Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về nguyên tắc trọng yếu và phương pháp đo lường mức trọng yếu, từ đó giúp cho những người công tác trong lĩnh vực kế toán tài chính có cái nhìn tổng quát về ứng dụng nguyên tắc này trong ngành nghề kế toán thực tế.
Ngun tùỉc trổng ëu vâ ngûúäng trổng ëu kïë toấn Nguỵn Thõ Thanh Thy Trêìn Kim Ngên Lï Thõ Tưë Qun Trûúâng Àẩi hổc Trâ Vinh Nghiïn cûáu nây nhựỗm hùồ thửởng hoỏa cỳ sỳó lyỏ thuyùởt vùỡ nguyùn tùỉc trổng ëu vâ phûúng phấp lûúâng mûác trổng ëu, tûâ àố gip cho nhûäng ngûúâi cưng tấc lơnh vûåc kïë toấn tâi chđnh cố cấi nhịn tưíng quất vïì viïåc ûáng dng ngun tùỉc nây hânh nghïì kïë toấn thûåc tïë Cấc nhâ ban hânh chđnh saỏch cho rựỗng tủnh troồng yùởu nùn ỷỳồc xem xeỏt búãi kïë toấn viïn tûâng trûúâng húåp c thïí vâ quët àõnh khưng ban hânh chín mûåc vïì tđnh ûáng dng mûác trổng ëu Do thiïëu sûå hûúáng dêỵn c thïí vïì viïåc xấc àõnh mûác trổng ëu nïn phûúng phấp àõnh tđnh vâ àõnh lûúång àûúåc thiïët kïë àïí xấc àõnh mûác trổng ëu ca cấc sai phẩm trïn BCTC Nghiïn cûáu nây chó thẫo lån vïì cấch lûúâng ngun tùỉc trổng ëu theo phûúng phấp àõnh lûúång Àùåt vêën àïì Ngun tùỉc trổng ëu lâ mưåt ngun tùỉc quan trổng ca kïë toấn búãi vị nố àûúåc ấp dng cho hêìu hïët cấc quët àõnh liïn quan àïën hoẩt àưång kinh tïë ca mưåt DN Viïåc ấp dng ngun tùỉc nây kïë toấn khưng phẫi lâ vêën àïì múái nhûng khưng phẫi kïë toấn viïn nâo cng hiïíu àng vâ ngun tùỉc nây Thûåc tïë cấc nghiïåp v kinh tïë phất sinh tẩi DN rêët nhiïìu vâ àa dẩng nïn viïåc ghi sưí kïë toấn cố sai sốt, nhêìm lêỵn hóåc thêåm chđ lâ gian lêån lâ cố thïí xẫy Vêåy vêën àïì chng ta cêìn quan têm lâ sai sốt, nhêìm lêỵn nhû thïë nâo àûúåc xem lâ trổng ëu vâ nhû thïë nâo lâ khưng trổng ëu?Àïí lâm rộ vêën àïì nây chng ta cêìn ài sêu vâo tịm hiïíu ngun tùỉc trổng ëu vâ ngûúäng trổng ëu kïë toấn thêåt sûå lâ nhû thïë nâo Cú súã l thuët 2.1 Khấi niïåm trổng ëu Khấi niïåm trổng ëu giûä vai trô quan trổng viïåc quët àõnh liïn quan àïën lơnh vûåc quẫn l nối chung vâ lơnh vûåc kïë toấn nối riïng Ẫnh hûúãng ca trổng ëu lâ àiïím mêëu chưët àïí hiïíu vâ ấp dng Chín mûåc Lêåp Bấo cấo tâi chđnh quöëc tïë (International Financial Reporting Standards – IFRS) viïåc lêåp vâ phên tđch cấc thưng tin trïn Bấo cấo tâi chđnh (BCTC) Cấc chó tiïu, nghiïåp v, sûå kiïån àûúåc coi lâ khưng trổng ëu thị khưng cêìn trịnh bây tấch biïåt trïn BCTC vâ búãi vêåy nhûäng thưng tin àûúåc coi lâ khưng trổng ëu thị khưng cêìn bấo cấo cho nhûäng ngûúâi sûã dng BCTC K vổng cuãa nhûäng ngûúâi sûã duång BCTC laâ biïët hïët têët cẫ nhûäng thưng tin àûúåc cưng bưë (bao gưìm thưng tin bùỉt båc vâ thưng tin khưng bùỉt båc) Theo tun bưë sưë - Àùåc àiïím àõnh tđnh ca thưng tin kïë toấn (1980) ca y ban Chín mûåc Kïë toấn tâi chđnh Hoa K, trổng ëu àûúåc hiïíu lâ àưå lúán ca thưng tin bõ bỗ sốt hóåc sai phẩm ca thưng tin kïë toấn dêỵn àïën khẫ nùng viïåc phấn xết dûåa vâo thưng tin kïë toấn àố bõ thay àưíi hóåc bõ ẫnh hûúãng búãi viïåc bỗ sốt hóåc sai phẩm àố (Àoẩn 132) Theo Hưåi àưìng Chín mûåc Kïë toấn qëc tïë (1989) xấc àõnh thưng tin àûúåc coi lâ trổng ëu nhû sau:“Thưng tin àûúåc coi lâ trổng ëu nïëu viïåc bỗ sốt thưng tin hóåc sai phẩm cố thïí ẫnh hûúãng àïën cấc quyïët àõnh kinh tïë cuãa nhûäng ngûúâi sûã duång Baáo cấo tâi chđnh Tđnh trổng ëu ph thåc vâo quy mư ca chó tiïu hóåc sai sốt àûúåc phấn xết nhûäng àiïìu kiïån c thïí Trổng ëu liïn quan àïën àưå lúán hóåc bẫn chêët ca sai phẩm (bao gưìm cẫ viïåc bỗ sốt thưng tin tâi chđnh hóåc àún lễ hóåc tưíng húåp lẩi vúái nhau) dêỵn àïën khẫ nùng cấc quët àõnh kinh tïë àûa bõ ẫnh hûúãng” Theo Chín mûåc Kiïím toấn Viïåt Nam sưë 200 - Mc tiïu vâ ngun tùỉc cú bẫn chi phưëi kiïím toấn BCTC, vâ Chín mûåc Kiïím toấn Viïåt Nam sưë 320 - Tđnh trổng ëu kiïím toấn, trổng ëu àûúåc hiïíu lâ thåt ngûä chó têìm quan trổng ca mưåt thưng tin (sưë liïåu kïë toấn) trïn BCTC Thưng tin àûúåc coi lâ trổng ëu nïëu thiïëu thưng tin àố sệ ẫnh hûúãng àïën cấc quët àõnh kinh tïë cuãa nhûäng ngûúâi sûã duång BCTC Mûác troång ëu àûúåc xấc àõnh ty theo tûâng àiïìu kiïån c thïí vâ nố àûúåc xem xết cẫ trïn tiïu chín àõnh tđnh vâ àõnh lûúång Dûåa trïn cấc khấi niïåm trïn, sệ khưng thûåc sûå quấ phûác tẩp àïí cố thïí hiïíu àûúåc nưåi dung ca trổng ëu Nhûng nhûäng khấi niïåm nây khưng cung cêëp sûå hûúáng dêỵn thûåc tïë àïí chó xem kïë toấn nïn xấc àõnh mûác trổng ëu nhû thïë nâo, mâ chó àïì cêåp rựỗng sỷồ xeỏt oaỏn nghùỡ nghiùồp cuóa kùở toaỏn viùn lâ quan trổng viïåc àûa quët àõnh Àiïìu naõy haõm yỏ rựỗng kùở toaỏn viùn nùn aỏp duồng sûå xết àoấn mang tđnh thuët phc vâ húåp l liïn quan àïën mûác trổng ëu KINH TÏË CHÊU Ấ - THẤI BỊNH DÛÚNG (Thấng / 2019) 19 RESEARCH 2.2 Phên loẩi trổng ëu Mưåt nhûäng hẩn chïë vïì viïåc àûa quët àõnh àố lâ bao nhiïu thưng tin nïn trịnh bây trïn BCTC lâ Nïëu kïë toấn viïn mën trịnh bây têët cẫ cấc sûå kiïån kinh tïë, àố BCTC sệ bao gưìm hâng loẩt cấc thưng tin khưng cêìn thiïët vâ àiïìu nây lâm cho ngûúâi àổc BCTC hiïíu sai vïì bẫn chêët ca BCTC Ngûúåc lẩi, nïëu kïë toấn viïn khưng trịnh bây sûå kiïån kinh tïë hóåc khưng chó cấc phûúng phấp vâ chđnh sấch kïë toấn cng lâm cho ngûúâi àổc hiïíu sai vïì BCTC Àiïìu nây cố nghơa rựỗng nhờồn thỷỏc hay sỷồ xeỏt oaỏn vùỡ mỷỏc troồng ëu ca kïë toấn viïn cố thïí khấc vúái nhêån thûác vïì tđnh trổng ëu ca ngûúâi sûã dng BCTC Búãi vêåy, nhêån àõnh ca kïë toấn kiïn vïì tđnh trổng ëu lâ rêët quan trổng Viïåc xem xết xem sai phẩm cố ẫnh hûúãng trổng ëu hay khưng ph thåc vâo tđnh àa dẩng ca àùåc tđnh àõnh lûúång vâ àõnh tđnh ca thưng tin kïë toấn Nưåi dung nghiïn cûáu Ngun tùỉc trổng ëu liïn quan àïën viïåc trịnh bây thưng tin trïn BCTC Kïë toấn viïn xem xết têët cẫ cấc sûå kiïån vâ nghiïåp v kinh tïë vâ quët àõnh xem cố nïn trịnh bây thưng tin àố hay khưng Trong viïåc chó cấc nhên tưë ẫnh hûúãng àïën quấ trịnh phấn xết mûác trổng ëu, Pattillo vâ Siebel (1974) phên loẩi thânh nhên tưë tâi chđnh (gưìm cẫ àõnh tđnh vâ àõnh lûúång) vâ nhên tưë phi tâi chđnh (àõnh tđnh vâ àõnh lûúång) Cấc nhên tưë nây bao gưìm quy mư xấc àõnh hóåc t lïå %; bẫn chêët ca thưng tin, ẫnh hûúãng vïì u cêìu kïë toấn vâ lêåp bấo cấo, ẫnh hûúãng àïën trịnh bây BCTC, àùåc tđnh ca cưng ty hóåc ca ngânh, mưi trûúâng kinh tïë chung, khẫ nùng quẫn l, mong mën ca nhâ quẫn l, nhên viïn kïë toấn hóåc kiïím toấn viïn bïn ngoâi 3.1 Ào lûúâng àõnh lûúång vâ àõnh tđnh ca ngun tùỉc trổng ëu Theo nhốm nghiïn cûáu Thompson (1990), cấc nhâ ban hânh chđnh sấch khưng àûa hûúáng dêỵn c thïí nâo vïì tđnh trổng ëu Cấc kiïím toấn viïn thûúâng sûã duång 3chó tiïu lûúâng àõnh lûúång, àố lâ ẫnh hûúãng % vâo thu nhêåp thìn, ẫnh hûúãng % vâo tưíng doanh thu vâ ẫnh hûúãng % vâo tưíng tâi sẫn, Kinney (1986) Thûåc tïë àïí lûúâng mûác trổng ëu, kïë toấn viïn thûúâng sûã dng mưåt vâi tiïu chđ dûåa vâo bẫn chêët ca cấc khoẫn mc trïn BCTC vâ quy mư ca DN C thïí: - Chó tiïu lúåi nhån trûúác thụë àûúåc ấp dng DN cố lậi ưín àõnh, àêy lâ chó tiïu thûúâng àûúåc kiïím toấn viïn lûåa chổn àïí àấnh giấ xem DN cố vi phẩm ngun tùỉc trổng ëu hay khưng vị nố lâ chó tiïu àûúåc àưng àẫo ngûúâi sûã dng BCTC quan têm, nhêët lâ cưí àưng - Chó tiïu tưíng tâi sẫn àûúåc ấp dng àưëi vúái DN cố khẫ nùng bõ phấ sẫn, cố lưỵ ly kïë lúán hún so vúái vưën gốp, lc nây ngûúâi sûã dng BCTC quan têm nhiïìu hún àïën khẫ nùng toấn nïn viïåc sûã dng chó tiïu tưíng tâi sẫn lâ húåp l - Chó tiïu vưën ch súã hûäu àûúåc ấp dng DN múái thânh lêåp, doanh thu hóåc lúåi nhån chûa cố hóåc cố nhûng chûa ưín àõnh T lïå % theo khoẫng ca cấc chó tiïu trïn àûúåc dng àïí lûúâng mûác trổng ëu cố thïí àûúåc hiïíu nhû sau: vđ d, tûâ 0,5% ùởn 3% tửớng doanh thu rựỗng nùởu quy mư ca thưng tin sai phẩm >3% doanh thu lâ trổng ëu; nïëu quy mư sai phẩm