Tài liệu trình bày khái niệm, đặc điểm của thuế giá trị gia tăng; thuế giá trị gia tăng hiện hành ở Việt Nam, phạm vi áp dụng, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, hóa đơn chứng từ, quy định về khai nộp thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế giá trị gia tăng.
CH NGă2 THU ăGIÁăTR ăGIAăT NGă M cătiêuăc năđ tăđ Sau h c xong ch -N mđ ng ng c: i h c c n: c đ c tr ng c b n c a thu GTGT - Phân bi t đ i t ng ch u thu , tr ng h p không ch u thu khơng tính thu GTGT - Hi u v c n c tính thu GTGT -N mđ c n i dung c b n c a ph ng pháp kh u tr thu , c a ph ng pháp tính tr c ti p GTGT - Bi t đ c lo i hóa đ n s d ng hóa đ n m t s tr ng h p c th - Bi t v quy đ nh liên quan đ n khai thu , n p thu GTGT -N mđ c quy đ nh v hồn thu GTGT N iădungăchínhăc aăch ng: - Khái ni m, đ c m c a thu GTGT - N i dung c b n c a thu GTGT hi n hành c tính thu , ph Vi t Nam nh : ph m vi áp d ng, c n ng pháp tính thu , hóa đ n ch ng t , quy đ nh v khai, n p thu GTGT hoàn thu GTGT 2.1.ăKHÁIăNI M,ă Că I MăC AăTHU ăGIÁăTR ăGIAăT NG Thu GTGT thu tính giá tr t ng thêm c a hàng hố, d ch v phát sinh q trình t s n xu t, l u thông đ n tiêu dùng Thu GTGT có m t s đ c m c b n sau đây: - Thu GTGT s c thu tiêu dùng nhi u giai đo n không trùng l p Thu GTGT đánh vào t t c giai đo n c a trình s n xu t kinh doanh nh ng ch tính ph n giá tr t ng thêm c a m i giai đo n T ng s thu thu đ đo n b ng s thu tính giá bán cho ng c c a t t c giai i tiêu dùng cu i Giá tr gia t ng ph n giá tr m i t o trình s n xu t kinh doanh l ng có th đ ph c xác đ nh b ng ph ng pháp c ng ho c ph i ng pháp tr Theo ng pháp c ng, GTGT tr giá y u t c u thành giá tr t ng thêm bao g m ti n công l i nhu n Theo ph ng pháp tr , GTGT kho n chênh l ch gi a t ng giá tr s n xu t tiêu th tr t ng giá tr hàng hoá, d ch v mua vào t ng.T ng giá tr gia t ng ph m ng t t c giai đo n luân chuy n b ng giá bán s n giai đo n cu i Do v y, t ng s thu thu đ b ng s thu tính giá bán cho ng c c a t t c giai đo n i tiêu dùng cu i - Thu GTGT có tính trung l p kinh t Thu GTGT không ph i y u t chi phí mà đ n thu n y u t c ng thêm giá bán c a ng v Thu GTGT không b nh h i cung c p hàng hoá, d ch ng tr c ti p b i k t qu kinh doanh c a ng thu , b i trình t ch c phân chia chu trình kinh t ; s n ph m đ in p c luân chuy n qua nhi u hay giai đo n t ng s thu GTGT ph i n p c a t t c giai đo n không thay đ i M c tiêu c a thu GTGT không ph i đ tr c ti p u ch nh s chênh l ch v thu nh p hay tài s n, v y thu GTGT th ng có m c thu su t, đ t v n đ mi n gi m thu , đ m b o đ n gi n, gây s méo mó - Thu GTGT s c thu thu c lo i thu gián thu Ng ch c, cá nhân cung ng hàng hoá, d ch v , ng cùng.V i t cách ng i n p thu GTGT t i ch u thu ng i tiêu dùng cu i i bán hàng, nhà s n xu t, kinh doanh s c ng s thu GTGT vào giá bán hàng hoá, d ch v mà ng i mua ph i tr mua hàng hoá, d ch v Ti n thu GTGT n m giá toán c a hàng hoá d ch v đ s n xu t kinh doanh n p vào Ngân sách Nhà n c thay cho ng c c s i tiêu dùng - Thu GTGT có tính ch t lu thối so v i thu nh p Thu GTGT đánh vào hàng hoá, d ch v , ng i tiêu dùng hàng hoá, d ch v ng i ph i tr kho n thu đó, khơng phân bi t thu nh p cao hay th p đ u ph i tr s thu nh Nh v y, n u so sánh gi a s thu ph i tr so v i thu nh p ng l th p h n ng c l i i có thu nh p cao h n t - Thu GTGT có tính lãnh th , đ i t ng ch u thu ng i tiêu dùng ph m vi lãnh th qu c gia Thu GTGT đánh vào hàng hóa, d ch v ph c v cho m c đích s n xu t, kinh doanh tiêu dùng n i đ a, b t k hàng hóa d ch v đ n c hay nh p kh u t n c Thu GTGT có ngu n g c t thu doanh thu N m 1918 ng thu m t ng i c t o i đ u tiên ngh c tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS M c dù v y, ông không thuy t ph c đ c Chính ph c áp d ng vào th i b y gi N c đ u tiên th gi i áp d ng thu GTGT Pháp, b t đ u áp d ng thí m m t s ngành cá bi t t 01/07/1954 đ n 01/01/1968 đ a vào áp d ng th c Ngay t bu i đ u thu GTGT đ c áp d ng Pháp đáp ng đ c hai m c tiêu c b n đ m b o s thu k p th i vào NSNN kh c ph c tình tr ng trùng l p c a thu doanh thu tr n c Do có nh ng u vi t n i tr i c a thu GTGT nên ngày có nhi u c th gi i đ a vào áp d ng Vi t Nam, thu GTGT đ b c b t đ u nghiên c u t ti n hành c i cách thu c (n m 1990) Lu t thu GTGT đ c Qu c h i khố IX k h p th 11 thơng qua ngày 10/5/1997 có hi u l c thi hành t ngày 01/01/1999, thay cho thu doanh thu tr c K t b t đ u áp d ng cho đ n có nhi u s a đ i b sung cho phù h p v i tình hình th c t Các l n s a đ i, b sung Lu t thu GTGT vào n m 2003, 2005, 2008, 2013, 2014 2016 2.2 N IăDUNGăC ăB NăC AăTHU ăGIÁăTR ăGIAăT NGăHI NăHÀNHă ăVI TăNAM 2.2.1.ăPh măviăápăd ngăă 2.2.1.1 Ng i n p thu GTGT Các t ch c, cá nhân s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT Vi t Nam, không phân bi t ngành ngh , hình th c, t ch c kinh doanh (g i c s kinh doanh) t ch c, cá nhân nh p kh u hàng hóa, mua d ch v t n thu GTGT (g i ng i nh p kh u) c ch u it 2.2.1.2 it ng ch u thu GTGT hàng hoá, d ch v dùng cho s n xu t, kinh doanh tiêu dùng n ng ch u thu GTGT Vi t Nam (bao g m c hàng hóa, d ch v mua c a t ch c, cá nhân c ngoài), tr đ i t 2.2.1.3 it ng không ch u thu GTGT ng không ch u thu GTGT T i v n b n pháp lu t v thu GTGT quy đ nh m t s nhóm hàng hố, d ch v thu c di n không ch u thu GTGT Nhìn chung, hàng hố, d ch v th ng có m t tính ch t c b n sau đây: - Các hàng hoá, d ch v mang tính ch t thi t y u ph c v nhu c u đ i s ng s n xu t c ng đ ng không đ t v n đ u ti t tiêu dùng nh d ch v y t ; v n hoá, giáo d c, đào t o; v n chuy n hành khách công c ng b ng xe buýt, xe n; - Các hàng hoá, d ch v thu c ho t đ ng đ c u đãi m c tiêu xã h i, nhân đ o, khơng mang tính ch t kinh doanh nh hàng nh p kh u tr ng h p hàng vi n tr nhân đ o, vi n tr không hồn l i; hàng hóa bán cho t ch c, cá nhân n c ngoài, t ch c qu c t đ vi n tr nhân đ o, vi n tr khơng hồn l i cho Vi t Nam; phát sóng truy n thanh, truy n hình theo ch Ngân sách nhà n ng trình, b ng ngu n ti n c c p, - Các hàng hoá, d ch v c a m t s ngành c n khuy n khích nh s n ph m tr ng tr t, ch n nuôi, th y h i s n nuôi tr ng, đánh b t ch a ch bi n thành s n ph m khác ho c m i s ch thông th ng c a t ch c, cá nhân t s n xu t, đánh b t bán khâu nh p kh u; s n ph m mu i; … - Hàng hoá nh p kh u nh ng th c ch t không ph c v cho s n xu t kinh doanh tiêu dùng t i Vi t Nam nh hàng chuy n kh u, c nh, m nđ ng qua Vi t Nam; hàng t m nh p kh u, tái xu t kh u; hàng t m xu t kh u, tái nh p kh u; nguyên v t li u nh p kh u đ s n xu t, gia công hàng xu t kh u theo h p đ ng s n xu t, gia cơng ký v i n c ngồi - M t s d ch v khó xác đ nh giá tr t ng thêm nh d ch v tài chính, ngân hàng, kinh doanh ch ng khốn 2.2.1.4 Các tr Các tr ng h p không ph i kê khai, tính n p thu GTGT ng h p khơng ph i kê khai, tính n p thu GTGT đ c khái quát thành nhóm ch y u sau đây: - Giao d ch không ph i mua bán hàng hoá, d ch v nh : + C s kinh doanh nh n đ c ti n b i th quan nhà n c kho n thu v b i th ng b ng ti n (bao g m ng v đ t tài s n đ t b thu h i đ t theo quy t đ nh c a c c có th m quy n), ti n th ng, ti n h tr , ti n chuy n nh ng quy n phát th i kho n thu tài khác + Các kho n thu h khơng liên quan đ n vi c bán hàng hoá, d ch v c a c s kinh doanh + Hàng hóa ln chuy n n i b nh hàng hố đ c xu t đ chuy n kho n i b , xu t v t t , bán thành ph m, đ ti p t c trình s n xu t m t c s s n xu t, kinh doanh ho c hàng hoá, d ch v c s kinh doanh xu t ho c cung ng s d ng ph c v ho t đ ng kinh doanh khơng ph i tính, n p thu GTGT + Tr cho m ng h p xu t máy móc, thi t b , v t t , hàng hóa d i hình th c cho vay, n ho c hồn tr , n u có h p đ ng ch ng t liên quan đ n giao d ch phù h p, c s kinh doanh khơng ph i l p hóa đ n, tính, n p thu GTGT + i u chuy n tài s n c đ nh (TSC ): TSC s d ng, th c hi n trích kh u hao u chuy n theo giá tr ghi s sách k toán gi a c s kinh doanh đ n v thành viên m t c s kinh doanh s h u 100% v n ho c gi a đ n v thành viên m t c s kinh doanh s h u 100% v n đ ph c v cho ho t đ ng SXKD hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT khơng ph i l p hoá đ n kê khai, n p thu GTGT Tr ng h p tài s n c đ nh u chuy n th c hi n đánh giá l i giá tr tài s n ho c u chuy n cho c s s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v khơng ch u thu GTGT ph i l p hoá đ n GTGT, kê khai, n p thu GTGT theo quy đ nh + i u chuy n tài s n gi a đ n v h ch toán ph thu c DN; u chuy n tài s n chia, tách, h p nh t, sáp nh p, chuy n đ i lo i hình DN + Góp v n b ng tài s n đ thành l p DN - C s kinh doanh n c mua d ch v c a n c ngoài, d ch v di n Vi t Nam: T ch c, cá nhân s n xu t, kinh doanh t i Vi t Nam mua d ch v c a t ch c n đ it c ngồi khơng có c s th ng trú t i Vi t Nam, cá nhân ng không c trú t i Vi t Nam, bao g m tr n c ng h p: s a ch a ph ng ti n v n t i, máy móc, thi t b (bao g m c v t t , ph tùng thay th ); qu ng cáo, ti p th (tr qu ng cáo, ti p th internet); xúc ti n đ u t th hàng hoá, cung c p d ch v n c ngồi; đào t o; chia c thơng qu c t gi a Vi t Nam v i n Vi t Nam, d ch v thuê đ ng m i; môi gi i bán c d ch v b u chính, vi n c ngồi mà d ch v đ c th c hi n ng truy n d n b ng t n v tinh c a n c theo quy đ nh c a pháp lu t - Bán tài s n không tham gia ho t đ ng kinh doanh: T ch c, cá nhân không kinh doanh, không ph i ng - Các tr i n p thu GTGT bán tài s n ng h p xu t phát t qu n lý, ng n ng a kh n ng gian l n thu , nh : + T ch c, cá nhân chuy n nh ng d án đ u t đ s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v ch u thu giá tr gia t ng cho doanh nghi p, h p tác xã (khơng ph i tính n p thu t i c s chuy n nh nh n chuy n nh ng c ng không ph i kê khai thu đ u vào t i c s ng) + Doanh nghi p, h p tác xã n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr bán s n ph m tr ng tr t, ch n nuôi, thu s n, h i s n ch a ch bi n thành s n ph m khác ho c ch qua s ch thông th th ng cho doanh nghi p, h p tác xã ng m i không ph i kê khai, tính n p thu GTGT khâu kinh doanh Tr ng h p doanh nghi p h p tác xã n p thu GTGT theo ph bán hàng hoá s n ph m nêu cho ng ng pháp kh u tr i mua h , cá nhân kinh doanh t ch c, cá nhân khác doanh nghi p h p tác xã ph i kê khai, tính n p thu GTGT theo m c thu su t 5% H , cá nhân kinh doanh, DN, HTX t ch c kinh t khác n p thu GTGT theo ph ng pháp tính tr c ti p GTGT bán s n ph m tr ng tr t, ch n nuôi, thu s n nuôi tr ng, đánh b t ch a ch bi n thành s n ph m khác ho c ch qua s ch thông th ng khâu kinh doanh th ng m i kê khai, tính n p thu GTGT theo t l 1% doanh thu - Các tr ng h p khác: + Thu đòi ng i th c a ho t đ ng b o hi m + Ti n thu v hàng hóa, d ch v nh n bán đ i lý ti n hoa h ng đ t ho t đ ng đ i lý bán giá quy đ nh c a bên giao đ i lý h ch ng ng hoa h ng đ i v i d ch v : b u chính, vi n thơng, bán vé x s , vé máy bay, ô tô, tàu ho , tàu thu ; đ i lý v n t i qu c t ; đ i lý c a d ch v ngành hàng không, hàng h i mà đ c áp d ng thu su t thu GTGT 0%; đ i lý bán b o hi m + Ti n thu v bán hàng hoá, d ch v ti n hoa h ng đ i lý đ ch ng t ho t + T ch c, doanh nghi p nh n kho n thù lao t c quan nhà n c th c đ ng đ i lý bán hàng hoá, d ch v thu c di n không ch u thu GTGT hi n ho t đ ng thu h , chi h c quan nhà n c + T ch c, doanh nghi p nh n kho n thù lao t c quan nhà n hi n ho t đ ng thu h , chi h c quan nhà n đ c c th c ây kho n thù lao nh n c t ho t đ ng thu h b o hi m xã h i t nguy n, b o hi m y t t nguy n cho c quan B o hi m xã h i; chi tr tr c p u đãi cho ng cho B Lao đ ng - Th i có cơng tr c p khác ng binh Xã h i; thu thu c a h , cá nhân cho c quan thu kho n thu h , chi h khác cho c quan nhà n c 2.2.2.ăC năc ătínhăthu ă Thu GTGT đ c tính d a hai c n c giá tính thu thu su t 2.2.2.1 Giá tính thu Nguyên t c xác đ nh giá tính thu GTGT giá ch a có thu GTGT Giá tính thu GTGT đ - c quy đ nh c th nh sau: i v i hàng hóa nh p kh u giá nh p kh u t i c a kh u c ng (+) v i thu nh p kh u (n u có), c ng (+) thu TT B (n u có) Giá nh p kh u t i c a kh u làm c n c tính thu GTGT đ c xác đ nh theo quy đ nh v giá tính thu hàng hóa nh p kh u Tr ng h p hàng hóa nh p kh u đ c mi n, gi m thu nh p kh u giá tính thu GTGT giá hàng hoá nh p kh u c ng v i (+) thu nh p kh u c ng (+) thu TT B (n u có) xác đ nh theo m c thu ph i n p sau đ c mi n, gi m Víăd 1: M t doanh nghi p nh p kh u 01 chi c ô tô ch ng i, tr giá nh p kh u 200 tri u đ ng, thu nh p kh u ô tô 200 tri u đ ng, thu tiêu th đ c bi t c a ô tô 200 tri u đ ng Nh v y giá tính thu GTGT c a ô tô nh p kh u s là: 200 tr đ + 200 tr đ + 200 tr đ = 600 tr đ Thu su t thu GTGT c a tơ nh p kh u nói 10% S thu GTGT doanh nghi p ph i n p nh p kh u ô tô là: 600 tr đ x10% = 60 tr đ - i v i d ch v phía n c ngồi cung ng cho đ i t ng tiêu dùng Vi t Nam, giá tính thu GTGT giá d ch v ph i tốn cho phía n Víăd 2: Công ty A Vi t nam thuê m t cơng ty n c ngồi thi t k xây d ng, h p đ ng ghi rõ s ti n ch a có thu GTGT ph i tr cơng ty giá tính thu GTGT tr cho đ i t c n c 100 tri u ng h p 100 tri u đ ng i v i hàng hóa, d ch v c s s n xu t, kinh doanh bán ho c cung ng ng khác giá bán ch a có thu GTGT, bao g m c kho n ph thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, d ch v mà c s kinh doanh đ ch ng Tr ng h p c s kinh doanh áp d ng hình th c gi m giá bán giá tính thu GTGT giá bán gi m ghi hoá đ n i v i m t s tr ng h p c th , giá tính thu đ c quy đ nh nh sau: + i v i hàng hóa, d ch v ch u thu tiêu th đ c bi t (TT B) giá tính thu GTGT giá bán có thu TT B nh ng ch a có thu GTGT + thay l i v i s n ph m, hàng hóa, d ch v dùng đ trao đ i, bi u, t ng ho c đ tr ng; đ i v i s n ph m, hàng hoá, d ch v c s kinh doanh xu t đ tiêu dùng không ph c v cho s n xu t, kinh doanh ho c cho s n xu t, kinh doanh hàng hố, d ch v khơng ch u thu GTGT giá tính thu GTGT đ thu c a s n ph m, hàng hóa, d ch v lo i ho c t c xác đ nh theo giá tính ng đ ng t i th i m phát sinh ho t đ ng Víăd 3: M t c s s n xu t xe đ p, dùng 100 chi c xe đ p đ đ i l y nguyên li u Giá bán ch a có thu GTGT m t chi c xe đ p t i th i m phát sinh ho t đ ng trao đ i 700.000 đ Nh v y giá tính thu GTGT c a 100 chi c xe đ p dùng đ trao đ i là: 700.000 đ/chi c x 100 chi c = 70.000.000 đ + i v i s n ph m, hàng hóa, d ch v dùng đ khuy n m i theo quy đ nh c a pháp lu t v th ng m i, giá tính thu đ c xác đ nh b ng khơng (0); tr ng h p hàng hóa, d ch v dùng đ khuy n m i nh ng không th c hi n theo quy đ nh c a pháp lu t v th ng m i ph i kê khai, tính n p thu nh hàng hóa, d ch v dùng đ tiêu dùng n i b , bi u, t ng, cho Víăd 4: Cơng ty n máy H i Hồng, tháng 6/N có th c hi n m t đ t khuy n m i nh n d p k ni m 10 n m ngày thành l p công ty, theo hình th c mua s n ph m t ng s n ph m S s n ph m s d ng đ khuy n m i l i 200 s n ph m Ch ng trình khuy n m i đ c th c hi n theo quy đ nh c a pháp lu t v th ng m i Theo đó, đ i v i 200 s n ph m t ng kèm mua s n ph m tháng 6/N, Công ty xác đ nh giá tính thu b ng khơng (0) Tr đ ng h p ch ng trình khuy n m i khơng c th c hi n theo trình t , th t c khuy n m i theo quy đ nh c a pháp lu t v th ng m i, Cơng ty ph i kê khai, tính thu GTGT đ i v i 200 s n ph m t ng kèm mua s n ph m tháng 6/N + Giá tính thu GTGT đ i v i d ch v cho thuê tài s n giá cho thuê ch a có thu Tr ng h p cho thuê theo hình th c thu ti n thuê t ng k ho c thu tr c ti n thuê cho m t th i h n th thu GTGT tính s ti n thu t ng k ho c thu tr c, bao g m c kho n thu d i hình th c khác nh thu ti n đ hoàn thi n, s a ch a, nâng c p nhà cho thuê theo yêu c u c a bên thuê Víăd ă5: Tháng n m N, công ty M cho thuê 01 kho ch a hàng, h p đ ng ghi rõ: - Th i h n thuê: 04 n m - T ng s ti n cho thuê ch a có thu GTGT cho c k h n thuê: 100 tri u đ ng - M i n m bên thuê tr ti n m t l n vào ngày 10 tháng 2, s ti n hàng n m bên thuê tr 22 tri u đ ng Ngày 10 tháng 02 n m N công ty M nh n đ c ti n thuê cho n m đ u tiên v i s ti n 25 tri u đ ng Nh v y, giá tính thu GTGT công ty A ph i kê khai xác đ nh thu GTGT ph i n p c a tháng n m N đ i v i ho t đ ng cho thuê nhà 25 tri u đ ng Víăd ă6: Tháng n m N cơng ty X cho thuê 01 c n nhà h p đ ng ghi rõ: - Th i h n thuê: 10 tháng - T ng s ti n cho thuê ch a có thu GTGT 70 tri u đ ng - Tr ti n m t l n cho c k h n thuê tháng n m N - Theo yêu c u c a bên thuê, công ty N ph i s a ch a, nâng c p nhà cho thuê, chi phí theo th c t h t 50 tri u đ ng.Toàn b chi phí bên th tr cho cơng ty N v i s ti n thuê nhà Ngày 05 tháng 08 n m N công ty X nh n toàn b ti n bên thuê tr theo cam k t ghi h p đ ng Nh v y, giá tính thu GTGT cơng ty X ph i 10 + H , cá nhân kinh doanh; + T ch c, cá nhân n c kinh doanh t i Vi t Nam không theo Lu t u t t ch c khác không th c hi n ho c th c hi n không đ y đ ch đ k tốn, hóa đ n, ch ng t theo quy đ nh c a pháp lu t, tr t ch c, cá nhân n c ngồi cung c p hàng hóa, d ch v đ ti n hành ho t đ ng tìm ki m, th m dò, phát tri n khai thác d u khí + T ch c kinh t khác khơng ph i doanh nghi p, h p tác xã, tr tr đ ng ký n p thu theo ph ng h p ng pháp kh u tr - Cơng th c tính S thu giá tr gia t ng ph i n p= t l % nhân v i doanh thu Trong đó: T l % đ tính thu GTGT doanh thu đ c quy đ nh theo t ng ho t đ ng nh sau: + Phân ph i, cung c p hàng hóa: 1%; + D ch v , xây d ng không bao th u nguyên v t li u: 5%; + S n xu t, v n t i, d ch v có g n v i hàng hóa, xây d ng có bao th u nguyên v t li u: 3%; + Ho t đ ng kinh doanh khác: 2% Doanh thu đ tính thu GTGT t ng s ti n bán hàng hóa, d ch v th c t ghi hóa đ n bán hàng đ i v i hàng hóa, d ch v ch u thu GTGT bao g m kho n ph thu, phí thu thêm mà c s kinh doanh đ c, Thu GTGT tính theo ph n p thu GTGT theo ph ch ng ng pháp khoán: i v i h , cá nhân kinh doanh ng pháp khoán, c quan thu xác đ nh doanh thu, thu GTGT ph i n p theo t l % doanh thu c a h khoán c n c vào tài li u, s li u khai thu c a h khoán, c s d li u c a c quan thu , k t qu u tra doanh thu th c t ý ki n c a H i đ ng t v n thu xã, ph 25 ng 2.2.4.ăHoáăđ n,ăch ngăt ămuaăbánăhƠngăhoá,ăd chăv ăă C s kinh doanh mua, bán hàng hóa, d ch v ph i th c hi n ch đ hóa đ n, ch ng t theo quy đ nh c a Pháp lu t, c th là: - C s kinh doanh thu c đ i t ng n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr thu bán hàng hoá, cung ng d ch v ch u thu GTGT ph i s d ng hoá đ n GTGT - C s kinh doanh n p thu theo ph ng pháp tr c ti p GTGT bán hàng hoá, d ch v ph i s d ng hoá đ n bán hàng - C s kinh doanh tr c ti p bán l hàng hóa, cung ng d ch v có giá tr th p d i m c quy đ nh khơng ph i l p hố đ n, n u ng ph i l p hố đ n theo quy đ nh, tr i mua yêu c u cung c p hố đ n ng h p khơng l p hố đ n ph i l p B ng kê bán l đ làm c n c tính thu Vi c s d ng ghi hóa đ n đ i v i m t s tr ng h p c th đ c th c hi n theo quy đ nh v qu n lý s d ng hoá đ n, ch ng t C s kinh doanh ph i tuân th nh ng quy đ nh Có th nêu quy đ nh s d ng hoá đ n ch ng t m t s tr ng h p c b n nh sau: + i v i hàng hoá, d ch v có gi m giá ghi hố đ n hố đ n ph i ghi rõ: t l ho c m c gi m giá, giá bán ch a có thu GTGT (giá bán gi m giá), thu GTGT, t ng giá tốn có thu GTGT + Các c s s n xu t, kinh doanh xu t u chuy n hàng hoá cho c s h ch toán ph thu c khác đ a ph ng đ bán ho c xu t u chuy n gi a chi nhánh, đ n v ph thu c v i nhau, xu t tr hàng t đ n v h ch toán ph thu c v c s kinh doanh; xu t hàng hoá cho c s nh n làm đ i lý bán giá, h c n c vào ph ng hoa h ng ng th c t ch c kinh doanh h ch toán k toán, c s có th l a ch n m t hai cách s d ng hoá đ n, ch ng t nh sau: Cách th nh t: s d ng hoá đ n GTGT đ làm c n c toán kê khai n p thu GTGT t ng đ n v t ng khâu đ c l p v i 26 Cách th hai: s d ng Phi u xu t kho ki m v n chuy n n i b kèm theo L nh u đ ng n i b đ i v i hàng hoá u chuy n n i b ; s d ng Phi u xu t kho hàng g i bán đ i lý đ i v i hàng hoá xu t cho c s làm đ i lý kèm theo L nh u đ ng n ib C s h ch toán ph thu c, c s nh n làm đ i lý bán hàng hố d i hình th c ph i l p hoá đ n theo quy đ nh, đ ng th i l p B ng kê hàng hoá bán g i v c s có hàng hố u chuy n đ n ho c hàng hoá g i bán đ i lý đ c s l p hoá đ n GTGT cho hàng hoá th c t tiêu th + C s s n xu t kinh doanh n p thu theo ph ng pháp kh u tr có hàng hố xu t kh u (k c c s gia cơng hàng hố xu t kh u) thu c đ i t ng ch u thu GTGT xu t hàng hoá đ v n chuy n đ n c a kh u hay đ n n i làm th t c xu t kh u n u ch a có c n c đ l p hoá đ n GTGT c s s d ng Phi u xu t kho kiêm v n chuy n n i b kèm theo L nh u đ ng n i b làm ch ng t l u thơng hàng hố th tr ng Sau làm xong th t c cho hàng hoá xu t kh u, c s l p hoá đ n GTGT + C s kinh doanh xu t nh p kh u đ i t ng n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr thu nh n nh p kh u hàng hoá u thác cho c s khác, tr hàng c s nh n u thác l p ch ng t nh sau: N u c s nh n nh p kh u u thác n p thu GTGT khâu nh p kh u, c s l p hoá đ n GTGT Hoá đ n GTGT xu t tr hàng nh p kh u u thác ghi: (a) Giá bán ch a có thu GTGT bao g m giá tr hàng hố th c t nh p kh u theo giá CIF, thu nh p kh u, thu tiêu th đ c bi t kho n ph i n p theo ch đ quy đ nh khâu nh p kh u (n u có) (b) Thu su t thu GTGT ti n thu GTGT n p cho c quan H i quan (c) T ng c ng ti n toán (= a+b) C s nh n nh p kh u u thác l p hoá đ n GTGT riêng đ toán ti n hoa h ng u thác nh p kh u 27 Tr ng h p c s nh n nh p kh u u thác ch a n p thu GTGT khâu nh p kh u, xu t tr hàng nh p kh u u thác, c s l p phi u xu t kho kiêm v n chuy n n i b kèm theo l nh u đ ng n i b làm ch ng t l u thơng hàng hố th tr ng; sau n p thu GTGT khâu nh p kh u cho hàng hoá nh p kh u u thác, c s m i l p hoá đ n theo quy đ nh 2.2.5 Khai thu ,ăn păthu 2.2.5.1 Khai thu GTGT Các c s s n xu t, kinh doanh ng i nh p kh u hàng hoá ph i kê khai thu GTGT ph i n p theo quy đ nh sau: a Kê khai thu đ i v i ho t đ ng s n xu t kinh doanh: - Trách nhi m n p h s khai thu giá tr gia t ng cho c quan thu : + Ng i n p thu n p h s khai thu GTGT cho c quan thu qu n lý tr c ti p + N u k tính thu khơng phát sinh ngh a v ng i n p thu v n ph i n p h s khai thu cho c quan thu theo th i h n quy đ nh, tr tr ng h p ch m d t ho t đ ng phát sinh ngh a v thu - K khai thu GTGT: Khai thu GTGT lo i khai thu theo tháng, tr tr ng h p khai theo quý ho c khai theo t ng l n phát sinh Khai thu theo quý áp d ng đ i v i ng bán hàng hoá cung c p d ch v c a n m tr i n p thu GTGT có t ng doanh thu c li n k t 50 t đ ng tr xu ng Khai thu GTGT t m tính theo t ng l n phát sinh đ i v i ho t đ ng kinh doanh xây d ng, l p đ t, bán hàng vãng lai, chuy n nh ng b t đ ng s n ngo i t nh Khai thu GTGT theo t ng l n phát sinh đ i v i thu GTGT theo ph tr c ti p doanh s c a ng i kinh doanh không th ng pháp ng xuyên - Th i h n n p h s khai thu GTGT: + Th i h n n p h s khai thu tháng ch m nh t ngày th 20 (hai m tháng ti p theo tháng phát sinh ngh a v thu 28 i) c a + Th i h n n p h s khai thu quý ch m nh t ngày th 30 (ba m i) c a quý ti p theo quý phát sinh ngh a v thu + Th i h n n p h s khai thu theo t ng l n phát sinh ngh a v thu ch m nh t ngày th 10 (m i), k t ngày phát sinh ngh a v thu - Gia h n n p h s khai thu : + Ng i n p thu kh n ng n p h s khai thu h n thiên tai, h a ho n, tai n n b t ng đ c th tr ng c quan thu qu n lý tr c ti p gia h n n p h s khai thu + Th i gian gia h n không 30 (ba m i) ngày k t ngày h t th i h n ph i n p h s khai thu + Ng i n p thu ph i g i đ n c quan thu n i nh n h s khai thu v n b n đ ngh gia h n n p h s khai thu tr c h t h n n p h s khai thu , nêu rõ lý đ ngh gia h n có xác nh n c a U ban nhân dân xã, ph công an xã, ph ng, th tr n n i phát sinh tr ng h p đ ng, th tr n ho c c gia h n n p h s khai thu + Trong th i h n 03 (ba) ngày làm vi c, k t ngày nh n đ c v n b n đ ngh gia h n n p h s khai thu , c quan thu ph i tr l i b ng v n b n cho ng in p thu v vi c ch p nh n hay không ch p nh n vi c gia h n n p h s khai thu ; n u c quan thu khơng có v n b n tr l i coi nh đ ngh c a ng i n p thu đ c ch p nh n - Khai b sung h s khai thu : Ng i n p thu phát hi n h s khai thu n p cho c quan thu có sai sót, nh m l n gây nh h ng đ n s thu ph i n p đ khai b sung h s khai thu H s khai thu b sung đ c c n p cho c quan thu vào b t c ngày làm vi c nào, không ph thu c vào th i h n n p h s khai thu c a l n ti p theo, nh ng ph i tr tra thu t i tr s ng c c quan thu công b quy t đ nh ki m tra thu , i n p thu Tr s ti n thu ph i n p, ng ng h p khai b sung h s khai thu làm t ng i n p thu t xác đ nh s ti n ph t ch m n p c n c vào s 29 ti n thu ch m n p, s ngày ch m n p m c x ph t theo quy đ nh t i Lu t Qu n lý thu Tr ng h p ng i n p thu không t xác đ nh ho c xác đ nh không s ti n ph t ch m n p c quan thu xác đ nh s ti n ph t ch m n p thông báo cho ng i n p thu bi t đ th c hi n Tr s thu ph i n p, ng i n p thu đ ng h p khai b sung h s khai thu làm gi m c u ch nh gi m ti n thu , ti n ph t (n u có) t i ngày cu i c a tháng n p h s khai b sung; ho c đ c bù tr s thu gi m vào s thu phát sinh c a l n khai thu ti p theo - Quy đ nh khai thu m t s tr +Tr ng h p ng t nh n i ng ng h p c th : i n p thu có đ n v tr c thu c kinh doanh đ a ph ng c p i n p thu có tr s chính: n u đ n v tr c thu c h ch tốn đ c l p đ n v tr c thu c n p h s khai thu GTGT cho c quan thu qu n lý tr c ti p đ n v tr c thu c; n u đ n v tr c thu c h ch tốn ph thu c ng i n p thu th c hi n khai thu GTGT chung cho c đ n v tr c thu c N u đ n v tr c thu c h ch toán ph thu c có d u, tài kho n ti n g i ngân hàng, tr c ti p bán hàng hóa, d ch v , kê khai đ y đ thu GTGT đ u vào, đ u mu n kê khai n p thu riêng ph i đ ng ký n p thu riêng, c p mã s thu ph thu c s d ng hóa đ n riêng +Tr ng h p ng t nh khác n i ng i n p thu có đ n v tr c thu c kinh doanh đ a ph ng c p i n p thu có tr s đ n v tr c thu c n p h s khai thu GTGT cho c quan thu qu n lý tr c ti p c a đ n v tr c thu c; n u đ n v tr c thu c không tr c ti p bán hàng, khơng phát sinh doanh thu th c hi n khai thu t p trung t i tr s c a ng + Tr ng h p ng i n p thu i n p thu kê khai, n p thu theo ph ng pháp kh u tr có c s s n xu t tr c thu c (bao g m c c s gia công, l p ráp) không tr c ti p bán hàng, khơng phát sinh doanh thu đóng đ a bàn c p t nh, thành ph tr c thu c Trung ng khác v i t nh, thành ph n i đóng tr s thì: 30 N u c s thu theo ph s n xu t tr c thu c có h ch tốn k tốn ph i đ ng ký n p ng pháp kh u tr t i đ a ph ng n i s n xu t, u chuy n bán thành ph m ho c thành ph m, k c xu t cho tr s ph i s d ng hóa đ n GTGT làm c n c kê khai, n p thu t i đ a ph ng n i s n xu t N u c s s n xu t tr c thu c không th c hi n h ch tốn k tốn ng thu th c hi n khai thu t i tr s n p thu cho đ a ph s n xu t tr c thu c S thu GTGT ph i n p cho đ a ph tr c thu c đ in p ng n i có c s ng n i có c s s n xu t c xác đ nh theo t l 2% (đ i v i hàng hóa ch u thu su t thu GTGT 10%) ho c theo t l 1% (đ i v i hàng hóa ch u thu su t thu GTGT 5%) doanh thu theo giá ch a có thu GTGT c a s n ph m s n xu t Vi c xác đ nh doanh thu c a s n ph m s n xu t đ c xác đ nh c s giá thành s n ph m ho c doanh thu c a s n ph m lo i t i đ a ph + Tr ng h p ng quan t i nhi u đ a ph đ ng ng d n n trình ng n i có c s s n xu t i n p thu có cơng trình xây d ng, l p đ t ngo i t nh liên ng nh : xây d ng đ ng giao thông, đ c, d n d u, d n khí, , khơng xác đ nh đ t ng đ a ph ng c p t nh ng ng dây t i n, c doanh thu c a công i n p thu khai thu GTGT c a doanh thu xây d ng, l p đ t ngo i t nh chung v i h s khai thu GTGT t i tr s n p thu GTGT cho t nh n i có cơng trình qua S thu GTGT ph i n p cho t nh đ c tính theo t l (%) giá tr đ u t c a cơng trình t i t ng t nh ng in p thu t xác đ nh nhân (x) v i 2% doanh thu ch a có thu GTGT c a ho t đ ng xây d ng cơng trình S thu GTGT n p (theo ch ng t n p thu ) c a ho t đ ng xây d ng cơng trình liên t nh đ c a ng c tr (-) vào s thu ph i n p T khai thu GTGT i n p thu t i tr s + Tr ng h p ng i n p thu có ho t đ ng kinh doanh xây d ng, l p đ t, bán hàng vãng lai ngo i t nh mà giá tr cơng trình xây d ng, l p đ t, bán hàng vãng lai ngo i t nh bao g m c thu GTGT t t đ ng tr lên, chuy n nh s n ngo i t nh ng ng b t đ ng i n p thu ph i n p h s khai thu cho c quan thu qu n lý 31 t i đ a ph ng có ho t đ ng xây d ng, l p đ t, bán hàng vãng lai chuy n nh ng b t đ ng s n ngo i t nh t m tính theo t l 2% đ i v i hàng hoá ch u thu su t thu GTGT 10% ho c theo t l 1% đ i v i hàng hoá ch u thu su t thu GTGT 5% doanh thu hàng hố ch a có thu GTGT Khi khai thu v i c quan thu qu n lý tr c ti p, ng i n p thu ph i t ng h p doanh thu phát sinh s thu GTGT n p c a doanh thu kinh doanh xây d ng, l p đ t, bán hàng vãng lai, chuy n nh ng b t đ ng s n ngo i t nh h s khai thu t i tr s S thu n p (theo ch ng t n p ti n thu ) c a doanh thu kinh doanh xây d ng, l p đ t, bán hàng vãng lai, chuy n nh ng b t đ ng s n ngo i t nh đ thu GTGT c a ng c tr vào s thu GTGT ph i n p theo t khai i n p thu t i tr s + Khai thu GTGT đ i v i ho t đ ng đ i lý: Ng i n p thu đ i lý bán hàng hóa, d ch v ho c đ i lý thu mua hàng hóa theo hình th c bán, mua giá h ng hoa h ng không ph i khai thu GTGT đ i v i hàng hóa, d ch v bán đ i lý; hàng hóa thu mua đ i lý nh ng ph i khai thu GTGT đ i v i doanh thu hoa h ng đ i lý đ h ng i v i hình th c đ i lý khác ng i n p thu ph i khai thu GTGT đ i v i hàng hóa, d ch v bán hàng đ i lý; hàng hóa thu mua đ i lý thù lao đ i lý đ h c c ng b Kê khai thu GTGT đ i v i hàng nh p kh u: ng i nh p kh u có nh p kh u hàng hóa ch u thu GTGT ph i kê khai n p thu GTGT v i vi c kê khai, n p thu nh p kh u 2.2.5.2 N p thu GTGT: Ng i n p thu GTGT có trách nhi m n p thu GTGT đ y đ , h n vào ngân sách Nhà n a c C th : i v i c s n c: - Th i h n n p thu : + Tr ng h p ng i n p thu tính thu , th i h n n p thu ch m nh t ngày cu i c a th i h n n p h s khai thu 32 + Tr ng h p c quan thu tính thu ho c n đ nh thu th i h n n p thu th i h n ghi thông báo c a c quan thu + i v i h n p thu khốn c quan thu g i Thơng báo n p thu khoán t i h n p thu khoán ch m nh t ngày 20 tháng Thông báo m t l n áp d ng cho tháng n p thu n đ nh n m C n c vào thông báo n p thu khoán, h n p thu n p ti n thu hàng tháng ch m nh t ngày cu i c a tháng Tr ng h p h n p thu khoán l a ch n n p thu theo quý th i h n n p thu cho c quý ngày cu i c a tháng đ u quý - a m th t c n p thu : + Ng i n p thu th c hi n n p thu vào NSNN t i Kho b c Nhà n quan thu qu n lý thu thu ; Thông qua t ch c đ Thông qua ngân hàng th c; T i c c c quan thu u nhi m thu thu ; ng m i, t ch c tín d ng khác t ch c d ch v theo quy đ nh c a pháp lu t + Thu GTGT có th đ hình th c n t theo h b c n p b ng ti n m t ho c chuy n kho n ho c b ng ng d n c a B Tài i v i hàng nh p kh u: C s kinh doanh ng i nh p kh u hàng hóa ph i n p thu GTGT hàng hố nh p kh u theo th i h n n p thu nh p kh u c ng ti n n p thu : Ng sách nhà n i n p thu th c hi n n p thu kho n n p ngân c b ng đ ng Vi t Nam, tr tr ng h p đ c n p thu b ng ngo i t theo quy đ nh c a pháp lu t Tr ng h p ng i n p thu có ngh a v ph i n p b ng ngo i t nh ng đ có th m quy n cho phép n p thu b ng đ ng Vi t Nam ng qu n lý thu c n c s ti n Vi t Nam n c c quan i n p thu c quan ng ch ng t n p ti n vào ngân sách nhà c t giá đ quy đ i thành s ti n b ng ngo i t đ toán cho kho n ngh a v ph i n p b ng ngo i t , c th nh sau: Tr m i, t ch c tín d ng, Kho b c Nhà n ng h p n p ti n t i ngân hàng th ng c áp d ng t giá mua vào c a ngân hàng 33 th ng m i, t ch c tín d ng n i ng i n p thu m tài kho n t i th i m ng n p thu n p ti n vào ngân sách nhà n i c 2.2.6.ăHoƠnăthu ăgiáătr ăgiaăt ng Hoàn thu GTGT vi c nhà n n p cho NSNN m t s tr c tr l i s thu GTGT mà đ i t ng n p thu ng h p nh t đ nh C th h n, hoàn thu GTGT vi c NSNN tr l i cho c s kinh doanh ho c t ch c, cá nhân mua hàng hoá, d ch v v s d ng s ti n thu đ u vào tr mua hàng hoá, d ch v mà c s kinh doanh ch a đ c kh u tr k tính thu ho c hàng hố, d ch v tr ng h p tiêu dùng c a t ch c, cá nhân khơng thu c di n ch u thu N i dung c b n c a hoàn thu GTGT theo quy đ nh hi n hành bao g m: 2.2.6.1 it ng tr ng h p đ c hoàn thu GTGT - C s kinh doanh n p thu GTGT theo ph thu GTGT đ u vào ch a đ ng pháp kh u tr thu n u có s c kh u tr h t tháng (đ i v i tr theo tháng) ho c quý (đ i v i tr ng h p kê khai ng h p kê khai theo quý) đ c kh u tr vào k ti p theo - C s kinh doanh m i thành l p t d án đ u t đ ng ký kinh doanh, đ ng ký n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , ho c d án tìm ki m th m dò phát tri n m d u khí giai đo n đ u t , ch a vào ho t đ ng, n u th i gian đ u t t 01 n m tr lên đ đ u t theo t ng n m Tr c hoàn thu GTGT c a hàng hóa, d ch v s d ng cho ng h p, n u s thu GTGT l y k c a hàng hóa, d ch v mua vào s d ng cho đ u t t 300 tri u đ ng tr lên đ c hồn thu GTGT - Hoàn thu GTGT đ i v i d án đ u t : + C s kinh doanh ho t đ ng thu c đ i t ph ng pháp kh u tr có d án đ u t (tr tr ng n p thu GTGT theo ng h p khơng đ c hồn thu GTGT tr d án đ u t xây d ng nhà đ bán ho c cho th mà khơng hình thành tài s n c đ nh) t nh, thành ph , giai đo n đ u t c s kinh doanh th c hi n kê khai riêng đ i v i d án đ u t ph i k t chuy n thu GTGT đ u vào c a 34 d án đ u t đ bù tr v i vi c kê khai thu GTGT c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh th c hi n S thu GTGT đ c k t chuy n c a d án đ u t t i đa b ng s thu GTGT ph i n p c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh k c a c s kinh doanh Sau bù tr n u s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t ch a đ h t t 300 tri u đ ng tr lên đ c kh u tr c hoàn thu GTGT cho d án đ u t Sau bù tr n u s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t mà ch a đ c kh u tr h t nh h n 300 tri u đ ng k t chuy n vào s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t c a k kê khai ti p theo + Tr theo ph ng h p c s kinh doanh ho t đ ng thu c đ i t ng pháp kh u tr có d án đ u t m i (tr tr ng n p thu GTGT ng h p khơng đ c hồn thu GTGT tr d án đ u t xây d ng nhà đ bán ho c cho th mà khơng hình thành tài s n c đ nh) t i đ a bàn t nh, thành ph tr c thu c Trung ng khác v i t nh, thành ph n i đóng tr s chính, giai đo n đ u t ch a vào ho t đ ng, ch a đ ng ký kinh doanh, ch a đ ng ký thu c s kinh doanh l p h s khai thu riêng cho d án đ u t đ ng th i ph i k t chuy n thu GTGT đ u vào c a d án đ u t đ bù tr v i vi c kê khai thu GTGT c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh th c hi n S thu GTGT đ c k t chuy n c a d án đ u t t i đa b ng s thu GTGT ph i n p c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh k c a c s kinh doanh Sau bù tr n u s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t m i ch a đ tr h t t 300 tri u đ ng tr lên đ c kh u c hồn thu GTGT cho d án đ u t Sau bù tr n u s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t m i ch a đ c kh u tr h t nh h n 300 tri u đ ng k t chuy n vào s thu GTGT đ u vào c a d án đ u t c a k kê khai ti p theo + C s kinh doanh không đ ch a đ v i tr c hoàn thu GTGT mà đ c k t chuy n s thu c kh u tr c a d án đ u t theo pháp lu t v đ u t sang k ti p theo đ i ng h p: 35 (1) D án đ u t c a c s kinh doanh khơng góp đ s v n u l nh đ ng ký theo quy đ nh c a pháp lu t (2) D án đ u t c a c s kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n ch a đ u ki n kinh doanh theo quy đ nh c a Lu t đ u t d án đ u t c a c s kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n nh ng c s kinh doanh ch a đ c c p gi y phép kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n; ch a đ c c p gi y ch ng nh n đ u ki n kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n; ch a có v n b n c a c quan nhà n c có th m quy n cho phép đ u t kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n; ho c ch a đáp ng đ c u ki n đ th c hi n đ u t kinh doanh có u ki n mà khơng c n ph i có xác nh n, ch p thu n d i hình th c v n b n theo quy đ nh c a pháp lu t v đ ut (3) D án đ u t c a c s kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n khơng b o đ m trì đ u ki n kinh doanh trình ho t đ ng d án đ u t c a c s kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n nh ng trình ho t đ ng c s kinh doanh b thu h i gi y phép kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n; b thu h i gi y ch ng nh n đ u ki n kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n; b thu h i v n b n c a c quan nhà n c có th m quy n v đ u t kinh doanh ngành, ngh đ u t kinh doanh có u ki n; ho c trình ho t đ ng c s kinh doanh không đáp ng đ c u ki n đ th c hi n đ u t kinh doanh có u ki n theo quy đ nh c a pháp lu t v đ u t th i m khơng hồn thu GTGT đ c tính t th i m c s kinh doanh b thu h i m t lo i gi y t nêu ho c t th i m c quan nhà n quy n ki m tra, phát hi n c s kinh doanh không đáp ng đ c có th m c u ki n v đ u t kinh doanh có u ki n (4) D án đ u t khai thác tài nguyên, khoáng s n đ c c p phép t ngày 01/7/2016 ho c d án đ u t s n xu t s n ph m hàng hóa mà t ng tr giá tài nguyên, 36 khoáng s n c ng v i chi phí n ng l ng chi m t 51% giá thành s n ph m tr lên theo d án đ u t - Hồn thu đ i v i hàng hóa, d ch v xu t kh u: C s kinh doanh tháng (đ i v i tr ng h p kê khai theo tháng), quý (đ i v i tr ng h p kê khai theo quý) có hàng hóa, d ch v xu t kh u có s thu GTGT đ u vào ch a đ tri u đ ng tr lên đ c hồn thu GTGT theo tháng, quý; tr quý s thu GTGT đ u vào ch a đ c kh u tr t 300 ng h p tháng, c kh u tr ch a đ 300 tri u đ ng đ c kh u tr vào tháng, quý ti p theo C s kinh doanh tháng/quý v a có hàng hóa, d ch v xu t kh u, v a có hàng hóa, d ch v bán n c c s kinh doanh ph i h ch toán riêng s thu GTGT đ u vào s d ng cho s n xu t kinh doanh hàng hóa, d ch v xu t kh u Tr ng h p không h ch toán riêng đ d ch v xu t kh u đ c s thu GTGTT đ u vào c a hàng hóa, c xác đ nh theo t l gi a doanh thu c a hàng hóa, d ch v xu t kh u t ng doanh thu hàng hóa, d ch v c a k khai thu GTGT tính t k khai thu ti p theo k hoàn thu li n tr c đ n k đ ngh hoàn thu hi n t i - C s kinh doanh n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr thu đ c hoàn thu giá tr gia t ng chuy n đ i s h u, chuy n đ i doanh nghi p, sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n, ch m d t ho t đ ng có s thu GTGT n p th a ho c s thu GTGT đ u vào ch a đ c kh u tr h t - Hoàn thu GTGT đ i v i ch ng trình, d án s d ng ngu n v n h tr phát tri n th c (ODA) khơng hồn l i ho c vi n tr khơng hồn l i, vi n tr nhân đ o + i v i d án s d ng v n ODA không hồn l i: ch ch nhà th u chính, t ch c phía nhà tài tr n trình, d án đ ng trình, d án ho c c ngồi ch đ nh vi c qu n lý ch c hoàn l i s thu GTGT tr đ i v i hàng hóa, d ch v mua Nam đ s d ng cho ch ng trình, d án; 37 ng Vi t + T ch c Vi t Nam s d ng ti n vi n tr nhân đ o c a t ch c, cá nhân n đ mua hàng hóa, d ch v ph c v cho ch l i, vi n tr nhân đ o t i Vi t Nam đ c ng trình, d án vi n tr khơng hồn c hồn thu GTGT tr c a hàng hóa, d ch v it - ng đ pháp lu t v d ng đ ch ng quy n u đãi mi n tr ngo i giao theo quy đ nh c a u đãi mi n tr ngo i giao mua hàng hóa, d ch v t i Vi t Nam đ s c hoàn s thu giá tr gia t ng tr ghi hóa đ n giá tr gia t ng ho c ch ng t toán ghi giá tốn có thu giá tr gia t ng - Ng in c ngoài, ng i Vi t Nam đ nh c gi y t nh p c nh c quan có th m quy n n hàng hóa mua t i Vi t Nam mang theo ng th c hi n theo h ng in n c mang h chi u ho c c c p đ c hoàn thu đ i v i i xu t c nh Vi c hoàn thu GTGT ng d n c a B Tài v hồn thu GTGT đ i v i hàng hóa c a c ngoài, ng i Vi t Nam đ nh c n c mua t i Vi t Nam mang theo xu t c nh - C s kinh doanh có đ nh c a pháp lu t tr t ng theo u ng h p hoàn thu giá tr gia c quy t đ nh x lý hồn thu c a c quan có th m quy n theo quy qu c t mà C ng hòa xã h i ch ngh a Vi t Nam thành viên 2.2.6.2 Trách nhi m c a đ i t - it ng liên quan đ n vi c hoàn thu ng n p thu : có trách nhi m l p g i h s đ ngh hoàn thu theo quy đ nh g i c quan thu ; đ m b o tính xác, trung th c ph i ch u trách nhi m tr c pháp lu t v s li u kê khai; l u gi đ y đ t i c s h s khác liên quan đ n hoàn thu , kh u tr thu ; cung c p đ y đ hoá đ n, ch ng t h s có liên quan làm c s xác đ nh s thu GTGT đ c hoàn c quan thu yêu c u tra, ki m tra hoàn thu t i c s - C quan thu : th c hi n ti p nh n h s hoàn thu , ki m tra h s hoàn thu , qu n lý ch t ch vi c hồn thu Thơng báo b ng v n b n g i tr h s cho c s kinh doanh không thu c đ i t ng đ c hoàn thu ; yêu c u c s kinh doanh b sung 38 h s ho c l p l i h s tr ng h p c s kinh doanh thu c đ i t ng đ c hoàn thu nh ng h s ch a l p đ y đ , quy đ nh Ki m tra s li u, xác đ nh s thu đ t tr c hoàn c a đ i t ng đ ng đ c hoàn thu Ra quy t đ nh hoàn thu cho đ i c hoàn thu Th c hi n ki m tra, tra hoàn thu t i c s đ i v i ng h p phát hi n h s có d u hi u nghi v n, đ i t ng hoàn thu vi ph m quy đ nh c a Lu t thu - Trách nhi m c a Kho b c Nhà n tr kho n thu ngân sách nhà n c: Kho b c nhà n c đ ng c p th c hi n bù c ho c chuy n cho Kho b c nhà n c n i ng i n p thu n đ th c hi n thu ngân sách qua hình th c bù tr , th c hi n hoàn tr ti n cho ng ng iđ c hoàn tr b ng chuy n kho n ho c ti n m t theo quy đ nh cho i n p thu , sau báo n v Kho b c nhà n c c p đ trích t qu hồn thu GTGT 2.2.6.3 Th i h n gi i quy t hoàn thu GTGT - Th i h n gi i quy t hoàn thu đ i v i đ i t tra sau t i đa 06 ngày k t ngày nh n đ ng áp d ng ki m tra, tra t i c hoàn thu t i đa 40 ngày k t ngày nh n đ quy đ nh 39 c ki m c đ y đ h s theo quy đ nh - Th i h n gi i quy t hoàn thu đ i v i đ i t c s tr ng áp d ng hoàn thu tr c đ y đ h s theo ... p giá tr gia t ng i v i ho t đ ng mua, bán, ch tác vàng b c, đá quý: S thu GTGT ph i n p theo ph ng pháp tính tr c ti p GTGT b ng giá tr gia t ng nhân v i thu su t thu giá tr gia t ng Giá tr gia. .. may gia công 200 b qu n áo đ ng ph c cho công ty B.Ti n gia công m t b bao g m: - Ti n công 100.000 đ - Ti n ch 10.000 đ - Kh u hao TSC - Chi phí khác 8.000 đ 22.000 đ 140.000 đ V y giá. .. kho n chênh l ch gi a t ng giá tr s n xu t tiêu th tr t ng giá tr hàng hoá, d ch v mua vào t ng.T ng giá tr gia t ng ph m ng t t c giai đo n luân chuy n b ng giá bán s n giai đo n cu i Do v y, t