Vận dụng trọng yếu kiểm toán chi đầu tư phát triển trong các cuộc kiểm toán ngân sách địa phương

Nghiên cứu này tiến hành khảo sát lý luận và thực tiễn vận dụng trọng yếu, qua đó, đề xuất cách thức xác định và vận dụng trọng yếu áp dụng cho kiểm toán chi ĐTPT trong các cuộc kiểm toán NSĐP.

ếu tổng thể báo cáo tỷ lệ % tương ứng Chính sách xác định trọng yếu kiểm tốn KTNN theo quy định Khoản Điều hướng dẫn (Không 3% so với mức trọng yếu tổng thể) Tỷ lệ phù hợp với thơng lệ kiểm tốn giới (4% tính mức trọng yếu thực hiện) Đây ngưỡng sai sót KTV phát tập hợp lại vào Hồ sơ kiểm tốn NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 138 - tháng 4/2019 49 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI (2) Về phương diện định tính Bên cạnh mặt định lượng, KTV cần xem xét trọng yếu mặt định tính Đó chất bối cảnh phát sinh sai sót kể trường hợp sai sót phát thấp mức trọng yếu Chẳng hạn, sai sót khơng lớn chất gian lận hành vi không tuân thủ pháp luật, sai lệch ảnh hưởng đến kiện tương lai, tiềm ẩn rủi ro cho KTV quan tra, kiểm tra khác thực kiểm tra sai lệch mang tính hệ thống hay khai báo thiếu thông tin quan trọng ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo toán NSĐP coi trọng yếu cần tập hợp lại Ngoài ra, KTV cần phải xem xét bối cảnh phát sinh sai sót, chẳng hạn, KTV phát việc không tuân thủ đầy đủ pháp luật quy định mâu thuẫn chưa sửa đổi kịp thời Khi đó, KTV cần xem xét hậu tác động đến kết hoạt động tương lai để có biện pháp xử lý phù hợp tính khả thi đơn vị thực kiến nghị kiểm tốn, sai sót có gây hậu quả, theo quy định đơn vị có phải khắc phục không * Đánh giá ảnh hưởng sai sót phát q trình kiểm tốn: Trong q trình đánh giá ảnh hưởng sai sót phát q trình kiểm tốn, KTV cần phải tiến hành đánh giá ảnh hưởng sai sót phát ước tính sai sót chưa phát tổng hợp lại Nội dung hướng dẫn Điều 17, Quyết định 01/2018/ QĐ-KTNN ngày 12 tháng 11 năm 2018 (3) Trường hợp phát hành vi không tuân thủ pháp luật không ảnh hưởng đến số liệu báo cáo toán NSĐP Trường hợp sai phạm phát qua kiểm tốn có ảnh hưởng đến khoản mục chi ĐTPT, có đủ sở để kiến nghị xử lý tài KTV áp dụng hướng dẫn vận dụng trọng yếu đề cập Tuy nhiên, thực tiễn hoạt động kiểm toán, có nhiều phát kiểm tốn liên quan đến việc không tuân thủ pháp luật sai phạm khơng ảnh hưởng đến số liệu tài chính, thơng tin tài Khi đó, KTV phải xem xét tính trọng yếu hành vi không tuân thủ pháp luật ảnh hưởng đến định người sử dụng 50 Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Theo kinh nghiệm kiểm tốn ECA, trường hợp nên sử dụng tiêu chí đơn vị kiểm tốn thiết lập Vận dụng nguyên tắc trên, KTV ưu tiên tham khảo biện pháp xử lý từ hai nguồn (i) văn pháp luật quy định xử lý vi phạm hành liên quan đến lĩnh vực chi (ii) tham khảo kết luận, kiến nghị BCKT kết luận tra kiểm toán, tra có phát tương tự Mục tiêu, phương pháp vận dụng trọng yếu để hình thành ý kiến kiểm tốn lập BCKT tốn NSĐP nói chung khoản mục chi ĐTPT nói riêng, sử dụng hướng dẫn Điều 18, 19, Quyết định 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12 tháng 11 năm 2018 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/07/2016 ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước (CMKTNN 100, 1315, 1320, 1450); Nghị định 139/2017/NĐ-CP ngày 27/11/2017 xử phạt vi phạm hành hoạt động đầu tư xây dựng…; Thông tư 85/2017/TT-BTC ngày 15/8/2017 quy định việc tốn tình hình sử dụng vốn đầu tư nguồn ngân sách nhà nước theo niên độ ngân sách năm; Quyết định 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12 tháng 11 năm 2018 việc ban hành hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư; Thông tư 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016, quy định hệ thống Mục lục ngân sách nhà nước; Luật NSNN số 83/2015/QH13 ngày 25 tháng 06 năm 2015; Tiếng Anh Tòa Thẩm kế Châu Âu (ECA 2017), Financial and Compliance Audit Manual, ECA 2017; Comptroller and Auditor General of India (CAG), (2016), Compliance Auditing Guidelines, C&AG of India (https:// cag.gov.in/sites/default/files/guidelines/ Compliance_Guidelines_approved_final_ preface.pdf )  ... kết luận tra kiểm tốn, tra có phát tư? ?ng tự Mục tiêu, phương pháp vận dụng trọng yếu để hình thành ý kiến kiểm toán lập BCKT toán NSĐP nói chung khoản mục chi ĐTPT nói riêng, sử dụng hướng dẫn... tình hình sử dụng vốn đầu tư nguồn ngân sách nhà nước theo niên độ ngân sách năm; Quyết định 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12 tháng 11 năm 2018 việc ban hành hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh... kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán báo cáo tốn dự án đầu tư; Thơng tư 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016, quy định hệ thống Mục lục ngân sách nhà nước; Luật NSNN số 83/2015/QH13