Tổ chức kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam - thực trạng và định hướng phát triển

Khu vực kinh tế doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) đã được công nhận trên toàn thế giới vì vai trò quan trọng của chúng với sự phát triển của nền kinh tế. Các doanh nghiệp quy mô nhỏ và vừa là bộ phận thiết yếu của hạ tầng kinh tế ở hầu hết các quốc gia đang phát triển và đóng góp vai trò vô cùng quan trọng trong việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, sự tiến bộ và thịnh vượng của nền kinh tế.

Số 11 (196) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN TS Ngô Thị Thu Hương* Khu vực kinh tế doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) công nhận tồn giới vai trị quan trọng chúng với phát triển kinh tế Các doanh nghiệp quy mô nhỏ vừa phận thiết yếu hạ tầng kinh tế hầu hết quốc gia phát triển đóng góp vai trị vơ quan trọng việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tiến thịnh vượng kinh tế Tuy nhiên, việc áp dụng kỹ thuật kế toán quản trị đại chưa tương ứng loại hình DN này; điều dẫn đến thực tế vai trò kế toán quản trị định kinh tế DNNVV chưa thực tương ứng Bài viết đưa số thực trạng áp dụng kế toán quản trị DNNVV Việt Nam đưa định hướng phát triển cơng tác kế tốn quản trị DN • Từ khóa: kế tốn quản trị, DNNVV The small and medium-sized business sectors (SMEs) has been recognized worldwide for their important role in the development of the economy Small and medium-sized businesses are an essential part of economic infrastructure in most developing countries and play an extremely important role in promoting economic growth, progress and prosperity of the economy However, the application of modern management accounting techniques has not corresponded in this type of enterprises; this leads to the fact that the role of management accounting in the SMEs’ economic decisions is not yet corresponding This article presents some realities of applying management accounting in Vietnamese SMEs and provides the orientation for developing management accounting in these enterprises • Keywords: management accounting, SMEs Ngày nhận bài: 4/10/2019 Ngày chuyển phản biện: 6/10/2019 Ngày nhận phản biện: 19/10/2019 Ngày chấp nhận đăng: 23/10/2019 Sự cần thiết đổi tổ chức kế toán quản trị DNNVV Việt Nam Kế toán quản trị phận hệ thống kế toán, đời điều kiện kinh tế thị trường, kế toán quản trị coi kế tốn cho người làm cơng tác quản lý, phục vụ cho nhà quản trị định kinh doanh Trong điều kiện kinh tế thị trường, để đưa định kinh doanh, nhà quản trị doanh nghiệp dựa vào thơng tin q khứ mà cịn phải dựa vào thông tin liên quan đến tương lai, để phân tích tình huống, phương án kinh doanh lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu nhằm đạt mục tiêu đề doanh nghiệp Khác với thơng tin kế tốn tài chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên doanh nghiệp, kế tốn quản trị cung cấp thơng tin thoả mãn nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp, người mà định hành động họ ảnh hưởng không nhỏ tới thành bại doanh nghiệp Các thơng tin kế tốn quản trị giúp cho nhà quản trị cấp cao để định kinh doanh, định đầu tư sử dụng nguồn lực mà giúp nhà quản lý thừa hành sử dụng thực thi trách nhiệm Tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp nhỏ vừa nói riêng công cụ quan trọng để quản lý kinh tế tầm vĩ mô vi mô Đặc biệt, điều kiện hội nhập kinh tế giới khu vực, cơng cụ kế tốn trở nên quan trọng Vì thế, tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp nhỏ vừa tất yếu khách quan, khơng thể thiếu q trình phát triển doanh nghiệp thuộc loại hình Về mặt lý luận: Kế tốn quản trị cịn vấn đề mẻ doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp nhỏ vừa nói riêng Bản thân lý luận kế tốn quản trị cịn số quan điểm khác nhà khoa học, nhà nghiên cứu, trường đại học viện nghiên cứu… * Học viện Ngân hàng Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 67 Số 11 (196) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Hơn nữa, văn kế tốn có hướng dẫn khái qt kế tốn quản trị cho DN nói chung, chưa có hướng dẫn cụ thể DNNVV Về mặt thực tiễn: Các doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp nhỏ vừa nói riêng có thời gian dài quen với kinh tế vận hành theo chế tập trung, quan liêu, bao cấp, thiếu chủ động kinh doanh Khi chuyển sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa, vận hành theo chế thị trường, doanh nghiệp chưa nhận thức đúng, nhận thức chưa đầy đủ, rõ ràng vai trị kế tốn quản trị quản trị doanh nghiệp Các DN chưa nhận thức tác dụng to lớn thông tin phục vụ cho việc định để điều hành, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh cách kịp thời, hiệu Do đó, tổ chức kế tốn quản trị DNNVV cịn sơ sài, mang tính bột phát, chưa phát huy hiệu trình vận hành, làm cho việc cung cấp thơng tin kế tốn quản trị khơng đạt hiệu Đặc biệt điều kiện Việt Nam bước hội nhập với kinh tế khu vực giới, với phát triển khoa học, cơng nghệ thơng tin địi hỏi việc cung cấp thông tin phải thực cách nhanh chóng, kịp thời xác để phục vụ cho việc định Hơn nữa, năm gần đây, DNNVV tăng nhanh mặt số lượng chất lượng Vì vậy, cần phải đổi tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp giúp cho việc thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn quản trị đạt hiệu cao nhất, từ giúp cho DNNVV tồn bền vững phát triển điều kiện cạnh tranh hội nhập kinh tế giới Thực trạng tổ chức kế toán quản trị DNNVV Qua tìm hiểu thực trạng kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, nhận thấy tổ chức kế toán quản trị số doanh nghiệp trọng thực hiện, thể việc trình bày qua hệ thống báo cáo kế toán quản trị, nhiều doanh nghiệp xây dựng cho hệ thống định mức chi phí, kế hoạch, dự toán phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Song mức độ chi tiết, cụ thể đầy đủ loại lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp lại khác nhau, khơng thể có hệ thống báo cáo kế toán quản trị giống áp dụng cho tất doanh nghiệp Do nhiều nguyên nhân khác ngun nhân thuộc phía mơi trường chung, nguyên nhân chủ quan DNNVV nhận thức nhà quản trị thông tin cần thiết kế toán quản trị nên thực tế kế toán quản trị chưa thực coi khoa học quản lý Các DNNVV chưa thực coi trọng hệ thống thơng tin kế tốn quản trị việc định quản lý kinh tế Cụ thể: - Về việc phân loại chi phí: Hiện hầu hết DNNVV thực phân loại chi phí theo nội dung kinh tế theo công dụng kinh tế chi phí để phục vụ mục đích kế tốn tài Đại phận DNNVV chưa phân loại chi phí phục vụ cho kế tốn quản trị việc phân loại chi phí chưa có khoa học, mang tính cảm tính, có doanh nghiệp phân loại chi phí thành chi phí biến đổi chi phí cố định chưa đảm bảo độ xác nên hiệu cơng tác kế tốn quản trị cịn nhiều hạn chế Hầu hết doanh nghiệp khơng phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động, chưa phân loại theo chi phí kiểm sốt khơng kiểm sốt được, chi phí hội, chi phí thực Điều làm cho nhà quản trị khó khăn việc định kinh tế - Về lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí: Việc lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí liên quan đến nhiều đối tượng kế toán chưa đảm bảo xác, phần lớn doanh nghiệp phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí theo tổng doanh thu bán hàng cho đơn giản Một số doanh nghiệp có quy mơ nhỏ lại khơng có phân tích rõ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Do vậy, không đánh giá hiệu hoạt động bán hàng hoạt động máy quản lý, ảnh hưởng khơng đến việc lập kế hoạch lập dự toán chi phí Việc xác định tiêu quản lý cơng tác lập dự toán cho tiêu quản lý chi tiết đại phận DNNVV chưa thực được; có số doanh nghiệp có lập hệ thống kế hoạch dự toán chưa đầy đủ, trọng tâm vào số kế hoạch dự tốn chủ yếu Cơng tác xây dựng tiêu chuẩn, định mức cụ thể cho tiêu chi phí, doanh thu kết phần lớn chưa thực hiện; - Về việc lập báo cáo kế toán quản trị: Việc lập báo cáo kế toán quản trị phân tích quản trị nhằm cung cấp thơng tin cần thiết cho việc định nhà quản trị chưa kịp thời, chí nhiều doanh nghiệp chưa thực Tất vấn đề gây khơng khó khăn cho việc thực 68 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 11 (196) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI kế tốn quản trị DNNVV nước ta - Về việc xem xét mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận phân tích điểm hịa vốn: Hầu hết doanh nghiệp không nghiên cứu mối quan hệ để có đủ thơng tin cần thiết cho định tương lai, việc thực phân tích điểm hịa vốn DNNVV quan tâm thực để đưa định điều chỉnh hay lựa chọn phương án kinh doanh - Về việc lập dự toán lựa chọn phương án SXKD: Rất nhiều doanh nghiệp tiến hành lập dự toán SXKD chủ yếu theo yếu tố khoản mục chi phí kế tốn tài chính, khơng theo cách phân loại biến phí, định phí Do đó, việc phân tích lập kế hoạch SXKD DN khơng mang tính khả thi, việc lựa chọn phương án kinh doanh không kịp thời, DN bị nhiều hội kinh doanh nhiều trường hợp dẫn đến phá sản - Về việc lựa chọn máy kế toán quản trị: Hầu hết DNNVV không xác định tổ chức máy kế tốn quản trị theo mơ hình cách rõ rệt, phận chức chồng chéo Điều gây nhiều khó khăn trình thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin cho nhà quản trị Định hướng đổi tổ chức kế toán quản trị DNNVV Việt Nam Để thực tốt chức quản trị doanh nghiệp, nhà quản trị doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam nói riêng cần phải có thơng tin xác, nhanh chóng, kịp thời để định đắn Để có thơng tin xác đáng tin cậy có kế tốn quản trị cung cấp nhanh chóng xác cho nhà quản trị doanh nghiệp thông qua báo cáo kế toán quản trị Việc tổ chức cơng tác kế tốn quản trị cách khoa học giúp cho kế toán quản trị cung cấp thông tin hiệu cho nhà quản trị trình điều hành doanh nghiệp đạt mục tiêu đề Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn quản trị DNNVV đổi theo hướng cụ thể sau: Một là, tổ chức thu nhận nhận diện chi phí SXKD DN Để cung cấp thơng tin kịp thời hữu ích cho nhà quản trị, kế toán quản trị thường phân chi phí theo tiêu thức khác tùy theo yêu cầu mục đích nhà quản trị Các tiêu thức thường sử dụng DNNVV chức chi phí, mối quan hệ chi phí với khoản mục BCTC, theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động, theo thẩm quyền định, mục đích lựa chọn phương án… Ngồi ra, với việc trình bày chi phí cách khoa học giúp xác định quy mô xu hướng vận động chi phí q trình định trình bày dạng bảng biểu, đồ thị, biểu đồ… Hai là, tổ chức thu thập thông tin phục vụ cho mục đích quản trị doanh nghiệp Việc tổ chức thu thập thơng tin cho mục đích quản trị doanh nghiệp chia làm hai loại thông tin thông tin thực (thông tin chi tiết khứ) thông tin liên quan đến tương lai - Tổ chức thu thập thông tin khứ: Việc thu thập thông tin khứ sở quan trọng cho nhà quản trị hoạch định, dự toán cho tương lai Để thu thập thông tin thực hiện, kế toán quản trị dùng phương pháp chứng từ kế tốn, tài khoản kế tốn, tính giá tổng hợp cân đối thông qua việc tổ chức ghi nhận ban đầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tổ chức sử dụng hệ thống tài khoản, thiết kế hệ thống sổ kế toán, báo cáo kế toán quản trị phù hợp với mục tiêu thu thập thông tin chi tiết hoạt động xảy DN - Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến tương lai: Để tồn phát triển, nhà quản trị cần nhiều thơng tin, thơng tin có ảnh hưởng đến tương lai phát triển DN có ý nghĩa quan trọng việc hoạch định sách kinh doanh ngắn hạn xác định chiến lược kinh doanh Do đó, việc nhận định thông tin liên quan đến tương lai nhà quản trị đặt tất yếu Tùy theo tiêu thức mục đích sử dụng khác mà thông tin chia thành loại khác thông tin nội bộ, thơng tin bên ngồi; thơng tin thị trường, đối thủ cạnh tranh, nguồn lực DN, kỹ thuật cơng nghệ…; thơng tin thích hợp, thơng tin khơng thích hợp; thơng tin sơ cấp thơng tin thứ cấp Để thu thập thông tin liên quan đến tương lai phải hiểu rõ đặc thù chúng khơng dẫn đến tình trạng thu thập thơng tin khơng cần thiết cần thiết chi phí bỏ lớn giải thích sai lệch kết nhận Có nhiều phương pháp thu thập thơng tin liên quan đến tương lai qua quan sát, thực nghiệm, thăm dị thị trường, dư luận, phân tích dự báo… Ba là, tổ chức sử dụng thông tin cho mục đích định Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 69 Số 11 (196) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Để có định phù hợp, nhà quản trị cần sử dụng nhiều công cụ, nhiều kênh thơng tin khác nhau, thơng tin kế toán quản trị cung cấp kênh thông tin vô quan trọng thiếu Trong q trình SXKD có nhiều định mà nhà quản trị phải đưa để đạt mục tiêu DN Cụ thể: - Quyết định điều chỉnh chi phí, giá cả, khối lượng để tối đa hóa lợi nhuận: Liên quan đến định này, thơng tin kế tốn quản trị cần sử dụng thông tin thu thập khứ chi phí thơng tin dự kiến tương lai thị trường, giá cả… Các định cần thiết phải tiến hành với mặt hàng để đạt hiệu cao Để thực định này, kế toán việc phân loại chi phí thành biến phí định phí, sau sử dụng khái niệm lãi biến phí, tỷ lệ lãi biến phí, mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận để đưa phương án lựa chọn phương án tối ưu, tư vấn cho nhà quản trị - Quyết định điều chỉnh mặt hàng tài sản nhằm tối đa hóa lợi nhuận: Các định liên quan định nhận thêm đơn đặt hàng mới, mở thêm mặt hàng kinh doanh, tự sản xuất hay mua ngoài… Để phân tích loại định này, kế tốn sử dụng loại thơng tin thơng tin thích hợp, chi phí chìm, chi phí hội - Các định khác: Quyết định thúc đẩy, định đặt giá bán Để phân tích tư vấn định này, kế toán quản trị sử dụng khái niệm có liên quan sử dụng mối quan hệ C - P - V, thơng tin thích hợp… Bốn là, tổ chức sử dụng thông tin cho mục đích lập dự tốn sản xuất kinh doanh Lập dự toán SXKD việc dự kiến chi tiết theo định kỳ biểu diễn cách có hệ thống theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Điều có ý nghĩa quan trọng việc trì tồn phát triển doanh nghiệp điều kiện kinh doanh theo chế thị trường Muốn lập dự toán phải vào hệ thống định mức Định mức thông tin dự toán cho đơn vị cần lập dự toán Như vậy, dự tốn định mức có khác phạm vi, định mức tính cho đơn vị, cịn dự tốn đơn vị lập cho tồn sản lượng công việc Do vậy, dự tốn định mức có mối quan hệ mật thiết với chúng có ảnh hưởng với nhau, định mức gốc để lập dự toán Nếu định mức xây dựng không hợp lý, không sát với thực tế dự tốn lập sở khơng có tính khả thi cao Hệ thống dự tốn SXKD DNNVV bao gồm: Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh ngắn hạn dự tốn tiêu thụ, thơng tin dự tốn sản lượng sản xuất (hoặc mua vào), dự tốn loại chi phí DN…; hệ thống dự tốn tài hệ thống dự tốn vốn Năm là, tổ chức thơng tin để đánh giá kết phận Để đánh giá kết phận, nhà quản trị cần phân tích báo cáo phận Đây báo cáo chi phí, doanh thu, kết thu nhập phận kinh doanh khác doanh nghiệp Báo cáo phận lập nhiều cấp độ khác cấu tổ chức sản xuất kinh doanh yêu cầu báo cáo thông tin từ phận chi tiết tới mức nào, phụ thuộc vào phương pháp xác định chi phí, thơng tin sử dụng để đánh giá kết phận khác Sáu là, tổ chức máy kế toán quản trị doanh nghiệp Do đặc thù loại hình DNNVV quy mơ vốn lao động ít, địa bàn hoạt động tập trung, cơng nghệ cịn lạc hậu… Vì vậy, DN nên lựa chọn mơ hình máy kế tốn kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị Theo đó, kế tốn tài kế tốn quản trị tổ chức thành hệ thống thống máy kế toán, phận máy kế toán thực nội dung cơng việc kế tốn ứng với phần hành kế tốn kế tốn nói chung Tóm lại, tổ chức kế toán quản trị DNNVV vấn đề cần thiết nghiên cứu, giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thơng tin hữu ích, có độ tin cậy cao trình điều hành quản trị doanh nghiệp để đạt mục tiêu đề Tuy vậy, để tổ chức tốt cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp nói chung DNNVV nói riêng cịn vấn đề cịn mẻ phức tạp, đặc biệt điều kiện kinh doanh Tài liệu tham khảo: Đồn Xn Tiên (2012), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội Đặng Thị Hồ (2006), Giáo trình kế tốn quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội Tài liệu thực tế doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Bộ Tài (2006), Thơng tư 53/2006/BTC ngày 12/06/2006 www.mof.gov.vn www.tapchiketoan.com.vn 70 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán ... tin cho nhà quản trị Định hướng đổi tổ chức kế toán quản trị DNNVV Việt Nam Để thực tốt chức quản trị doanh nghiệp, nhà quản trị doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam nói riêng... kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, nhận thấy tổ chức kế toán quản trị số doanh nghiệp trọng thực hiện, thể việc trình bày qua hệ thống báo cáo kế toán quản trị, nhiều doanh nghiệp xây dựng... máy kế tốn kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị Theo đó, kế tốn tài kế toán quản trị tổ chức thành hệ thống thống máy kế toán, phận máy kế toán thực nội dung cơng việc kế tốn ứng với phần hành kế