Báo cáo tài hợp phải công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 1.2.1.2 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp nhất: - Cơng ty mẹ lập Báo cáo tài hợp phải hợp Báo cáo tài riêng tất Cơng ty nước ngồi nước Cơng ty mẹ kiểm soát, trừ trường hợp: (i) quyền kiểm soát Cơng ty mẹ tạm thời Cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); (ii)hoặc hoạt động Công ty bị hạn chế thời gian dài (trên 12 tháng) điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho Công ty mẹ - Loại bỏ giao dịch nội Các giao dịch đơn vị tập đoàn phải loại bỏ lập BCTC hợp BCTC hợp trình bày tình hình tài tập đồn chủ thể kinh doanh - Công ty mẹ không loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp Báo cáo tài Cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất Cơng ty khác Tập đồn - Báo cáo tài hợp lập trình bày theo ngun tắc kế tốn Báo cáo tài doanh nghiệp độc lập theo qui định Chuẩn mực kế tốn số 21 - Báo cáo tài riêng Công ty mẹ Công ty sử dụng để hợp Báo cáo tài phải lập cho kỳ kế toán - Nếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khác nhau, Cơng ty phải lập thêm Báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn Cơng ty mẹ Trong trường hợp điều thực được, Báo cáo tài lập vào thời điểm khác sử dụng với điều kiện thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng - Kết hoạt động kinh doanh Công ty đưa vào Báo cáo tài hợp kể từ ngày Công ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt Cơng ty chấm dứt vào ngày Cơng ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt Công ty - Số chênh lệch tiền thu từ việc lý Công ty giá trị cịn lại ngày lý (bao gồm chênh lệch tỷ giá liên quan đến Công ty trình bày tiêu chênh lệch tỷ giá hối đoái thuộc phần vốn chủ sở hữu lợi thương mại chưa phân bổ) ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ từ việc lý Công ty - Khoản đầu tư vào Công ty hạch toán khoản đầu tư tài thơng thường kế tốn theo Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” Chuẩn mực kế tốn số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh” kể từ Cơng ty mẹ khơng cịn nắm quyền kiểm sốt - Các tiêu Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp lập cách cộng tiêu thuộc Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ công ty Tập đồn sau thực điều chỉnh cho nội dung sau: Giá trị ghi sổ khoản đầu tư Công ty mẹ công ty phần vốn Công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty phải loại trừ toàn đồng thời ghi nhận lợi thương mại (nếu có); Phân bổ lợi thương mại; Lợi ích cổ đơng thiểu số phải trình bày Bảng cân đối kế tốn hợp thành tiêu tách biệt với nợ phải trả vốn chủ sở hữu Công ty mẹ Phần sở hữu cổ đông thiểu số thu nhập Tập đồn cần trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; Giá trị khoản mục phải thu, phải trả đơn vị Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn; Các tiêu doanh thu, chi phí phát sinh từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ đơn vị nội Tập đồn, kinh phí quản lý nộp Tổng Công ty, lãi vay thu nhập từ cho vay đơn vị nội Tập đoàn, cổ tức, lợi nhuận phân chia, ghi nhận phải loại trừ toàn bộ; Các khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Tập đoàn nằm giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định) phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội phản ánh giá trị hàng tồn kho tài s ản cố định loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập theo quy định chuẩn mực kế toán số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài hợp phải trình bày đầy đủ tiêu theo yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 21 – Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực kế toán liên quan - Việc chuyển đổi Báo cáo tài sở nước ngồi có đơn vị tiền tệ kế tốn khác với đơn vị tiền tệ kế tốn Cơng ty mẹ thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái - Các khoản đầu tư vào công ty liên kết công ty liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu Báo cáo tài hợp 1.2.2 Trình tự phương pháp hợp nhất: - Các bước áp dụng phương pháp hợp nhất: Bước 1: Hợp cộng tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ Công ty Tập đoàn Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư Công ty mẹ Công ty phần vốn Công ty mẹ vốn chủ sở hữu Công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) Bước 3: Phân bổ lợi thương mại (nếu có) Bước 4: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số Bước 5: Loại trừ toàn giao dịch nội Tập đoàn, cụ thể sau: Doanh thu, giá vốn hàng hoá, dịch vụ cung cấp đơn vị nội bộ, khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Tập đoàn nằm giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định, ) phải loại trừ hoàn toàn Bước 6: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Bước 7: Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ Bao gồm báo cáo : Bảng cân đối k ế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp - Các bút toán hợp nhất: Để thực bước cơng việc trên, kế tốn phải sử dụng bút toán hợp Bút toán hợp sử dụng cho mục tiêu lập Báo cáo tài hợp mà khơng dùng để ghi sổ kế toán tổng hợp, chi tiết để lập Báo cáo tài riêng doanh nghiệp Bút tốn hợp thực theo quy định cụ thể sau: (1) Điều chỉnh tăng tiêu thuộc phần tài s ản Bảng cân đối kế toán cách ghi Nợ cho tiêu cần điều chỉnh Riêng tiêu sau thuộc phần tài s ản điều chỉnh tăng cách ghi Có cho tiêu cần điều chỉnh: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn; Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi; Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Dự phịng phải thu dài hạn khó địi; Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định hữu hình; Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định thuê tài chính; Giá trị hao mịn luỹ kế tài sản cố định vơ hình; Giá trị hao mòn luỹ kế bất động sản đầu tư; Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn Nợ chi phí thuế TNDN hỗn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) f Ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá Khi tài s ản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá tồn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn chuyển thành lãi thực Tập đoàn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại g Ví dụ Ví dụ 1.6: điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch chuyển HTK thành TSCĐ nội tập đồn Ngày 1/10/2010, cơng ty mẹ bán lơ hàng cho cơng ty Bình Thuận sử dụng làm TSCD với mục đích quản lý với giá 100,000,000 Thiết bị thành phẩm Cơng ty Mẹ có giá vốn 60,000,000 Cơng ty Bình Thuận khấu hao thiết bị thời gian năm theo phương pháp đường thẳng Giá trị thu hồi lý không Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2010, thực bút toán điều chỉnh : Loại trừ doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội lãi từ giao dịch bán thiết bị phản ánh giá trị thiết bị (a) Nợ DTBH&CCDV Có giá vốn hàng bán 100,000,000 60,000,000 Có Nguyên giá TSCĐ 40,000,000 Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ lãi chưa thực (b) Nợ Tài sản thuế TN hỗn lại 10,000,000 (40,000,000 x 25%) Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 10,000,000 Điều chỉnh ảnh hưởng CP khấu hao phát sinh năm (c) Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 2,000,000 2,000,000 Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu hao Việc điều chỉnh hao mòn luỹ kế TSCĐ s ẽ làm giảm chênh lệch giá trị ghi sổ tài s ản sở tính thuế theo làm giảm tài sản thuế thu nhập hoãn 500,000 (2,000,000 x 25%): (d) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 500,000 500,000 Bước 5.4: Bút toán loại trừ cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua a Loại trừ cổ tức, lợi nhuận chia từ Công ty phát sinh kỳ Nợ doanh thu hoạt động tài (Cổ tức cơng ty mẹ chia) Nợ Lợi ích CĐTS (Cổ tức Cổ đông thiểu số chia) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối b Loại trừ công nợ phải thu phải trả chưa toán hết số cổ tức nhận, ghi: Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Có Các khoản phải thu khác c Ví dụ Ví dụ 1.7: điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua Ngày 1/3/2010, công ty Vĩnh Phát chia cổ tức năm 2009, số tiền là: 300,000,000 Số cổ tức trả vào ngày 15/5/2010 Lợi nhuận mà Công ty mẹ Tín Nghĩa hưởng 270,000,000 (90% x 300,000,000) Trong Báo cáo tài hợp cho năm 2010, kế tốn thực bút tốn điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 30,000,000 30,000,000 Bước 5.5: Bút toán điều chỉnh khoản vay nội Khoản thu nhập từ cho vay chi phí vay Khoản chi phí vay đủ điều kiện vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang tài sản sản xuất dở dang Khoản mục phải thu, phải trả a Loại trừ số dư tiền vay đơn vị tập đoàn Nợ Vay nợ ngắn hạn Nợ Vay nợ dài hạn Có Đầu tư ngắn hạn Có Đầu tư dài hạn khác b Loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay chi phí vay: Chi phí vay phản ánh vào chi phí tài Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí tài Trường hợp chi phí vay phát sinh từ khoản vay nội vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang Nợ lợi nhuận sau thuế chưa PP (chi phí vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang đến đầu kỳ) Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí đầu tư xây dựng dở dang (luỹ kế lãi tiền vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Trường hợp lãi tiền vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang: Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có chi phí SXKD dở dang (lãi tiền vay phát sinh kỳ) c Ví dụ Ví dụ 1.8: điều chỉnh ảnh hưởng giao dịch vay nội Ngày 1/7/2010, cơng ty Bình Thuận vay cơng ty mẹ tỷ, thời hạn năm, lãi suất 10% trả vào cuối năm Khoản tiền vay trình bày khoản mục vay dài hạn Báo cáo tài Cơng ty Bình Thuận khoản mục đầu tư dài hạn khác Báo cáo tài Cty Mẹ Các bút toán điều chỉnh sau: Loại trừ số dư tiền vay đơn vị tập đồn (a) Nợ Vay ngắn hạn Có Đầu tư ngắn hạn khác 3,000,000,000 3,000,000,000 Loại trừ tiền lãi vay vay đơn vị tập đoàn (b) Nợ Doanh thu hoạt động tài 150,000,000 Có Chi phí hoạt động tài 150,000,000 Loại trừ chi phí lãi vay trích trước, phải thu khác (c) Nợ Chi phí phải trả Có Phải thu khác 150,000,000 150,000,000 Bước 5.6: Bút toán điều chỉnhcác khoản phải thu, phải trả nội Tùy thuộc vào việc khoản phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đoàn phản ánh khoản mục Bảng cân đối kế tốn bút tốn loại trừ ghi nhận tương ứng Nợ Phải trả người bán Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Nợ Chi phí phải trả … Có Phải thu khách hàng Có Các khoản phải thu khác Ví dụ: Ví dụ 1.9: điều chỉnh khoản phải thu, phải trả nội Ở nghiệp vụ 5, cơng ty Bình Thuận tốn 50% giá trị lơ hàng Bút tốn điều chỉnh phải thu, phải trả tập đoàn: Nợ phải trả người bán (CTy Mẹ) 600,000,000 Có phải thu khách hàng (CTy Bình Thuận) 600,000,000 Bước 5.7: Bút toán kết chuyển Bút toán kết chuyển lập để kết chuyển tổng ảnh hưởng bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sang tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán Nếu tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh làm tăng kết hoạt động kinh doanh Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nếu tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh làm giảm kết hoạt động kinh doanh Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) VD: Tiếp theo ví dụ trên, bút tốn điều chỉnh sau: Nợ lợi nhuận sau thuế chưa pp 311,628,710 Có lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 311,628,710 Bước 6: Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Mẫu số BTH01-HN, Mục chương XIII thơng tư 161/2007/TT-BTC Ví dụ 1.10: Xem phụ lục 05 Lập bảng tổng hợp tiêu hợp Mẫu số BTH02-HN, Mục 10 chương XIII thơng tư 161/2007/TT-BTC Ví dụ 1.11: Xem phụ lục 06 Bước 7: Lập báo cáo tài hợp Bảng cân đối kế tốn hợp Ví dụ 1.12 : Xem phụ lục 07 Bảng báo cáo kết hoạt đông kinh doanh hợp Ví dụ 1.13 : Xem phụ lục 08 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Ví dụ 1.14 : Xem phụ lục 09 Bảng thuyết minh báo cáo tài hợp 2.3 Lập Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ hợp 2.3.1 Phân loại luồng tiền Hoạt động kinh doanh (Operating activities): luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thơng tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tư mà không cần đến nguồn tài bên ngồi Đầu tư (Investing activities): luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, lý tài s ản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Tài (Financing activities): luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Việc phân loại mang tính chất bắt buộc 2.3.2 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Theo hướng dẫn VAS 24, IAS , TT 23/2005/TT-BTC kỹ thuật lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm bước sau: Hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty theo khoản mục Thống phương pháp lập ( Trực tiếp hay gián tiếp) Không thể phần cổ đông thiểu số công ty mẹ sở hữu 100% số cổ phiếu Điều chỉnh giao dịch nội tập đoàn có liên quan đến tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ Theo quy định VAS 24 có phương pháp lập: trực tiếp, gián tiếp Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp: Đặc điểm phương pháp tiêu xác lập theo dòng tiền vào liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ chủ yếu, thường xuyên phát sinh loại hoạt động doanh nghiệp Tần số phát sinh độ lớn loại nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền kỳ kế toán doanh nghiệp Ngồi doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ giao dịch khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại s ố dư cuối kỳ tiền tương tiền ngoại tệ lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ tiêu nằm báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp Theo phương pháp tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản: Các khoản doanh thu, chi phí khơng phải tiền khấu hao TSCĐ, dự phòng Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp); Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư Về nguyên tắc hai phương pháp không khác Chỉ có khác biệt cách trình bày thay đổi tài sản từ hoạt động kinh doanh Cách trình bày lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài khơng có khác biệt hai phương pháp Các điều chỉnh lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp theo phương pháp gián tiếp a Đối với hàng tồn kho: Nếu Số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền chuyển thành hàng tồn kho) Nếu Số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận hàng tồn kho chuyển thành tiền) b Đối với Nợ phải thu: Nếu Số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền chuyển thành nợ phải thu) Nếu Số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải thu chuyển thành tiền) c Đối với Chi phí trả trước: Nếu Số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có phận tiền chuyển thành chi phí trả trước) Nếu Số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận chi phí trả trước chuyển hóa thành tiền) d Đối với Nợ phải trả: Nếu Số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải trả chuyển thành tiền) Nếu Số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền dùng để toán nợ phải trả) Một số lưu ý Lưu chuyển tiền tệ hợp nhất: Các khoản phân bổ chênh lệch mua không ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ phải điều chỉnh với thu nhập để tính lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh Lợi ích cổ đông thiểu số báo cáo kết kinh doanh hợp không ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ, phải cộng trở lại khấu hao để tính lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh Cổ tức công ty trả cho công ty mẹ không ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ công ty Cổ tức công ty mẹ trả cho cổ đông cổ tức công ty trả cho cổ đông thiểu số làm giảm lưu chuyển tiền tệ công ty Phải thuyết minh cổ tức trả cho cổ đông thiểu số Thay đổi tỷ lệ phần trăm quyền sở hữu cơng ty mẹ địi hỏi phải phân tích cẩn thận để xác định ảnh hưởng lên tài sản, nợ nguồn vốn hợp Việc công ty mẹ mua thêm cổ phần thường từ cổ đông thiểu số làm giảm tiền tệ hợp Do đó, việc mua báo cáo dòng tiền hoạt động đầu tư Việc bán thu tiền phần khoản đầu tư vào công ty làm tăng tiền hợp báo cáo dòng tiền đầu tư Lãi lỗ từ việc bán hàng phải điều chỉnh vào thu nhập xác định thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Ví dụ tổng hợp lập BCTC hợp Phụ lục 1: Nội dung ví dụ Phụ lục 2: Bảng Cân đối kế toán 2010 Phụ lục 3: Bảng báo cáo Kết hoạt động kinh doanh 2010 Phụ lục 4: Các bút toán điều chỉnh Phụ lục 5: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 2010 Phụ lục 6: Bảng tổng hợp tiêu hợp 2010 Phụ lục 7: Bảng Cân đối kế toán hợp 2010 Phụ lục 8: Bảng báo cáo Kết hoạt động kinh doanh hợp 2010 Phụ lục 9: Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp So sánh VAS IAS lập trình bày BCTC hợp So sánh IAS 28 VAS 07 Báo cáo tài Theo VN GAAP, Trường hợp nhà đầu tư có trình bày báo cáo tài riêng khoản đầu tư vào cơng hợp báo cáo tài riêng nhà đầu tư ty liên kết nhà đầu tư, khoản đầu tư vào cơng ty liên trình bày theo phương kết với chất đầu ngắn hạn pháp giá gốc báo trình bày theo: cáo tài riêng Phương pháp giá gốc nhà đầu tư Phương pháp vốn chủ sở hữu trình bày chuẩn mực này, hoặc; “Tài sản tài sẵn có để bán” theo IAS 39 Tổng quan Thông tư 23/2005/TT –BTC ngày Các báo cáo tài hợp báo cáo tài 30/3/2005 yêu cầu tập đồn, cơng phải lập cho báo cáo hợp ty mẹ lập báo cáo tài hợp tài năm báo cáo cuối năm Các BCTC hàng quí khuyến tài tạm thời niên độ khích lập giống BCTC thường niên mà không bẳt buộc phải lập BCTC hợp So sánh IAS 31 VAS 08 Các trường VN GAAP qui định Bên góp vốn liên doanh cần hạch tốn lợi ích sau hợp ngoại dùng phương theo IAS 39: trừ pháp giá gốc để Khoản góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát sở kinh hạch toán khoản mua giữ lại để bán tương lai gần doanh đồng vốn góp Khoản góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát kiểm soát hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh Kể từ ngày mà sở kinh doanh đồng kiểm soát chuyển thành cơng ty bên góp vón liên doanh bên góp vốn liên doanh cần hạch tốn khoản lợi ích theo IAS 27 Báo cáo VN GAAP khơng Nhà đầu tư liên doanh mà khơng có quyền phần vốn sử dụng phương đồng kiểm soát, phải phản ánh phần vốn góp vào liên góp liên pháp giá gốc để doanh lên báo cáo tài hợp tuân thủ theo doanh hạch toán báo cáo qui định IAS 39 Trường hợp nhà đầu tư có ảnh báo cáo tài phần vốn góp liên hưởng đáng kể liên doanh hạch tốn doanh theo IAS 28 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty riêng nhà đầu liên kết” tư Trong báo cáo tài riêng nhà đầu tư mà có phát hành báo cáo tài hợp nhất, khoản đầu tư trình bày theo phương pháp giá gốc So sánh IAS 31 VAS 08 Báo cáo VN GAAP cho Phương pháp chuẩn: Trong báo cáo tài hợp phần vốn phép dụng nhà đầu tư cần hạch tốn khoản vốn góp liên phương pháp vốn góp sở kinh doanh đồng kiểm sốt sử dụng doanh chủ sở hữu phương pháp hợp theo tỷ lệ báo cáo tài việc báo cáo phần hợp vốn góp vào sở Phương pháp thay thế: Nhà đầu tư cần hạch toán nhà kinh doanh đồng khoản vốn góp sở kinh doanh đồng kiểm đầu tư kiểm soát báo sốt sử dụng phương pháp vón chủ sở hữu sử cáo tài hợp PHỤ LỤC ... doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp o Báo cáo tài hợp niên độ: Báo cáo tài hợp niên độ gồm Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ Báo cáo tài hợp. .. dung hệ thống báo cáo tài theo VAS 25: 1.1.3.1Hệ thống Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ o Báo cáo tài hợp năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt... phải lập trình bày Báo cáo tài hợp 1.2 Nguyên tắc lập trình bày cáo cáo tài hợp nhất: 1.2.1 Nguyên tắc: 1.2.1.1Kỳ lập thời gian lập Báo cáo Tài hợp nhất: Cơng ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hàng