Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 4 - TS. Vũ Quốc Thông

Bài giảng Nguyên lý kế toán - Chương 4: Khóa sổ và lập báo cáo tài chính cung cấp cho người học các kiến thức: Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận, các bút toán điều chỉnh, các bút toán khóa sổ và kết chuyển, hoàn thành chu trình kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.

Vũ Quốc Thông - NLKT Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế tốn Kiểm tốn Chương KHĨA SỔ VÀ LẬP BCTC TS Vũ Quốc Thông Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích ngun tắc kế tốn áp dụng việc xác định lợi nhuận;  Giải thích bút tốn điều chỉnh khóa sổ;  Trình bày bước hồn thành chu trình kế tốn;  Lập báo cáo tài đơn giản;  Phân tích số tiêu báo cáo tài Vũ Quốc Thơng - NLKT Nội dung  Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận  Các bút toán điều chỉnh  Các bút tốn khóa sổ kết chuyển  Hồn thành chu trình kế tốn Đầu kỳ • Mở sổ (mở TK), chuyển số dư Chương Cuối kỳ • Thực bút tốn ĐC • Thực bút tốn kết chuyển • Khóa sổ TK • Lập BCTC Trong kỳ • Ghi nhận NVKTPS Vũ Quốc Thơng - NLKT Các ngun tắc kế tốn để xác định lợi nhuận • Lợi nhuận sở dồn tích • Kỳ kế tốn • Ngun tắc ghi nhận doanh thu • Nguyên tắc phù hợp Lợi nhuận sở dồn tích Xác định lợi nhuận xác định thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Kế tốn theo sở dồn tích • Ghi nhận doanh thu phát sinh, không vào thời điểm thu tiền • Ghi nhận chi phí phát sinh, không vào thời điểm chi tiền Kế tốn theo sở tiền • Ghi nhận doanh thu thu tiền • Ghi nhận chi phí chi tiền Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ Ngày 30.12.20x0, cơng ty A nhận hóa đơn với số tiền 40 triệu đồng tiền thuê văn phòng tháng 12/20x0 từ bên cho thuê cơng ty H chưa trả tiền theo hợp đồng, khoản toán vào ngày 05.01.20x1 Hãy lập định khoản tháng 12/20x0 Công ty A Công ty H Kế toán theo Cơ sở tiền Chưa ghi nhận giao dịch Chưa ghi nhận giao dịch Kế toán theo Cơ sở dồn tích Nợ TK Chi phí QLDN: 40.000.000 Nợ TK Phải thu KH: 40.000.000 Có TK Phải trả NB: 40.000.000 Có TK DT CCDV: 40.000.000 Bài tập thực hành 1: Ngày 02.01.20x0, Công ty Kho Vận Ngoại Thương cho Công ty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng Công ty Nam Việt trả 36 triệu đồng cho thời gian thuê kho từ 01.01.20x0 đến 31.3.20x0 Hãy điền số liệu vào bảng sau: Tháng Cty Ngoại Thương CS Tiền CS Dồn tích Cty Nam Việt CS Tiền CS Dồn tích 36 12 36 12 Tháng Doanh thu 12 Chi phí 12 Tháng 12 12 Vũ Quốc Thơng - NLKT Kỳ kế tốn  Kỳ kế tốn khoảng thời gian hồn thành chu trình kế tốn: Mở sổ kế tốn Lập Báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ phát sinh Khóa sổ Kỳ kế tốn  Kỳ kế toán 12 tháng, gọi niên độ kế tốn hay năm tài  Kỳ kế tốn  Để đảm bảo thơng tin kế tốn báo cáo thường xuyên và;  So sánh thông tin (kỳ với kỳ trước)  Việc phân chia nghiệp vụ vào kỳ phải đắn để lợi nhuận xác định cách đáng tin cậy 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Nguyên tắc ghi nhận doanh thu  Doanh thu ghi nhận sở dồn tích – Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ, khơng phụ thuộc vào việc khách hàng trả tiền hay chưa – Số tiền ghi nhận doanh thu giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng 11 Bài tập thực hành 2:  Công ty Truyền thông VDC nhận thực dịch vụ thực show quảng cáo truyền hình cho cơng ty N Ngày 25.6.20x1, khách hàng trả phí trọn gói 520 triệu đồng Show truyền hình phát sóng ngày 11.8.20x1 Kế tốn cơng ty VDC ghi nhận doanh thu vào tháng 6.20x1 hay tháng 8.20x1? Tại sao?  Để có khách hàng mới, cơng ty VDC chấp nhận thực dịch vụ tương tự cho công ty Khánh Hà với giá 350 triệu đồng giá thông thường dịch vụ 520 triệu đồng Lúc này, công ty ghi nhận doanh thu bao nhiêu? 12 Vũ Quốc Thông - NLKT Nguyên tắc phù hợp  Chi phí phải ghi nhận phù hợp với doanh thu  Giúp việc đo lường lợi nhuận đắn  Thực hiện:  Xác định tất chi phí phát sinh kỳ kế tốn;  Đo lường chi phí đảm bảo phù hợp với doanh thu kỳ kế toán 13 Ví dụ 2: Có tình hình tháng 3/20x1 Cty thương mại ABC sau: Mua hàng X nhập kho để kinh doanh 600 triệu đồng, trả chuyển khoản Xuất kho 2/3 lô hàng X với giá bán 520 triệu đồng, thu tiền mặt 320 triệu đồng Trả tiền thuê cửa hàng kinh doanh cho tháng 3, 4, 5/20x1 triệu đồng (mỗi tháng triệu đồng), trả tiền mặt Mua hàng nhập kho để tiếp tục kinh doanh 200 triệu đồng, chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Hãy tính doanh thu, chi phí lợi nhuận cty tháng 3/20x1 14 Vũ Quốc Thông - NLKT Các bút toán điều chỉnh  Khái niệm  Các bút toán điều chỉnh 15 Khái niệm  Cuối kỳ kế tốn, q trình điều chỉnh cần thực nhằm hai mục đích:  Bảo đảm ghi nhận doanh thu chi phí sở dồn tích phù hợp, từ xác định lợi nhuận doanh nghiệp  Là trình đưa tài khoản tài sản nợ phải trả vào trạng thái sẵn sàng cho việc lập báo cáo tài 16 Vũ Quốc Thơng - NLKT Các bút tốn điều chỉnh  Chi phí trả trước;  Khấu hao tài sản cố định;  Chi phí phải trả;  Doanh thu chưa thu tiền;  Doanh thu chưa thực 17 Chi phí trả trước  Khái niệm  Tài khoản sử dụng 18 Vũ Quốc Thông - NLKT Khái niệm  Chi phí trả trước khoản chi kỳ kế toán lại có liên quan đến kết kinh doanh nhiều kỳ kế tốn sau  Điều chỉnh chi phí trả trước phân bổ chi phí trả trước vào kỳ kế toán cách phù hợp  Các loại chi phí trả trước thường gặp  Tiền thuê mặt trả trước  Tiền bảo hiểm  Chi phí quảng cáo trả trước 19 Sơ đồ tài khoản Chi phí trả trước Tiềnmặt / Tiền gởi NH CPBH / CPQLDN (1) (2) Chi phí trả trước phát sinh Phân bổ chi phí trả trước Số dư: Chi phí trả cịn phân bổ cho kỳ sau 20 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Sơ đồ tài khoản TK TS TK Điều chỉnh giảm TS TK CP TK TSCĐ Hao mòn TSCĐ CPBH / CPQLDN (1) (2) Ghi Trích khấu hao TSCĐ nguyên giá TSCĐ Số dư: Số hao mịn lũy kế TSCĐ 27 Ví dụ 4b Sử dụng số liệu ví dụ 4a Yêu cầu: a Định khoản nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ (Kỳ kế tốn tháng) b Trình bày thơng tin TSCĐ ngày 31.12.20x1 - TSCĐ hữu hình - Nguyên giá >> Trình bày số âm - Hao mòn lũy kế 28 14 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành Tính số liệu vào ngày 31.12.20x5 ? Thơng tin Đvt: trđ Công ty A Công ty B Công ty C TSCĐ ? ? 36 312 ? ? - Nguyên giá - Khấu hao lũy kế ? (176) ? Thời gian SD ước tính (năm) 01.20x1 01.20x2 07.20x3 Thời gian bắt đầu sử dụng 29 Chi phí phải trả  Khái niệm  Tài khoản sử dụng 30 15 Vũ Quốc Thông - NLKT Khái niệm  Chi phí phải trả liên quan đến khoản chi phí phát sinh chưa trả tiền  Chi phí phải trả tiền lương  Chi phí phải trả dịch vụ sử dụng  Các khoản chi phí phải trả khác  Chi phí phải trả khoản Nợ phải trả  Bút tốn điều chỉnh ghi nhận chi phí với khoản nợ phải trả 31 Sơ đồ tài khoản Phải trả NLĐ Tiền mặt / TGNH CPBH / CPQLDN (2) (1) Trả tiền lương Tính khoản phải trả lương cho NLĐ Số dư: Các khoản phải trả cho NLĐ Chi phí phải trả tiền lương 32 16 Vũ Quốc Thông - NLKT Sơ đồ tài khoản Phải trả người bán Tiền mặt / TGNH CPBH / CPQLDN (2) (1) Trả tiền cho người cung cấp dịch vụ Chi phí dịch vụ phát sinh kỳ chưa trả tiền Số dư: Khoản phải trả cho bán Chi phí phải trả dịch vụ chưa trả tiền 33 Sơ đồ tài khoản Chi phí phải trả Tiền mặt / TGNH Chi phí tài (2) (1) Trả lãi vay Chi phí lãi vay phát sinh kỳ chưa trả tiền Số dư: Chi phí lãi vay cịn phải trả Chi phí phải trả khác 34 17 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ Cuối tháng 9/20x1, kế tốn tính tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng tháng 40 triệu đồng Tiền lương trả vào 05.10.20x1 Chi phí điện, nước mà phận bán hàng công ty Ngọc Dung sử dụng tháng 9/20x1 15 triệu đồng, tốn tháng 10/20x1 Vào ngày 1.9.20x1, cơng ty Đại Liên vay tỷ đồng ngân hàng với mức lãi suất 1%/ tháng, trả vào ngày hàng tháng kể từ tháng Yêu cầu: định khoản NVKT phát sinh: a Cuối tháng 9/20x1 b Trong tháng 10/20x1 35 Bài tập thực hành Yêu cầu: nhận biết NVKT phát sinh chi phí dồn tích tháng? Trong tháng 9/20x1, Cơng ty Hoa Mai có tình sau: Trả tiền điện thoại, điện, nước tháng 8/20x1 4.500.000đ TM Trả tiền lương tháng 8/20x1 nhân viên bán hàng 8.500.000đ TM Trả tiền lãi vay tháng 8/20x1 cho ngân hàng ABC 2.000.000đ TM Trả tiền thuê cửa hàng vật dụng tháng 8/20x1 20.000.000đ TGNH Chi phí điện thoại, điện, nước chung tháng 9/20x1 5.000.000đ, trả tron-g tháng sau Phân bổ chi phí quảng cáo tháng 9/20x1 2.000.000đ (chương trình quảng cáo tháng 7/20x1 thực tháng Cơng ty trả tồn chi phí chương trình từ tháng 6/20x1, trước chương trình thực Chi phí tiền lương nhân viên bán hàng văn phòng thán-g 9/20x1 4.000.000đ 3.000.000đ, toán vào đầu tháng sau Chi phí lãi vay ngân hàng tháng 9/20x1 1.500.000đ, cơng ty s-ẽ tốn đến hạn Mua mực in để tiếp tục kinh doanh 30.000.000đ, chưa trả tiền người 36 bán 18 Vũ Quốc Thông - NLKT Doanh thu chưa thu tiền  Khái niệm  Tài khoản sử dụng 37 Khái niệm  Doanh thu chưa thu tiền khoản phải thu ghi nhận nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ xảy hoàn thành dù khách hàng chưa toán  Bút toán điều chỉnh ghi nhận doanh thu bán hàng với khoản phải thu khách hàng 38 19 Vũ Quốc Thông - NLKT Sơ đồ tài khoản Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng Tiền mặt / TGNH (1) (2) Bán hàng chưa thu tiền Thu nợ khách hàng Số dư: Số tiền phải thu khách hàng vào cuối kỳ Doanh thu chưa thu tiền 39 Doanh thu chưa thực  Doanh thu chưa thực khoản tiền doanh nghiệp thu khách hàng chưa cung cấp dịch vụ cho khách hàng  Doanh thu chưa thực khoản phải trả  Bút toán điều chỉnh phân bổ doanh thu chưa thực vào doanh thu bán hàng kỳ * phân bổ = điều chỉnh 40 20 Vũ Quốc Thông - NLKT Sơ đồ tài khoản Doanh thu chưa thực Doanh thu bán hàng/ Cung cấp d/vụ Tiền mặt/ TGNH (2) (1) Phân bổ doanh thu chưa thực Khi nhận tiền Số dư: Số doanh thu chưa thực phân bổ cho kỳ sau Doanh thu chưa thực 41 Ví dụ Cơng ty Hải Thanh cho Nhà máy T thuê văn phòng làm việc 01.9.20x1 yêu cầu trả trước tiền thuê tháng 120 triệu đồng Ngày 20.8.20x1, Nhà máy T chuyển khoản cho công ty Hải Thanh 120 triệu đồng Yêu cầu: a Định khoản nghiệp vụ tháng tháng 9/20x1 Công ty Hải Thanh Nhà máy T b Xác định bút toán điều chỉnh? 42 21 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành Công ty TNHH Hải Nam chuyên sản xuất sản phẩm điều khiển điện công nghiệp Trong tháng 10/20x1 có tình hình sau: Bàn giao tủ điện hồn thành cho cơng ty Shinryo trị giá 480 triệu đồng Công ty Shinryo trả chuyển khoản Công ty Hải Cường chuyển khoản cho công ty Hải Nam 63 triệu đồng vào ngày đầu tháng để thuê lại kho hàng với thời gian thuê tháng tháng 10/20x1 Công ty ký hợp đồng sản xuất tủ điện cho công ty Minh Phú trị giá 240 triệu đồng Công ty Minh Phú chuyển trước cho công ty Hải Nam 120 triệu đồng tiền gửi ngân hàn-g Cơng ty Hải Nam hồn thành lắp ráp thang máy cho nhà hàng Ngọc Sương với tổng trị giá 115 triệu đồng chưa thu tiền Được biết, giá thông thường hợp đồng tương tự 120 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản thực bút toán điều chỉnh 43 Đầu kỳ • Mở sổ (mở TK), chuyển số dư Chương Cuối kỳ • Thực bút tốn ĐC • Thực bút tốn kết chuyển • Khóa sổ TK • Lập BCTC Trong kỳ • Ghi nhận NVKTPS 44 22 Vũ Quốc Thông - NLKT Các bút tốn khóa sổ kết chuyển  Khóa sổ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh (TK tạm thời)  Khái niệm  Tài khoản xác định KQKD  Khóa sổ tài khoản khác 45 Khóa sổ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí  Cuối kỳ, kế tốn khóa sổ tài khoản doanh thu, thu nhập chi phí để kết chuyển vào tài khoản Xác định kết kinh doanh nhằm tính lợi nhuận kỳ  Việc khóa sổ giúp tách biệt thu nhập, chi phí kết kinh doanh kỳ TK doanh thu, thu nhập, chi phí >> TK tạm thời 46 23 Vũ Quốc Thơng - NLKT Tài khoản để tính KQHĐKD Tài khoản Xác định kết HĐKD Nhận kết chuyển từ TK chi phí Kết chuyển lãi sau thuế Nhận kết chuyển từ TK doanh thu, thu nhập Kết chuyển lỗ 47 Sơ đồ kế toán tổng hợp xác định KQKD XĐKQKD CP GVHB (d) Kết chuyển GVHB DTBH (a) Kết chuyển DTBH CPBH, CPQLDN DT tài (e) (b) CP tài Thu nhập khác (f) (c) CP khác (g) CP thuế TNDN (h) LN chưa PP (i) Kết chuyển lãi LN chưa PP (k) Kết chuyển lỗ 48 24 Vũ Quốc Thơng - NLKT Khóa sổ tài khoản khác  Khóa sổ tài khoản tài sản (TS), Nợ phải trả (NPT), Vốn chủ sở hữu (VCSH) Cơng việc khóa sổ gồm:  Tính tốn tổng số phát sinh bên Nợ tổng số phát sinh bên Có  Tính số dư cuối kỳ tài khoản vào thời điểm kết thúc kỳ kế toán TK TS, NPT, VCSH >> TK thường xuyên 49 Bài tập thực hành Vào ngày 30.9.20x1, công ty A có số liệu tổng hợp sau: a Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 180 triệu đồng b Doanh thu tài chính: 15 triệu đồng c Doanh thu chưa thực 23 triệu đồng d Giá vốn hàng bán tháng 120 triệu đồng e Chi phí QLDN • chi phí tiền lương: 10 triệu đồng • Khấu hao TSCĐ triệu đồng f Chi phí bán hàng • Chi phí quảng cáo 10 triệu đồng • Chi phí tiền lương 10 triệu đồng Yêu cầu: Thực bút toán kết chuyển để xác định KQKD (giả sử thuế TNDN 0%) 50 25 Vũ Quốc Thơng - NLKT Hồn thành chu trình kế tốn  Chu trình kế tốn  Lập báo cáo tài  Đánh giá doanh nghiệp thơng qua BCTC 51 Chu trình kế tốn Chu trình kế tốn q trình gồm bước cơng việc kế toán thực kỳ kế toán: Đầu kỳ • Mở sổ (mở TK), chuyển số dư Cuối kỳ • Thực bút tốn ĐC • Thực bút tốn kết chuyển • Khóa sổ TK • Lập BCTC Trong kỳ • Ghi nhận NVKTPS 52 26 Vũ Quốc Thông - NLKT Lập báo cáo tài  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: sử dụng số phát sinh tài khoản doanh thu, thu nhập chi phí để lập  Bảng cân đối kế toán sử dụng số dư cuối kỳ tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu để lập Mối liên hệ TK BCTC: loại TK – BCTC 53 Đánh giá doanh nghiệp thông qua BCTC  Tỷ số toán ngắn hạn  Tỷ số nợ  Tỷ số lợi nhuận tài sản (ROA) 54 27 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành 8: Cơng ty TNHH Phong Linh có tình hình tài tóm lược cung cấp bảng tính đính kèm ngày 31.12.20x7 Cho biết LN trước thuế cơng ty 467.839 triệu đồng Hãy tính tốn tỷ số tài vừa học nêu nhận định vắn tắt tình hình cơng ty? 55 28 ... số âm - Hao mịn lũy kế 28 14 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành Tính số liệu vào ngày 31.12.20x5 ? Thông tin Đvt: trđ Công ty A Công ty B Công ty C TSCĐ ? ? 36 312 ? ? - Nguyên giá - Khấu... Tháng 12 12 Vũ Quốc Thơng - NLKT Kỳ kế tốn  Kỳ kế tốn khoảng thời gian hồn thành chu trình kế toán: Mở sổ kế toán Lập Báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ phát sinh Khóa sổ Kỳ kế toán  Kỳ kế toán 12... Lập BCTC Trong kỳ • Ghi nhận NVKTPS 44 22 Vũ Quốc Thông - NLKT Các bút tốn khóa sổ kết chuyển  Khóa sổ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh (TK tạm thời)  Khái