Nghiên cứu nâng cao hiệu quả quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Bài viết đề xuất phương pháp xác định các chỉ tiêu trên tờ khai quyết toán thuế TNDN theo Luật Kế toán và Luật Thuế, từ đó đưa ra các giải pháp giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

NGHIÊN CỨU KHOA HỌC NGHIÊN CỨU NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP SUTUDY OF IMPROVEMENT QUALITY FINALIZATION OF CORPORATE INCOME TAX Nguyễn Thị Chuyên, Đoàn Thị Thu Hằng, Phùng Thị Mến Email: nguyenthichuyenkinhte@gmail.com Trường Đại học Sao Đỏ Ngày nhận bài: 26/2/2017 Ngày nhận sửa sau phản biện: 22/9/2017 Ngày chấp nhận đăng: 26/9/2017 Tóm tắt Theo Luật Kế tốn Việt Nam [1], kết thúc kỳ kế toán doanh nghiệp phải toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Khi thực toán, doanh nghiệp cần bám sát Chuẩn mực kế toán Luật Kế toán, đồng thời bị ràng buộc Thông tư, Nghị định Luật Thuế [2] Trong Luật Kế tốn Luật Thuế lại có nhiều điểm chưa tương đồng gây khó khăn đến việc tốn thuế TNDN Chính vậy, hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định khoản chênh lệch Luật Kế toán Luật Thuế giúp doanh nghiệp hạch toán thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước Bài báo đề xuất phương pháp xác định tiêu tờ khai toán thuế TNDN theo Luật Kế tốn Luật Thuế, từ đưa giải pháp giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu toán thuế TNDN Kết đề xuất áp dụng số doanh nghiệp địa bàn tỉnh Hải Dương doanh nghiệp đánh giá cao việc xử lý khoản chênh lệch tốn thuế TNDN Từ khóa: Quyết tốn thuế; thu nhập doanh nghiệp; Luật Kế toán; Luật Thuế Abstract According to the Accounting Act of Vietnam [1], at the end of the accounting period, enterprises must make corporate income tax (CIT) finalization When making the final settlement, the enterprise should pay close attention to the accounting standards and the accounting law, and be bound by the circulars and decrees of the Tax Law [2] While the Law on Accounting and Tax Law has many similarities, this has made it difficult to finalize CIT Consequently, accounting for economic transactions arising and determining the differences between the Accounting Law and the Tax Law will help enterprises to properly account and fulfill their tax obligations to the State The article proposes methods for identifying targets on CIT finalization declarations in accordance with the Law on Accounting and Tax Law, which provides solutions to help enterprises improve the efficiency of CIT finalization The results of the proposal have been applied in some enterprises in Hai Duong province and they are highly appreciated by enterprises for dealing with the differences when deciding on CIT Keywords: Finalization of tax; business income; Accounting Law; Tax Law ĐẶT VẤN ĐỀ Trong loại thuế áp dụng Việt Nam thuế TNDN loại thuế đóng vai trị quan trọng nguồn thu ngân sách nhà nước công cụ quản lý hữu hiệu Nhà nước phát triển kinh tế Đối với doanh nghiệp, việc hạch tốn thuế TNDN có vai trị to lớn cơng tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Quyết tốn thuế TNDN việc làm khơng thể thiếu tất doanh nghiệp cuối kỳ kế toán Để việc toán thuế TNDN theo Luật Thuế mà đảm bảo phản ánh chất kế tốn việc làm khơng đơn giản Trong thực tế nay, doanh nghiệp có khoản chi phí mà Luật Kế tốn cho phép hoạch tốn Luật Thuế khơng cho phép tính vào chi phí trừ xác định thuế TNDN, dẫn 62 Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 NGÀNH KINH TẾ đến không khó khăn cho doanh nghiệp q trình tốn Do đó, cần giải pháp hữu hiệu để nâng cao hiệu toán thuế TNDN giai đoạn tới, giúp doanh nghiệp có nhìn đầy đủ xác đưa định đến hoạt động sản xuất kinh doanh Theo Luật Kế toán, kết kinh doanh xác định hình [5]: HẠN CHẾ TRONG VIỆC THỰC HIỆN HẠCH TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ VÀ LUẬT KẾ TOÁN 2.1 Căn pháp lý để thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/ QH12 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009, sửa đổi, bổ sung bởi: Luật số 32/2013/QH13 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2014; Luật số 71/2014/ QH13 ngày 26/11/2014 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015 - Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, sửa đổi, bổ sung bởi: Nghị định số 91/2014/NĐCP ngày 01/10/2014 Nghị định số 12/2015/NĐCP ngày 12/02/2015 Chính phủ - Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung bởi: Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ Tài 2.2 Quy trình tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài (Sửa đổi, sửa đổi bổ sung Thơng tư số 78): Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định hình [6]: Hình Sơ đồ khảo sát xác định kết kinh doanh 2.3 Những hạn chế, vướng mắc việc thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật Thuế Luật Kế toán a Chênh lệch vĩnh viễn số liệu ghi nhận theo mục đích thuế số liệu ghi nhận theo mục đích kế tốn Trong q trình thực tốn thuế TNDN, doanh nghiệp thường xuyên phát sinh nhiều khoản chi phí [1]: - Khoản chi phí khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ chứng minh; giá trị hàng hoá dịch vụ 20 triệu không thực chuyển khoản qua tài khoản ngân hàng; - Các khoản tổn thất tài sản; - Chi lương không ký hợp đồng với người lao động, người không làm việc doanh nghiệp; - Chi phí sửa chữa tài sản khơng thuộc sở hữu doanh nghiệp; - Tiền phạt vi phạm hành chính, vi phạm thuế; - Lãi tiền vay cá nhân tỷ lệ khống chế quy định: 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố; - Chi phí khơng có hóa đơn tài chính, chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn góp chưa đủ; - Hạch toán khấu hao tài sản cố định khơng theo thời gian trích khấu hao quy định Hình Các bước tính thuế TNDN Thơng tư số 45/2013/TT-BTC áp dụng tài sản cụ thể… Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 63 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Các khoản chi theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS17) gọi chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời Do đó, để q trình tốn thuế TNDN dễ dàng giảm thiểu khoản chi phí khơng hợp lý, doanh nghiệp thường chủ động loại khỏi sổ sách kế tốn (khơng hạch tốn vào chi phí kế tốn) khoản chi phí thuộc loại chênh lệch vĩnh viễn, điều hồn tồn khơng hợp lý khoản chi phí thực chất chi phí doanh nghiệp (mà khơng trừ tính thuế TNDN) Và làm không khai thác hết tiêu tờ khai toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN), đồng thời không phản ánh khoản lãi - lỗ doanh nghiệp, từ làm thơng tin cung cấp cho nhà quản trị nhà đầu tư khơng xác, điều dẫn đến định sai lầm ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để phân tích, đánh giá tính ưu việt giải pháp, nhóm tác giả sử dụng số liệu Công ty cổ phần Quốc tế Đông Bắc năm 2016 [7] Với số liệu bảng 1, tốn thuế TNDN, cơng ty chủ động loại bỏ khoản chi phí không hợp lý thực kê khai phụ lục 031A báo cáo toán thuế TNDN Tuy nhiên để đảm bảo chất kế toán mà đảm bảo Luật Thuế, nhóm tác giả đưa phương pháp sau: Bảng Số liệu kế toán tổng hợp Công ty cổ phần Quốc tế Đông Bắc năm 2016 TT Chỉ tiêu Số tiền Ghi Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 56.101.319.475 Chiết khấu thương mại 5.382.000 Giảm giá hàng bán 1.210.500 Giá trị hàng bán bị trả lại Doanh thu hoạt động tài Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng 813.866.564 Trong đó: Hóa đơn ghi sai mã số thuế 1.900.500 đồng Chi phí quản lý doanh nghiệp 619.107.705 Trong đó: Chi phí sửa chữa cửa hàng (đi th) 15.680.500 đồng Tiền lương th ngồi cá nhân khơng biên chế cơng ty (khơng có hợp đồng) 2.500.000 đồng Chi phí tài 483.057.100 Trong đó: Chi phí lãi vay dùng cho sản xuất, kinh doanh 350.680.100 đồng 10 Thu nhập khác 1.250.004.712 11 Chi phí khác 1.609.069.238 Trong đó: Tiền phạt nộp chậm tờ khai thuế quý 1.650.190 đồng 560.950 15.741.274 53.033.568.867 Trong đó: Hàng khơng có hóa đơn 9.870.560 đồng Bảng Phụ lục 03-1A doanh nghiệp toán thuế TNDN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH (PHỤ LỤC 03-1A) Dành cho người nộp thuế thuộc ngành sản xuất, thương mại, dịch vụ Đơn vị tiền: đồng Việt Nam TT Chỉ tiêu Mã Số hạch toán theo Luật Thuế Số liệu hạch toán Luật thuế Luật Kế toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ [01] 56.101.319.475 56.101.319.475 Các khoản giảm trừ doanh thu [03] 7.153.450 7.153.450 a Chiết khấu thương mại [04] 5.382.000 5.382.000 b Giảm giá hàng bán [05] 1.210.500 1.210.500 c Giá trị hàng bán bị trả lại [06] 560.950 560.950 Doanh thu hoạt động tài [08] 15.741.274 15.741.274 64 Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 NGÀNH KINH TẾ Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ [09] 54.436.591.576 54.466.543.136 a Giá vốn hàng bán [10] 53.023.698.307 53.033.568.867 b Chi phí bán hàng [11] 811.966.064 813.866.564 c Chi phí quản lý doanh nghiệp [12] 600.927.205 619.107.705 Chi phí tài [13] 483.057.100 483.057.100 Trong đó: Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh [14] 350.680.100 350.680.100 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh [15] 1.190.258.623 1.160.307.063 Thu nhập khác [16] 1.250.004.712 1.250.004.712 Chi phí khác [17] 1.607.419.048 1.609.069.238 Lợi nhuận khác [18] (357.414.336) (359.064.526) [19] 832.844.287 801.242.537 10 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Tờ khai toán thuế TNDN năm 2016 sau: Bảng Trích tờ khai tốn thuế TNDN TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Mẫu số 03/TNDN) [01] Kỳ tính thuế 2016 từ 01/01/2016 đến 31/12/2016 [06] Tên người nộp thuế: CÔNG TY CỔ PHẦN QUỐC TẾ ĐÔNG BẮC [07] Mã số thuế: 0801036061 Đơn vị tiền: đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu Mã A Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài A Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN A1 B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật Thuế B Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN 1.3 Số hạch toán theo Luật thuế Số liệu hạch toán Luật thuế Luật Kế toán 832.844.287 801.242.537 B1 31.601.750 Các khoản chi không trừ xác định TNCT B4 31.601.750 Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1– B8) B12 832.844.287 832.844.287 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh B13 832.844.287 832.844.287 C Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động SXKD C16 166.568.857 Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 832.844.287 832.844.287 Thu nhập tính thuế (TNTT) (C4=C1–C2–C3a–C3b) C4 832.844.287 832.844.287 TNTT sau trích lập quỹ khoa học công nghệ C6 (C6=C4–C5=C7+C8+C9) 832.844.287 832.844.287 6.2 + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20% (bao gồm C8 thu nhập áp dụng thuế suất ưu đãi) 832.844.287 832.844.287 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất khơng ưu đãi (C10 =(C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a)) C10 166.568.857 166.568.857 12 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh C16 (C16=C10–C11–C12–C15) 166.568.857 166.568.857 D Tổng số thuế TNDN phải nộp (D=D1+D2+D3) 166.568.857 166.568.857 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh D1 (D1=C16) 166.568.857 166.568.857 D Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 65 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC E Số thuế TNDN tạm nộp năm (E = E1+E2+E3) E 150.000.000 150.000.000 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh E1 150.000.000 150.000.000 G Tổng số thuế TNDN phải nộp (G = G1+G2+G3) G 16.568.857 16.568.857 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh G1 16.568.857 16.568.857 H 20% số thuế TNDN phải nộp (H = D*20%) H 33.313.771 33.313.771 I Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp với 20% I số thuế TNDN phải nộp (I = G–H) (16.744.914) (16.744.914) Qua bảng bảng ta thấy số tiền thuế phải nộp khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa năm 2016 Công ty cổ phần Quốc tế Đông chấp nhận kỳ/năm khoản doanh Bắc theo cách hạch toán kế tốn theo Luật Thuế thu/chi phí ghi nhận theo chuẩn mực 166.568.857 đồng, tổng lợi nhuận kế toán trước sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Các khoản thuế TNDN 832.844.287 đồng Tờ khai toán cho thấy tiêu từ B1 (từ B1.1 đến B1.11) không phát sinh Điều doanh nghiệp chủ động loại khoản chi phí khơng tính trừ khỏi chi phí xác định thuế TNDN chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay cịn gọi chênh lệch theo thời gian (Timing Differences); Tuy nhiên, theo Luật Kế toán, với số liệu khoản ưu đãi thuế thực Ví dụ: Cơng ty cổ phần Quốc tế Đơng Bắc tiêu Chênh lệch chi phí khấu hao sách B4 tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN khấu hao nhanh doanh nghiệp không phù hợp thay đổi Số liệu bảng theo cách hạch với quy định khấu hao theo sách thuế tốn nhóm tác giả đưa hạch tốn theo (Thơng tư 45/2013/TT-BTC); Chênh lệch phát Luật Kế toán Luật Thuế cho thấy toán thuế theo Luật Kế toán Luật Thuế tức phản ánh thực tế khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập doanh nghiệp (bảng 2) 801.242.537 đồng, thấp so với áp dụng theo Luật Thuế (832.844.287 đồng) 31.601.750 đồng, số tiền số liệu tiêu B4 sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế; Chênh lệch khoản chi phí chưa thực trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực chi;… Các khoản chênh lệch tạm thời đối tượng điều chỉnh VAS 17 tờ khai toán thuế TNDN (bảng 3), số VAS 17 sử dụng hai tài khoản để theo dõi ảnh thuế TNDN phải nộp hai phương pháp không hưởng thuế hai khoản chênh lệch tạm thời thay đổi (là 166.568.857 đồng) nêu sau: Như vậy, theo VAS 17 31.601.750 đồng - Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”: gọi chênh lệch vĩnh viễn thuế kế có số dư Nợ thuế thu nhập doanh nghiệp toán, chênh lệch vĩnh viễn chi phí khơng hồn lại tương lai = (Tổng chênh lệch hợp lý tính thu nhập chịu thuế tạm thời khấu trừ phát sinh năm + Giá b Chênh lệch tạm thời số liệu ghi nhận theo trị khấu trừ chuyển sang năm sau mục đích thuế số liệu ghi nhận theo mục đích khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng) x kế toán thuế suất thuế TNDN hành Trong hạch toán kế toán doanh nghiệp, - Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hỗn lại phải ngồi việc phát sinh chênh lệch vĩnh viễn cịn trả”: có số dư Có thuế TNDN phải nộp phát sinh khoản chênh lệch tạm thời - tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời 66 Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 NGÀNH KINH TẾ chịu thuế TNDN năm hành nhân thuế 2.4 Hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh suất thuế TNDN hành nghiệp hoãn lại phải trả Để làm rõ cách hạch toán chênh lệch tạm thời, tác Giả sử Công ty CP Quốc tế Đông Bắc khấu hao tài giả đưa giả thuyết Công ty cổ phần Quốc sản cố định (TSCĐ) theo đường thẳng với nguyên tế Đông Bắc với kết kinh doanh năm giá TSCĐ 150.000 nghìn đồng, Cơng ty khấu hao (2012-2016) hai trường hợp phát sinh chi năm theo quy định Thơng tư phí thuế TNDN hoãn lại phải trả (TK347) tài sản số 45/2013/TT-BTC thời gian khấu hao phải thuế TNDN hoãn lại (TK 243) năm Số liệu làm rõ bảng Bảng Bảng kết kinh doanh Công ty cổ phần Quốc tế Đông Bắc năm từ năm 2012 đến năm 2016 Đơn vị tính: 1.000 đồng Chỉ tiêu Năm Năm Năm Năm Năm 2012 2013 2014 2015 2016 Lợi nhuận kế toán trước khấu hao 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Chi phí khấu hao theo mục đích thuế 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế theo mục đích thuế (3) = (1)–(2) 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 Chi phí thuế TNDN theo mục đích thuế (4) = (3)*20% 14.000 14.000 14.000 14.000 14.000 Chi phí khấu hao theo kế tốn DN 50.000 50.000 50.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế (theo cách khấu hao DN) 50.000 50.000 50.000 100.000 100.000 Thuế TNDN theo mục đích kế tốn DN (7) = (6)*20% 10.000 10.000 10.000 20.000 20.000 Tài sản thuế TNDN hoãn lại 4.000 4.000 4.000 (6.000) (6.000) Số dư Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 4.000 8.000 12.000 6.000 10 Lợi nhuận sau thuế (10) = (3)–(7)–(8) 56.000 56.000 56.000 56.000 56.000 (Trường hợp thời gian trích khấu hao theo mục đích thuế lớn thời gian khấu hao theo mục đích kế tốn) Số liệu biểu thị hạch toán qua năm từ năm 2012 đến năm 2016 sau: Có TK 8212: 6.000 Chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả Như vậy, chênh lệch số liệu ghi nhận theo mục đích kế tốn số liệu ghi nhận theo mục thuế (chênh lệch tạm thời) phát sinh năm đầu theo chiều hướng tăng dần từ 2012 đến 2014 giảm dần năm 2015 vào năm 2016 Điều cho thấy sau năm khơng cịn chênh lệch số liệu hai mục đích kế tốn Nợ TK 8212: 4.000 mục đích thuế Năm 2012, 2013, 2014 kế toán hạch toán: Thuế TNDN hành Nợ TK 8211: 10.000 Có TK 3334: 10.000 Có TK 347: 4.000 2.5 Hạch toán tài sản thuế thu nhập doanh Năm 2015, 2016 hạch toán sau: Thuế TNDN hành Nợ TK 8211: 20.000 nghiệp hoãn lại Giả sử kế tốn Cơng ty cổ phần Quốc tế Đơng Bắc trích khấu hao TSCĐ ngược lại với mục đích Có TK 3334: 20.000 thuế, tức theo mục đích kế tốn Cơng ty trích khấu Hồn nhập chi phí thuế TNDN hoãn lại phải trả hao năm, theo mục đích thuế Nợ TK 347: 6.000 năm Số liệu thể bảng Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 67 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Bảng Bảng kết kinh doanh Công ty cổ phần Quốc tế Đông Bắc năm từ năm 2012 đến năm 2016 Đơn vị tính: 1.000 đồng Năm Năm Năm Năm Năm 2012 2013 2014 2015 2016 Lợi nhuận kế toán trước khấu hao 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Chi phí khấu hao theo mục đích thuế 50.000 50.000 50.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế theo mục 50.000 50.000 50.000 100.000 100.000 Chi phí thuế TNDN theo mục đích thuế (4) = (3)*20% 10.000 10.000 10.000 20.000 20.000 Chi phí khấu hao theo kế toán DN 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế (theo cách khấu hao DN) 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 Thuế TNDN theo mục đích kế tốn DN (7) = (6)*20% 14.000 14.000 14.000 14.000 14.000 Tài sản thuế TNDN hoãn lại (4.000) (4.000) (4.000) 6.000 6.000 Số dư Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (4.000) (8.000) (12.000) (6.000) 10 Lợi nhuận sau thuế (10) = (3)–(7)–(8) 40.000 40.000 80.000 80.000 80.000 Chỉ tiêu đích thuế (3)=(1)–(2) (Trường hợp thời gian trích khấu hao theo mục đích kế tốn lớn thời gian trích khấu hao theo mục đích thuế) Số liệu biểu thị hạch toán qua năm từ năm 2012 đến năm 2016 sau: Năm 2012, 2013, 2014 kế toán hạch toán: Thuế TNDN hành Nợ TK 8211: 14.000 Có TK 3334: 14.000 Tài sản thuế TNDN hỗn lại Nợ TK 243: 4.000 Có TK 8212: 4.000 Năm 2015, 2016 hạch toán sau: Thuế TNDN hành: Nợ TK 8211: 14.000 Có TK 3334: 14.000 Chi phí thuế TNDN hoãn lại phải nộp Nợ TK 8212: 6.000 Có TK 243: 6.000 Với số liệu cách hạch toán cho thấy: Trong năm đầu phát sinh chênh lệch tạm thời số liệu ghi nhận theo mục đích kế tốn số liệu ghi nhận theo mục đích thuế, chênh lệch giảm dần từ năm 2012 đến năm 2014 tăng dần từ năm 2015 đến năm 2016 Kết sau năm khơng cịn chênh lệch số liệu hai mục đích kế tốn mục đích thuế Như vậy, hạch tốn kế tốn áp dụng Thơng tư thuế để hạch toán kế toán ảnh hưởng đến chất kế tốn khơng thấy chênh lệch thuế kế toán (tức không vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 kế toán), không áp dụng tiêu B1 đến B11 tờ khai tốn thuế TNDN (Vì tờ khai toán thuế TNDN Chỉ tiêu A1 “Lợi nhuận kế toán trước thuế” mà tiêu A1 tiêu 50 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh) Từ tiêu B1 trở đi, vận dụng Luật Thuế TNDN để xác định số thuế TNDN phải nộp Rõ ràng thấy tách bạch rõ ràng tờ khai toán thuế TNDN Luật Kế toán Luật Thuế GIẢI PHÁP CHO CÁC DOANH NGHIỆP KHI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CÓ PHÁT SINH CHÊNH LỆCH GIỮA LUẬT THUẾ VÀ LUẬT KẾ TOÁN Trên sở hạn chế cơng tác tốn thuế TNDN, để cung cấp xác mặt số liệu, đảm bảo chất kế toán, phản ánh số thuế phải nộp doanh nghiệp, doanh nghiệp cần thực theo trình tự sau: Thứ nhất: Trong trình hạch toán kế toán doanh nghiệp, cần hạch toán đúng, đủ số lợi nhuận kế toán theo số thực tế phát sinh doanh 68 Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 NGÀNH KINH TẾ nghiệp (điều có nghĩa doanh nghiệp phải tập hợp số liệu theo mục đích kế tốn), từ cung cấp số liệu xác tình hình tài kết kinh doanh cho đối tượng liên quan Thứ hai: Khi toán thuế TNDN, doanh nghiệp Thứ ba: Đối với chênh lệch vĩnh viễn, phương diện kế tốn khoản phải cộng trở lại xác định thu nhập chịu thuế sau: Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận trước thuế + Chi phí khơng trừ – Thu nhập miễn thuế cần bám sát Thông tư, Nghị định thuế để Trong đó: chủ động tính chênh lệch vĩnh viễn, chênh lệch Lợi nhuận trước thuế = Doanh thu – Chi phí tạm thời số liệu ghi nhận theo mục đích kế Trên phương diện thuế chênh lệch vĩnh viễn tập hợp phản ánh lên tiêu B4 (tờ khai toán thuế TNDN) toán số liệu ghi nhận theo mục đích thuế để hạch tốn tờ khai báo cáo tài Bảng Trích “Tờ khai toán thuế TNDN doanh nghiệp toán theo Luật Thuế” Thứ tư: Đối với chênh lệch tạm thời số liệu ghi nhận theo mục đích thuế theo mục đích kế tốn vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 để giải quyết, tức sử dụng tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hỗn lại” để hạch tốn chênh lệch theo cách hạch toán nêu mục Số liệu điều chỉnh cho chi phí thuế TNDN báo cáo tài (báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu 16) [8] để điều chỉnh cho chi phí thuế TNDN phải nộp kỳ Cách hạch toán cụ thể mục 2.2 2.3 Thứ năm: Ghi nhận bút toán niên độ Bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh TNDN vừa vận dụng văn - Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh kỳ: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối - Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh kỳ: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Tóm lại: Hạch toán kế toán toán thuế pháp luật kế tốn, vừa vận dụng văn pháp luật thuế đảm bảo chất kế toán giải chênh lệch số liệu ghi nhận theo Luật Kế toán Luật Thuế Nhóm tác giả tìm hiểu áp dụng giải pháp cho số doanh nghiệp địa bàn tỉnh Hải Dương như: Công ty cổ phần Thương mại Giang Phong, Công ty TNHH MTV Á Thu, Công ty cổ phần Vật Liệu chịu lửa Hưng Đạo, Cơng ty TNHH Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 69 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Hồng Hà Chí Linh nhận phản hồi TÀI LIỆU THAM KHẢO tích cực từ phía chủ doanh nghiệp như: [1] Bộ Tài (2005) Chuẩn mực kế tốn số 17 - - Phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Phản ánh cụ thể khoản chênh lệch Luật Thuế Luật Kế tốn - Có số liệu xác để đưa định kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Ngồi cịn giúp doanh nghiệp cung cấp số liệu xác cho nhà đầu tư, quan thuế, Thuế thu nhập doanh nghiệp (ban hành kèm theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 [2] Quốc hội (2013) Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009, sửa đổi, bổ sung bởi: Luật số 32/2013/QH13 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2014; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015 [3] Chính phủ (2013) Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết quan thống kê, tổ chức tín dụng ngân hàng hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh KẾT LUẬN 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Nghị định số Nguồn thu cho ngân sách nhà nước chủ yếu từ thuế thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn Sau kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp bắt buộc phải thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Làm rõ khác biệt Luật Kế toán Luật Thuế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có giải pháp phù hợp nâng cao hiệu toán thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời cung cấp đầy đủ, xác thơng tin kinh tế tài cho đối tượng nhà đầu tư, quan quản lý thuế, thống kê, tổ chức tín dụng ngân hàng, qua đó, giúp doanh nghiệp chủ động thực nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước nghiệp, sửa đổi, bổ sung bởi: Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 [4] Bộ Tài (2013) Thơng tư số 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng năm 2013 [5] Bộ Tài (2014) Thơng tư số 200/2014/TTBTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 [6] Bộ Tài (2014) Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài chính, sửa đổi, bổ sung bởi: Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 [7] Công ty cổ phần Quốc tế Đông Bắc (2016) Báo cáo tài chính, Lưu hành nội [8] http://www.gdt.gov.vn, phần mềm HTKK 3.4.6 Bộ Tài ban hành ngày 04/8/2017 70 Tạp chí Nghiên cứu khoa học - Đại học Sao Đỏ, ISSN 1859-4190 Số 3(58).2017 ... phải thực toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo quy định Làm rõ khác biệt Luật Kế toán Luật Thu? ?? toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp có giải pháp phù hợp nâng cao hiệu toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, ... doanh xác định hình [5]: HẠN CHẾ TRONG VIỆC THỰC HIỆN HẠCH TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THU? ?? VÀ LUẬT KẾ TOÁN 2.1 Căn pháp lý để thực toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp - Luật Thu? ?? thu. .. tách bạch rõ ràng tờ khai toán thu? ?? TNDN Luật Kế toán Luật Thu? ?? GIẢI PHÁP CHO CÁC DOANH NGHIỆP KHI QUYẾT TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP CÓ PHÁT SINH CHÊNH LỆCH GIỮA LUẬT THU? ?? VÀ LUẬT KẾ TỐN Trên